稅務(wù)代理實務(wù)課件

代理個人所得稅納稅審查與納稅申報(1)“營業(yè)成本”賬戶列支3名雇員工資為102800元(其工資支出為合理工資支出,單位為其雇員代扣代繳了350元的個人所得稅)。(2)該個體經(jīng)營者個人全年在該飯店領(lǐng)取工資60000元,已在“管理費用”賬戶列支。(3)為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,租用隔壁的兩間房屋,租期3年,一次性繳納租金30000元,在“管理費用”中列支。(4)“管理費用”科目列支業(yè)務(wù)招待費用20000元。

請根據(jù)上面的情況,要求:(1)指出存在的問題,并作調(diào)賬處理;(2)計算該飯店2016年應(yīng)納個人所得稅,并作賬務(wù)處理。第一節(jié)代理個人所得稅納稅審查一、工資、薪金所得的審查工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得容易混淆,因此,應(yīng)注意工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的最主要區(qū)別是工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得,而勞務(wù)報酬所得屬于獨立個人勞動所得?？梢詮募{稅人與任職單位是否存在雇傭關(guān)系方面判斷某項所得是屬于工資、薪金所得還是屬于勞務(wù)報酬所得?！景咐?—1】某歌舞團(tuán)共有演員20人,2016年12月該歌舞團(tuán)到某地演出。為提高演出水平,該團(tuán)臨時聘請一名歌手加盟,在當(dāng)?shù)匮莩鋈龍?取得收入60萬元。該歌舞團(tuán)支付給臨時聘請的歌手演出費12萬元(含稅),并按工資、薪金所得代扣代繳了38920元的個人所得稅。請問其做法是否正確?解析根據(jù)演員與歌舞團(tuán)的雇傭與被雇傭關(guān)系判定,該團(tuán)的20名演員與歌舞團(tuán)存在雇傭與被雇傭的關(guān)系,因此,這20名演員的個人所得稅應(yīng)稅項目為工資、薪金所得;而臨時聘請的歌手與歌舞團(tuán)不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系,故其個人所得稅應(yīng)稅項目應(yīng)為勞務(wù)報酬所得,則該歌舞團(tuán)實際應(yīng)代扣代繳的個人所得稅為:應(yīng)納所得稅額=120000×(1-20%)×40%-7000=31400(元)由于該歌舞團(tuán)適用的應(yīng)稅項目錯誤——混淆了工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得,造成實際多扣繳個人所得稅稅款7520元。(一)應(yīng)納稅所得額的審查1.工資、薪金收入的審查(1)審查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬戶。(2)審查“盈余公積”和“利潤分配”賬戶,看企業(yè)是否從該賬戶中提取獎金,直接支付給對生產(chǎn)、經(jīng)營有貢獻(xiàn)的員工,而沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)算。(一)應(yīng)納稅所得額的審查(3)審查“管理費用”、“銷售費用”等賬戶,看企業(yè)有無不按會計制度核算,將管理部門和銷售人員的某些獎金直接通過該科目以現(xiàn)金形式發(fā)放,而不通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。(4)審查“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,看企業(yè)有無通過該賬戶發(fā)放實物和現(xiàn)金。若有,則對發(fā)放的實物折合為現(xiàn)金計入個人工資、薪金所得。(5)審查往來賬戶,看企業(yè)有無私設(shè)“小金庫”為職工“謀福利”的現(xiàn)象。如有些單位違法將其他業(yè)務(wù)收入以及營業(yè)外收入等計入“其他應(yīng)付款”等往來賬戶,然后再通過該賬戶給企業(yè)職工發(fā)放實物或現(xiàn)金?！景咐?—2】某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)有職工300人,2016年12月份某稅務(wù)師事務(wù)所代理該企業(yè)納稅審查時,發(fā)現(xiàn)本月有這樣一張憑證,會計分錄為:借:制造費用120000貸:銀行存款120000審查原始憑證發(fā)現(xiàn),發(fā)票是本市××商場開出的普通發(fā)票。按通常的情況,生產(chǎn)中消耗的原材料、輔助材料、低值易耗品等,購入后先計入資產(chǎn)類賬戶,然后根據(jù)領(lǐng)用單據(jù)計入成本費用賬戶,而這一張憑證卻是直接計入制造費用,與常規(guī)不符。另外,企業(yè)購入計入成本的貨物應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票,而不應(yīng)取得普通發(fā)票。審查人員帶著疑問進(jìn)一步詢問有關(guān)人員這筆業(yè)務(wù)的真實情況,終于真相大白。原來,該發(fā)票是企業(yè)購買的向職工發(fā)放的過節(jié)物品,包括每人兩盒對蝦、一箱海產(chǎn)品、兩箱甜橙、兩桶食用油等,共計120000元。稅務(wù)代理人員進(jìn)一步審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有就職工該批實物收入履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。此時,稅務(wù)代理人員應(yīng)該提出何種建議?解析《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第35條規(guī)定:扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。其中所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。因此,稅務(wù)代理人員應(yīng)該建議該企業(yè)將發(fā)放的實物計入工資總額,按每位職工的實際所得額代扣代繳個人所得稅。根據(jù)稅務(wù)代理人的建議,該企業(yè)的會計人員將12月份每位職工的原工資收入加上實物收入后,重新計算了代扣代繳個人所得稅額,總計應(yīng)補(bǔ)納個人所得稅為1650元人民幣,經(jīng)稅務(wù)代理人審查計算無誤。