論個(gè)人所得稅改革-以家庭課稅模式和合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)為例

摘要良好的個(gè)人所得稅制度，有利于促進(jìn)消費(fèi)，提高生產(chǎn)力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；有利于縮小貧富差距，提高國(guó)民幸福指數(shù)，減少社會(huì)矛盾。由此可見，個(gè)人所得稅制的正確選擇對(duì)社會(huì)的發(fā)展存在著重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在稅負(fù)不公平，征收手段落后和稅源流失嚴(yán)重等問題，稅收的收入調(diào)節(jié)作用越來越弱，貧富差距逐漸拉大。我國(guó)可通過分類所得稅制向分類與綜合相結(jié)合的所得稅制進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并對(duì)該模式下的稅收征管的配套措施進(jìn)行完善，包括進(jìn)行稅源管理、優(yōu)化稅法要素、家庭聯(lián)合納稅申報(bào)、提高個(gè)人納稅意識(shí)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等，并將這些措施真正落實(shí)，達(dá)到縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾的作用。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制貧富差距對(duì)策

AbstractAgoodpersonalincometaxsystemisconducivetopromotingconsumption,improvingproductivity,promotingsocialandeconomicdevelopment,narrowingthegapbetweentherichandthepoor,raisingthenationalhappinessindex,andreducingsocialcontradictions.Thus,thecorrectchoiceofpersonalincometaxsystemhasimportantpracticalsignificanceforthedevelopmentofsociety.However,thecurrentindividualincometaxsysteminourcountryhassomeproblems,suchasunfairtaxburden,backwardmeansofcollectionandseriouslossoftaxsources.Thefunctionoftaxrevenueregulationisbecomingweakerandweaker,andthegapbetweentherichandthepoorisgraduallywidening.Chinacanconvertthetaxableincometaxsystemtotheincometaxsystemthatcombinesclassificationandintegration,andperfectthesupportingmeasuresoftaxcollectionandmanagementunderthismodel,includingthemanagementoftaxsources,optimizationoftaxlawelements,andjointtaxdeclaration.Keyword：PersonalincometaxsystemproblemcountermeasureIII前言研究背景和意義在國(guó)際上，基尼系數(shù)0.4通常被用作貧富差距的警告線。如果該值大于該值，則展示出了社會(huì)發(fā)展的不穩(wěn)定性。在2017年時(shí)，國(guó)內(nèi)的這一指標(biāo)數(shù)值是0.4670，顯然超出了國(guó)際警告線。貧富之間的長(zhǎng)期差距過大，收入分配不均，將引起嚴(yán)重的社會(huì)問題，例如普遍的功利主義，階級(jí)鞏固和熱情低下。這些社會(huì)問題已經(jīng)在當(dāng)今的中國(guó)開始出現(xiàn)。如果不從根本上治理，就容易發(fā)生社會(huì)動(dòng)蕩，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。