財務(wù)審計模擬

2024/3/13財務(wù)審計模擬第一講總論一、審計產(chǎn)生的原因：受托經(jīng)濟責(zé)任 是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)；由于經(jīng)營管理層次的劃分所形成的最高經(jīng)營管理者與下屬經(jīng)營管理者之間的受托經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)。 受托責(zé)任關(guān)系是資源所有者實現(xiàn)對資源的有效管理和使用的必要手段和保證機制。 審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。

委托人審計人

受托人

（被審計人）1236451、委托、授權(quán)經(jīng)營2、負有受托責(zé)任3、授權(quán)、委托審計監(jiān)督4、依法獨立審計5、接受審計提供資料和條件6、作出結(jié)論，提出審計報告二、審計概念： 審計是由①專職機構(gòu)和人員，②依法對③被審計單位的④財政、財務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動的⑤真實性、合法性、效益性進行⑥審查，⑦評價經(jīng)濟責(zé)任，維護財經(jīng)法紀，改進經(jīng)營管理，提高效益，促進宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)，以⑧維護經(jīng)濟秩序的一項⑨獨立性⑩經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證和服務(wù)活動。1.主體、2.依據(jù)、3.客體、4.對象、5.目標、6.方法、7．作用、8.目的、9.特征、10.本質(zhì)、11.職能4、審計的對象： 被審計單位經(jīng)濟活動 本質(zhì)：指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。 現(xiàn)象：指反映這些經(jīng)濟活動的會計資料和其他有關(guān)資料。5、審計的目標：根據(jù)《中國獨立審計準則》： 獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見。 其中： 合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定； 公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。6、審計的方法：審計證據(jù)（事實）兩相對照審計工作底稿審計報告（證據(jù)的載體）（意見結(jié)論）審計依據(jù)（尺度）美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。三、審計與財務(wù)會計的關(guān)系 一方面，企業(yè)財務(wù)會計產(chǎn)生并輸出會計信息，審計對這些會計信息進行審查，以驗證這些信息的公允性。另一方面，審計又與企業(yè)財務(wù)會計在目的、方法、職能及對外承擔的責(zé)任等方面存在區(qū)別。 （一）兩者聯(lián)系 1.工作對象均是企業(yè)的會計資料 2.工作范圍都是涉及企業(yè)內(nèi)部控制 3.都要對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督 4.都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益補充：內(nèi)部控制制度 是指為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。案例：某公司財務(wù)科有A、B、C三個會計人員，他們要完成如下幾項工作：（1）記錄總賬；（2）記錄應(yīng)付賬款明細賬；（3）記錄應(yīng)收賬款明細賬；（4）開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；（5）開具退貨拒付通知書；（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金。 現(xiàn)已知這三個會計人員均具有相當?shù)臉I(yè)務(wù)處理能力，除了5、6項工作量較小外，其他幾項會計工作量基本相等。 請問：如何將上述幾項工作分配給A、B、C三個會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使這三個會計人員的工作量基本相等？（二）兩者區(qū)別 1.目的不同 會計：為會計信息使用人提供相關(guān)信息； 審計：根據(jù)審計準則的要求，對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見，以合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。 2.方法不同 會計：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查和編制會計報表； 審計查賬四大招數(shù)：賬證核對、內(nèi)控測試、函證與盤點、比率分析。 3.職能不同 會計：核算和監(jiān)督 審計：鑒證銀廣夏比率分析：毛利率行業(yè)最優(yōu) 1999年42.33％36.03％ 2000年64.17％利潤所得稅比率 1999年1.76億508萬2.88％ 2000年4.23億719萬1.7％