調(diào)賬分錄如下:借:其他應(yīng)收款1650貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅1650補(bǔ)繳個人所得稅時:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅1650貸:銀行存款16502.扣除費用的審查稅務(wù)代理人在審查時,應(yīng)注意扣繳義務(wù)人有無下列問題:(1)任意擴(kuò)大扣除費用或分多次扣減費用的現(xiàn)象。(2)擴(kuò)大附加減除費用的適用范圍。如將不符合稅法規(guī)定的附加減除費用所適用的具體范圍人員的工資、薪金所得,按4800元計算扣除費用。(3)由雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金或雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的,在確定工資、薪金所得時,派遣單位計算了扣除費用或雇傭單位在未能提供有效證明憑證的情況下多計算了扣除費用。(二)扣繳所得稅額的審查1.審查適用稅率工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率。在審查時,應(yīng)結(jié)合《扣繳個人所得稅報告表》,審查扣繳義務(wù)人適用的稅率是否正確,看有無錯用超額累進(jìn)稅率、錯用速算扣除數(shù)等問題。2.應(yīng)納稅額的審查企事業(yè)單位代扣代繳的工資、薪金項目的個人所得稅主要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目核算,該科目借方累計發(fā)生額為實際繳納的個人所得稅,貸方累計發(fā)生額為本期實際扣繳的稅額,貸方余額為已扣但尚未繳納的金額。因此,在審查工資、薪金所得應(yīng)納稅額時,應(yīng)根據(jù)審查確定的應(yīng)納稅所得額和適用稅率及速算扣除數(shù),確定扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳的稅款,并與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”賬戶相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對,看扣繳義務(wù)人是否按時足額地扣繳了個人所得稅。同時要注意,對于雇主負(fù)擔(dān)雇員個人所得稅稅款的情況,應(yīng)審查全額負(fù)擔(dān)、定額負(fù)擔(dān)部分或定率負(fù)擔(dān)等不同情況下的計算是否正確。【案例8—3】王斌為泰達(dá)公司的副總經(jīng)理,在王斌與單位的雇傭合同中,雙方約定王斌的稅后實際收入為每月8000元。2016年12月該公司實際支付給王斌的工資為8000元人民幣,并為其負(fù)擔(dān)了345元的個人所得稅。請問該單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅是否正確?如果不正確,應(yīng)該如何調(diào)整?解析:1.王斌的應(yīng)納稅所得額=(8000-3500-555)÷(1-20%)=4931.25(元)2.計算單位為王斌負(fù)擔(dān)的稅款。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =4931.25×20%-555=431.25(元)(3)單位為王斌負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款為431.25元。由于單位在計算應(yīng)為王斌負(fù)擔(dān)的個人所得稅款時,未將不含稅收入轉(zhuǎn)化為含稅收入,造成少納個人所得稅86.25元。由于單位與王斌在雇傭合同中約定,王斌稅后收入為8000元,則單位應(yīng)為其補(bǔ)繳稅款調(diào)賬分錄1)調(diào)增王斌的含稅工資。借:管理費用86.25貸:應(yīng)付職工薪酬——工資86.252)補(bǔ)提個人所得稅。借:應(yīng)付職工薪酬——工資86.25貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅86.253)補(bǔ)繳個人所得稅。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅86.25貸:銀行存款86.25二、生產(chǎn)、經(jīng)營所得的審查(一)個體工商戶的審查1.應(yīng)納稅所得額的審查對于實行查賬征收的個體工商戶,其生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)2.應(yīng)納稅額的審查導(dǎo)入案例分析1.存在問題:(1)雇員的工資可以在稅前扣除,無須調(diào)整。(2)業(yè)主的工資不得扣除,但2016年全年可扣除業(yè)主費用42000元。調(diào)賬分錄為:借:稅后列支費用60000貸:管理費用60000應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=13710-11200=2510(元)(3)支付的租金應(yīng)在3年內(nèi)平均攤銷,多攤銷費用20000元。借:待攤費用20000貸:管理費用20000(4)業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支額=20000-500000×5‰=17500(元)借:稅后列支費用17500貸:管理費用17500超支的業(yè)務(wù)招待費在計算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額時不得在稅前扣除。2.計算應(yīng)納個人所得稅:應(yīng)納稅所得額=500000-7500-325000-(120000-60000-20000-17500)-24800-42000 =78200(元)應(yīng)納個人所得稅=78200×30%-9750=13710(元)調(diào)賬(1)將收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年應(yīng)稅所得賬戶。借:營業(yè)收入500000貸:本年應(yīng)稅所得500000(2)將成本、費用、稅金結(jié)轉(zhuǎn)至本年應(yīng)稅所得賬戶。借:本年應(yīng)稅所得379800貸:營業(yè)成本325000

