第三章應(yīng)收款項(xiàng)的核算與檢查

第三章應(yīng)收款項(xiàng)的核算與檢查第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款概述㈠應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1、應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所構(gòu)成的債務(wù)。2、應(yīng)收賬款是指活動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù)。3、應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。不包括企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如招標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。㈡應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)作額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)依據(jù)市場(chǎng)供需狀況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是為鼓舞客戶(hù)購(gòu)置本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶(hù)的價(jià)錢(qián)優(yōu)惠。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手腕。商業(yè)折扣普通在買(mǎi)賣(mài)發(fā)作時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)的一種手腕，不需求在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有影響。因此，在存在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶆?wù)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)則的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)作在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的買(mǎi)賣(mài)中。企業(yè)為了鼓舞客戶(hù)提早償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享用不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣普通用符號(hào)〝折扣/付款期限〞表示。例如買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣，用符號(hào)〝2/10〞表示；在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1%的折扣，用符號(hào)〝1/20〞表示；在30天內(nèi)付款，那么不給折扣，用符號(hào)〝n/30〞表示。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)則，在存在現(xiàn)金折扣的狀況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值。實(shí)踐發(fā)作的現(xiàn)金折扣，作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)作當(dāng)期的損益。二、應(yīng)收賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置〝應(yīng)收賬款〞科目，核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不獨(dú)自設(shè)置〝預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)發(fā)作應(yīng)收賬款時(shí)，借記〝應(yīng)收賬款〞科目，按完成的營(yíng)業(yè)支出，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)收金額，借記〝銀行存款〞等科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目。假設(shè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，依照票面金額，借記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目；企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記〝應(yīng)收賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目。㈠企業(yè)發(fā)作的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的狀況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。例1：某服裝廠銷(xiāo)售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，適用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付雜費(fèi)2000元，已辦妥銀行收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款69860貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出58000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕9860銀行存款2000收到貨款時(shí)：借：銀行存款69860貸：應(yīng)收賬款69860㈡企業(yè)發(fā)作的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的狀況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例2：某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)錢(qián)計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷(xiāo)貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為17%。銷(xiāo)售額和折扣額在同一公用發(fā)票上注明。借：應(yīng)收賬款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕3060收到貨款時(shí)：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款21060㈢企業(yè)發(fā)作的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的狀況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)作的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途理。例3：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)則的現(xiàn)金折扣條件為〝2/10，n/30〞，適用的增值稅為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1700收到貨款時(shí)，依據(jù)購(gòu)貨企業(yè)能否失掉現(xiàn)金折扣的狀況入賬。假設(shè)上述貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700假設(shè)超越了現(xiàn)金折扣的最前期限：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700㈣債務(wù)重組下應(yīng)收賬款的核算在〝債務(wù)重組〞章節(jié)專(zhuān)門(mén)引見(jiàn)。㈤應(yīng)收帳款交流或以應(yīng)收帳款換入非貨幣性資產(chǎn)的核算在〝非貨幣性買(mǎi)賣(mài)〞中專(zhuān)門(mén)引見(jiàn)。三、壞賬及其核算壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)作壞賬而發(fā)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。㈠壞賬損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵照財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和會(huì)計(jì)核算的基本原那么，詳細(xì)剖析各種應(yīng)收款項(xiàng)的特性、金額的大小、信譽(yù)期限、債務(wù)人的信譽(yù)和事先的運(yùn)營(yíng)狀況等要素。普通來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)契合以下條件之一的，應(yīng)確以為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)富清償后依然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未實(shí)行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽(tīng)說(shuō)明無(wú)法收回或收回的能夠性極小。企業(yè)應(yīng)當(dāng)活期或許至少于每年年度終了，剖析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，估量能夠發(fā)生的壞賬損失。對(duì)沒(méi)有掌握可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬預(yù)備。企業(yè)壞賬預(yù)備的計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證聽(tīng)說(shuō)明其不契合預(yù)付賬款性質(zhì)，或許因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等緣由已有望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)則計(jì)提壞賬預(yù)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的能夠性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確以為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)堅(jiān)持了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。在確定壞賬預(yù)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)以往的閱歷、債務(wù)單位的實(shí)踐財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估量。除有確鑿證聽(tīng)說(shuō)明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不可以收回或收回的能夠性不大外〔如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)作嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等招致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)〕，以下各種狀況不能全額提取壞賬預(yù)備：1、當(dāng)年發(fā)作的應(yīng)收款項(xiàng)；2、方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)停止重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)作的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證聽(tīng)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。㈡壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。其中，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指只在實(shí)踐發(fā)作壞賬時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)；備抵法是指按期估量壞賬損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或局部被確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)依據(jù)其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)則，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)需設(shè)置〝壞賬預(yù)備〞科目，核算按期計(jì)提的壞賬預(yù)備數(shù)，貸方注銷(xiāo)計(jì)提數(shù)，借方注銷(xiāo)沖銷(xiāo)數(shù)，期未貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬預(yù)備數(shù)。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額—〝壞賬預(yù)備〞科目的貸方余額。

