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文檔簡介
13三月2024第十一講財務(wù)報表分析財務(wù)分析的目的公司是否賺錢:盈利能力分析管理層是否稱職:經(jīng)營管理水平分析公司是否有能力生存:償債能力分析公司是否有潛力:成長性分析關(guān)鍵:識別虛假的報表3/13/202422財務(wù)報表分析的資料來源財務(wù)會計報告(年報、中報)會計報表會計報表附注和財務(wù)情況說明書CPA審計報告其他表外信息招股說明書、上市公告書公司公告其他部門資料、媒體專家評論實地調(diào)研3/13/202433識別虛假會計報表的基本方法財務(wù)分析方法基本面分析方法宏觀經(jīng)濟分析行業(yè)歷史和現(xiàn)狀分析企業(yè)分析現(xiàn)場調(diào)查Seeingisbelieving.現(xiàn)場調(diào)查不是現(xiàn)場參觀。——劉姝威《上市公司虛假會計報表識別技術(shù)》3/13/202444財務(wù)分析方法一、審計報告類型分析二、財務(wù)報表附注分析三、靜態(tài)分析四、趨勢分析五、同行業(yè)比較分析3/13/202455一、審計報告類型分析審計報告是辨別報表真實程度的重要依據(jù)。但不應(yīng)該夸大審計報告的作用審計報告的類型(Auditor’sreport)無保留意見審計報告(Unqualifiedopinion)帶解釋段的無保留意見審計報告保留意見審計報告(Qualifiedopinion)拒絕發(fā)表意見審計報告(Disclaimerofopinion)否定意見審計報告(Adverseopinion)3/13/202466CPA的作用經(jīng)注冊會計師審計,上市公司2001年年報總體調(diào)減虛增利潤189億元,擠掉利潤水分達15.9%,其中:審計調(diào)減利潤317億元,審計調(diào)增利潤128億元,調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元。防止了利潤虛增和虛盈實虧。經(jīng)注冊會計師審計,上市公司2001年年報總體調(diào)減資產(chǎn)61億元,其中:審計調(diào)減資產(chǎn)903億元,審計調(diào)增資產(chǎn)842億元,調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50%,擠壓了這些上市公司的資產(chǎn)泡沫。此外,通過注冊會計師審計,為國家挽回稅收損失10億元。
——《上海證券報》2002.12.313/13/202477無保留意見審計報告云南銅業(yè)股份有限公司全體股東:我們接受委托審計了貴公司2001
年12
月31
日的資產(chǎn)負(fù)債表、2001
年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見,我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的,在審計過程中我們結(jié)合貴公司的實際情況實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
我們認(rèn)為上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司2001
年12
月31
日的財務(wù)狀況,2001
年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。云南亞太會計師事務(wù)所有限公司
中國注冊會計師
二零零二年三月八日范圍段意見段3/13/202488保留意見審計報告
大慶聯(lián)誼石化股份有限公司全體股東:
我們接受委托,審計了貴公司2001年度12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤表及利潤分配表和合并利潤表及利潤分配表、2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司實際情況,實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn):(1)貴公司2001年12月31日應(yīng)收賬款余額122,142,419.77元,其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款48,098,546.02元;其他應(yīng)收款余額296,938,444.51元,其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款237,021,229.23元;預(yù)付賬款余額34,577,226.15元,其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款5,268,709.87元。我們無法采取有效的審計程序證實該等款項的可收回性及對貴公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度;范圍段說明段3/13/202499保留意見審計報告(續(xù))(2)貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠本期以其所控制的資產(chǎn)償還貴公司債務(wù)365,060,572.11元,由于償債資產(chǎn)所需部分法律手續(xù)不夠完備,所以我們無法證實償債資產(chǎn)的合法性及對貴公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度。
我們認(rèn)為,除上述無法證實可能造成的影響外,上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況和2001年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
遼寧天健會計師事務(wù)所有限公司
中國注冊會計師中國·沈陽
意見段說明段3/13/20241010拒絕發(fā)表意見審計報告洛陽春都食品股份有限公司全體股東:我們接受委托,審計了洛陽春都食品股份有限公司(以下簡稱“貴公司”)2001年12
月31
日的資產(chǎn)負(fù)債表、2001