營業(yè)稅金7500

管理費用22500

銷售費用24800(3)計算留存利潤。借:本年應(yīng)稅所得120200貸:留存利潤120200(4)應(yīng)繳納的個人所得稅=(120200-42000)×30%-9750=13710(元)由于業(yè)主已經(jīng)預(yù)繳了11200元的個人所得稅,所以需要補(bǔ)繳2510元的個人所得稅。會計分錄為:借:留存利潤2510貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅2510(5)用留存利潤支付稅后列支費用,即業(yè)主個人工資。借:留存利潤60000貸:稅后列支費用60000(6)補(bǔ)繳個人所得稅。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅2510貸:銀行存款2510(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的審查(1)企業(yè)實際發(fā)生的工資總額、三項經(jīng)費(工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費)以及業(yè)務(wù)招待費的扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法的規(guī)定。(2)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費是否超過稅法的扣除限額,超過限額部分,當(dāng)年不得扣除,但是可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(3)企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金不得扣除。(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的審查(4)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或股息、紅利,不并入企業(yè)的收入總額,而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。(5)投資者興辦兩個或者兩個以上的個人獨資企業(yè),應(yīng)以所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額確定適用稅率,用本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳稅款,辦理匯算清繳。(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的審查審查企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額時,關(guān)鍵在于對應(yīng)納稅所得額和適用稅率的審查?！景咐?—4】李新承包一商場,按照承包合同的規(guī)定,李新每月從商場領(lǐng)取工資2500元。2016年商場實現(xiàn)企業(yè)所得稅后承包經(jīng)營利潤110000元,按照合同規(guī)定,李新上交承包費40000元。李新2016年已經(jīng)預(yù)繳個人所得稅5700元。請分析計算李新2016年全年應(yīng)繳納的個人所得稅。解析李新應(yīng)納個人所得稅的計算過程為:(1)李新全年收入總額=2500×12+110000-40000=100000(元);(2)全年允許扣除的必要費用=3500×12=42000(元);(3)全年的應(yīng)納稅所得額=100000-42000=58000(元);(4)適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為3750元;(5)全年應(yīng)納個人所得稅額=58000×20%-3750=7850(元);(6)應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=7850-5700=2150(元)。三、其他所得的審查(一)應(yīng)納稅所得額的審查(1)支付的各項所得是否全額計稅,有無化整為零進(jìn)行核算或不作賬務(wù)處理而在賬外循環(huán)的現(xiàn)象。(2)各項所得扣除費用的適用范圍與費用標(biāo)準(zhǔn)是否正確,有無將利息、股息、紅利所得和偶然所得計算了扣除費用;有無將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得的定額扣除與定率扣除的適用范圍計錯;有無在確定財產(chǎn)租賃所得的扣除項目時,未能按稅法規(guī)定提供完稅證明和有關(guān)修繕費用的有效、準(zhǔn)確憑證,卻扣除了有關(guān)稅金、費用,或雖提供了有關(guān)修繕費用的有效、準(zhǔn)確憑證,但未按標(biāo)準(zhǔn)(每次800元)扣除,而一次性全部扣除;有無在確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除項目時,未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確確定財產(chǎn)原值和合理費用,從而擴(kuò)大了扣除金額的問題。(二)代理扣繳所得稅額的審查(1)在審查勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額時,首先應(yīng)審查支付單位每次向納稅人支付的所得,應(yīng)納稅所得額是否達(dá)到20000元以上,對應(yīng)納稅所得額超過20000元的需采用加成征收辦法;其次,按確定的計算方法審查企業(yè)扣繳的稅款是否正確,有無應(yīng)按加成征收辦法征稅而企業(yè)未加成征收或加成征收的計算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。(2)在審查稿酬所得應(yīng)納稅額時,應(yīng)著重審查個人獲得稿酬的方式,確定是否需要合并征稅及應(yīng)征的稅額。對其他各項所得的審查,可參照以上所得的審查方法進(jìn)行,重點審查各項所得適用的稅率、計算方法及應(yīng)納稅額。四、特殊計稅方法的審查(1)審查扣除捐贈款的計算方法。(2)審查境外繳納稅額抵免的計稅方法。第二節(jié)代理個人所得稅納稅申報一、個人所得稅的征收管理(一)自行申報納稅自行申報納稅的納稅人主要有:(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。(二)代扣代繳個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅人;以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代繳稅款憑證和包括每一納稅人的姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細(xì)表以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。二、代理個人所得稅納稅申報的流程根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。在代理這兩類納稅人的納稅申報時,程序略有不同。(一)代理居民納稅人納稅申報的程序1.核查有關(guān)工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶,審查支付單位工資薪金支付明細(xì)表、獎金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表、勞務(wù)報酬支付明細(xì)表、福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С龅?確定應(yīng)稅項目和計稅收入。2.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,確定免稅所得和應(yīng)稅所得。3.核查稅款負(fù)擔(dān)方式,確定是由獲得所得的個人繳納稅款,還是由支付所得的單位支付稅款,并采用不同的方式計算應(yīng)納稅所得額。4.根據(jù)扣除項目的規(guī)定,確定準(zhǔn)予扣除的金額,以此確定應(yīng)納稅所得額和適用稅率,計算應(yīng)納稅額,并于次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報手續(xù)或代扣代繳手續(xù)。(二)代理非居民納稅人納稅申報的程序1.核查外籍人員因任職、受雇、履約等原因出入境的實際日期,確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系,以此確定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時間。2.核查納稅人來源于中國境內(nèi)的全部所得,劃分免稅項目和應(yīng)稅項目。3.根據(jù)納稅人的所得來源,確定適用的應(yīng)稅項目。4.根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和稅法中扣除項目的規(guī)定,確定每類所得的應(yīng)納稅所得額和適用稅率,以此計算應(yīng)納稅額,填報納稅申報表。三、《個人所得稅納稅申報表》及其填寫(一)《扣繳個人所得稅報告表》填寫說明及案例【案例8—5】深圳華美藝術(shù)設(shè)計公司2016年12月份的工資薪金及全年一次性獎金如下：（1）支付李莉工資9600元，年底一次性獎金20000元，繳付768元的基本養(yǎng)老保險、192元的基本醫(yī)療保險、96元的失業(yè)保險、1152元的住房公積金，共計2208元；（2）支付張明工資10200元，年底一次性獎金24000元，繳付816元的基本養(yǎng)老保險、204元的基本醫(yī)療保險、102元的失業(yè)保險、1224元的住房公積金，共計2346元；（3）支付王華設(shè)計勞務(wù)費6500元；（4）因有獎銷售支付劉云獎金5000元；（5）因受讓孫蒙某項專利權(quán)支付專利使用費20000元。請分析填列《扣繳個人所得稅報告表》。解析李莉工資收入9600元，單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（9600-2208-3500）×10%-105=284.2（元）；年底一次性獎金20000元，適用的所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=20000×10%-105=1895（元）。張明工資收入10200元，單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（10200-2346-3500）×10%-105=330.4（元）；年底一次性獎金24000元，適用的所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=24000×10%-105=2295（元）。支付給王華的6500元設(shè)計勞務(wù)費，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（6500-6500×20%）×20%=1040（元）。因有獎銷售支付給劉云的5000元獎金，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=5000×20%=1000（元）。因受讓專利權(quán)支付給孫蒙的專利使用費20000元，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（20000-20000×20%）×20%=3200（元）。

(二)《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》填寫說明及案例建議以教材【案例8—6】進(jìn)行講解(三)《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》填寫說明及案例【案例8—7】A公司與境外的B公司合資成立了C公司。A公司將本單位原有財務(wù)總監(jiān)張華派往C公司擔(dān)任副總經(jīng)理職務(wù)。2016年12月份A公司支付給張華4500元工資。Ｃ公司支付給張華22000元工資，并從中代扣代繳基本養(yǎng)老保險費880元、基本醫(yī)療保險費220元、失業(yè)保險費110元、住房公積金1590元，合計2800元。請問張華應(yīng)如何計算繳納個人所得稅？應(yīng)如何填寫《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》?解析張華屬于從兩處取得工資薪金所得的納稅人。其中A公司屬于派遣單位，C公司屬于雇傭單位。Ａ公司和C公司都需要代扣代繳張華的個人所得稅，但只能扣除一個費用扣除額——由C公司在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除3500元費用，計算扣繳個稅；A公司支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個稅。張華個人需要匯算清繳其個人所得稅，多退少補(bǔ)。解析（1）C公司應(yīng)為張華扣繳的個人所得稅 =（22000-2800-3500）×25%-1005=2920（元）（2）A公司應(yīng)為張華扣繳的個人所得稅 =4500×10%-105=345（元）（3）張華實際應(yīng)納個人所得稅 =（22000+4500-2800-3500）×25%-1005=4045（元）張華自行申報時，應(yīng)補(bǔ)繳780元（4045－2920－345）。