步入新世紀(jì)來，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)深入發(fā)展的大環(huán)境下，個(gè)稅制度呈現(xiàn)出了許多的弊端，政府也為此進(jìn)行了許多方面的完善發(fā)展，并在2019年年初推行了新個(gè)稅制度，分析來看，不僅提高了基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，更是添加了六項(xiàng)新的扣除項(xiàng)目，極大的減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)，能夠緩解我國(guó)貧富差距較大的問題，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這個(gè)問題仍未得到本質(zhì)的解決。當(dāng)前的分類所得稅模式并未深入的分析注重于納稅人的最終稅負(fù)，不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也無法與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展進(jìn)步。所以，利用個(gè)稅制度的發(fā)展完善，通過再分配，提高公民的幸福感，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。研究目的稅收是政府財(cái)政的核心來源，而同時(shí)個(gè)稅又是其中的核心。然而，從當(dāng)下實(shí)際分析，國(guó)內(nèi)的個(gè)稅征管工作中的問題很多。所以，本文中就國(guó)內(nèi)的個(gè)稅制度問題開展了探析，提出相應(yīng)的解決方案，以促進(jìn)建立更合理，科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，提高個(gè)人稅收意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)公平，縮小貧富差距。推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。論文的研究方法文獻(xiàn)研究法利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館中的各種文獻(xiàn)資料，來搜索整理國(guó)內(nèi)個(gè)稅課稅模式的各方面資料，并由此整理出具體的問題、對(duì)策等。案例分析法利用對(duì)個(gè)稅與家庭聯(lián)合納稅等案例的深入分析，從而展示出個(gè)稅改革所擁有的巨大必要性，論證改革措施的合理性。參考文獻(xiàn)綜述國(guó)外文獻(xiàn)綜述最優(yōu)所得稅理論對(duì)于此理論，所面向的是公平、效率方面的權(quán)衡問題。Edgeworth（1897）的觀點(diǎn)是：為了最大化社會(huì)福利，每個(gè)人的收入的邊際效用必須相等。功利主義者認(rèn)為，個(gè)人所得稅率的確定應(yīng)一方面符合平等邊際犧牲原則，另一方面也應(yīng)符合最大化個(gè)人總效用目標(biāo)。Kesselman模型，其實(shí)際上是綜合工資補(bǔ)貼計(jì)劃理論、最優(yōu)所得稅理論的結(jié)果，其中還創(chuàng)新提出新的概念——逐步累進(jìn)所得稅。其他相關(guān)理論Simons（1938）基于公平性的視角，提出了稅收改革的建議：用全國(guó)所得稅制度來開展具體的征收工作，這樣可以更好的保障稅收的調(diào)節(jié)公平性。Hayek(1960)認(rèn)為累進(jìn)稅率會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，應(yīng)當(dāng)在綜合稅基的基礎(chǔ)上實(shí)行單一的比例稅率。WilliamPetty認(rèn)為：國(guó)家稅收應(yīng)遵循“公平、便利、節(jié)省”的基本原則，這些原則成為最早的關(guān)于稅收的“標(biāo)準(zhǔn)”。稅收公平相關(guān)理論持續(xù)發(fā)展，并獲得了大家的一致贊同。對(duì)于個(gè)稅的發(fā)展，雖然各國(guó)存在著一定的差異性，然而，總體的改革均是逐步的走向低稅率。21世紀(jì)來，各國(guó)越來越關(guān)注稅收對(duì)收入的調(diào)整效果。盡管稅收制度不同，但各國(guó)的稅收改革措施和經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)仍然具有非常重要的參考價(jià)值。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述林牧，薛瑩瑩，高光明（2015）“我相信選擇大分類，小分類的半二元稅收制度可以與當(dāng)前的分類稅制度聯(lián)系起來，并順應(yīng)個(gè)人稅制改革的趨勢(shì)?？紤]到公平和效率。