2021年納稅籌劃形成性考核冊答案

納稅謀劃形成性考核冊答案

第一章

納稅謀劃基本一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.納稅謀劃主體是（A）。

A.納稅人

B.征稅對象

C.計(jì)稅根據(jù)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.納稅謀劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為主線區(qū)別是具備（D）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

3.避稅最大特點(diǎn)是她（C）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

4.公司所得稅謀劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C）調(diào)節(jié)。

A.銷售利潤

B.銷售價格

C.成本費(fèi)用

D.稅率高低

5.按（B）進(jìn)行分類，納稅謀劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

A.不同稅種

B.節(jié)稅原理

C.不同性質(zhì)公司

D.不同納稅主體

6.相對節(jié)稅重要考慮是（C）。

A.費(fèi)用絕對值

B.利潤總額

C.貨幣時間價值

D.稅率

7.納稅謀劃最重要原則是（A）。

A.守法原則

B.財(cái)務(wù)利益最大化原則

C.時效性原則

D.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.納稅謀劃合法性規(guī)定是與（ABCD）主線區(qū)別。

A.逃稅

B.欠稅

C.騙稅

D.避稅

2.納稅謀劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A.增值稅謀劃

B.消費(fèi)稅謀劃

C.營業(yè)稅謀劃

D.所得稅謀劃

3.按公司運(yùn)營過程進(jìn)行分類，納稅謀劃可分為（ABCD）等。

A.公司設(shè)立中納稅謀劃

B.公司投資決策中納稅謀劃

C.公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中納稅謀劃

D.公司經(jīng)營成果分派中納稅謀劃

4.按個人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅謀劃可分為（ABCD）等。

A.個人獲得收入納稅謀劃

B.個人投資納稅謀劃

C.個人消費(fèi)中納稅謀劃

D.個人經(jīng)營納稅謀劃

5.納稅謀劃風(fēng)險(xiǎn)重要有如下幾種形式（ABCD）。

A.意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

B.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)

C.政策性風(fēng)險(xiǎn)

D.操作性風(fēng)險(xiǎn)

6.絕對節(jié)稅又可以分為（AD）。

A.直接節(jié)稅

B.某些節(jié)稅

C.全額節(jié)稅

D.間接節(jié)稅三、判斷正誤題：

1.（×）納稅謀劃主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（√）納稅謀劃是納稅人一系列綜合謀劃活動。