(四)《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》填寫說明及案例【案例8—8】某公司人力資源部經(jīng)理王明宇(中國公民),2016年長期在A國某公司辦事機(jī)構(gòu)工作,全年工薪收入120000美元,在A國已納個人所得稅103680元(已按規(guī)定折算成人民幣);同時,他還利用業(yè)余時間設(shè)計績效考評系統(tǒng)軟件,在A國提供轉(zhuǎn)讓給其他單位使用,取得10000美元的收入,在A國已納個人所得稅14400元(已按規(guī)定折算成人民幣)。王明宇于12月底回國,按照我國稅法規(guī)定于2017年1月30日前向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅納稅申報(美元折合人民幣匯率為1∶6.60)。他應(yīng)該如何進(jìn)行納稅申報?解析(1)轉(zhuǎn)讓績效考評系統(tǒng)軟件屬于特許權(quán)使用費項目,不屬于工薪所得項目,因此應(yīng)分別計算申報納稅。(2)工薪所得項目在我國應(yīng)納個人所得稅的計算:王明宇的工資薪金收入折合為人民幣792000元(120000×6.60)按我國稅法規(guī)定,工資薪金應(yīng)納稅額=[(全年工薪收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12 =[(120000×6.60÷12-4800)×35%-5505]×12 =190980(元)(3)特許權(quán)使用費所得應(yīng)納個人所得稅的計算:應(yīng)納稅額=10000×6.60×(1-20%)×20%=10560(元)

(五)《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》填寫說明及案例建議講解【案例8—9】(六)《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表》填寫說明及案例【案例8—10】張洪分別與王海、李然開辦了兩家合伙企業(yè)——天宏培訓(xùn)中心（張洪分配比例為40%）和藍(lán)天超市（張洪分配比例為50%）。2016年張洪從天宏培訓(xùn)中心分得了30000元的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已經(jīng)預(yù)繳個人所得稅2250元；從藍(lán)天超市分得了50000元的生產(chǎn)經(jīng)營所得,已經(jīng)預(yù)繳個人所得稅6250元。請幫助張洪計算年末應(yīng)補(bǔ)交的個人所得稅,并填寫《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表》（C表）。解析張洪的兩項生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)匯總納稅。應(yīng)納個人所得稅的計算過程:(1)應(yīng)納稅所得額=30000+50000+42000=122000(元);(2)適用的稅率為35%,速算扣除數(shù)為14750元;(3)應(yīng)納個人所得稅=122000×35%-14750=27950(元);(4)應(yīng)補(bǔ)個人所得稅張洪來自天宏培訓(xùn)中心所得占總所得比重=30000÷（30000+50000）=37.5%由于在分別計算每個合伙企業(yè)所得時，張洪的生計費用都單獨扣除過42000元，而對于同一個納稅人而言，只允許扣除一項。因此需要增加42000元。解析張洪來自天宏培訓(xùn)中心所得應(yīng)補(bǔ)個人所得稅=27950×37.5%-2250=8231.25（元）張洪來自藍(lán)天超市所得占總所得比重=50000÷（30000+50000）=62.5%張洪來自藍(lán)天超市所得應(yīng)補(bǔ)個人所得稅=27950×62.5%-6250=11218.75（元）辦稅代理實務(wù)

第一節(jié)

企業(yè)稅務(wù)登記證代理實務(wù)一、設(shè)立稅務(wù)登記（一）“五證合一，一照一碼”登記制度

“五證合一，一照一碼”登記制度是指工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發(fā)一個加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照的登記制度?！拔遄C合一、一照一碼”登記制度內(nèi)容：1.一表申請2.一窗受理3.一企一碼4.一網(wǎng)互聯(lián)5.一照通用（二）新設(shè)登記的流程在“五證合一，一照一碼”登記制度下，納稅人領(lǐng)取載有18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，也不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報到，不屬于逾期登記。二、變更稅務(wù)登記（一）變更稅務(wù)登記管理規(guī)程1.變更稅務(wù)登記的范圍（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。2.變更稅務(wù)登記的流程（1）領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)變更流程在企業(yè)經(jīng)營過程中，生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更，不向工商登記部門申請變更。除上述三項信息外，企業(yè)在登記機(jī)關(guān)新設(shè)時采集的信息發(fā)生變更的，均由企業(yè)向工商登記部門申請變更。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中采集的其他必要涉稅基礎(chǔ)信息發(fā)生變更的，企業(yè)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更即可。（2）未領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)變更流程未領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請變更登記、或者申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知企業(yè)在登記機(jī)關(guān)申請變更，并換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原稅務(wù)登記證由企業(yè)登記機(jī)關(guān)收繳、存檔。企業(yè)“財務(wù)負(fù)責(zé)人”、“核算方式”、“經(jīng)營地址”三項信息發(fā)生變化的，應(yīng)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。個體工商戶及其他機(jī)關(guān)（編辦、民政、司法等）批準(zhǔn)設(shè)立的未列入“一照一碼”登記范圍主體的變更事項，仍按照原有稅收業(yè)務(wù)流程操作。3.變更稅務(wù)登記的時限（1）納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記。（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，或者其變更的內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記。（二）代理變更稅務(wù)登記操作要點1.代理變更稅務(wù)登記申報2.代理填寫《變更稅務(wù)登記表》并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核3.領(lǐng)取變更后的稅務(wù)登記證件及有關(guān)資料三、注銷稅務(wù)登記（一）注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程1.注銷稅務(wù)登記的范圍（1）納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)；（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)；（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。2.企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程（1）領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，應(yīng)向國稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》（見表2-2）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)清稅申報后，應(yīng)將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時辦理。清稅完畢后，納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》辦理后續(xù)工商注銷事宜。（2）未領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。②納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。③境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。④納稅人被工商行政機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。⑤納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)登記證件。3.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記證需要提交的資料：（1）《注銷稅務(wù)登記申請審批表》（2）稅務(wù)登記證及副本和其他稅務(wù)證件（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗舊、未使用的發(fā)票（4）工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復(fù)印件（5）單位納稅人應(yīng)提供上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議原件及復(fù)印件（6）非居民企業(yè)應(yīng)提供項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件原件及復(fù)印件（7）使用增值稅稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人應(yīng)提供金稅盤、稅控盤和報稅盤，或者提供金稅卡和IC卡（8）《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及附表（9）其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備（二）代理注銷稅務(wù)登記操作要點1.代理注銷稅務(wù)登記申報稅務(wù)師應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)，以納稅人名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷稅務(wù)登記申請。2.代理填報《注銷稅務(wù)登記申請審批表》3.代理領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記的有關(guān)批件四、停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記（一）停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記管理規(guī)程1.實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期不得超過一年。2.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表》，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。3.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。4.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記。5.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》。（二）代理停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記操作要點代辦停業(yè)、復(fù)業(yè)登記業(yè)務(wù)時，稅務(wù)師首先向納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申請，提交《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況。第二節(jié)

