印花稅政策培訓(xùn)1

印花稅政策培訓(xùn)2024/3/11印花稅政策培訓(xùn)[1]印花稅稅目稅率表稅

目范

圍稅

率納稅人說

明1.購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購(gòu)銷金額0.3‰貼花立合同人2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰貼花立合同人4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花立合同人倉(cāng)單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人12.營(yíng)業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人印花稅政策培訓(xùn)[1]印花稅納稅人（二）二、《細(xì)則》規(guī)定第二條第三款：條例第一條所說的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。如地稅局與建筑公司簽訂的建筑施工合同，地稅局和建筑公司都是印花稅納稅人，都應(yīng)繳納印花稅。第十五條

條例第八條所說的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。第十六條

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（一）--統(tǒng)一規(guī)定一、《印花稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。二、《細(xì)則》第二條：條例第一條所說的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。上述憑證無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（一）--統(tǒng)一規(guī)定細(xì)則第十七條：同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。三、納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。細(xì)則第11條、（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)第12條

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（二）--合同一、《中華人民共和國(guó)合同法》列舉的合同：買賣合同；供電、水、氣、熱力合同；贈(zèng)與合同；借款合同；租賃合同；融資租賃合同；承攬合同；建設(shè)工程合同；運(yùn)輸合同；技術(shù)合同；保管合同；倉(cāng)儲(chǔ)合同；委托合同；行紀(jì)合同；居間合同共15類合同。二、應(yīng)稅合同條例：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（二）--合同細(xì)則第四條規(guī)定，條例第二條所說的合同是指根據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。然而，1999年《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》、《技術(shù)合同合同法》統(tǒng)一為《合同法》，并自10月1日起施行，但細(xì)則到目前尚未修改，立法明顯滯后。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（二）--合同不過，冀地稅發(fā)〔2003〕43號(hào)第八條：《河北省稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》（冀稅二［1988］61號(hào)）中關(guān)于合同的規(guī)定，第一條“根據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)書立的合同，以及具有合同效力的憑證”應(yīng)根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定貼花，現(xiàn)修訂為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及其他有關(guān)合同法規(guī)書立的合同，以及具有合同效力的憑證”應(yīng)根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定貼花。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（二）--合同加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字61號(hào)對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同1、范圍：包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。按購(gòu)銷金額0.3‰貼花。2、調(diào)撥單：工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），填開使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃使用的，也有代替合同使用的。對(duì)此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。（如國(guó)稅函〔2002〕424號(hào)石油與石化之間的配置計(jì)劃表）印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同3、要貨單：供需雙方當(dāng)事人在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷合同而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。4、商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同5、電子憑證、供電合同：財(cái)稅〔2006〕162號(hào)：自2006年12月27日起，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅（注：國(guó)稅函〔1997〕505號(hào)曾規(guī)定：對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花）。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同6、征訂憑證印花稅如何征免：（1）征訂憑證適用印花稅“購(gòu)銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購(gòu)數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證（包括訂購(gòu)單、訂數(shù)單），應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。（1989）國(guó)稅地字第142號(hào)

（4）出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同7、對(duì)由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

8、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證：對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同9、優(yōu)惠政策（1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；（2）自2008年7月1日起，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅財(cái)稅[2008]81號(hào)。（3）自2008年8月15日至2008年12月31日，對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營(yíng)上述地方儲(chǔ)備商品業(yè)務(wù)過程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財(cái)稅〔2008〕110號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（一）----購(gòu)銷合同（4）自2009年1月1日起至2010年12月31日

對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財(cái)稅[2009]151號(hào)（5）自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財(cái)稅[2011]94號(hào)(備案)印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（二）--加工承攬合同1、范圍：包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。按加工或承攬收入0.5‰貼花。2、對(duì)由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。3、加工承攬合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字61號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（三）----建設(shè)工程承包合同1、細(xì)則第三條：條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。（1）建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（2）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同（3）建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（三）----建設(shè)工程承包合同2、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字61號(hào)3、優(yōu)惠：開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。財(cái)稅〔2008〕24號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（四）----財(cái)產(chǎn)租賃合同1、范圍：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。（主要強(qiáng)調(diào)的是具有所有權(quán)的有形資產(chǎn)）2、稅率：按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花。如設(shè)備租賃合同金額400元，則400×1‰=0.4元，應(yīng)按1元貼花。3、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（四）----財(cái)產(chǎn)租賃合同4、企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

5、財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（四）----財(cái)產(chǎn)租賃合同6、企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