[1]根據(jù)Tingru的說法，曹潔冰（2016）還建議逐步采用一種稅收模型，該稅收模型將全面的分類收入合并在一起，將人們的收入分為勞動(dòng)收入，資本收入和其他收入。前兩項(xiàng)全面征收，其他收入分別征收。[2]白卿（2016））建議考慮到家庭負(fù)擔(dān)的差異，反映征稅的金額并制定科學(xué)的稅率結(jié)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)公平的稅負(fù)，健全的費(fèi)用扣除系統(tǒng)是基于家庭征稅的前提。[3]劉璐（2016）提出在個(gè)人所得稅制度的分類中，將分類征稅模型與綜合征稅模型進(jìn)行比較，其實(shí)施條件和優(yōu)缺點(diǎn)存在很大差異。就我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言,分類課稅模式已經(jīng)不適合我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展需求。[4]艾華（2017）就國(guó)內(nèi)個(gè)稅制度的問題開展了分析，并得出：現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)個(gè)稅制度問題主要表現(xiàn)為幾大方面，如，扣除項(xiàng)目、稅率等。此外，他還在研究中給出了具體化的對(duì)策。[5]陳鶴紅（2018）十分關(guān)注個(gè)稅的混合模式，他認(rèn)為，此種混合模式，化解了許多征收問題，展示出了個(gè)稅制度的發(fā)展進(jìn)步?；诩{稅人方面分析，低收入家庭這方面受益明顯，家庭擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收范圍，降低了稅率水平，平衡了個(gè)人所得稅。稅收負(fù)擔(dān)。[6]文獻(xiàn)評(píng)述個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)起源于西方。各國(guó)專家對(duì)此有不同的看法，但他們都認(rèn)為，綜合所得稅制度和綜合分類法相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度更有利于實(shí)現(xiàn)公平，這是歷史發(fā)展趨勢(shì)。西方國(guó)家較早改革了個(gè)人所得稅，他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)實(shí)施了全面，分類的所得稅制度，并且該制度已經(jīng)運(yùn)行了很長(zhǎng)時(shí)間。該系統(tǒng)的成熟性和合理性也在時(shí)間的發(fā)展中得到了證實(shí)。我國(guó)正處于由分類所得稅制向分類與綜合相結(jié)合的轉(zhuǎn)型時(shí)期，需要借鑒國(guó)外的改革措施與經(jīng)驗(yàn)，這也是本文寫作的一個(gè)重要思路。個(gè)人所得稅課稅模式分類分類所得稅制分類所得稅制度是基于收入來源方面，對(duì)各來源收入實(shí)行比例稅率或是超額累進(jìn)稅率方式開展課稅。對(duì)此模式，分析來看，優(yōu)點(diǎn)主要有這些：第一，對(duì)不同收入來源，按照不同的征收方式繳納稅收，可以區(qū)別對(duì)待。其次，來源扣繳法被廣泛用于有效地控制稅收來源，并且計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，稅收成本較低。然而，此模式也存在著一些缺陷，如，無法基于納稅人支付能力開展征稅工作，無法實(shí)現(xiàn)良好的調(diào)節(jié)社會(huì)收入的作用。同時(shí)，對(duì)于那些高收入者，他們可篡改收入類型，以此來實(shí)現(xiàn)少納稅。由此可見，在此模式下，更加有利于高收入人群，無法保障稅收的公平性。綜合所得稅制全面所得稅制度，其是對(duì)納稅人的年度收入開展匯總操作，然后按照統(tǒng)一的納稅方式進(jìn)行納稅。在實(shí)際征收管理中，稅款采用平時(shí)每月預(yù)繳，年終結(jié)算后繳納的方式征收。這種征收方式是對(duì)整個(gè)個(gè)人收入進(jìn)行納稅，并進(jìn)行全面征收，可以反映出真正的納稅人的納稅能力，充分體現(xiàn)了數(shù)量征稅的原則。在全面所得稅制度下，納稅人的全部收入被視為一個(gè)整體。納稅人難以利用調(diào)整收入烈性來實(shí)現(xiàn)逃稅，此時(shí)的稅收作用可得到保障，并提升稅收的公平性。然而，對(duì)于綜合所得稅制度，其也有著一些缺陷，如，扣除標(biāo)準(zhǔn)非常繁瑣，這給執(zhí)行帶來了很大的難度，并加大了成本，高度依賴納稅申報(bào)。