3.（×）欠稅是指遞延稅款繳納時間行為。

4.（√）順法意識避稅行為也屬于納稅謀劃范疇。

5.（√）覆蓋面越大稅種其稅負(fù)差別越大。

6.（×）所得稅各稅種稅負(fù)彈性較小。

7.（×）子公司不必單獨(dú)繳納公司所得稅。

8.（√）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠形式。

9.（√）公司所得稅謀劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用調(diào)節(jié)。

10.（×）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅謀劃一方面應(yīng)遵循最基本原則。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述對納稅謀劃定義理解。納稅謀劃是納稅人在法律規(guī)定容許范疇內(nèi)，憑借法律賦予合法權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒邮孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目一系列謀劃活動。對其更深層次理解是：（1）納稅謀劃主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中也許涉及不同稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)節(jié)自身涉稅行為以期減輕相應(yīng)稅收承擔(dān)，納稅謀劃更清晰地界定了“謀劃”主體是作為稅款繳納一方納稅人。（2）納稅謀劃合法性規(guī)定是納稅謀劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為主線區(qū)別。（3）納稅謀劃是法律賦予納稅人一項(xiàng)合法權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司作為獨(dú)立法人在合理合法范疇內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)合法權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護(hù)對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益免費(fèi)付出。納稅謀劃是公司、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益合法維護(hù)，屬于其應(yīng)有經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（4）納稅謀劃是納稅人一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體當(dāng)前：第一，納稅謀劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃一種重要構(gòu)成某些，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨應(yīng)繳稅種不止一種，并且有些稅種是互有關(guān)聯(lián)，因而，在納稅謀劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃有關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅謀劃也需要成本，綜合謀劃成果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅謀劃產(chǎn)生因素。納稅人納稅謀劃行為產(chǎn)生因素既有主體主觀方面因素，也有客觀方面因素。詳細(xì)涉及如下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目的追求（2）市場競爭壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下謀劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有謀劃空間3.復(fù)雜稅制為納稅人留下哪些謀劃空間？（1）合用稅種不同實(shí)際稅負(fù)差別。納稅人不同經(jīng)營行為合用稅種不同會導(dǎo)致實(shí)際稅收承擔(dān)有很大差別。各稅種各要素也存在一定彈性，某一稅種稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素差別綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份可轉(zhuǎn)換性。各稅種普通都對特定納稅人予以法律上規(guī)定，以擬定納稅主體身份。納稅人身份可轉(zhuǎn)換性重要體當(dāng)前如下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先謀劃，使自己避免成為某稅種納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而不必再繳納某種稅。（3）課稅對象可調(diào)節(jié)性。不同課稅對象承擔(dān)著不同納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定可調(diào)節(jié)性，這為稅收謀劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（4）稅率差別性。不同稅種稅率不同，雖然是同一稅種，合用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差別。普通狀況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率行為。稅率普遍差別，為納稅謀劃方案設(shè)計(jì)提供了較好機(jī)會。（5）稅收優(yōu)惠政策存在。普通而言，稅收優(yōu)惠范疇越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人謀劃空間越遼闊，節(jié)稅潛力也就越大。稅收優(yōu)惠形式涉及稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅收謀劃具備誘導(dǎo)作用。4.簡述納稅謀劃應(yīng)遵循基本原則。（1）守法原則。在納稅謀劃過程中，必要嚴(yán)格遵守謀劃守法原則，任何違背法律規(guī)定行為都不屬于納稅謀劃范疇。這是納稅謀劃一方面應(yīng)遵循最基本原則。（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅謀劃最重要目是使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅謀劃必要服從公司財(cái)務(wù)利益最大化目的，從全局出發(fā)，把公司所有經(jīng)營活動作為一種互相聯(lián)系、動態(tài)整體考慮，并以此為根據(jù)，選取最優(yōu)納稅方案。（3）事先謀劃原則。納稅謀劃是謀劃者國家對自身將來一段時期困難經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀霭才?。納稅人納稅義務(wù)是在納稅人某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時才需要考慮問題。（4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及有關(guān)政策并不是一成不變。謀劃者應(yīng)隨時依照稅收法律、法規(guī)變化狀況，對納稅方案做出必要調(diào)節(jié)，以保證謀劃方案適應(yīng)最新政策規(guī)定。（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅謀劃也像其她經(jīng)濟(jì)規(guī)劃同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅謀劃從一開始就需要將也許風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分預(yù)計(jì)，謀劃方案選取盡量選優(yōu)棄劣，趨利避害。在謀劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注公司內(nèi)部、外部環(huán)境不擬定性帶來風(fēng)險(xiǎn)，及時采用辦法，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅謀劃方案獲得預(yù)期效果。5.簡述納稅謀劃環(huán)節(jié)。（1）純熟把握關(guān)于法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及有關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅謀劃根據(jù)，因而，純熟把握關(guān)于法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行謀劃首要環(huán)節(jié)。謀劃者在進(jìn)行謀劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)精神和各項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定，并且在整個謀劃過程中，對國家稅法及有關(guān)政策學(xué)習(xí)都是不能忽視。（2）分析基本狀況，擬定謀劃目的納稅人在進(jìn)行納稅謀劃之前，必要認(rèn)真分析自身基本狀況及對謀劃目的規(guī)定，以便進(jìn)行納稅謀劃方案設(shè)計(jì)與選取。需理解狀況涉及：基本狀況、財(cái)務(wù)狀況、以往投資狀況、投資意向、謀劃目的規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。（3）制定選取謀劃方案在前期準(zhǔn)備工作基本上，要依照納稅人狀況及謀劃規(guī)定，研究有關(guān)法律、法規(guī)，謀求謀劃空間；收集成功謀劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定謀劃方案。（4）謀劃方案實(shí)行與修訂謀劃方案選定后進(jìn)入實(shí)行過程，謀劃者要經(jīng)常地通過一定信息反饋渠道理解納稅謀劃方案執(zhí)行狀況，以保證謀劃方案順利進(jìn)行并獲得預(yù)期謀劃效果。在整個謀劃方案實(shí)行過程中，謀劃者應(yīng)始終關(guān)注方案實(shí)行狀況，直到實(shí)現(xiàn)謀劃最后目的。6.簡述納稅謀劃風(fēng)險(xiǎn)形式。（1）意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅謀劃意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對于納稅謀劃目的、效果等方面結(jié)識不同所引起風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)普通是指公司在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起種種風(fēng)險(xiǎn)。（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用國家有關(guān)政策進(jìn)行納稅謀劃也許遇到風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅謀劃政策性風(fēng)險(xiǎn)。（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅謀劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定邊沿操作，加上國內(nèi)稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜，有法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有法規(guī)條款之間尚有某些沖突摩擦。這就使納稅謀劃具備很大操作性風(fēng)險(xiǎn)。7.如何管理與防范納稅謀劃風(fēng)險(xiǎn)？納稅謀劃風(fēng)險(xiǎn)會給公司經(jīng)營和個人家庭理財(cái)帶來重大損失，因此對其進(jìn)行防范與管理是非常必要。面對風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)依照風(fēng)險(xiǎn)類型及其產(chǎn)生因素，采用積極有效辦法，防止和減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。普通而言，可從如下幾方面進(jìn)行防范和管理。（1）樹立謀劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，減少系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅謀劃行為因顧此失彼而導(dǎo)致公司總體利益下降。（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大目的。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)測在60萬元左右。在與報(bào)社合伙方式上有如下三種方式可供選取：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采用哪種謀劃方式最合算。參照答案：對劉先生60萬元收入來說，三種合伙方式所合用稅目、稅率是完全不同，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為她留下很大謀劃空間。三種合伙方式稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合伙方式下，其收入屬于工資、薪金所得，合用5%~45%九級超額累進(jìn)稅率。劉先生年收入預(yù)測在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際合用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[（50000-）×30%-3375]×12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合伙方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，合用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：[50000×（1-20%）×30%-]×12=10（元）第三，自由撰稿人。在這種合伙方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)測合用稅率為20%，并可享有減征30%稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際合用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）由計(jì)算成果可知，如果僅從稅負(fù)角度考慮，劉先生作為自由撰稿人身份獲得收入所合用稅率最低，應(yīng)納稅額至少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（10-67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-67200）。

第二章

納稅謀劃及基本辦法一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)單位、個人是（B）。

A.實(shí)際負(fù)稅人

B.扣繳義務(wù)人

C.納稅義務(wù)人

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人并不一定是（A）。

A.實(shí)際負(fù)稅人

B.代扣代繳義務(wù)人

C.代收代繳義務(wù)人

D.法人。

3.合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策公司組織形式是（D）。

A.公司制公司

B.合伙制公司

C.個人獨(dú)資公司

D.個體工商戶

4.一種課稅對象同步合用幾種級別稅率稅率形式是（C）。

A.定額稅率

B.比例稅率

C.超累稅率

D.全累稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁謀劃普通需要借助（A）來實(shí)現(xiàn)。

A.價格

B.稅率

C.納稅人

D.計(jì)稅根據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅是（C）。

A.消費(fèi)稅

B.關(guān)稅

C.財(cái)產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.按照性質(zhì)不同，納稅人可分為（BD）。

A.扣繳義務(wù)人

B.法人

C.負(fù)稅人

D.自然人

2.納稅人謀劃可選取公司組織形式有（ABCD）。

A.個體工商戶

B.個人獨(dú)資公司

C.合伙公司

D.公司制公司

3.合伙公司是指（ABD）依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立普通合伙公司和有限合伙公司。

A.自然人

B.法人

C.國家

D.其她組織

4.稅率基本形式有（BCD）。

A.名義稅率

B.比例稅率

C.定額稅率

D.累進(jìn)稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁謀劃能否通過價格浮動實(shí)現(xiàn)，核心取決于（AC）大小。

A.商品供應(yīng)彈性

B.稅率高低

C.商品需求彈性

D.計(jì)稅根據(jù)形式三、判斷正誤題1.（√）納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.（×）納稅人和負(fù)稅人是不一致。

3.（√）個人獨(dú)資公司不合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。

4.（×）個體工商戶不合用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。

5.（√）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時，普通納稅人稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕

6.（√）稅率一定狀況下，應(yīng)納稅額大小與計(jì)稅根據(jù)大小成正比。

7.（×）對計(jì)稅根據(jù)控制是通過相應(yīng)納稅額控制來實(shí)現(xiàn)。

8.（√）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（√）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必要條件。

10.（√）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供應(yīng)彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題（每題10分，共20分）1.納稅人謀劃普通辦法有哪些？納稅人謀劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同稅種有著不同謀劃辦法。概括起來，納稅人謀劃普通涉及如下謀劃辦法：（1）公司組織形式選取。公司組織形式有個體工商戶、個人獨(dú)資公司、合伙公司和公司制公司等，不同組織形式，合用稅收政策存在很大差別，這給稅收謀劃提供了遼闊空間。（2）納稅人身份轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差別，因此納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份轉(zhuǎn)換存在各種狀況，例如，增值稅普通納稅人與小規(guī)模納稅人之間轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)謀劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得公司不符合成為某稅種納稅人條件，從而徹底規(guī)避某稅種稅款繳納。2.計(jì)稅根據(jù)謀劃普通從哪些方面入手？計(jì)稅根據(jù)是影響納稅人稅收承擔(dān)直接因素，每種稅對計(jì)稅根據(jù)規(guī)定都存在一定差別，因此對計(jì)稅根據(jù)進(jìn)行謀劃，必要考慮不同稅種稅法規(guī)定。計(jì)稅根據(jù)謀劃普通從如下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法減少稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、公司所得稅謀劃中經(jīng)常使用這種辦法。（2）控制和安排稅基實(shí)現(xiàn)時間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅效果，獲取貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款資助，給納稅人帶來好處是不言而喻。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)效果更為明顯，事實(shí)上是減少了將來支付稅款購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在合用累進(jìn)稅率狀況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率均等，從而大幅減少稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享有更多稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重形式向稅負(fù)較輕形式轉(zhuǎn)化。3.稅率謀劃普通辦法有哪些？（1）比例稅率謀劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同稅率。謀劃者可以通過度析稅率差距因素及其對稅后利益影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，國內(nèi)增值稅有17%基本稅率，尚有13%低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定征收率為3%。通過對上述比例稅率進(jìn)行謀劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個人所得稅、公司所得稅等稅種都存在各種不同比例稅率，可以進(jìn)一步謀劃比例稅率，使納稅人盡量合用較低稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進(jìn)稅率謀劃。各種形式累進(jìn)稅率都存在一定謀劃空間，謀劃累進(jìn)稅率重要目是防止稅率爬升。其中，合用超額累進(jìn)稅率納稅人對防止稅率爬升欲望限度較低；合用全額累進(jìn)稅率納稅人對防止稅率爬升欲望限度較強(qiáng)；合用超率累進(jìn)稅率地納稅人對防止稅率爬升欲望限度與合用超額累進(jìn)稅率納稅人相似。國內(nèi)個人所得稅中“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等各種項(xiàng)目所得分別合用不同超額累進(jìn)稅率。對個人所得稅來說，采用稅率謀劃辦法可以獲得較好謀劃效果。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本形式有哪些？（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時，通過提高價格辦法，將其應(yīng)承擔(dān)稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)購買者或最后消費(fèi)者承擔(dān)形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，普通通過提高商品售價辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方也許是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也也許是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最后重要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品價格，將應(yīng)繳納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其她商品供應(yīng)者承擔(dān)形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方承擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)普通是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用辦法。例如紡織廠將自身稅負(fù)一某些用提高布匹價格辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)印染廠，另一某些用壓低棉紗購進(jìn)價格辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)公司——紗廠，尚有一某些則用減少工資辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等結(jié)合。（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格辦法，將所購資本品可預(yù)見將來應(yīng)納稅款從所購資本品價格中作一次扣除，從而將將來應(yīng)納稅款所有或某些轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素是什么？（1）商品供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格變動而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁也許，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁條件。究竟稅負(fù)如何分派，要視買賣雙方反映而定。并且這種反映能力大小取決于商品供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供應(yīng)彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場構(gòu)造。市場構(gòu)造也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁重要因素。在不同市場構(gòu)造中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價格控制能力是有差別，由此決定了在不同市場構(gòu)造條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況也不同。（3）稅收制度。涉及間接稅與直接稅、課稅范疇、課稅辦法、稅率等方面不同都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲公司（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該公司將所有資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后經(jīng)營成果所有歸王先生個人所有。年該公司生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在公司不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何運(yùn)用不同公司性質(zhì)進(jìn)行謀劃？參照答案：方案一：如果王先生仍使用原公司營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納公司所得稅（依照《中華人民共和國公司所得稅法》關(guān)于規(guī)定，小型微利公司按20%所得稅稅率繳納公司所得稅。小型微利公司條件如下：第一，工業(yè)公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其她公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），并且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，合用5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其她調(diào)節(jié)因素狀況下，公司納稅狀況如下：應(yīng)納公司所得稅稅額=190000×20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=19-38000=5（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=（5-×12）×20%-1250=4350（元）王先生實(shí)際獲得稅后收益=5-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原公司工商登記變化為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納公司所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個人所得稅。而不考慮其她調(diào)節(jié)因素狀況下，王先生納稅狀況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=（19-×12）×35%-6750=16350（元）王先生獲得稅后收益=19-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)公司重要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上記載增值稅稅款為1.5萬元。分析該公司采用什么方式節(jié)稅比較有利。參照答案：依照稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計(jì)稅辦法和征管規(guī)定不同。普通將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則個人、非公司性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為公司，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過原則從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)小規(guī)模公司和公司性單位，賬簿健全、能精確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送關(guān)于稅務(wù)資料，經(jīng)公司申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為普通納稅人。普通納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必要按照合用簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。普通納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對。由于普通納稅人應(yīng)納稅款事實(shí)上是以其增值額乘以合用稅率擬定，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以所有銷售額乘以征收率擬定，因而，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要依照應(yīng)稅銷售額增值率來擬定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時，普通納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時，普通納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。依照這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選取稅負(fù)較輕納稅人身份。按照普通納稅人認(rèn)定原則，該公司年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為普通納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）增值稅。但如果該公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）增值稅。因而，該公司可以將原公司分設(shè)為兩個批發(fā)公司，年銷售額均控制在80萬元如下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個公司將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。通過公司分立實(shí)現(xiàn)增值稅普通納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章