年度利潤及利潤分配表以及2001
年度的現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。
經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn):一、貴公司自2000
年起連續(xù)兩年虧損,累計虧損數(shù)額達25,269.60
萬元。2001年度虧損數(shù)額為22780.60
萬元,其中,計提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共計14,780.79
萬元。二、貴公司在2001
年上半年部分停產(chǎn),下半年大面積停產(chǎn)。如果沒有資產(chǎn)重組或其他財務(wù)支持,將難以持續(xù)經(jīng)營。三、截止到2001
年12
月31
日,原大股東春都集團有限責(zé)任公司及其他關(guān)聯(lián)單位其他應(yīng)收款余額為35304.07
萬元。其中,帳齡為二年以上者占88.55%。我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些款項的可收回性做出合理的估計。范圍段說明段3/13/20241111拒絕發(fā)表意見審計報告(續(xù))四、截止到2001
年12
月31
日,貴公司外部應(yīng)收帳款余額為6,193.80
萬元,我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些款項的可收回性做出合理的估計。五、截止到2001
年12
月31
日,貴公司異地存貨余額為1174
萬元,我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些資產(chǎn)的存在性做出合理的判斷。六、截止到2001
年12
月31
日,貴公司固定資產(chǎn)帳面原價為40,678.10
萬元,提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5321.60
萬元。根據(jù)貴公司的實際情況,我們無法估計貴公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提金額是否足夠謹(jǐn)慎且充分。
我們認(rèn)為,由于上述原因,我們無法確認(rèn)貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則編制的會計報表的合理性。我們無法對上述會計報表是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,以及是否在所有重大方面公允地反映了貴公司2001
年12
月31
日的財務(wù)狀況及2001
年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況發(fā)表審計意見。
亞太(集團)會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師二OO
二年四月十二日
意見段說明段3/13/20241212否定意見審計報告成都紅光實業(yè)股份有限公司全體股東:我們接受委托,審計了貴公司1998年12
月31
日的資產(chǎn)負(fù)債表(母公司及合并),1998
年度利潤及利潤分配表(母公司及合并)和1998
年度現(xiàn)金流量表(母公司及合并)。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司實際情況,實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
審計中發(fā)現(xiàn):1.由于貴公司彩管生產(chǎn)線因彩管玻殼池爐超期運行導(dǎo)致大量廢品,于1998年3月初停產(chǎn)待修。現(xiàn)彩管玻殼池爐已于1999年1月拆除。該條生產(chǎn)線是貴公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)線之一,何時恢復(fù)生產(chǎn)尚難以確定;2.貴公司的主要產(chǎn)品黑白顯像管、黑白顯像管玻殼、彩色顯像管玻殼等的市場售價遠低于其生產(chǎn)成本,現(xiàn)黑白顯像管系列生產(chǎn)線于1999年2月開始間歇性停產(chǎn),黑白顯像管玻殼池爐處于保溫狀態(tài);范圍段說明段3/13/20241313否定意見審計報告(續(xù))3.貴公司因嚴(yán)重虧損導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化,流動比率僅為56.30%,流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)3.62億元,公司的償債及融資能力大副下降;4.貴公司賬面累計應(yīng)收成都紅光實業(yè)集團有限公司離退休人員費用2362.30萬元,因公司改制過程中未對離退休人員在股份公司和集團公司之間作適當(dāng)劃分,我們難以確認(rèn)該筆債權(quán)的合理性及可回收性以及對1998年度損益的影響;5.至1998年12月31日止,貴公司賬面尚有待處理流動資產(chǎn)損失1993.80萬元,因未查明原因,未列入1998年度損益。
由于上述問題造成的重大影響,貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和歷史成本計價基礎(chǔ)編制的上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定,未能公允地反映貴公司1998年12月31日的財務(wù)狀況及1998年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況?!