具有很高的稅收意識(shí)；代理收入?yún)R總系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)相連，充分實(shí)現(xiàn)收入貨幣化；稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)秀的征管能力等。但這些條件在現(xiàn)在的中國(guó)還不具備，實(shí)施起來也具有一定的難度。綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制在分析了分類所得稅制度、綜合所得稅制度的利弊后，由此創(chuàng)新發(fā)展出了綜合分類個(gè)人所得稅制度。該稅收模型是指使用來源法對(duì)納稅人的某些收入征稅，而后在采用超額累進(jìn)稅率對(duì)納稅人的全年綜合性性收入進(jìn)行征稅。綜合分類個(gè)人所得稅制度結(jié)合了分類所得稅制度、綜合所得稅制度的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，還展示出了按額納稅，將納稅人劃分成了多類型的納稅人。處理不同類型的收入，特定類型的收入和符合國(guó)家政策的收入類型，應(yīng)按特定稅率征稅。同時(shí)，它還可以考慮稅收征管的能力，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和較高的靈活性，特別適合我國(guó)稅收體制的變革。大體上，全球許多國(guó)家都推行的是此種模式，然而，因?yàn)楦鲊?guó)環(huán)境的差異性，使得此模式出現(xiàn)了兩大細(xì)分，其一是二元所得稅制，其二是半二元所得稅制。對(duì)于二元所得稅制度，分析來看，個(gè)人收入=勞動(dòng)收入+資本收入。面對(duì)勞動(dòng)收入方面，推行累進(jìn)稅率。面對(duì)資本收入，推行的是比例稅率。[7]然而，大體而言，高收入全體的資本所得明顯更多，此時(shí)就使得稅收對(duì)高收入人群更加有利，此時(shí)公平性無法得到很好的保障，并且也使得納稅人爭(zhēng)相將勞動(dòng)所得調(diào)整為資本所得，給社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展帶來了很大的損害。對(duì)于半二元所得稅制度，其是基于收入類型來使用差異稅率，同時(shí)為防范資本外逃，針對(duì)那些流動(dòng)性高的資本收入，推行的是低稅率，此外，對(duì)過高的累進(jìn)稅率，所推行的是其他類型開展征稅。我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式存在的問題征收模式不合理從當(dāng)下國(guó)內(nèi)的個(gè)稅征收工作看，依然推行的是分類個(gè)稅模式，該方式較為簡(jiǎn)便，符合稅收效率的原則，但隨著個(gè)人所得稅的基數(shù)不斷增大，其弊病也逐漸暴露出來[8]。首先是收集范圍相對(duì)狹窄。單一規(guī)定的收入性質(zhì)可能導(dǎo)致部分收入漏洞，并有可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅損失；其次，征收方式的分類會(huì)導(dǎo)致收入性質(zhì)的差異，并適用適用于不同分類的稅率，為納稅者偷稅漏稅提供了可能性；三是此方式無法保障稅收的公平性，讓那些收入不高的工薪階層承受著較大的稅收壓力，同時(shí)對(duì)那些高收入人群更加有利，這得益于他們的收入類型多元化，在此種環(huán)境下，如果按照不同性質(zhì)的收入繳稅，往往比實(shí)際計(jì)算的稅負(fù)低。案例研究：學(xué)校有A，B兩位講師。A老師的月薪為6000元。講師B的月工資為5000元，但講師B在校外有講課收入，勞動(dòng)報(bào)酬為每月1000元。每月的總收入也是6000元。但是，在現(xiàn)行的所得稅征收模式下，講師A的工資為6000元，超過了規(guī)定的扣除額5000元，應(yīng)納稅所得額是1000元，此時(shí)的稅率為3%。透過其中可知，收入相同，但納稅額有著很大的差異性，此時(shí)也就凸顯出了分類所得稅模式下的缺陷，讓整個(gè)個(gè)稅制度無法保障公平性，并且容易被一些人員鉆空子。隱瞞收入導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了中高速的發(fā)展階段，然而，國(guó)內(nèi)各方面發(fā)展還是非?？?。因此，系統(tǒng)中存在許多潛在的漏洞和不規(guī)則之處。稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人，二者間的信息不對(duì)稱問題比較突出，此時(shí)極易給國(guó)家稅收帶來損失。