納稅事項稅務(wù)登記代理實務(wù)一、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記（一）成為增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的（不包含50萬元），應(yīng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的（不包含80萬元），應(yīng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)），應(yīng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。5.年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。6.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（二）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的登記時限納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（三）增值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；3.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。（三）代理增值稅一般納稅人認(rèn)定登記操作要點1.代理增值稅一般納稅人認(rèn)定登記申請2.代理填報《增值稅一般納稅人資格登記表》3.寫明有關(guān)增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的核查報告二、稅種認(rèn)定登記代理實務(wù)稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了設(shè)立稅務(wù)登記或變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。（一）稅種認(rèn)定登記代理規(guī)程1.適用“五證合一，一照一碼”登記制度的新設(shè)立的納稅人參照所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定登記。2.除1以外的其他納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理科申請稅種認(rèn)定登記，填寫《納稅人稅種登記表》。如果納稅人所變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重新申請稅種認(rèn)定登記，并附送申請報告。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人報送的《納稅人稅種登記表》及有關(guān)資料進(jìn)行審核，根據(jù)實際情況派人到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場調(diào)查之后，對納稅人適用的稅種、稅目、稅率、納稅期限、納稅方法等做出確認(rèn)，在《納稅人稅種登記表》的有關(guān)欄目中注明，或書面通知納稅人稅種認(rèn)定結(jié)果，以此作為辦稅的依據(jù)。（二）代理稅種認(rèn)定登記操作要點1.代理稅種認(rèn)定申請2.代理填寫《納稅人稅種登記表》第三節(jié)

發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實務(wù)一、發(fā)票的種類（一）增值稅專用發(fā)票注意：只有增值稅一般納稅人才能領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票，其他納稅人不得領(lǐng)購。一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票：1.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。2.有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。3.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。4.從2007年7月1日起，增值稅一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。5.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。6.一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事前不再實地查驗。（二）普通發(fā)票增值稅一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人都可以領(lǐng)購和使用普通發(fā)票。（三）專業(yè)發(fā)票包括：國有金融和保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政和電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

注意：專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。（四）電子發(fā)票二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍1.已經(jīng)完成了法定登記程序，領(lǐng)取了《統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照》或《稅務(wù)登記證》的納稅人可以在所在地的國稅局或地稅局領(lǐng)購發(fā)票。2.不需辦理稅務(wù)登記的主體，臨時發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時，如果需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。所謂辦理納稅擔(dān)保，就是按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供擔(dān)保人或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（二）發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)1.首次領(lǐng)取發(fā)票前須先到主管稅務(wù)所辦理發(fā)票票種核定、領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)購簿》確定企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購人員和稅控機(jī)具注冊發(fā)行及其他相關(guān)手續(xù)。2.納稅人須在領(lǐng)購發(fā)票前完成抄稅、報稅和清卡操作；3.非首次領(lǐng)購發(fā)票的納稅人在開完最后一張發(fā)票后，通過抄報、上傳的發(fā)票明細(xì)電子數(shù)據(jù)自動完成發(fā)票驗舊后領(lǐng)購發(fā)票。4.納稅人領(lǐng)購發(fā)票須攜帶以下證件和資料：（1）《稅務(wù)登記證（副本）》原件；（2）發(fā)票專用章；（3）購票員身份證原件；（4）IC卡或稅控盤或金稅盤；（5）《發(fā)票領(lǐng)購簿》5.納稅人申請經(jīng)營地使用發(fā)票，應(yīng)提供以下資料：（1）《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（2）《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（3）經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件（首次辦理或經(jīng)辦人發(fā)生變化時提供）（4）發(fā)票專用章印模（三）發(fā)票的領(lǐng)購方式1.批量供應(yīng)主要適用：經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營范圍單一、財務(wù)管理制度健全、依法履行納稅義務(wù)、發(fā)票管理規(guī)范的單位。2.交舊購新主要適用：個體工商業(yè)戶，但對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時性經(jīng)營活動的納稅人除實行發(fā)售擔(dān)保方式發(fā)售發(fā)票外，同時實行交舊購新。3.驗舊購新主要適用：一些財務(wù)制度不健全、經(jīng)營流動性大或無固定經(jīng)營場所、較易發(fā)生短期經(jīng)營行為、納稅意識不強(qiáng)、發(fā)票保管條件不具備的單位和個體工商業(yè)戶。三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點（一）代理領(lǐng)購發(fā)票審批程序與操作要點1.代理自制發(fā)票審批程序與操作要點（1）要求用票單位根據(jù)業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營需要，設(shè)計發(fā)票式樣，預(yù)計使用數(shù)量。（2）代理填寫《自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需求數(shù)量，連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（3）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢后，稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位建立發(fā)票領(lǐng)用存的管理制度，按季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《發(fā)票領(lǐng)用存情況季報表》。（二）發(fā)票填開的要求及操作要點1.發(fā)票填開的要求（1）發(fā)票開具使用的要求①任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；②一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：a.收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；b.國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。③向消費者個人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。④一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。（2）發(fā)票開具時限的要求