例：某企業(yè)2008年12月31日某材料明細賬結(jié)存數(shù)為6400件，審計人員于2009年1月15日8時對該材料進行盤點，結(jié)果為6320件，查閱該材料明細賬得知1月1日至1月14日入庫3200件，發(fā)出3800件，則12月31日賬面結(jié)存數(shù)應(yīng)為多少？ 4.責(zé)任不同 會計:（1）建立健全內(nèi)部控制制度；（2）保護資產(chǎn)的安全和完整；（3）保證會計資料的真實、合法和完整。 審計：應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負責(zé)。（1）真實性：指應(yīng)如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見；（2）合法性：指審計報告的編制和出具必須符合獨立審計準則的規(guī)定。 會計責(zé)任和審計責(zé)任不能相互替代、減輕或者免除。舉例：甲是某一公司的承包經(jīng)營負責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請了當?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映其財務(wù)狀況。不久，檢察機關(guān)接到舉報，有人反映該負責(zé)人在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自接受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機關(guān)傳詢了該負責(zé)人甲。甲到了檢察機關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！眴枺杭椎脑捠欠裼械览?，如果有錯，錯在哪里？ 分析：甲的話沒有道理，主要錯在兩個方面：1、甲沒有認識到注冊會計師的審計只是一種合理保證，而不是絕對保證，經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財務(wù)報表，注會在遵循了必要的審計程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會計信息。2、甲沒有分清會計責(zé)任與審計責(zé)任 編制與出具財務(wù)報表是企業(yè)管理當局的會計責(zé)任。只要這些報表中有錯誤或舞弊，不論審計與否，企業(yè)管理當局都要承擔法律責(zé)任，而注冊會計師主要承擔審計責(zé)任。不管財務(wù)報表有否問題，注會均按公認審計準則來進行審計工作。如遵循了該準則，即使存在虛假會計信息，注會也不必承擔責(zé)任。如財務(wù)報表沒有任何問題，但注會不按準則進行工作，則也要承擔責(zé)任。美國立憲史上極為重要的文獻《聯(lián)邦黨人文集》中曾提出這樣的觀點：“必須要建立起種種嚴密的制度來控制政府的行政。也許這樣將行政者視為潛在的罪犯，是對人性的一種懷疑，是人類的恥辱，但我們只能面對現(xiàn)實——人類不是道德高尚的天使?！彼?、計算機審計的概念 計算機審計是以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，形成審計中間表，并運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。五、計算機審計較傳統(tǒng)手工審計優(yōu)勢

主動：提供接口，導(dǎo)入數(shù)據(jù)，一目了然

速度：表→總賬→明細賬→記賬憑證→（審計之星方便教學(xué)特有：原始憑證），穿行測試、重新計算速度快

準確：計算機參與計算，無人為因素影響，結(jié)果準確率高

效率：速度快結(jié)果準確，更多精力放在其他方面，更易找到問題所在。

成本：效率高，審計成本與風(fēng)險相應(yīng)降低六、計算機審計基本流程第二講計劃審計階段一、內(nèi)容安排 1、開展初步業(yè)務(wù)活動，與審計模擬對象簽訂業(yè)務(wù)約定書； 2、了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風(fēng)險； 3、針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的程序； 4、初步確定重要性水平與可接受的審計風(fēng)險； 5、編制總體審計策略與具體審計計劃。表S1-1計劃階段的工作內(nèi)容、審計程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運用審計程序與方法需編制的工作底稿1.初步業(yè)務(wù)活動1）了解被審計單位基本情況、經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)情況；詢問、觀察、復(fù)核年度報告、上網(wǎng)查詢被審計單位基本情況表、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表2）實施針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；詢問、觀察、分析程序、上網(wǎng)查詢3）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；詢問、觀察、事務(wù)所內(nèi)部溝通并討論4）商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款并簽訂與委托人、被審計單位充分溝通審計業(yè)務(wù)約定書表S1-1計劃階段的工作內(nèi)容、審計程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運用審計程序與方法需編制的工作底稿2.了解被審計單位及其環(huán)境1）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；風(fēng)險評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查、其他審計程序小型被審計單位基本情況調(diào)查問卷；橫向、縱向、比率趨勢分析表；

2）被審計單位的性質(zhì)；3）被審計單位對會計政策的選擇和應(yīng)用；4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6）了解并評價被審計單位的內(nèi)部控制。表S1-1計劃階段的工作內(nèi)容、審計程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運用審計程序與方法需編制的工作底稿3.評估重大錯報風(fēng)險

分析、項目組內(nèi)部溝通并討論風(fēng)險評估結(jié)果匯總表--財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案、特別風(fēng)險結(jié)果匯總及應(yīng)對措施。4.初步評價審計風(fēng)險