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額大于〝壞賬預(yù)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬預(yù)備；假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額小于〝壞賬預(yù)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備；假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額為零，應(yīng)將〝壞賬預(yù)備〞科目的的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬預(yù)備時(shí)，借記〝管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬預(yù)備〞科目，貸記〝壞賬預(yù)備〞科目。本期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記〝壞賬預(yù)備〞科目，貸記〝管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬預(yù)備〞科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，假設(shè)以后又收回，按實(shí)踐收回的金額，借記〝應(yīng)收賬款〞、〝其他應(yīng)收款〞等科目，貸記〝壞賬預(yù)備〞科目；同時(shí)，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞、〝其他應(yīng)收款〞等科目。企業(yè)停止壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估量壞賬損失。估量壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡剖析法和銷(xiāo)貨百分比法等。1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是依據(jù)會(huì)計(jì)期未應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估量的壞賬率，估量壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。按此計(jì)算的數(shù)額為下年度應(yīng)保管的壞帳預(yù)備金額,因此,實(shí)踐提取數(shù)并不一定等于計(jì)算出的應(yīng)提數(shù),提取時(shí)需思索提取前該帳戶(hù)的余額,但年末提取后該帳戶(hù)余額一定在貸方，即計(jì)算出的應(yīng)保管壞帳預(yù)備金數(shù)。⑴如為借方余額,那么表示原先提取的壞帳預(yù)備金沒(méi)能足額沖銷(xiāo)已發(fā)作的壞帳,需在提取時(shí)補(bǔ)提.實(shí)踐提取數(shù)等于應(yīng)提取數(shù)加上借方余額數(shù)。?⑵如為貸方余額,那么需區(qū)分兩種狀況:?①原貸方余額大于應(yīng)提數(shù),表示原壞帳預(yù)備金過(guò)多,應(yīng)沖銷(xiāo)多余數(shù)。?②原貸方余額小于應(yīng)提數(shù),那么應(yīng)補(bǔ)提缺乏局部。例1：某企業(yè)從1993年末尾計(jì)提壞賬預(yù)備。1993年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬預(yù)備的提取比例為5‰。那么計(jì)提的壞賬預(yù)備為：壞賬預(yù)備提取額=1200000×5‰=6000〔元〕借：管理費(fèi)用6000貸：壞賬預(yù)備60001994年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)則確以為壞賬損失。借：壞賬預(yù)備1600貸：應(yīng)收賬款16001994年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)堅(jiān)持的壞賬預(yù)備金額〔即壞賬預(yù)備的余額〕為：1440000×5‰＝7200〔元〕年末計(jì)提壞賬預(yù)備前，〝壞賬預(yù)備〞科目的貸方余額為：6000－1600=4400本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬預(yù)備金額為：7200－4400=2800〔元〕有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：管理費(fèi)用2800貸：壞賬預(yù)備28001995年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的1600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬預(yù)備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款16001995年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬預(yù)備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000〔元〕至年末，計(jì)提壞賬預(yù)備前的〝壞賬預(yù)備〞科目的貸方余額為：7200＋1600=8800〔元〕本年度應(yīng)沖銷(xiāo)多提的壞賬預(yù)備金額為：8800－5000=3800〔元〕有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：壞賬預(yù)備3800貸：管理費(fèi)用38002、賬齡剖析法賬齡剖析法，是依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估量壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。采用這種方法，企業(yè)應(yīng)用賬齡剖析表所提供的信息，確定壞賬預(yù)備金額。確定的方法按各類(lèi)賬齡區(qū)分估量其能夠成為壞賬的局部。例2：某企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估量壞賬損失如表3—1。如表3—1所示，該企業(yè)1999年12月31日估量的壞賬損失為2400元，所以，〝壞賬預(yù)備〞科目的賬面余額應(yīng)為2400元。假定在估量壞賬損失前，〝壞賬預(yù)備〞科目有貸方余額1000元，那么該企業(yè)還應(yīng)計(jì)提1400元〔2400－1000〕。有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：管理費(fèi)用1400貸：壞賬預(yù)備1400再假定在估量壞賬損失前，〝壞賬預(yù)備〞科目有貸方余額2600元，那么該企業(yè)應(yīng)沖減200元〔2600－2400〕。有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：壞賬預(yù)備200貸：管理費(fèi)用200表3—1應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估量損失〔%〕估量損失金額未到期600000.5300過(guò)時(shí)1個(gè)月400001400過(guò)時(shí)2個(gè)月300002600過(guò)時(shí)3個(gè)月200003600過(guò)時(shí)3個(gè)月以上100005500算計(jì)16000024003、銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法，是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估量壞賬的方法。企業(yè)可以依據(jù)過(guò)去的閱歷和有關(guān)資料，估量壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可用其他更合理的方法停止估量。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)概述㈠應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，分帶息與不帶息兩種。㈡應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)普通按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，依照票據(jù)的票面金額入賬。但關(guān)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末依照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。需求指出的是，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。