對一般的銷售行為、提供勞務(wù)或服務(wù)行為，發(fā)出商品、提供勞務(wù)或服務(wù)并收到款項時為開票的時限。（3）開具地點的要求不得跨區(qū)域（不在統(tǒng)一縣、市的區(qū)域）攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境，這里的發(fā)票指空白發(fā)票。2.發(fā)票填開的操作要點（1）發(fā)票的開具。納稅人在提供應(yīng)稅行為時向購買方開具發(fā)票，開票要規(guī)范。①按規(guī)定的順序填開。開票人必須按照發(fā)票號碼的順序，包括本數(shù)順序、每本的號碼順序填開發(fā)票。既不能跳本、跳號填開，也不能多本同時填開。②逐欄填開發(fā)票。開票人應(yīng)按照發(fā)票票面規(guī)定的內(nèi)容逐項進(jìn)行填寫，不得空格、漏項或省略，這是保證發(fā)票使用完整性的基本要求。③全部聯(lián)次一次性填開。即必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實內(nèi)容，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致。④對因計算錯誤而作廢的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)全份完整保存，并加蓋“作廢”戳記。⑥加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。財務(wù)專用章是發(fā)票開具方加蓋在發(fā)票上的信用證明，發(fā)票填開后，只有在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋了開具方的財務(wù)印章或發(fā)票專用章，該發(fā)票才能成為合法有效的發(fā)票，否則，該發(fā)票就不具備法律效力，付款方也不能作為財務(wù)核算的有效憑證。（2）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。增值稅一般納稅人有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：①向消費者銷售應(yīng)稅項目；②銷售免稅項目；③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于集體福利或個人消費；⑤向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。（3）發(fā)票的取得。在取得發(fā)票時要注意以下幾點：①不得要求對方變更貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱，不得要求改變價稅金額；②購買方只能從提供業(yè)務(wù)的銷售方取得發(fā)票，不得虛開或代開發(fā)票；③信息打印不清、填寫不真實等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收；④購買方取得發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開具規(guī)定的要求，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，項目填寫不齊全、內(nèi)容不真實、字跡不清楚的發(fā)票，沒有加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的發(fā)票，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務(wù)報銷憑證，有權(quán)要求對方重新開具。（4）發(fā)票的作廢①普通發(fā)票的作廢處理。用票單位和個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可以在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。②增值稅專用發(fā)票的作廢處理。一般納稅人在增值稅開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理納稅人發(fā)生上述等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：①購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。②購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。③銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。④銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

代理消費稅納稅審查與納稅申報【導(dǎo)入案例】旭日稅務(wù)師事務(wù)所受托對福城房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅納稅情況進(jìn)行審核。在審查中,了解到該公司本期轉(zhuǎn)讓一塊土地,取得2500萬元的銷售收入。在計算繳納土地增值稅時其扣除項目如下:取得土地使用權(quán)及開發(fā)投資800萬元;繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加10.2萬元;按取得土地使用權(quán)及開發(fā)成本的10%扣除開發(fā)費用80萬元;按取得土地使用權(quán)及開發(fā)成本的20%加計扣除160萬元,扣除項目總額為1050.2萬元。為此,福城房地產(chǎn)公司計算應(yīng)納土地增值稅為567.37萬元。旭日稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn):該企業(yè)一共取得了25000平方米的土地使用權(quán),為此支付了800萬元,未進(jìn)行任何開發(fā),便將其中15000平方米的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得收入2500萬元。根據(jù)以上信息,請問福城房地產(chǎn)公司計算應(yīng)交567.37萬元的土地增值稅是否正確?為什么?如果不正確,該公司應(yīng)交多少土地增值稅?第一節(jié)代理印花稅納稅審查與納稅申報一、代理印花稅納稅審查（一）應(yīng)稅合同及其納稅的審查1.審查征稅范圍2.審查應(yīng)稅合同的計稅情況3.審查應(yīng)稅合同完稅情況對只載明數(shù)量而未標(biāo)明金額的合同,審查是否按規(guī)定先計算出計稅依據(jù)后再計算貼花;所載金額為外國貨幣的合同,審查是否按規(guī)定先折合人民幣后再計稅貼花;到期不能兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)的合同,審查有無將已貼印花稅票揭下重用的情況。（二）其他應(yīng)稅憑證及其納稅審查其他應(yīng)稅憑證包括營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。二、代理印花稅納稅申報

