第11章納稅籌劃案例

13三月2024第11章納稅籌劃案例

◆本章內(nèi)容：5節(jié)

第一節(jié)增值稅納稅籌劃案例

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃案例第三節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃案例第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例第五節(jié)個(gè)人所得稅納稅籌劃案例

第一節(jié)增值稅納稅籌劃案例一、增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：一般納稅人（稅率：17%或13%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元小規(guī)模納稅人（征收率：3%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元只要企業(yè)會計(jì)核算健全，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額超過30萬元，可以申請認(rèn)定一般納稅人。可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法(稅負(fù)最低化)一般納稅人銷貨稅率一般納稅人購貨稅率小規(guī)模納稅人征收率納稅均衡點(diǎn)不含稅購銷金額比17%17%3%82.35%17%13%3%107.69%13%13%3%76.92%13%17%3%58.82%不含稅購銷金額比=不含稅可抵扣購進(jìn)金額/不含稅銷售額結(jié)論：若該企業(yè)的不含稅購銷金額比大于納稅均衡點(diǎn)不含稅購銷金額比，選擇一般納稅人身份；若該企業(yè)的不含稅購銷金額比小于納稅均衡點(diǎn)不含稅購銷金額比，選擇小規(guī)模納稅人身份【案例分析一】甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為50萬元，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于其會計(jì)核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，購貨適用稅率17%，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。

二、購貨對象選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：一般納稅人按17%或13%稅率計(jì)稅，實(shí)行憑票抵扣或者計(jì)算抵扣，計(jì)算應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人按不含稅銷售額和3%的征收率簡易征收，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)局代開的稅票，購貨單位按3%的稅率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.一般納稅人對購貨對象的選擇籌劃方法：凈利潤法，即比較選擇不同購貨對象下的凈利潤的大小，來選擇凈利潤最大的方案。凈利潤=（不含稅銷售額－不含稅購進(jìn)金額－其他費(fèi)用－城建稅及附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）或:凈利潤=（不含稅銷售額－含稅購進(jìn)金額－其他費(fèi)用－城建稅及附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）【案例分析二】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：（1）從一般納稅人A公司（17%）購買，含稅價(jià)11000元/噸；（2）從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取的稅務(wù)局代開的稅率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)10000元/噸；（3）從小規(guī)模納稅人C公司購買，只取的普通發(fā)票，含稅價(jià)9000元/噸；甲公司由此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他費(fèi)用3000元，假設(shè)甲公司以利潤最大化為目標(biāo)，請為甲公司選擇購貨對象。

2.小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時(shí)，主要考慮購進(jìn)貨物含稅價(jià)格的高低，選擇價(jià)格最低的購貨對象即可。三、折扣方式選擇的納稅籌劃方法：凈利潤法，計(jì)算每種方式的凈利潤，選擇凈利潤最大的方案。1.折扣折讓方式折扣銷售折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而需全額計(jì)征增值稅，且折扣銷售僅限于貨物的價(jià)格折扣，不適用于實(shí)物折扣。2.組合銷售方式稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。分別以實(shí)際收取的價(jià)款按照贈品與賣品公允價(jià)值比例計(jì)算各自增值稅銷項(xiàng)稅額，且贈品部分取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3.返還現(xiàn)金方式返還現(xiàn)金不得在稅前扣除，加重了企業(yè)所得稅稅負(fù)?！景咐治鋈康诙?jié)消費(fèi)稅納稅籌劃案例一、對于全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃思路：臨界點(diǎn)的稅負(fù)變化較大，會出現(xiàn)稅負(fù)增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。因此，巧妙運(yùn)用臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤?！景咐治鏊摹考灼【茝S位于市區(qū)，2011年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3010元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用為2500元。請對其消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃。二、委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：（1）白酒的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（2）稅率：20%加0.5元/500克應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（3）銷售數(shù)量規(guī)定

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（5）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