增值稅納稅謀劃一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.國內(nèi)增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率規(guī)定為（C）。

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.從事貨品批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）如下，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

3.從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）如下，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

4.判斷增值稅普通納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時，（A）是核心因素。

A.無差別平衡點(diǎn)

B.納稅人身份

C.合用稅率

D.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5.普通納稅人外購或銷售貨品所支付（C）依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

A.保險(xiǎn)費(fèi)

B.裝卸費(fèi)

C.運(yùn)送費(fèi)

D.其她雜費(fèi)

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅是（A）。

A.家具廠銷售家具并有償送貨上門

B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)

C.裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋

D.飯店提供餐飲服務(wù)同步提供酒水二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算起征點(diǎn)分別為銷售額（ACD）。

A.150~200元

B.200~1000元

C.1500~3000元

D.2500~5000元

2.如下不是增值稅條例規(guī)定小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

3.計(jì)算增值稅時下列項(xiàng)目不涉及在銷售額之內(nèi)（ABCD）。

A.向購買方收取銷項(xiàng)稅額

B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳消費(fèi)稅

C.承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方代墊運(yùn)費(fèi)

D.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題1.（×）提供建筑勞務(wù)單位和個人是增值稅納稅義務(wù)人。

2.（√）從事貨品批發(fā)或零售納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）如下,為小規(guī)模納稅人

3.（×）普通納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營狀況隨時申請變更。

4.（×）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.（√）向購買方收取銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅銷售額。

6.（√）普通納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.（√）普通納稅人銷售貨品準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.（×）銷售自來水、天然氣合用增值稅稅率為17%

9.（×）增值稅起征點(diǎn)合用范疇限于個體工商戶和個人獨(dú)資公司。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述增值稅普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分原則。增值稅納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。不同納稅人，計(jì)稅辦法和征管規(guī)定也不同。這兩類納稅人劃分原則為：從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為銷售額共計(jì)比重在50%以上），并兼營貨品批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）如下，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，為增值稅普通納稅人。從事貨品批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）如下，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上，為普通納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則個人、非公司性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為公司，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過原則，從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模公司和公司性單位，賬簿健全，能精確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送關(guān)于稅務(wù)資料經(jīng)公司申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為普通納稅人。普通納稅人增值稅基本合用稅率為17%，少數(shù)幾類貨品合用13%低稅率，普通納稅人容許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人合用3%征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入計(jì)稅規(guī)定。按照稅法規(guī)定，銷售貨品和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時貨品銷售和勞務(wù)提供難以完全分開。因而，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅混合銷售和兼營收入征稅辦法做出了規(guī)定。在這種狀況下，公司要選取營業(yè)范疇并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。混合銷售是指公司同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨品又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且提供應(yīng)稅勞務(wù)目是直接為了銷售這批貨品，兩者之間是緊密從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范疇勞務(wù)。國內(nèi)稅法對混合銷售行為解決有如下規(guī)定：從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售公司、公司性單位及個體工商戶以及以從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)公司、公司性單位及個體工商戶混合銷售行為，視同銷售貨品，征收增值稅；其她單位和個人混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨品銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額共計(jì)數(shù)中，年貨品銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅應(yīng)稅貨品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同步又從事應(yīng)征營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是公司經(jīng)營范疇多樣性反映，每個公司主營業(yè)務(wù)擬定后，其她業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營重要涉及兩種：一種是稅種相似，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)公司既經(jīng)營稅率為17%生活資料，又經(jīng)營稅率為13%農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同步又從事娛樂業(yè)，前者營業(yè)稅稅率為5%，后者營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即公司在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某食品零售公司年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅普通納稅人條件，合用17％增值稅稅率。該公司年購貨金額為80萬元（不含稅），可獲得增值稅專用發(fā)票。該公司應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份謀劃？參照答案：該公司支付購進(jìn)食品價稅共計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅共計(jì)=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅）無差別平衡點(diǎn)增值率表普通納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該公司增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），因此成為小規(guī)模納稅人可比普通納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⒃摴痉衷O(shè)成兩個零售公司，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩公司年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，合用3%征收率。此時：兩個公司支付購入食品價稅共計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個公司收取銷售食品價稅共計(jì)=150（萬元）兩個公司共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩公司稅后凈利潤共計(jì)景觀納稅人身份轉(zhuǎn)變，公司凈利潤增長了52.01-48.2=3.83萬元。

第四章

消費(fèi)稅納稅謀劃一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.金銀首鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅在（B）征收。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)

B.零售環(huán)節(jié)

C.委托加工環(huán)節(jié)

D.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定是（B）。

A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為獲得進(jìn)口貨品當(dāng)天

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用當(dāng)天

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)當(dāng)天

D.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式為收取貨款當(dāng)天

3.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率稅目有（A）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.啤酒

4.合用消費(fèi)稅定額稅率稅目有（C）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

5.合用消費(fèi)稅比例稅率稅目有（B）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅有（C）。

A.包裝物銷售

B.包裝物租金

C.包裝物押金

D.逾期未收回包裝物押金二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范疇有（ABCD）。

A.汽油和柴油

B.煙酒

C.小汽車

D.鞭炮、焰火

2.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率稅目有（ACD）。

A.卷煙

B.雪茄

C.薯類白酒

D.糧類白酒

3.合用消費(fèi)稅定額稅率稅目有（BCD）。

A.白酒

B.黃酒

C.啤酒

D.汽油

4.消費(fèi)稅稅率分為（ABC）。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.復(fù)合稅率