（一）印花稅納稅辦法1.自行貼花完稅。2.匯貼或匯繳,即對一份應(yīng)納稅額超過500元的憑證,可由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,采用填開完稅憑證或繳款書的辦法納稅,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;對需要頻繁貼花的同一類應(yīng)稅憑證也可由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅,但最長期限不得超過1個月。3.委托代征,即由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代征代繳印花稅。（二）《印花稅納稅申報表》及填寫案例【案例9—1】森源公司2016年12月份開業(yè)。該公司12月份發(fā)生如下交易或事項:領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照正副本各1件,房屋產(chǎn)權(quán)證1件,商標(biāo)注冊證2件;實收資本5000000元,除記載資金的賬簿外,還有6本營業(yè)賬簿;簽訂財產(chǎn)保險合同1份,投保金額3000000元,繳納保險費50000元;簽訂貨物買賣合同1份,所載金額為500000元。請計算填列該公司2016年12月份的《印花稅納稅申報表》。解析工商營業(yè)執(zhí)照副本無須繳納印花稅,因此,領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅額=(1+1+2)×5=20(元)資金賬簿應(yīng)納印花稅額=5000000×0.5‰=2500(元)其他賬簿應(yīng)納印花稅額=6×5=30(元)財產(chǎn)保險合同應(yīng)納印花稅額=50000×1‰=50(元)購銷合同應(yīng)納印花稅額=500000×0.3‰=150(元)共計應(yīng)納印花稅稅額=20+2500+30+50+150=2750(元)第二節(jié)代理土地增值稅納稅審查與納稅申報一、代理土地增值稅納稅審查（一）增值額的審查1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的審查營改增后，納稅人以取得的不含增值稅收入作為計稅依據(jù)，計算繳納土地增值稅。2.扣除項目金額的審查稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項目主要包括:取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、舊房及建筑物的評估價格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和財政部規(guī)定的其他扣除項目。（二）適用稅率的審查土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。按照增值額占扣除項目金額的比率,分別為30%、40%、50%、60%,與之相應(yīng)的速算扣除系數(shù)分別為0%、5%、15%、35%。（三）稅款計算繳納情況的審查根據(jù)上述審查結(jié)果,對照《土地增值稅納稅申報表》和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)會計憑證,審查核實稅款計算繳納情況。審查時,應(yīng)重點審查下列內(nèi)容:1.審查稅款計算是否正確導(dǎo)入案例分析(1)收入總額:2500萬元(2)扣除項目金額:1050.2萬元(3)增值額=2500-1050.2=1449.8(萬元)(4)增值率,即增值額占扣除項目金額的比率=1449.8÷1050.2×100%=138.05%(5)根據(jù)增值率確定適用稅率為50%,速算扣除系數(shù)為15%(6)計算應(yīng)納土地增值稅:應(yīng)納土地增值稅=1449.8×50%-1050.2×15% =567.37(萬元)錯誤之處福城房地產(chǎn)公司應(yīng)納土地增值稅的計算中,錯誤之處在于多計算了扣除項目金額——因為福城房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓的土地沒有開發(fā),所以計征土地增值稅時不能享受20%的加計扣除政策。由于扣除項目計算錯誤,導(dǎo)致增值額、增值率計算錯誤,適用的土地增值稅率與速算扣除系數(shù)錯誤。所以,需要重新計算其應(yīng)納土地增值稅:(1)收入總額:2500萬元(2)扣除項目金額:取得土地使用權(quán)支付金額=800÷25000×15000=480(萬元)可以扣除的開發(fā)費用=480×10%=48(萬元)扣除項目金額合計=480+10.2+48=538.2(萬元)(3)增值額=收入總額-扣除項目金額=2500-538.2=1961.8(萬元)(4)增值率,即增值額占扣除項目金額的比率=1961.8÷538.2×100%=364.51%(5)根據(jù)增值率確定適用稅率為60%,速算扣除系數(shù)為35%(6)應(yīng)納土地增值稅=1961.8×60%-538.2×35% =988.71(萬元)企業(yè)少計提的土地增值稅=988.71-567.37=421.34(萬元)為此,企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)賬分錄:借:稅金及附加4213400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅42134002.審查稅款申報繳納時間是否符合規(guī)定要求審查納稅人是否在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù),并提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書,土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同,房地產(chǎn)評估報告及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料;對因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報納稅的納稅人,是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限申報納稅。3.審查減免稅項目是否符合規(guī)定（1）審查納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售情況(2)審查國家征用收回房地產(chǎn)的情況二、代理土地增值稅納稅申報（一）代理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅申報1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳申報房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，需要在收到預(yù)售收入時按照當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)確定的預(yù)征比例預(yù)繳土地增值稅。預(yù)繳土地增值稅時需要報送《土地增值稅項目登記表》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）（表9-2）和土地增值稅納稅申報表（一）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)征適用）。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

報送資料房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時需要報送《土地增值稅項目登記表》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）和土地增值稅納稅申報表（二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）。清理尾盤時需要報送《土地增值稅納稅申報表（四）》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后尾盤銷售適用）和《清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項目明細(xì)表》；如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以核定征收方式進(jìn)行清算，則需要報送土地增值稅納稅申報表（五）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算方式為核定征收適用）。案例9-3北京市天河房地產(chǎn)開發(fā)公司,在2016年12月整體轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的一棟寫字樓,取得收入10000萬元。為建該樓取得土地使用權(quán)而支付的地價款及有關(guān)費用1000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元,其中:土地征用及拆遷補(bǔ)償費750萬元,前期工程費150萬元,建筑安裝工程費1700萬元,基礎(chǔ)設(shè)施費250萬元,公共配套設(shè)施60萬元,開發(fā)間接費用90萬元;管理費用和財務(wù)費用共計1000萬元,其中該寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾⒅С?00萬元(含罰息30萬元),并能提供金融機(jī)構(gòu)證明。該地區(qū)規(guī)定其他費用扣除比例為5%。為轉(zhuǎn)讓該寫字樓天河房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納了300萬元增值稅，21萬元城市維護(hù)建設(shè)稅，9萬元教育費附加和6萬元地方教育費附加。該項目已經(jīng)預(yù)繳土地增值稅200萬。該公司已與對方簽訂了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理了房地產(chǎn)過戶登記手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期間為1個月。該公司委托中旺稅務(wù)師事務(wù)所為其辦理納稅申報手續(xù)。請計算填列《土地增值稅納稅申報表(二)》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）。解析1.核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及其轉(zhuǎn)讓合同。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入10000萬元,與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的記載相符。2.核實扣除項目金額。(1)取得土地使用權(quán)時所支付的價款及相關(guān)費用1000萬元,與土地轉(zhuǎn)讓合同及有關(guān)賬戶憑證資料的記載金額相符。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元及各項目數(shù)額,與“開發(fā)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本”賬戶及有關(guān)會計憑證的記載相符。(3)按照稅法規(guī)定,罰息支出不允許扣除。因此,計入扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為:(300-30)+(1000+3000)×5%=470(萬元)(4)由于增值稅是價外稅，因此增值稅不屬于土地增值稅前可以扣除的“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金=21+9+6=36（萬元）應(yīng)計入扣除項目的稅金共計36萬元,與“稅金及附加”、“應(yīng)交稅費”等賬戶的有關(guān)記載核實相符。(5)財政部規(guī)定的其他扣除項目:(1000+3000)×20%=800(萬元)準(zhǔn)予扣除項目金額合計:1000+3000+470+36+800=5306(萬元)3.確定增值額及其占扣除項目金額的比率,并確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。增值額=10000-5306=4694(萬元)增值額占扣除項目金額的比率=4694÷5306×100%=88.47%適用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。4.計算、核實土地增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=4694×40%-5306×5%=1612.3(萬元)(二)代理非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅申報非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，如果采用查賬征收方式，需要報送《土地增值稅納稅申報表（三）》（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）（表9-5）；如果納稅人采用核定征收方式，則需要報送《土地增值稅納稅申報表（七）》（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人核定征收適用）。【案例9—4】天津市某機(jī)械廠于2016年12月將一棟舊樓出售,取得收入2000萬元;該樓賬面原值1000萬元,已提折舊500萬元。企業(yè)為建該樓取得土地使用權(quán)所支付的地價款及相關(guān)費用100萬元(反映在“無形資產(chǎn)”賬上)。經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn):該樓重置成本價1500萬元,成新度折扣率60%，支付了1.2萬元評估費用。該企業(yè)已于12月30日與購買方簽訂了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中天津機(jī)械廠繳納了3萬元城市維護(hù)建設(shè)稅，3萬元教育費附加和地方教育費附加，1萬元印花稅。該企業(yè)委托中旺稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理土地增值稅納稅申報手續(xù)。請計算填列《土地增值稅納稅申報表(三)》。解析1.核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及其轉(zhuǎn)讓合同。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入2000萬元,與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同及有關(guān)會計賬戶記載相符。2.核實扣除項目金額。(1)取得土地使用權(quán)時支付的金額100萬元,與原賬面記載、土地使用權(quán)受讓合同記載金額相符;(2)根據(jù)評估機(jī)構(gòu)出具的評估資料,確定計入扣除的舊房及建筑物的評估價格:1500×60%=900(萬元)此外評估費用1.2萬元也準(zhǔn)予扣除。(3)核實應(yīng)計入扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=3+3+1=7準(zhǔn)予扣除項目金額合計:100+900+1.2+7=1008.2(萬元)3.確定增值額及其占扣除項目金額的比率,確定適用稅率速算扣除系數(shù)。增值額:2000-1008.2=991.8(萬元)增值額占扣除項目金額的比率=991.8÷1008.2×100%=98.37%適用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。4.計算、核實土地增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=991.8×40%-1008.2×5%=346.31(萬元)第三節(jié)