分析審計風(fēng)險初步評價表5.評估重要性水平

計算、分析、判斷重要性水平評估表、賬戶重要性水平分配表。6.制訂總體審計策略

總體審計策略表、時間預(yù)算與人員安排表。7.編制具體審計計劃

各個業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試程序表、各個報表項目的審計程序表?？刂茰y試是注冊會計師針對審計客戶建立的那些，與生成財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計及運行的有效性進行審計的一個過程，是注冊會計師對經(jīng)初步評價之后認為可以信賴的內(nèi)部控制所做的測試。實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)之上，為了取得直接的證據(jù)，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析程序等方法，對審計客戶的財務(wù)報告的真實性和合法性進行審查的過程。二、重要性的定義及適用范圍（一）重要性的定義 指被審計單位會計報表中錯報、漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報表使用者的判斷和決策。 1.重要性的概念是針對財務(wù)報表而言； 2.重要性的概念必須從報表使用者的角度來考慮，因為財務(wù)報表是為了滿足財務(wù)報表使用者的信息需求而編制的； 3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（二）重要性和審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系P120 審計風(fēng)險：是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 重要性水平和審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。 重要性水平和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。（三）重要性的運用第一步：對重要性作出初步判斷第二步：將重要性的初步判斷金額分配到各賬戶或交易第三步：確認并推斷各賬戶或交易的錯報金額第四步：匯總錯報總金額第五步：將匯總的錯報金額與重要性的修正金額進行比較，進行相應(yīng)處理（四）兩個層次重要性水平的考慮P119 1．會計報表層次。 由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，因此，審計人員必須考慮會計報表層次的重要性水平，只有這樣，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 計劃的重要性水平被看作是審計被允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的程度。 2．賬戶和交易層次。 由于會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，審計人員只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差，即各賬戶項目可容忍的最大差錯額。

（五）重要性水平的確定1.報表層次重要性水平的確定P122 （1）報表層次重要性水平的計算方法有固定比率和變動比率兩種； 固定比率法： 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。 實務(wù)中常用以下方法：凈利潤的5％～10％資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％～5％營業(yè)收入的0.5％～1％ 稅前利潤的5％～10％ 變動比率法基本原理是: 規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。 （2）會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 2.賬戶或交易層次重要性水平的確定P123 可采用分配的方法也可采用不分配的方法。 確定時考慮因素：（1）項目的審計難易程度（2）項目發(fā)生差錯的可能性 （3）項目受關(guān)注的程度分配重要性水平，實際上是以審計成本最小化為目標，以審計程序能保證會計報表整體公允表達為限制條件。（六）錯報或漏報金額的確認應(yīng)考慮數(shù)量和質(zhì)量兩個方面因素P119 一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：例：假定某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成見下表，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶。重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總 1．涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報 2．可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報 3．影響收益趨勢的錯報或漏報 4．不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（七）評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮P124 1．錯報或漏報的匯總（1）已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。即通過對賬戶或交易實施詳細的實質(zhì)性測試所確認的未調(diào)整錯報或漏報。（2）推斷的錯報或漏報。即通過審計抽樣或分析性程序所估計的未調(diào)整錯報或漏報。 （3）考慮前期未調(diào)整的錯報或漏報。（4）考慮或有損失和期后事項是否已進行適當處理 2．評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時所確定的重要性水平

3．匯總數(shù)遠遠低于重要性水平 審計人員可出具無保留意見的審計報告。 4．匯總數(shù)接近或略超過重要性水平的處理（1）擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要（2）提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 5．匯總數(shù)超過重要性水平所得出的審計結(jié)論如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)可能影響到某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就整體而言是公允的，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，審計人員應(yīng)當發(fā)表否定意見。

第三講貨幣資金審計1、了解和描述內(nèi)部控制，初步評估控制風(fēng)險

【實驗內(nèi)容】 1）崗位分工是否合理； 2）授權(quán)批準制度是否嚴格； 3）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理是否合規(guī)； 4）票據(jù)和有關(guān)印章的管理是否符合相關(guān)規(guī)定； 5）監(jiān)督檢查機制是否健全。2、控制測試