D.累進(jìn)稅率三、判斷正誤題1.（×）金銀首飾消費(fèi)稅在委托加工時收取。

2.（√）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

3.（√）國內(nèi)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)立14個稅目。

4.（×）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)消費(fèi)稅承擔(dān)小。

5.（×）納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款當(dāng)天。

6.（√）消費(fèi)稅采用“一目一率”辦法。

7.（×）消費(fèi)稅稅率采用比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

8.（×）用于投資應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

9.（√）包裝物押金單獨(dú)記賬核算不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述消費(fèi)稅納稅人謀劃原理。由于消費(fèi)稅只對被選定“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品公司和個人才是消費(fèi)稅納稅人。因此針對消費(fèi)稅納稅人謀劃普通是通過公司合并以遞延稅款幾年時間。合并會使本來公司間銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)楣緝?nèi)部原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延某些消費(fèi)稅稅款繳納時間。如果兩個合并公司之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照正常購銷價格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，公司之間原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣緝?nèi)部原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因而，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延后來銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一種環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率較前一種環(huán)節(jié)低，則可直接減輕公司消費(fèi)稅稅負(fù)。這是由于，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅稅款延遲到背面環(huán)節(jié)征收時，由于背面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前公司間銷售額，在合并后因合用了較低稅率而減輕了公司消費(fèi)稅稅負(fù)。2.為什么選取合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售，不再征收消費(fèi)稅。依照這些規(guī)定，在普通狀況下，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售，也許比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅繳納，這是由于計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅基也不會不大于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅稅基為構(gòu)成計(jì)稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷售價格。在普通狀況下，委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本價格銷售，這樣，只要收回應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價格低于收回后直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)。在各有關(guān)因素相似狀況下，自行加工方式稅后利潤至少，稅負(fù)最重；某些委托加工次之；所有委托加工方式稅負(fù)最低。3.簡述消費(fèi)稅稅率謀劃原理。消費(fèi)稅稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所合用稅率均有明確界定，并且是規(guī)定。消費(fèi)稅按不同消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目基本上，采用“一目一率”辦法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅率各不相似，這種差別性為消費(fèi)稅稅率納稅謀劃提供了客觀條件。（1）消費(fèi)稅在某些稅目下設(shè)立了各種子目，不同子目合用不同稅率，由于同一稅目不同子目具備諸多共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同稅率之間進(jìn)行選取，擇取較低稅率納稅。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品級別不同，稅法規(guī)定消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價為原則擬定級別，即單位定價越高，級別就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相似，但子目不同其所合用稅率也不相似。因此對某些在價格臨界點(diǎn)附近消費(fèi)品，納稅人可以積極減少價格，使其類別發(fā)生變化，從而合用較低稅率。（3）消費(fèi)稅兼營向我指是消費(fèi)稅納稅人同步經(jīng)營兩種以上稅率應(yīng)稅消費(fèi)品行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算，從高合用稅率。這一規(guī)定規(guī)定公司在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品狀況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清晰，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售狀況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)合用低稅率應(yīng)稅消費(fèi)品從高合用稅率，增長稅率。（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為增進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，諸多公司選取將產(chǎn)品搭配成禮物套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將合用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論與否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中合用最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因而，公司對于成套銷售收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免導(dǎo)致不必要稅收承擔(dān)。如果成套銷售收益不不大于由此而增長稅負(fù)，則可以選取成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某卷煙廠生產(chǎn)卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)公司將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（國內(nèi)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在一方面征收一道從量稅基本上，再按價格不同征收不同比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元如下（不含70元）卷煙，比例稅率為36％。）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行謀劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其她稅種狀況下）？參照答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅謀劃，則應(yīng)按56%稅率繳納消費(fèi)稅。公司當(dāng)月應(yīng)納稅款和賺錢狀況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售利潤=75×6000-29.5×-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但合用稅率相差20%。公司如果積極將價格調(diào)低至70元如下，也許大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來損失。假設(shè)公司將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么公司當(dāng)月納稅和賺錢狀況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅銷售利潤=68×6000-29.5×-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，公司減少調(diào)撥價格后，銷售收入減少4元（75×600-68×6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（25），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不大于銷售收入減少，從而使銷售利潤增長了63120元（72520-9400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中涉及：售價40元洗面奶，售價90元眼影、售價80元粉餅以及該款售價120元新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，依照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅謀劃？參照答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅征收范疇，眼影和粉餅屬于化妝品，合用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而如果變化做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品數(shù)量），并按不同商品銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（事實(shí)上只是將組套包裝地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅為每套（）=72.86（元）兩種狀況相比，第二種辦法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。

第五章

營業(yè)稅納稅謀劃一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.娛樂業(yè)適應(yīng)營業(yè)稅稅率為（D）幅度稅率，由各省在規(guī)定幅度內(nèi)，依照本地狀況擬定。

A.3%-20%

B.15%-20%.

C.5%-15%

D.5%-20%

2.下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅是（B）。

A.高等學(xué)校運(yùn)用學(xué)生公寓為社會服務(wù)獲得收入

B.個人銷售購買超過5年普通住房

C.個人出租自由住房獲得租金收入

D.單位銷售自建房屋獲得收入

3.下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范疇是（C）。

A.物業(yè)管理公司代收電費(fèi)獲得手續(xù)費(fèi)收入

B.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到結(jié)算罰款、罰息收入

C.非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品獲得收入

D.拍賣行拍賣文物古董獲得手續(xù)費(fèi)收入

4.下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營業(yè)稅稅率行業(yè)是（A）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險(xiǎn)業(yè)

C.服務(wù)業(yè)

D.娛樂業(yè)

5.下列各行業(yè)中合用5%營業(yè)稅稅率行業(yè)是（B）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險(xiǎn)業(yè)

C.交通運(yùn)送業(yè)

D.建筑業(yè)二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨品，可以稱為（AC）。

A.繳納增值稅混合銷售行為

B.繳納增值稅兼營行為

C.繳納營業(yè)稅混合銷售行為

D.繳納營業(yè)稅兼營行為

2.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨品行為征收營業(yè)稅有（AD）。

A.動力設(shè)備安裝

B.將委托加工貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C.銷售代銷貨品

D.郵局出售集郵商品

3.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅有（BCD）。

A.家具公司銷售全套臥室家具送貨上門

B.歌舞廳獲得銷售酒水收入

C.裝修公司裝修工程使用材料

D.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到罰息收入

4.營業(yè)稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算起征點(diǎn)分別為銷售額（AD）。

A.100元

B.100~500元

C.500~1000元

D.1000~5000元三、判斷正誤題1.（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)單位和個人是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

2.（√）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享不征收營業(yè)稅。

3.（×）未經(jīng)批準(zhǔn)單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（√）混合銷售行為涉及貨品和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項(xiàng)銷售行為而言。