彼拇ň蜁嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師一九九九年四月二十三日說明段意見段3/13/20241414二、財務(wù)報表附注分析報表附注的主要內(nèi)容主要會計政策、會計估計的說明會計政策變更情況、變更原因及其影響合并報表的編制方法、合并范圍及其變化重要項目的明細資料關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露或有事項其他重大事項3/13/20241515分析報表附注附注分析的目的,是尋找分析、調(diào)查的重點分析公司基本情況,關(guān)注公司的歷史和主營業(yè)務(wù)關(guān)注會計政策對利潤的影響分析子公司對總利潤的貢獻程度分析會計報表重要項目的明細資料關(guān)注公司其他重要事項的說明,如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項、日后事項、持續(xù)經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險等總結(jié)主要的分析線索,作為數(shù)據(jù)分析的重點3/13/20241616三、靜態(tài)分析靜態(tài)分析,是只對某一會計期間的報表進行的分析。報表間的勾稽關(guān)系的分析比率分析靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析靜態(tài)分析,應(yīng)重點關(guān)注:在報表附注分析階段尋找到的線索資產(chǎn)和負(fù)債、損益表中比重大的項目異?,F(xiàn)象3/13/20241717報表間的勾稽關(guān)系相等關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初未分配利潤+本期凈利潤-本期股利-提取的公積金=期末未分配利潤期初現(xiàn)金及等價物+本期現(xiàn)金凈流量=期末現(xiàn)金及等價物3/13/20241818報表間的勾稽關(guān)系對應(yīng)關(guān)系:銷售收入與銷售成本銷售收入與應(yīng)收賬款、與銷售商品和提供勞務(wù)收現(xiàn)銷售成本與存貨利息費用與銀行借款、與債務(wù)融資支付的現(xiàn)金固定資產(chǎn)與折舊、與投資支付的現(xiàn)金投資與投資收益、與投資的現(xiàn)金流量采購與應(yīng)付賬款、與采購支付的現(xiàn)金3/13/20241919比率分析法財務(wù)比率分析法:將同一報表的不同項目或不同類別以及不同報表的有關(guān)項目進行對比,求出它們的比率,以揭示項目之間的關(guān)系。主要的幾類財務(wù)比率短期流動性比率(短期償債能力比率)長期償債能力比率經(jīng)營能力比率(資產(chǎn)的使用效率)盈利能力比率成長性比率現(xiàn)金流量比率3/13/20242020短期償債能力Liquidity營運資本W(wǎng)orkingCapital=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債流動比率CurrentRatio=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債
生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2。上市公司1997年總體1.43,1998年1.43,2000年1.9速動比率
一般認(rèn)為,速動比率應(yīng)維持在1左右。上市公司1997年總體1.03,1998年1.03,2000年1.553/13/20242121短期償債能力(續(xù))超速動比率(現(xiàn)金比率)超速動比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為0.4上市公司2000年平均0.35
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率增強變現(xiàn)能力的因素可動用的銀行貸款指標(biāo)準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)償債能力的聲譽減弱變現(xiàn)能力的因素未作記錄的或有負(fù)債擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債3/13/20242222長期償債能力Solvency資產(chǎn)負(fù)債率DebtRatio反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債籌集的,可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。債權(quán)人立場:債務(wù)比例越低,償債有保證,貸款風(fēng)險不大。股東角度:全部資本利潤率高于借款利息率時,負(fù)債比例越大越好,否則反之。經(jīng)營者立場:在估計預(yù)期的利潤和增加的風(fēng)險二者之間權(quán)衡利害得失。3/13/20242323長期償債能力(續(xù))所有者權(quán)益比率=所有者權(quán)益/資產(chǎn)總額產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益利息倍數(shù)
英國4.26,德國3.66,日本2.78,美國2.40(1991年)影響長期償債能力的其他因素長期租賃擔(dān)保責(zé)任或有項目3/13/20242424經(jīng)營能力資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率Assetturnover資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)/2存貨周轉(zhuǎn)率Inventoryturnover存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率上市公司1997年總體2.93,1998年2.64商業(yè)5.48,5.29地產(chǎn)0.4,0.31