從價(jià)征收組價(jià)公式為：

組價(jià)=成本+（1+消費(fèi)稅成本利潤率）/1-消費(fèi)稅稅率

復(fù)合征收組價(jià)公式組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）（6）《消費(fèi)稅暫行條例》委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。【案例分析五】教材三、通過先銷售來降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)籌劃思路：采取先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品給對方，然后再以現(xiàn)金進(jìn)行入股（易物、抵債）的方式，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。四、通過設(shè)立銷售公司來降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅的納稅行為只發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）籌劃思路：企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，先將貨物銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后獨(dú)立核算的銷售公司再以較高的價(jià)格對外售出，從而減少整個(gè)集團(tuán)公司的消費(fèi)稅稅負(fù)，增值稅稅負(fù)不變，但是必須考慮因設(shè)立銷售公司而增加的支出。五、包裝物的納稅籌劃籌劃依據(jù)：（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（2）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

一是納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

二是將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）籌劃思路：企業(yè)在會計(jì)核算過程中盡量做到賬目清楚，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，對于組成成套的消費(fèi)品可以設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，先銷售后包裝再出售。第三節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃案例一、避免重復(fù)納稅的納稅籌劃籌劃思路：營業(yè)稅實(shí)行每一個(gè)環(huán)節(jié)全額征收，可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來避免重復(fù)納稅?！景咐治隽考追康禺a(chǎn)開發(fā)公司于2012年1月份開發(fā)了一幢寫字樓，并準(zhǔn)備銷售給乙公司。雙方簽訂一購房合同。合同規(guī)定，甲公司將寫字樓先按乙公司的要求裝修后再銷售給乙公司，合計(jì)價(jià)款10000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給丙公司，承包總額2000萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。二、兼營不同稅目的納稅籌劃籌劃依據(jù)和思路：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率三、轉(zhuǎn)換稅目的納稅籌劃籌劃依據(jù)：營業(yè)稅有九個(gè)稅目，稅率3%～20%籌劃思路：可以將稅率高的稅目轉(zhuǎn)化為稅率低的稅目，以此降低營業(yè)稅稅負(fù)?！景咐治銎摺磕澄锪鞴荆?）決定將3臺大型裝卸設(shè)備以每月20萬元的價(jià)格出租給客戶A公司，租期為半年。該物流公司收取租金120萬元?？蛻鬉公司從物流公司聘用3名操作人員，半年共支付工資12萬元。（2）由甲公司為A公司共裝卸作業(yè)，半年共收取132萬元費(fèi)用，含3名操作員的工資12萬元。請為該物流公司的兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)企業(yè)所得稅的納稅籌劃一、一般企業(yè)轉(zhuǎn)化為小型微利企業(yè)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：籌劃思路：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，經(jīng)調(diào)整向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)，或者將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)。

小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

【案例分析八】甲商業(yè)企業(yè)共有兩個(gè)相對獨(dú)立的門市部，預(yù)計(jì)2012年應(yīng)納稅所得額為50萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，這兩個(gè)門市部稅前利潤以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為25萬元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額900萬元。請對該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。二、稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃依據(jù)：（1）會計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?；I劃思路：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，可以選擇減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來彌補(bǔ)。

【案例分析九】甲企業(yè)預(yù)計(jì)2012年?duì)I業(yè)收入12000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)400萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，其他可稅前扣除的支出為8000萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)個(gè)人所得稅的納稅籌劃一、對于個(gè)人所得稅稅目中的工資、薪金、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬由于其適用超額累進(jìn)稅率，可以調(diào)整處于臨界點(diǎn)的應(yīng)納稅所得額使其降低稅率檔次，從而降低稅負(fù)。二、全年一次性獎金的納稅籌劃籌劃依據(jù)：個(gè)人取得全年一次性獎金計(jì)稅方法：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

籌劃思路：由于獎金按照工資、薪金稅目征收個(gè)人所得稅，適用七級超額累進(jìn)稅率，所以可適當(dāng)調(diào)整年終獎的發(fā)放額或者分成兩個(gè)年度發(fā)放，從而降低個(gè)人稅負(fù)?！景咐治鍪繌埬?