5.（√）國內(nèi)現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)立了9個稅目。

6.（×）營業(yè)稅按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。

7.（√）營業(yè)稅起征點(diǎn)合用范疇限于個人。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述營業(yè)稅納稅人謀劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并公司一方所提供應(yīng)繳營業(yè)稅勞務(wù)恰恰是合并公司另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要。在合并此前，這種互相間提供勞務(wù)行為是營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。而合并后來，由于合并各方形成了一種營業(yè)稅納稅主體，各方互相提供勞務(wù)行為屬于公司內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外辦法避免成為營業(yè)稅納稅人。國內(nèi)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租不動產(chǎn)在境內(nèi)。此外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人（如下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（如下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以依照自身狀況，將某些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定納稅人范疇之外，避免成為營業(yè)稅納稅人。2.簡述營業(yè)稅納稅人謀劃中兼營行為和混合銷售行為納稅謀劃。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨品或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。不分別核算或不能精確核算，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果公司貨品銷售與其營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供勞務(wù)收入應(yīng)與貨品銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人稅收承擔(dān)。因而，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，相應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨品進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自合用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算，從高合用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)餐廳，若不分別核算各自營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%稅率計(jì)征營業(yè)稅，從而加重了公司稅收承擔(dān)。因而，納稅人應(yīng)精確核算兼營不同稅目，避免從高合用稅率。稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨品，為混合銷售行為。從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售公司、公司性單位及個體經(jīng)營者混合銷售行為，視為銷售貨品，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其她單位和個人混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包括合用不同稅種收入，公司普通很難通過簡樸分開核算兩類收入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)獨(dú)立核算公司來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以合用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某建材銷售公司重要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同步為客戶提供某些簡樸裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被本地國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅普通納稅人。年，該公司獲得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。

請為該公司設(shè)計(jì)納稅謀劃方案并進(jìn)行分析。參照答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，合用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，普通公司兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨品銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，合用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入某些普通很少有可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收承擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入某些即可按營業(yè)稅計(jì)稅，合用稅率僅為3%（或5%），可以明顯減少公司實(shí)際稅負(fù)。第六章

公司所得稅納稅謀劃一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.公司所得稅納稅義務(wù)人不涉及下列哪類公司？（D）

A.國有、集體公司

B.聯(lián)營、股份制公司

C.私營公司D.個人獨(dú)資公司和合伙公司

2.下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征收公司所得稅是（C）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營收入

B.接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)

C.按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅

D.納稅人在基建工程中使用本公司產(chǎn)品

3.公司用于公益性、救濟(jì)性捐贈支出可以如何扣除？（D）

A.所有收入3%比例扣除

B.年度利潤總額3%扣除

C.所有收入12%比例扣除

D.年度利潤總額12%扣除

4.公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以如何扣除？（C）

A.按實(shí)際發(fā)生50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5%

B.按實(shí)際發(fā)生50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入10%

C.按實(shí)際發(fā)生60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5%

D.按實(shí)際發(fā)生60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入10%

5.公司所得稅規(guī)定不得從收入中扣除項(xiàng)目是（D）。

A.職工福利費(fèi)

B.廣告宣傳費(fèi)

C.公益性捐贈

D.贊助費(fèi)支出二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.某公司以房地產(chǎn)對外投資，在計(jì)算公司所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除稅金涉及（ABD）。

A.土地使用稅

B.營業(yè)稅

C.增值稅

D.印花稅

2.公司所得稅納稅義務(wù)人涉及（AC）。

A.國有公司

B.個人獨(dú)資公司

C.股份制公司

D.合伙公司

3.下列容許在公司所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除有（ABC）。

A.公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

B.向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出

C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)費(fèi)用

D.公司贊助支出

4.如下應(yīng)計(jì)入公司所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征收入有（BCD）。

A.國家債券利息收入

B.固定資產(chǎn)租賃收入

C.公司收到財(cái)政性補(bǔ)貼

D.出口退回消費(fèi)稅

5.在計(jì)算公司所得稅時準(zhǔn)予按比例扣除項(xiàng)目有（ACD）。

A.公司職工福利費(fèi)用

B.向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出

C.公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)

D.公司廣告費(fèi)

6.在計(jì)算公司所得稅時準(zhǔn)予扣除稅費(fèi)有（ABCD）。

A.消費(fèi)稅

B.營業(yè)稅

C.城建稅

D.資源稅三、判斷正誤題1.（√）合伙制公司不合用公司所得稅。

2.（√）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件小型微利公司合用20%所得稅率。

3.（√）居民公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（×）分公司具備獨(dú)立法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（√）子公司具備獨(dú)立法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳公司所得稅稅款。

6.（√）公司應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（×）符合規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售收入5%。