二、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)視企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回狀況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置〝應(yīng)收票據(jù)〞科目停止核算。㈠不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，按完成的營(yíng)業(yè)支出，貸記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或有力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入〝應(yīng)收賬款〞科目。例1：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已收回，貨款50000元，增值稅額為8500元。按合同商定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處置：借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕85003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)58500元，存入銀行。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500假設(shè)該票據(jù)到期，B公司有力歸還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入〝應(yīng)收賬款〞科目。借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500㈡帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除依照上述原那么停止核算外，還應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并添加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入〝應(yīng)收賬款〞科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包括的利息，在有關(guān)備查簿中停止注銷(xiāo)，待實(shí)踐收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限上式中，〝票面利率〞普通指年利率；〝期限〞指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間距離〔有效期〕。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相反的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月未簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月未那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息運(yùn)用的利率要換成月利率〔年利率÷12〕。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)踐閱歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即〝算頭不算尾〞或〝算尾不算頭〞。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日[90天－4月份剩余天數(shù)－5月份實(shí)有天數(shù)－6月份實(shí)有天數(shù)=90－〔30－15〕－31－30=14〔天〕]。同時(shí)，計(jì)算利息運(yùn)用的利率，要換算成日利率〔年利率÷360〕。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記〝銀行存款〞科目，按賬面余額，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，按其差額〔未計(jì)提利息局部〕，貸記〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。例2：B企業(yè)2000年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已收回，公用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售支出為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處置：〔1〕收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕17000〔2〕年度終了〔2000年12月31日〕，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950〔元〕借：應(yīng)收票據(jù)1950貸：賬務(wù)費(fèi)用1950〔3〕票據(jù)到期收回款項(xiàng)收款金額=117000×〔1＋5%÷12×6〕=119925〔元〕2001年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975〔元〕借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)118925賬務(wù)費(fèi)用975如到期企業(yè)未能收到款項(xiàng)，那么應(yīng)借：銀行存款118925貸：應(yīng)收票據(jù)118925㈢應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢(qián)的價(jià)值，借記〝物資推銷(xiāo)〞或〝原資料〞、〝庫(kù)存商品〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，如有差額，借記或貸記〝銀行存款〞等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢(qián)的價(jià)值，借記〝物資推銷(xiāo)〞或〝原資料〞、〝庫(kù)存商品〞、等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記〝賬務(wù)費(fèi)用〞科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記〝銀行存款〞等科目。㈣應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，假設(shè)急需資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行央求貼現(xiàn)，以便取得所需資金。〝貼現(xiàn)〞就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。要操持貼現(xiàn)，需具有以下條件：1、在銀行開(kāi)立存款帳戶(hù)的企業(yè)法人以及其他組織；?2、與出票人或許直接前手之間具有真實(shí)的商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系；?3、提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)的單據(jù)復(fù)印件。其計(jì)算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×〔1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360〕或=票據(jù)面值×〔1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12〕關(guān)于無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息依照中國(guó)人民銀行?支付結(jié)算方法?的規(guī)則，應(yīng)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日到匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記〝銀行存款〞科目，按貼現(xiàn)息，借記〝賬務(wù)費(fèi)用〞科目，按應(yīng)收票據(jù)面值，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目。假定為帶息票據(jù)，按實(shí)踐收到金額，借記〝銀行存款〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞科目，按差額，借或貸記〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。例3A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、期限120天、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。