【實驗內(nèi)容】 1）抽取現(xiàn)金、銀行存款收款憑證樣本并進行檢查； 2）抽取現(xiàn)金、銀行存款付款憑證樣本并進行檢查； 3）賬賬核對； 4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核；3.實質(zhì)性程序 1）庫存現(xiàn)金審計。 ①余額審查：

【實驗內(nèi)容】 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。②監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：

【實驗內(nèi)容】 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。③抽查大額庫存現(xiàn)金收支： 【實驗內(nèi)容】 抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。2）銀行存款審計

①【實驗?zāi)康摹?確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在； 確定被審計單位所有應(yīng)當記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制； 確定銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄； 確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。②余額審查：【實驗內(nèi)容】假定被審計單位會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。審計人員取得了企業(yè)開戶銀行的對賬單。

實務(wù)內(nèi)容：將銀行對賬單的余額數(shù)與被審計單位總賬余額數(shù)核對是否相符，編制《銀行存款余額差異表》。如果不相符，應(yīng)查明原因，作為審計重點。③核對流水： 根據(jù)《銀行存款余額差異表》確定的審計重點，用銀行對賬單同企業(yè)銀行存款日記賬記錄逐筆核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

審查重點： 是否存在延期做賬的情況； 是否存在賬戶錯記的情況； 是否存在金額錯記的情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。④抽查大額銀行存款收支：

【實驗內(nèi)容】 抽查大額銀行存款收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。第四講銷售與收款循環(huán)審計一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1、接受客戶訂單 （1）接受顧客訂單 顧客名稱與管理當局事先核準的顧客名單進行核對。 是