進(jìn)入新世紀(jì)來，國(guó)內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)高速創(chuàng)新發(fā)展，這使得民眾收入更加的多元化。對(duì)于高收入者而言，主要收入來源是隱性收入。隱性收入是指工資和薪金以外的未公開財(cái)產(chǎn)或收入，收入數(shù)額無法確定[9]。由于其隱蔽性，很難監(jiān)控，大量的灰色收入，隱性收入易于轉(zhuǎn)移，納稅人的納稅意識(shí)相對(duì)較弱，因此與工人階級(jí)相比，高收入者的損失有所增加成為總損失的很大一部分。在我國(guó)現(xiàn)行的交易制度下，現(xiàn)金交易仍然是主要的交易方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)視現(xiàn)金交易或銀行卡系統(tǒng)以外的交易。實(shí)際上，例如許多個(gè)體企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確確定收入金額及其交易流量；專家學(xué)者的講課費(fèi)用無法估算，納稅人只能自覺繳納稅款，這構(gòu)成了隱性收入造成的個(gè)人所得稅損失。不合理的費(fèi)用扣除居民除了主要固定收入外，還將獲得一些額外收入，例如打零工，租房或提供勞動(dòng)服務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以獲得勞動(dòng)收入。因?yàn)閺氖碌母睒I(yè)缺乏穩(wěn)定性，同時(shí)納稅期限方面的差異性，這使得一些納稅人有意減少個(gè)稅繳納，對(duì)策，可利用分期報(bào)酬，來進(jìn)行費(fèi)用的扣除，由此來消除高稅率，從宏觀角度來看，這樣削弱了國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的作用。案例研究：現(xiàn)在假設(shè)A和B都與一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了勞動(dòng)合同，提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，月收入為5800元。按照個(gè)稅法，A為工資收入，扣除5000元起征點(diǎn)，應(yīng)稅所得為800元，適用稅率為3％，其個(gè)人所得稅僅為24元；對(duì)于B，5800元是勞務(wù)報(bào)酬，扣除費(fèi)用的20％，因此應(yīng)納稅所得額為4640元，適用稅率為10％，最終產(chǎn)生464元的個(gè)人所得稅。對(duì)比分析可知，二者的差異在勞動(dòng)合同的簽訂方式，并且最后的結(jié)果讓二者的個(gè)稅差異很大，此時(shí)是由于不合理的費(fèi)用扣除所導(dǎo)致。利用政策漏洞及轉(zhuǎn)換收入減少交稅收入的方式有很多，其中向企業(yè)投資所獲得的利潤(rùn)是需要繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)納稅所得額也隨投資期限的不同而變化，投資時(shí)間越長(zhǎng)贏納稅所得額越低，具體如下表所示：表1投資期與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系投資期1個(gè)月內(nèi)1個(gè)月至1年1年以上利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額100%50%0這種稅收制度隨著持有時(shí)間的變化而變化，本質(zhì)上是鼓勵(lì)居民進(jìn)行長(zhǎng)期投資，從而確保經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。但是，這種極低的稅負(fù)設(shè)計(jì)對(duì)于投資高收入者顯然是不合理的。個(gè)人所得稅的第二個(gè)功能是調(diào)節(jié)居民的收入。但是，受益于投資的高收入者的個(gè)人所得稅是如此之低。所得稅的功能與以下事實(shí)相反：當(dāng)投資者不想征收個(gè)人所得稅時(shí)，他們會(huì)將這些股利保留在公司中進(jìn)行第二次投資，而公司將通過配發(fā)以個(gè)人名義存儲(chǔ)此資產(chǎn)。這種將利息和股息收入轉(zhuǎn)換為保留收益的方法可以減少投資者支付的個(gè)人所得稅，并保留其財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，從而增加所得稅的損失。富豪群體以此來進(jìn)行避稅，并且這種做法很普遍。