8.（×）已足額提取折舊但仍在使用固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。

9.（√）向投資者支付股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10．（√）公司所得稅基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共20分）1.公司制公司與個人獨(dú)資公司、合伙制公司納稅謀劃要考慮哪些因素？通過公司制公司與個人獨(dú)資公司、合伙制公司身份調(diào)節(jié)，可以使在同樣所得狀況下所繳納所得稅浮現(xiàn)差別。那么，究竟是公司制公司應(yīng)交所得稅較少還是個人獨(dú)資公司、合伙制公司應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮如下幾方面因素：（1）不同稅種名義稅率差別。公司制公司合用25%（或者20%）公司所得稅比例稅率；而個人獨(dú)資公司、合伙制公司使用最低5%、最高35%個人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于合用比例稅率公司制公司稅負(fù)是較為固定，而合用超額累進(jìn)稅率個人獨(dú)資公司、合伙制公司稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額增長而增長，因而，將兩者進(jìn)行比較就會看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨(dú)資公司、合伙制公司稅負(fù)低于公司制公司；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時，個人獨(dú)資公司、合伙制公司稅負(fù)重于公司制公司。事實(shí)上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨(dú)資公司、合伙制公司實(shí)際稅負(fù)就會趨近于35%。（2）與否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制公司營業(yè)利潤在公司環(huán)節(jié)繳納公司所得稅，稅后利潤作為股息分派給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨(dú)資公司、合伙制公司營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次所得稅；后者只在一種層次繳納所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率構(gòu)造和稅收優(yōu)惠差別。綜合稅負(fù)是各種因素共同作用成果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行公司所得稅納稅人謀劃時，要比較公司公司制與個人獨(dú)資公司稅基、稅率構(gòu)造和稅收優(yōu)惠等各種因素，普通而言，公司制公司合用公司所得稅優(yōu)惠政策比較多，此外，公司所得稅為公司采用不同會計(jì)解決辦法留有較大余地，使公司有更多機(jī)會運(yùn)用恰當(dāng)會計(jì)解決辦法減輕稅負(fù)。而個人獨(dú)資公司、合伙制公司由于直接合用個人所得稅，因而不能享有這些優(yōu)惠。因而，當(dāng)公司可以享有某項(xiàng)公司所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制公司實(shí)際稅負(fù)也許會低于個人獨(dú)資公司。（4）合伙制公司合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。2.簡述擬定公司所得稅應(yīng)納稅所得額時容許扣除項(xiàng)目法律規(guī)定。公司實(shí)際發(fā)生與獲得收入關(guān)于合理支出，涉及成本、費(fèi)用、稅金、損失和其她支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）公司發(fā)生合理工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；公司依照國務(wù)院關(guān)于主管部門或者省級人民政府規(guī)定范疇和原則為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；公司為投資者或者職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定范疇和原則內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生合理不需要資本化借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；公司發(fā)生職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%某些，準(zhǔn)予扣除；公司撥繳工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%某些，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生職工教誨經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%某些，準(zhǔn)予扣除，超過某些，準(zhǔn)予在后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰；公司發(fā)生符合條件廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%某些，準(zhǔn)予扣除，超過某些準(zhǔn)予在后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；公司依照法律、行政法規(guī)關(guān)于規(guī)定提取用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后變化用途，不得扣除；公司參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）公司發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)某些，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）公司按照規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬土地；其她不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)。（4）公司按照規(guī)定計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動無關(guān)無形資產(chǎn)以及其她不得計(jì)算攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得扣除。3.簡述公司所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時費(fèi)用項(xiàng)目納稅謀劃普通思路。公司生產(chǎn)經(jīng)營中期間費(fèi)用是指公司在一定經(jīng)營期間所發(fā)生費(fèi)用，涉及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用大小直接影響著公司應(yīng)納稅所得額。國內(nèi)《公司所得稅法實(shí)行條例》對容許扣除項(xiàng)目和不容許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，公司費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目、稅法予以優(yōu)惠費(fèi)用項(xiàng)目。公司在進(jìn)行納稅謀劃時，可以依照稅法對這三類費(fèi)用不同規(guī)定分別做出安排。（1）對于稅法有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)理解稅法規(guī)定有關(guān)內(nèi)容，涉及各項(xiàng)費(fèi)用列支范疇、原則及詳細(xì)計(jì)算辦法，并應(yīng)注意稅法在一定期期內(nèi)也許調(diào)節(jié)與變動。國內(nèi)從1月1日起實(shí)行《公司所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用重要有：職工福利費(fèi)、職工教誨經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。在精確把握此類費(fèi)用列支范疇、原則前提下，可以采用謀劃辦法有：第一，遵循稅法規(guī)定列支范疇、原則進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)節(jié)而增長公司稅負(fù)?；蛘哒f，此類費(fèi)用實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定原則。由于一旦超過原則，就意味著超過原則某些也同樣需要繳納公司所得稅。第二，對稅法容許扣除各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定原則盡量用足，使其得以充分抵扣。由于，既然稅法規(guī)定容許扣除，就闡明原則之內(nèi)費(fèi)用支出事實(shí)上是稅法提供免稅空間，如果沒有充分抵扣，闡明公司沒有最大限度運(yùn)用稅法予以免稅空間。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果公司對稅法有扣除原則規(guī)定各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定扣除原則相似，則闡明公司在這方面謀劃是最到位。第三，在合理范疇內(nèi)恰當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目通過會計(jì)解決轉(zhuǎn)化為沒有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額，減少公司應(yīng)納稅所得額。（2）稅法沒有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目，涉及勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、征詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對于此類費(fèi)用可采用謀劃辦法有：第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定對的設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。對的設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目才干保證納稅申報(bào)時將稅法有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目精確區(qū)別開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)。合理加大稅法沒有扣除原則費(fèi)用項(xiàng)目開支可恰當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕公司所得稅承擔(dān)。第二，選取合理費(fèi)用分?jǐn)傓k法。對于國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有各種攤銷辦法費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)依照本公司詳細(xì)狀況采用有助于公司減輕稅負(fù)辦法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷辦法選取，應(yīng)依照納稅人不同步期賺錢狀況而定：在賺錢年度，應(yīng)選取使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)傓k法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補(bǔ)虧損年度，應(yīng)盡量合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要揮霍費(fèi)用分?jǐn)偟侄愋?yīng)；在享有稅收優(yōu)惠年度，應(yīng)選取能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大攤銷辦法。（3）對稅法予以優(yōu)惠費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享有稅收優(yōu)惠政策。如國內(nèi)《公司所得稅法》和《公司所得稅法實(shí)行條例》規(guī)定：公司安頓符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定殘疾人員所支付工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除基本上，可按照支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可依照公司各生產(chǎn)經(jīng)營崗位實(shí)際需要，對聘任殘疾人員并不影響其工作效率崗位可聘任某些殘疾人員，聘任殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)公司，預(yù)測年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該公司人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利公司條件，合用20％公司所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較適當(dāng)。參照答案：李先生如成立公司制公司，則：年應(yīng)納公司所得稅稅額=180000×20%=36000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個人獨(dú)資公司，則：應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制公司比城里個人獨(dú)資公司多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負(fù)增長4.75%（36%-31.25%）。2.某公司為樹立良好社會形象，決定通過本地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，年和年預(yù)測公司會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，公司所得稅率為25％。該公司制定了兩個方案：方案一，年終將300萬所有捐贈；方案二，年終捐贈100萬元，年再捐贈200萬元。

從納稅謀劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。參照答案：方案一：該公司底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元某些不得在稅前扣除。方案二：該公司分兩年進(jìn)行捐贈，由于和會計(jì)利潤分別為1000萬元和萬元，因而兩年分別捐贈100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該公司采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相似，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。第七章

個人所得稅納稅謀劃一、單項(xiàng)選取題（每題2分，共20分）1.個人所得稅下列所得一次收入過高，可以實(shí)行加成征收（B）。

A.稿酬所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.紅利所得

D.偶爾所得

2.下列不屬于個人所得稅征稅對象是（A）。

A.國債利息

B.股票紅利

C.儲蓄利息

D.保險(xiǎn)賠款

3.個人所得稅居民納稅人暫時離境是指在一種納稅年度內(nèi)（D）離境。

A.一次不超過40日

B.多次合計(jì)不超過100日

C.一次不超過30日或者多次合計(jì)不超過180日

D.一次不超過30日或者多次合計(jì)不超過90日

4.下列合用個人所得稅5%~45%九級超額累進(jìn)稅率是（B）。

A.勞務(wù)報(bào)酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個體工商戶所得

5.下列合用個人所得稅5%~35%五級超額累進(jìn)稅率是（D）。

A.勞務(wù)報(bào)酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個體工商戶所得二、多項(xiàng)選取題（每題2分，共10分）1.下列屬于個人所得稅納稅人有（ABC）。