那么：票據(jù)到期日為9月5日〔5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天〕；票據(jù)持有天數(shù)30天〔5月份24天，6月份6天〕；貼現(xiàn)期為90天〔120－30〕天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250〔50000×10%×90÷360〕元；貼現(xiàn)所得48750〔50000－1250〕元。有關(guān)賬務(wù)處置為：借：銀行存款48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：應(yīng)收票據(jù)50000假設(shè)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)存款缺乏支付，銀行行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回央求貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款項(xiàng)劃回。所以應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作〝應(yīng)收賬款〞，借記〝應(yīng)收賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。假設(shè)央求貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額缺乏，銀行將作為逾期存款處置，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記應(yīng)收賬款科目，貸記〝短期借款〞科目。預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款，是指企業(yè)依照購(gòu)貨合同規(guī)則，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。為了增強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，普通應(yīng)獨(dú)自設(shè)置〝預(yù)付賬款〞科目停止核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入〝應(yīng)付賬款〞科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依然要將〝預(yù)付賬款〞和〝應(yīng)付賬款〞的金額分開(kāi)列示。預(yù)付賬款按實(shí)踐付出的金額入賬。期末，預(yù)付賬款按歷史本錢(qián)反映。企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)則預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額借記〝預(yù)付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。企業(yè)收到預(yù)定的物資時(shí)，應(yīng)依據(jù)發(fā)票賬單列明的應(yīng)計(jì)入物資本錢(qián)的金額，借記〝物資推銷(xiāo)〞、〝原資料〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕科目，按應(yīng)付的金額，貸記〝預(yù)付賬款〞科目；補(bǔ)付貨款時(shí)，借記〝預(yù)付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。退回多付的款項(xiàng)，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝預(yù)付賬款〞科目。需求說(shuō)明的是，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證聽(tīng)說(shuō)明其不契合預(yù)付賬款性質(zhì)，或許因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等緣由已有望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按估量不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記〝其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入〞科目，貸記〝預(yù)付賬款〞科目。除轉(zhuǎn)入〝其他應(yīng)收款〞科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬預(yù)備。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其發(fā)作普通與企業(yè)的正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)絡(luò)，因此性質(zhì)上屬于非購(gòu)銷(xiāo)、投資活動(dòng)應(yīng)收項(xiàng)目。㈠內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物的租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金〔向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金〕；5、存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。㈡核算：為了反映和監(jiān)視其他應(yīng)收款的發(fā)作和結(jié)算狀況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置〝其他應(yīng)收款〞科目，并按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)作其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收金額借記〝其他應(yīng)收款〞科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記〝其他應(yīng)收款〞科目。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)置物資的各種款項(xiàng)，不得經(jīng)過(guò)〝其他應(yīng)收款〞科目核算。企業(yè)應(yīng)活期或許至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款停止反省，估量其能夠發(fā)作的壞賬損失，并計(jì)提壞賬預(yù)備。1、定額備用金的核算：?(1)含義：也稱(chēng)零用現(xiàn)金.為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫慣例的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過(guò)繁手續(xù),對(duì)那些供零星開(kāi)支、零星推銷(xiāo)或小額差旅費(fèi)用等需用的現(xiàn)金,樹(shù)立定額備用金制度加以控制。(2)內(nèi)容:①由會(huì)計(jì)部門(mén)核定金額,規(guī)則運(yùn)用范圍;②必需設(shè)立專(zhuān)人經(jīng)管定額備用金;③支付零用現(xiàn)金時(shí),必需由指定的擔(dān)任人簽字贊同;④經(jīng)管人員必需妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報(bào)銷(xiāo)憑證,并設(shè)置備用金注銷(xiāo)簿;⑤按規(guī)則憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo),補(bǔ)足定額。⑶帳務(wù)處置:?①發(fā)放備用金時(shí):?借:其他應(yīng)收款----×××?貸:現(xiàn)金(銀行存款)?②活期報(bào)銷(xiāo)時(shí):?借:管理費(fèi)用?貸:現(xiàn)金(銀行存款)?③年末收回時(shí):?借:管理費(fèi)用?借或貸:現(xiàn)金?貸:其他應(yīng)收款----×××2、其他內(nèi)容的核算:?⑴發(fā)作其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí):借:其他應(yīng)收款----×××?貸:現(xiàn)金(銀行存款)〔暫墊支款項(xiàng)〕?待處置財(cái)富損溢〔財(cái)富盤(pán)虧時(shí)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)木植俊?其他業(yè)務(wù)支出〔如應(yīng)收出租包裝物、固定資產(chǎn)等的租金〕?預(yù)付帳款--×××?......⑵收回時(shí):?借:現(xiàn)金(銀行存款)?應(yīng)付工資〔發(fā)放工資時(shí)收回的代墊款項(xiàng)〕?......?壞帳預(yù)備?貸:其他應(yīng)收款----×××關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債務(wù)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置