2013年時(shí)，李嘉誠(chéng)的避稅，招來了許多香港市民的抗議，這展示出了不平公性。所采取的避稅策略是利用股息轉(zhuǎn)移留存收益，將其投資期限超過1年轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期持有。案例研究：假設(shè)納稅人于2017年6月一次性領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)16萬元，我們按照稅法計(jì)算，扣除額為3.2萬元，適用40%稅率，最終算出應(yīng)納稅額為4.42萬元。如果納稅人在一年內(nèi)分四期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬，即每次領(lǐng)取4萬元，單筆費(fèi)用扣除8000元，應(yīng)納稅所得額3.2萬元，適用稅率30％，最終稅應(yīng)付款項(xiàng)為7600元，年應(yīng)納稅款3.04萬元，兩種方式算出的個(gè)人所得稅差額既是流失額。優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式的措施科學(xué)的征收模式根據(jù)實(shí)際將分類征收和綜合征收相結(jié)合個(gè)人所得稅的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)多世紀(jì)，而且不同國(guó)家的征收模式也不盡相同。其中三個(gè)更常見。它們有自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。下表顯示了三種所得稅模型的比較。應(yīng)根據(jù)國(guó)情采用哪種稅收模式，結(jié)合國(guó)家財(cái)政政策來確定。在上世紀(jì)我國(guó)一直采用分類所得稅制，從國(guó)情上來看，上世紀(jì)我國(guó)首要任務(wù)是解放和發(fā)展生產(chǎn)力，居民的收入也是較為單一，純分類所得稅制度足以解決稅收問題[10]。但是，在過去的20年中，新興產(chǎn)業(yè)不斷增長(zhǎng)，居民的收入類型發(fā)生了變化，收入來源不斷更新。根據(jù)調(diào)查，在高收入群體中，其工資薪金僅占其總收入的60％，因此近些年對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行改革十分必要。2016年，對(duì)準(zhǔn)發(fā)展需要，中央推行了《深化財(cái)稅體制改革方案》，其中就國(guó)內(nèi)的六大稅種改革思路進(jìn)行了說明。對(duì)于個(gè)稅改革，是歷史發(fā)展的必然，在開展改革工作時(shí)，應(yīng)該考慮居民的收入情況，國(guó)民生產(chǎn)總值，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率；其次居民的自覺納稅意識(shí)也很重要，針對(duì)于我國(guó)這樣納稅并不是很積極的情況，可以首先采用混合系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以說是分類所得稅制度、綜合所得稅制度的深入融合。表23種所得稅制比較稅制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)分類所得稅制分類目標(biāo)清晰違背了個(gè)人所得稅的第二職能，不利于稅收公平綜合所得稅制可以實(shí)現(xiàn)稅收公平對(duì)納稅人的有較高的納稅意識(shí)要求綜合與分類所得稅制結(jié)合了前兩者的共同優(yōu)勢(shì)，較為科學(xué)實(shí)施存在一定困難采用分類和綜合相結(jié)合的所得稅制度的目的是緩解我國(guó)巨大的收入分配差距。當(dāng)前的單一所得稅制度存在明顯缺陷，難以緩解這個(gè)問題。因此，在結(jié)合分類和集成的所得稅系統(tǒng)中，綜合所得稅模型可用于大多數(shù)收入，并輔以分類所得稅系統(tǒng)，逐漸脫離對(duì)它的依賴。對(duì)于大多數(shù)個(gè)人來說，可以每月預(yù)付款。在每年年底，可以進(jìn)行最終結(jié)算。在現(xiàn)階段，我國(guó)可以暫時(shí)采用這種模式。隨著稅收收集效率的提高，居民的稅收意識(shí)將繼續(xù)提高，最終目的是達(dá)到綜合所得稅制度，但我國(guó)現(xiàn)階段必須要采用結(jié)合的所得稅制以減少個(gè)人所得稅的流失。完善應(yīng)稅項(xiàng)目列舉法個(gè)人所得稅主體的劃分主要取決于個(gè)稅模型。不同的所得稅模式，不同的征收制度，個(gè)人所得稅的征收對(duì)象，征稅范圍和內(nèi)容不同[11]。