代理房產(chǎn)稅納稅審查與納稅申報一、代理房產(chǎn)稅納稅審查（一）房產(chǎn)稅的計算方法房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算分為兩種情況：1.以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值×稅率（1.2%）2.以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率（12%)（二）自用房產(chǎn)審查要點審查“固定資產(chǎn)”“預(yù)提費用”“待攤費用”“在建工程”等核算賬戶，確認(rèn)應(yīng)稅房產(chǎn)的凈值，確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。審查房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象。審查“固定資產(chǎn)”賬簿中房屋的造價或原價是否真實、完整，有無分解記賬的情況。同時，要注意納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴(kuò)建支出列入大修理范圍處理的情況。審查納稅人“在建工程”明細(xì)賬，看有無已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛賬，未及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少計房產(chǎn)原值的情況。必要時要深入實地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。（三）出租房產(chǎn)審查要點1.審查“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費用結(jié)算憑證，核實房產(chǎn)租金收入，審查有無出租房屋不申報納稅的問題。2.審查有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入,或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗浫藸I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。3.審查有無出租使用房屋,或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題。（四）應(yīng)納稅額審查要點1.審查征免界限的劃分。2.審查房產(chǎn)稅計算納稅的期限。3.審查房產(chǎn)稅納稅申報表，核實計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確，對于固定資產(chǎn)賬戶未記載的房產(chǎn)原值,或房產(chǎn)原值明顯不合理的應(yīng)提議納稅人按有關(guān)程序進(jìn)行評估，以保證計稅依據(jù)的準(zhǔn)確完整。二、代理房產(chǎn)稅納稅申報在首次申報繳納房產(chǎn)稅時，需要填報《稅源明細(xì)申報表》，之后每次申報需要填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》（表9-6）和《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報表》（表9-7）。下面我們以北京市房產(chǎn)稅納稅申報為例加以介紹?！景咐?-5】北京市鴻達(dá)運輸公司辦公樓、廠房等房產(chǎn)2016年的賬面原值為2800萬元，計算繳納房產(chǎn)稅時房產(chǎn)原值減30%。2016年6月底，鴻達(dá)運輸公司簽訂合同，將價值600萬元的房產(chǎn)出租，租期2年，每月不含增值稅的租金為5萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定每年4月、10月分兩次繳納房產(chǎn)稅。則2016年10月申報繳納2016年7月至2016年12月的房產(chǎn)稅時：從價計征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅=（2800-600）×（1-30%）×1.2%×6÷12=9.24（萬元）從租計征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅=5×6×12%=3.6（萬元）第四節(jié)

代理土地使用稅納稅審查與納稅申報一、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審查城鎮(zhèn)土地使用稅實行從量定額征收辦法，其應(yīng)納稅額公式為：應(yīng)納稅額=單位稅額×實際占用土地面積在審查時，應(yīng)重點審查納稅人實際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計算繳納等問題。（一）應(yīng)稅土地面積審查要點應(yīng)稅土地面積是納稅人實際占用土地的面積，它是計算土地使用稅的直接依據(jù)。凡已由省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測定土地面積的，以實際測定的土地面積為應(yīng)稅土地面積；凡未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測定的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為應(yīng)稅土地面積；對尚未核發(fā)土地使用證書的，暫以納稅人據(jù)實申報的土地面積為應(yīng)稅土地面積。納稅審查時，企業(yè)土地使用證標(biāo)示的土地面積和實際占用的土地面積，在此基礎(chǔ)上核査土地實際所處的類區(qū)和用途，以確定征稅土地面積的數(shù)量和適用的單位稅額。（二）減免稅土地面積審查要點在審查過程中，應(yīng)嚴(yán)格掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定，對納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件來確定;對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件來確定。另外,要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報免稅土地面積的問題。（三）應(yīng)納稅額審查要點根據(jù)土地位置和用途，對照當(dāng)?shù)厝嗣裾畬Ρ镜貐^(qū)土地劃分的等級及單位稅額，審查納稅人適用稅率是否正確。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步復(fù)核土地使用稅納稅申報表和有關(guān)完稅憑證，審查納稅人應(yīng)納稅款的計算正確與否，稅款是否及時申報繳納入庫。二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報【案例9-6】鑫旺服裝廠實際占用土地面積20000平方米，該企業(yè)所占用土地為二級，土地使用稅年稅額為15元/平方米。企業(yè)所在地規(guī)定每年4月、10月分期計算繳納土地使用稅。該企業(yè)年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=20000×15=300000（元）每半年應(yīng)納稅額為15萬元。第五節(jié)

代理城市維護(hù)建設(shè)稅納稅審查與納稅申報1.根據(jù)企業(yè)所處的位置，確定企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。2.核實企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費稅和