A.在中華人民共和國境內(nèi)有住所

B.在中華人民共和國境內(nèi)無住所但居住滿半年

C.在中華人民共和國境內(nèi)無住所但居住滿1年

D.在中華人民共和國境內(nèi)有住所但未居住

2.如下可以免征個人所得稅有（BCD）。

A.購物抽獎

B.領(lǐng)取住房公積金

C.省級見義勇為獎金

D.教誨儲蓄利息

3.下列不能以月為一次擬定個人所得稅應(yīng)納稅所得額有（BCD）。

A.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得

C.特許權(quán)使用費(fèi)所得

D.勞務(wù)收入

4.下列個人所得合用20%比例稅率有（BD）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.偶爾所得

C.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

5.下列個人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，每月減除費(fèi)用元項(xiàng)目有（BCD）。

A.偶爾所得

B.工資薪金所得

C.企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

D.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

6.下列個人所得采用比較明顯超額累進(jìn)稅率形式有（ABCD）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

C.工資薪金所得

D.個人承包、承租所得三、判斷正誤題1.（×）個人所得稅居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

2.（×）個人所得稅非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

3.（√）每月均衡發(fā)工資可以最大限度減少個人所得稅承擔(dān)。

4.（×）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計(jì)征時先除以12再擬定合用稅率，然后扣除12個月速算扣除數(shù)。

5.（√）工資薪金所得合用5%—45%9級超額累進(jìn)稅率。

6.（√）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得合用稅率低于勞務(wù)所得合用稅率。

7.（×）勞務(wù)報(bào)酬所得超過50000元某些應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。

8.（√）稿酬所得實(shí)際合用稅率是14%。

9.（√）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除800元修繕費(fèi)。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述工資薪金所得謀劃方式。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而獲得工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇關(guān)于其她所得。工資、薪金所得合用5%~45%九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)獲得收入達(dá)到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相相應(yīng)稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納個人所得稅也就越多。工資薪金所得慣用謀劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻謀劃。對于累進(jìn)稅率納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅計(jì)稅根據(jù)在各期分布越平均，越有助于節(jié)約納稅支出。要最大限度地減少個人所得稅承擔(dān)，就必要盡量每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得合用高檔稅率征稅某些。（2）工資、薪金所得福利化謀劃。獲得高薪可以提高每個人消費(fèi)滿足限度，但是由于工資、薪金所得合用個人所得稅稅率是累進(jìn)，隨著收入提高，稅收承擔(dān)也會加重。當(dāng)累進(jìn)到一定限度時，新增薪金帶給納稅人可支配鈔票將會逐漸減少。而把向員工支付鈔票性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增長員工滿足限度，還可以減輕其稅負(fù)。（3）全年一次性獎金謀劃。初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)節(jié)個人獲得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅辦法問題告知》規(guī)定，從1月1日起，納稅人獲得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一種月工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)獲得全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額差額后余額，按上述辦法擬定全年一次性獎金合用稅率和速算扣除數(shù)。該《告知》明確，在一種納稅年度里，對每一種納稅人，該計(jì)算辦法只容許采用一次。同步，雇員獲得除全年一次性獎金以外其她各種名錄獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。2.個人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得均有哪些謀劃方式？勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)所獲得所得。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定費(fèi)用后余額為應(yīng)納稅所得額，合用20%比例稅率。每次收入局限性4000元可扣除800元費(fèi)用，收入額在4000元以上可以扣除20%費(fèi)用計(jì)算繳納個人所得稅。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，可實(shí)行加成征收。相應(yīng)納稅所得額超過0元至50000元某些，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元某些加征十成。這種做法事實(shí)上相稱于勞務(wù)報(bào)酬所得合用20%，30%，40%三級超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得謀劃普通有如下方式：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得獲得時間謀劃對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法依照不同勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入，以獲得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目持續(xù)性收入，以一種月內(nèi)獲得收入為一次。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為各種月獲得，那么就可以分開核算個人所得稅，增長扣除額，從而減少稅負(fù)。（2）勞務(wù)報(bào)酬獲得項(xiàng)目謀劃勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目持續(xù)性收入，以一種月內(nèi)獲得收入為一次。這里“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉詳細(xì)勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。（3）勞務(wù)報(bào)酬獲得人員謀劃對多人合伙承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)需求方是依照該項(xiàng)勞務(wù)自身支付報(bào)酬，而承擔(dān)勞務(wù)者則是依照合伙者人數(shù)和工作量分派報(bào)酬。對同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不同樣。（4）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)謀劃對于某些行業(yè)具備一定階段性收入所得，即在某個時期收入也許較多，而在另某些時期收入也許會很少甚至沒有收入時，就也許在收入較多時合用較高稅率，而在收入較低時合用較低稅率，甚至也許低于免征額，導(dǎo)致總體稅負(fù)高。這時，較為平均地在各月支付納稅人勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得合用較低稅率。（5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移謀劃為她人提供勞務(wù)獲得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到減少個人所得稅稅負(fù)目。納稅人可以規(guī)定被服務(wù)方提供伙食、交通以及其她方面服務(wù)，而相應(yīng)減少名義上勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少，減少應(yīng)繳納個人所得稅，這比直接獲得較高勞務(wù)報(bào)酬但支付較多稅收利，這樣可使獲得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高稅后收益水平。（6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換謀劃依照《個人所得稅法實(shí)行條例》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)所獲得所得，其所得性質(zhì)屬于勞動所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其她特許權(quán)獲得所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而獲得所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程后提供其她勞務(wù)獲得所得，視其狀況分別按照稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)別開來分別依照不同稅率納稅，這樣才干有效減少稅負(fù)。3.簡述利息、股息和紅利所得謀劃辦法。利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而獲得利息、股息和紅利所得。依照稅法規(guī)定，個人獲得利息所得，除國債和國家發(fā)行金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。此外規(guī)定，對個人獲得教誨儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政