長(zhǎng)期以來，中國(guó)實(shí)行了分類所得稅制度，以稅項(xiàng)枚舉法為計(jì)算基礎(chǔ)，該項(xiàng)目的所得是應(yīng)納稅所得額，沒有列出的項(xiàng)目不納稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)逐漸崛起，新興產(chǎn)業(yè)種類增多，在這種情況下，列舉應(yīng)稅項(xiàng)目可能跟不上新興產(chǎn)業(yè)收入的更新，新的收入項(xiàng)目會(huì)不斷出現(xiàn)，此時(shí)，列舉法顯得過于陳舊，可能會(huì)出現(xiàn)跟不上收入形式更新的變化，這就會(huì)造了成漏稅的可能。因此除了將個(gè)人所得稅模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，應(yīng)稅項(xiàng)目也需要不斷更新?？傮w而言，前者是大型系統(tǒng)的創(chuàng)新，而后者是原始系統(tǒng)的部分恢復(fù)。加強(qiáng)征管效率和提高納稅人納稅意識(shí)我國(guó)的個(gè)人所得稅管理效率不高，還沒有建立完整的稅收來源監(jiān)控系統(tǒng)?，F(xiàn)在，隨著Internet技術(shù)的發(fā)展，信息交換已不受阻礙。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)部門和銀行合作，形成獨(dú)特的稅收來源網(wǎng)絡(luò)體系，做到將納稅人的應(yīng)納稅所得額在自己能監(jiān)控的范圍之內(nèi)。此外，參考全球各國(guó)所構(gòu)建的稅收體系可知，國(guó)內(nèi)僅有社保體系，缺乏稅收體系，但是，終生的稅源代碼有利于稅收工作的開展，還可以協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征收過程中起著消極作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，納稅人是整個(gè)系統(tǒng)的主體，一次培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)是最重要的[12]。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)積極納稅的促進(jìn)，從根源上講，可以聯(lián)合教育部門從青年一代進(jìn)行自覺納稅的教育，一邊在整個(gè)社會(huì)逐漸形成主動(dòng)納稅的積極氛圍。具體方法是，可以將個(gè)人所得稅的思想教育聯(lián)合教育部門寫入中小學(xué)生的課本中，使居民從小接受自覺納稅的教育，據(jù)石家莊中學(xué)生隨機(jī)調(diào)查，50人中只有約50%知道需要繳納個(gè)人所得稅，在知道繳納的這50%中只有不到10個(gè)人確切知道如何繳納個(gè)人所得稅以及應(yīng)繳納多少稅。第二個(gè)建議是在社區(qū)中提高對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)，以進(jìn)行意識(shí)教育。在我們國(guó)家，居民沒有終生稅法，這意味著，我國(guó)居民涉及繳納個(gè)人所得稅一般是到達(dá)工作的年齡，因此以社區(qū)為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的意識(shí)宣傳是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)姆椒?。關(guān)于自覺納稅的意識(shí)教育不可能在一代人中完成。這需要幾代人的共同努力，才能逐步形成自覺納稅的榮譽(yù)和恥辱觀念和價(jià)值觀。合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除也是計(jì)算個(gè)人所得稅的重要部分之一，可扣除的內(nèi)容有很多，但歸納起來一般有三個(gè)方面：1.與收入有關(guān)的支出，例如商業(yè)活動(dòng)支出；2.生活費(fèi)，用于解決家庭支出，例如撫養(yǎng)老人，子女的教育經(jīng)費(fèi)；3.意外損失，如個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)損失。2018年出臺(tái)新個(gè)稅法以后，專項(xiàng)附加扣除方案得到進(jìn)一步的細(xì)化，這六項(xiàng)扣除額包括兒童的教育，繼續(xù)教育，嚴(yán)重疾病的醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金以及老年人的撫養(yǎng)費(fèi)。