接受；否由銷售主管決定是否接受訂單。 （2）編制銷售通知單連續(xù)編號 作為信用、倉庫、運輸、開票和收款等有關(guān)部門履行職責(zé)的依據(jù)2、批準賒銷信用 由信用部門或?qū)ｉT的人員負責(zé)建立并及時更新有關(guān)顧客的信用記錄。 對老顧客處理：對新顧客處理： 對于批準賒銷的顧客，信用部門應(yīng)在銷售通知單上簽字以示認可。 不論同意與否，簽署意見后，返還銷售部門。3、按銷售單供貨 倉庫根據(jù)信用部門核準的銷售通知單發(fā)貨，并編制發(fā)貨憑證。如出庫單（連續(xù)編號），發(fā)貨憑證是登記存貨賬簿、開具發(fā)票的依據(jù)。4、按銷售單裝運貨物 裝運憑證是提貨單（連續(xù)編號），按序歸檔的裝運憑證通常由裝運部門保管。5、向顧客開具賬單（發(fā)票） 在銷售訂單、銷售通知單、出庫單（或提貨單）等核對相符的前提下，會計部門將事先編號的銷售發(fā)票提供給顧客。銷售發(fā)票副聯(lián)由開具賬單部門保管。6、記錄銷售 會計人員應(yīng)編制相應(yīng)的記賬憑證，并負責(zé)登記相應(yīng)的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品明細賬、總賬； 定期由未涉及銷貨交易的會計人員寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主管報告。 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 記賬憑證，現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款總賬、明細賬匯款通知單有效保證貨幣資金如數(shù)及時記賬 8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 9、注銷壞賬 10、提取壞賬準備二、有關(guān)的主要憑證和會計記錄 1.顧客訂貨單，2.銷售單，3.發(fā)運憑證，4.銷售發(fā)票，5.商品價目表，6.貸項通知單，7.應(yīng)收賬款明細賬，8.營業(yè)收入明細賬，9.折扣與折讓明細賬，10.匯款通知書，11.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，12.現(xiàn)金盤點表，13.壞賬審批表，14.顧客月末對賬單，15.轉(zhuǎn)賬憑證，16.收款憑證47三、主營業(yè)務(wù)收入審計確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否真實、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?。（一）主營業(yè)務(wù)收入的審計目標：48分析程序的應(yīng)用；（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序：銷貨交易完整性的測試；銷售的截止測試程序；分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、價格、收入波動、毛利率等方面的變動趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點。*49三、主營業(yè)務(wù)收入審計—分析性程序的應(yīng)用分析性程序步驟：1.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“增值稅發(fā)票”入手，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)收入表》；2.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“出倉單”，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)成本表》；3.從《2005年度主營業(yè)務(wù)收入、成本表》，得出價格、收入、成本變動趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點為后續(xù)審計劃定方向。50三、主營業(yè)務(wù)收入審計—分析性程序的應(yīng)用分析性程序步驟：1.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“增值稅發(fā)票”入手，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)收入表》；2.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“出倉單”，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)成本表》；3.從《2005年度主營業(yè)務(wù)收入、成本表》，得出價格、收入、成本變動趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點為后續(xù)審計劃定方向。51三、主營業(yè)務(wù)收入審計審計路線：從原始憑證到賬；切入點：10-12月接近報表日，是發(fā)生錯報的高風(fēng)險期間，而從《主營業(yè)務(wù)收入比重分析表》發(fā)現(xiàn)的10、12月銷量較低，11月銷量較高，由于12月需做截止測試，可分別抽取11月、10月的貨運單證（證實銷貨交易發(fā)生的外部憑證）與發(fā)票、發(fā)貨單、合同、記賬憑證、主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對；審計程序：檢查文件與記錄——銷貨交易完整性的測試*52銷貨交易完整性測試步驟1：1.商品需要發(fā)貨，從“運雜費”入手，重點在10、11月；2.從11月的原始憑證“貨運發(fā)票”中發(fā)現(xiàn)：11月共發(fā)出6臺除氣機；3.而11月銷售收入明細賬中未有“廣西德宇”10月31日那筆記錄，繼續(xù)追查。三、主營業(yè)務(wù)收入審計—銷貨交易完整性測試*53銷貨交易完整性測試步驟2：1.除氣機需要安裝調(diào)試的，會產(chǎn)生技術(shù)人員差旅費的借款。從“其他應(yīng)收款-備用金”入手，重點關(guān)注11月；2.從“總分類賬”中查詢11月備用金差旅費借款情況，查詢到2005-11-7憑證20#白樺借差旅費，其原始憑證“借款單”上寫有“到廣西德宇調(diào)試除氣機”；3.目前可以確認11月隱瞞一臺除氣機的收入，但其成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繼續(xù)追查。三、主營業(yè)務(wù)收入審計—銷貨交易完整性測試*54三、主營業(yè)務(wù)收入審計—銷貨交易完整性測試銷貨交易完整性測試步驟3：1.隱瞞收入的成本可能從庫存盤虧中偷偷結(jié)轉(zhuǎn)，從“明細賬”中入手，查找“待處理財產(chǎn)損溢”分錄2.從2005年12月31日憑證108號中的原始憑證中，發(fā)現(xiàn)盤虧的材料正是一臺除氣機的耗用量；55三、主營業(yè)務(wù)收入審計測試程序：檢查資產(chǎn)負債表日前后（）日的銷售發(fā)票及運貨單，觀察截至資產(chǎn)負債表日止主營業(yè)務(wù)收入記錄有無跨期的現(xiàn)象截止期：10日測試期間：2005年12月21日——06年1月10日；測試路線：從發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄；測試對象：銷售發(fā)票存根、出庫單、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、發(fā)貨通知單；測試內(nèi)容：發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期這三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期是否歸屬于同一適當會計期間?！N售的截止測試程序*56銷售截止性測試步驟：1.分析性測試里，發(fā)現(xiàn)12月除氣機收入數(shù)量(4臺)與成本、出倉單上數(shù)量（5臺)不一致，重點查找；2.檢查資產(chǎn)負債表日后10日（2006.1.10前）的主營業(yè)務(wù)收入-除氣機明細賬；3.發(fā)現(xiàn)2006年1月10#憑證的原始憑證中發(fā)貨通知書上時間為：05-12-30；三、主營業(yè)務(wù)收入審計—銷售的截止測試程序57隱瞞收入：10月多生產(chǎn)一臺除氣機，產(chǎn)品未入庫，銷售也未入賬。收入延期入賬年末已發(fā)貨但未開發(fā)票且符合收入確認條件,在下年度確認收入.三、主營業(yè)務(wù)收入審計—審計陷阱提示第五講購貨與付款循環(huán)審計一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)1、請購商品 （1）倉儲部門、使用部門根據(jù)需要提出申請編制不編號的請購單。 （2）A、一般采購經(jīng)過對相應(yīng)支出