3/13/20242525經(jīng)營能力(續(xù))應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率Receivablesturnover應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上市公司1997年總體5.1,1998年4.65商業(yè)16.31,16.76地產(chǎn)3.78,3.44北美應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)通常為45天(即一年8次)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率Fixedassetturnover固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售凈收入/平均固定資產(chǎn)凈值期間費用率期間費用率=期間費用/銷售收入3/13/20242626盈利能力Profitability銷售毛利率GrossProfitMargin銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入銷售凈利率ReturnonSales銷售凈利率=凈利潤/銷售凈收入成本費用利潤率成本費用利潤率=凈利潤/成本費用總額資產(chǎn)報酬率ReturnonAsset資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)平均余額==資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率3/13/20242727盈利能力(續(xù))盈利能力風(fēng)險程度經(jīng)營效率ReturnOnEquity3/13/202428283/13/20242929
ROE的比較—湘酒鬼和五糧液3/13/20243030盈利能力(續(xù))DividendPayout3/13/20243131成長性比率GrowthRate資產(chǎn)增長率=本年資產(chǎn)增加額/上年資產(chǎn)總額資產(chǎn)增長率越高并不意味著企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模增長就一定適當(dāng),只有一個企業(yè)的銷售增長、利潤增長超過資產(chǎn)規(guī)模增長的情況下,這種資產(chǎn)規(guī)模增長才屬于效益型增長,才是適當(dāng)?shù)?、正常的;需要正確分析企業(yè)資產(chǎn)增長的來源,資產(chǎn)的增加應(yīng)主要取決于企業(yè)所有者權(quán)益的增加;應(yīng)將企業(yè)不同時期的資產(chǎn)增長率加以比較銷售增長率=本年銷售額增長額/上年銷售額收益增長率:主營業(yè)務(wù)利潤增長率、凈利潤增長率3/13/20243232現(xiàn)金流量比率獲取現(xiàn)金能力分析:銷售現(xiàn)金比率=從客戶處收現(xiàn)/主營業(yè)務(wù)收入每股經(jīng)營現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/總資產(chǎn)收益質(zhì)量分析:經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/營業(yè)利潤投資活動凈現(xiàn)金流量/投資收益經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/凈利潤3/13/20243333現(xiàn)金流量比率(續(xù))流動性分析現(xiàn)金流動負(fù)債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/流動負(fù)債現(xiàn)金利息保障倍數(shù)=(經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+利息+稅)/利息資本支出比=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/資本支出現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/負(fù)債總額現(xiàn)金支付保障率=本期可動用現(xiàn)金資源/本期預(yù)計的現(xiàn)金支付額3/13/20243434比率分析法的局限企業(yè)管理當(dāng)局可以美化財務(wù)比率比率沒有唯一正確的值,必須與經(jīng)驗、行業(yè)、歷史、計劃、定額比較比率的計算十分簡單,關(guān)鍵是對財務(wù)指標(biāo)的理解和運用,透過比率分析發(fā)現(xiàn)問題,分析影響比率高低的因素比率分析使用的數(shù)據(jù)都是歷史數(shù)據(jù),對預(yù)測未來僅有參考價值,并非絕對合理3/13/20243535靜態(tài)結(jié)構(gòu)分析TrendAnalysis結(jié)構(gòu)分析法:通過同一報表各項目間的依存關(guān)系以及各項目在總體中的比重進行分析,以發(fā)現(xiàn)有顯著問題的項目,揭示進一步分析的方向。資產(chǎn)負(fù)債表:各項目/總資產(chǎn)流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)長期資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)負(fù)債的結(jié)構(gòu)股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)損益表:各項目/主營業(yè)務(wù)收入、利潤的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表:流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)3/13/20243636四、趨勢分析TrendAnalysis趨勢分析,是對同一公司不同會計期間的報表進行的比較和分析。關(guān)注大幅度的變動和變化的趨勢趨勢分析中本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)只代表過去,并不代表合理性。3/13/20243737趨勢分析應(yīng)注意的問題基期的選擇必須慎重,應(yīng)具代表性和正常性分析前應(yīng)剔除偶發(fā)性的項目,這樣才不受特殊事件的影響報表中絕對金額不大的項目,即使其變動的百分比較大,也不應(yīng)作為分析重點應(yīng)用例外原則,突出經(jīng)營管理中有重大變動的特殊問題
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