綜合稅項(xiàng)的應(yīng)稅收入計(jì)算如下：每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的凈收入=每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的年收入-費(fèi)用-成本-損失應(yīng)納稅所得額=年度綜合凈收入-基本扣除-寬免額需要指出的是，費(fèi)用扣除范圍需要進(jìn)行改革，例如贍養(yǎng)老人，捐贈(zèng)支出，教育基金，這些都是居民日常生活必要的組成部分，或是對(duì)社會(huì)有貢獻(xiàn)的，應(yīng)該加入到扣除范圍。另外，費(fèi)用扣除需要更加人性化，費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)每年的物價(jià)及收入水平彈性變化，世界上很多國(guó)家都已經(jīng)采用這種做法，因?yàn)榇嬖谕ㄘ浥蛎?，為了更精確的進(jìn)行扣除，就要消除通貨膨脹的影響，如2016年的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元，該年度的CPI為10%，則2017年的扣除額=5000×（1+10%）=5500元。這就是考慮了通貨膨脹的影響，具體該如何實(shí)施則需要稅務(wù)局和財(cái)政局聯(lián)合制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。完善個(gè)人所得稅稅收制度以減少漏洞適當(dāng)調(diào)整稅率我國(guó)有許多個(gè)人所得稅項(xiàng)目和稅率，許多納稅人本身并不知道應(yīng)該對(duì)哪種稅率進(jìn)行分類，當(dāng)他們實(shí)際納稅時(shí)，即使他們知道適用于他們的正常稅率，他們也愿意找到較低的稅率，許多收入是由于不同的條件，會(huì)有不同的稅率，這為納稅人找到低稅率提供了很大的可能性。例如所持有的股息將根據(jù)時(shí)間適用不同的稅率；單一收入將基于不同的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣，這將相應(yīng)減少，這都是由于稅率的差異所致。除了工資和薪水應(yīng)采用累進(jìn)稅率的固定工資工人外，其他增加的收入通常根據(jù)不同的稅率進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到少交稅的目的。在稅率方面，擁有健全個(gè)人所得稅制度的國(guó)家大多數(shù)采用的都是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率范圍一般為10%到40%，對(duì)于小部分按分類所得稅制度征收的個(gè)人所得稅，應(yīng)該采用統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，20%是一個(gè)理想的選擇。從國(guó)際治理經(jīng)驗(yàn)上看較少的累進(jìn)稅率不但可以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，同時(shí)還可提高納稅人的納稅主動(dòng)積極性。阻斷過度福利支付給個(gè)人我們知道個(gè)人所取得收入的最終目的是進(jìn)行勞務(wù)交換，即消費(fèi)。但是，個(gè)人所得稅中僅包含收入，在某些情況下，某些消費(fèi)的本質(zhì)是收入。例如公司給予的福利、購(gòu)物卡、公出旅游，其實(shí)質(zhì)是消費(fèi)抵消了一部分收入，某些企業(yè)為了減少個(gè)人所得稅，可能會(huì)把工資薪金降低，轉(zhuǎn)嫁為高福利，這也成為了一種流失漏洞。阻斷這些不合理的福利收入將能減少流失，具體來說，各種給個(gè)人提供的福利收入形式是：（1）公司提供廉租房，不支付購(gòu)房費(fèi)，房租補(bǔ)貼或相應(yīng)的加薪；（2）單位提供假日旅游補(bǔ)貼，或組織企業(yè)員工旅游，而不是直接向職工個(gè)人支付報(bào)酬，或旅游和其他方面的收入；（3）企業(yè)向職工提供交通補(bǔ)助，例如油費(fèi)，或者直接提供交通工具；（4）提供醫(yī)療照顧兒童，教育和其他費(fèi)用；（5）由企業(yè)提供的公共設(shè)施，如浴室、理發(fā)店、幼兒園等。這些在合理范圍內(nèi)可以作為員工福利，但如果過度發(fā)放就可以視為過得的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除。為了減少個(gè)人所得稅的損失，有必要調(diào)節(jié)這些收益并減少個(gè)人所得稅的損失。具體來說，我們可以借鑒國(guó)外收款和管理的實(shí)踐。當(dāng)福利發(fā)行單位一個(gè)