一、應(yīng)收債務(wù)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置原那么企業(yè)將其依照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所發(fā)生的應(yīng)收債務(wù)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在停止會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)依照〝實(shí)質(zhì)重于方式〞的原那么，充沛思索買(mǎi)賣(mài)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。關(guān)于有明白的證聽(tīng)說(shuō)明有關(guān)買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)作轉(zhuǎn)移等，應(yīng)依照出售應(yīng)收債務(wù)處置，并確認(rèn)相關(guān)損益。否那么，應(yīng)作為以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押取得的借款停止會(huì)計(jì)處置。

二、以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處置

企業(yè)如將其依照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所發(fā)生的應(yīng)收債務(wù)提供應(yīng)銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此狀況下，與應(yīng)收債務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)向客戶(hù)收款，并由企業(yè)自行承當(dāng)應(yīng)收債務(wù)能夠發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)活期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。

在以應(yīng)收債務(wù)取得質(zhì)押借款的狀況下，企業(yè)應(yīng)依照實(shí)踐收到的款項(xiàng)，借記〝銀行存款〞科目，按實(shí)踐支付的手續(xù)費(fèi)，借記〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按銀行存款本金并思索借款期限，貸記〝短期借款〞等科目。

企業(yè)在收到客戶(hù)歸還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記〝現(xiàn)金〞、〝銀行存款〞等科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目。

企業(yè)發(fā)作的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處置，應(yīng)依照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)則執(zhí)行。

由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)作實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)依據(jù)債務(wù)單位的狀況，依照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)則合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債務(wù)的壞賬預(yù)備。關(guān)于發(fā)作的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞帳等，應(yīng)依照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)則處置。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記載質(zhì)押的應(yīng)收債務(wù)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款狀況等。

三、應(yīng)收債務(wù)出售的會(huì)計(jì)處置

〔一〕不附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出售的會(huì)計(jì)處置

企業(yè)將其依照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所發(fā)生的應(yīng)收債務(wù)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，依據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債務(wù)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不可以向出售應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)停止追償，所售應(yīng)收債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)臓顩r下，應(yīng)按以下規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置：

企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)踐收到的款項(xiàng)，借記〝銀行存款〞等科目，依照協(xié)議中商定估量將發(fā)作的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓〔包括現(xiàn)金折扣，下同〕的金額，借記〝其他應(yīng)收款〞科目，按售出應(yīng)收債務(wù)已提取的壞賬預(yù)備金額，借記〝壞賬預(yù)備〞科目，依照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按售出應(yīng)收債務(wù)的賬面余額，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目，差額借記〝營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債務(wù)融資損失〞或貸記〝營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債務(wù)融資收益〞科目。

企業(yè)實(shí)踐發(fā)作的與所售應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓假設(shè)等于原已記入〝其他應(yīng)收款〞科目的金額，那么應(yīng)按實(shí)踐發(fā)作的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓的金額，借記〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞〔如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，下同〕等科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞科目，按原記入〝其他應(yīng)收款〞科目的估量銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額，貸記〝其他應(yīng)收款〞科目；企業(yè)實(shí)踐發(fā)作的與所售應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已計(jì)入〝其他應(yīng)收款〞科目的金額如有差額，除按上述規(guī)則停止會(huì)計(jì)處置外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，經(jīng)過(guò)〝其他應(yīng)付款〞或〝銀行存款〞科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，經(jīng)過(guò)〝其他應(yīng)收款〞或〝銀行存款〞科目核算。

企業(yè)上述銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)則處置。

〔二〕附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出售的會(huì)計(jì)處置

企業(yè)在出售應(yīng)收債務(wù)的進(jìn)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債務(wù)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)利向出售應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)追償，或依照協(xié)議商定，企業(yè)有義務(wù)依照商定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)局部應(yīng)收債務(wù)，應(yīng)收債務(wù)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)擔(dān)負(fù)。在這種狀況下，應(yīng)按本規(guī)則中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處置原那么執(zhí)行。

四、應(yīng)收債務(wù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置

依照企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽署的協(xié)議，照實(shí)質(zhì)上構(gòu)成應(yīng)收債務(wù)貼現(xiàn)，其會(huì)計(jì)處置應(yīng)對(duì)比?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)則停止處置。

五、關(guān)于以應(yīng)收債務(wù)為基礎(chǔ)的出售、融資業(yè)務(wù)的披露

企業(yè)如以應(yīng)收債務(wù)為基礎(chǔ)停止上述各類(lèi)出售、融資等業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中停止披露。詳細(xì)包括：

〔一〕與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽署的出售、融資協(xié)議的主要內(nèi)容；

〔二〕所觸及出售、融資業(yè)務(wù)的應(yīng)收債務(wù)的基本狀況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬預(yù)備等；

〔三〕以應(yīng)收債務(wù)為基礎(chǔ)取得的質(zhì)押借款的詳細(xì)狀況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應(yīng)收債務(wù)的賬面價(jià)值等；

〔四〕作為銷(xiāo)售確認(rèn)的應(yīng)收債務(wù)出售買(mǎi)賣(mài)，對(duì)當(dāng)期凈損益的影響金額；

〔五〕已貼現(xiàn)的應(yīng)收債務(wù)的賬面金額、貼現(xiàn)收到的金額、貼現(xiàn)期限等。應(yīng)收款項(xiàng)的征稅反省由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和商業(yè)信譽(yù)的逐漸開(kāi)展，作為企業(yè)債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)資產(chǎn)尤其是活動(dòng)資產(chǎn)中占的比重相當(dāng)大。債務(wù)能否及時(shí)收回，關(guān)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況至關(guān)重要。由于債務(wù)的另一方為外單位或團(tuán)體，核對(duì)相對(duì)復(fù)雜，所以局部企業(yè)就經(jīng)過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)故弄玄虛，有的經(jīng)過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)隱瞞支出，有的經(jīng)過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)虛增支出，也有的虛列應(yīng)收款項(xiàng)隱瞞支出，也有的混雜應(yīng)收科目的適用范圍以擴(kuò)展壞賬預(yù)備的計(jì)提范圍等等。因此對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的審核是征稅反省的重要內(nèi)容。一、債務(wù)類(lèi)科目年終余額的反省這一點(diǎn)在征稅反省時(shí)往往被疏忽。但是，假設(shè)企業(yè)在年終改換新賬時(shí)作假，虛列