7、在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)采取經(jīng)營(yíng)租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對(duì)采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花（即借款合同）。國(guó)稅函發(fā)〔1992〕1145號(hào)8、自2007年8月1日起，對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。自2008年3月1日起對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。財(cái)稅〔2008〕24號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（四）----財(cái)產(chǎn)租賃合同9、對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅：財(cái)稅〔2002〕114號(hào)自2002年1月1日至2005年12月31日、財(cái)稅〔2006〕100號(hào)自2006年1月1日至20008年12月31日、財(cái)稅〔2009〕155號(hào)自2009年1月1日至2010年12月31日、財(cái)稅〔2011〕78號(hào)自2011年1月1日至2012年12月31日。10、出租土地使用稅權(quán)：《合同法》第212條：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。并且條例列舉的均是房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等具有所權(quán)的有形資產(chǎn)租賃合同，沒有列舉土地使用權(quán)租賃合同，因此，不在印花稅征收范圍內(nèi)。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（五）----貨物運(yùn)輸合同1、范圍：貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。2、《合同法》第288條：運(yùn)輸合同是承運(yùn)人將旅客或者貨物從起運(yùn)地點(diǎn)運(yùn)輸?shù)郊s定地點(diǎn)，旅客、托運(yùn)人或者收貨人支付票款或者運(yùn)輸費(fèi)用的合同，與條例中規(guī)定的貨物運(yùn)輸合同是不一致的，客運(yùn)合同不在印花稅征收范圍內(nèi)，即僅對(duì)貨物運(yùn)輸合同征收印花稅。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（五）----貨物運(yùn)輸合同3、鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開據(jù)的托運(yùn)單據(jù)，不視為合同，暫不貼花。4、對(duì)貨物運(yùn)輸，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

5、貨物運(yùn)輸合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字61號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（六）----倉(cāng)儲(chǔ)保管合同1、征收范圍：倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同2、稅率：按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花3、對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)保管，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（六）----倉(cāng)儲(chǔ)保管合同4、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單等）。對(duì)有些憑證使用不規(guī)范，不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)

5、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字61號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同1、條例規(guī)定的應(yīng)稅借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，而《合同法》第一百九十六條中規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。即非金融機(jī)構(gòu)之間、個(gè)人之間、非金融機(jī)構(gòu)之間與個(gè)人之間的借款合同不在征收范圍之內(nèi)。注：國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)：我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同2、稅率：按借款金額0.05‰貼花。3、財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)4、對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同5、稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國(guó)家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國(guó)人民銀行銀發(fā)（1990）62號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》為準(zhǔn)。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。6、人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)向?qū)I(yè)銀行發(fā)放的各種期限的貸款不屬于銀行同業(yè)拆借，所簽訂的合同或者借據(jù)應(yīng)繳納印花稅。國(guó)稅函發(fā)〔1993〕705號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同6、凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)

7、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同8、對(duì)銀行借款，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

9、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同10、（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)：關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。注：根據(jù)細(xì)則第二十四條

凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（七）----借款合同11、稅收優(yōu)惠（1）細(xì)則：無息、貼息貸款合同；外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。（2）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。財(cái)稅〔2011〕105號(hào)。區(qū)別于小型微利企業(yè)所得稅。印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（八）----財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1、范圍：條例規(guī)定，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。另外，根據(jù)（1988）國(guó)稅地字第37號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。其中，對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花；根據(jù)（1989）國(guó)稅地字第77號(hào)，家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。2、稅率：根據(jù)國(guó)稅函發(fā)〔1990〕428號(hào)，自1990年7月1日起，應(yīng)稅各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入；適用稅率，由0.03‰改為1‰。注：責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（九）----技術(shù)合同1、范圍及稅率：條例規(guī)定，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額0.3‰貼花2、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率問題技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)

3、技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（九）----技術(shù)合同4、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題（1）有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

（2）對(duì)各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]合同（九）----技術(shù)合同（3）技術(shù)合同，有金額的按合同金額貼花，無金額的，按每次兌現(xiàn)時(shí)的金額貼花。（88）冀稅二字61號(hào)

（4）技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢所立合同不貼印花。（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（三）--產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1、范圍規(guī)定（1）條例第二條：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)明確，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。（2）細(xì)則第五條：條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。（3）“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（三）--產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（4）商品房銷售合同：自2006年12月27日，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。此前按照購(gòu)銷合同征收。目前征管軟件中申報(bào)稅款時(shí)都是按照銷售收入計(jì)算的，與政策不一致，如合同是51萬元，而實(shí)際收取房款50萬元，印花稅相關(guān)5元。建筑施工等合同也存在此問題。（5）土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同：根據(jù)財(cái)稅〔2006〕162號(hào)，自2006年12月27日，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。同時(shí)國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)規(guī)定的“土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花?！眲t停止執(zhí)行。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（三）--產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)2、稅收優(yōu)惠（1）條例：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。

（2）自《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日即2001年12月15日起，對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。（財(cái)稅〔2003〕141號(hào)）印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（三）--產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（3）自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。財(cái)稅〔2008〕137號(hào)。（4）自2004年1月1日起，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。財(cái)稅〔2004〕39號(hào)

（5）經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。財(cái)稅〔2003〕183號(hào)。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（三）--產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3、計(jì)稅依據(jù)、稅率（1）條例：按所載金額0.5‰貼花。（2）產(chǎn)權(quán)分割書據(jù)，由立據(jù)人各按所得財(cái)產(chǎn)價(jià)值金額貼花。（88）冀稅二字61號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（四）--營(yíng)業(yè)賬簿1、包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)2、計(jì)稅依據(jù)、稅率：自1994年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。條例及國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)

3、凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（四）--營(yíng)業(yè)賬簿4、分支機(jī)構(gòu)賬簿印花稅：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（四）--營(yíng)業(yè)賬簿5、銀行使用計(jì)算機(jī)記賬，按照電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)組織和賬簿設(shè)置要求，輸入計(jì)算機(jī)的核算資料（包括綜合、明細(xì)核算資料），需要輸出打印賬頁、裝訂成冊(cè)，具有賬簿的作用。對(duì)通過計(jì)算機(jī)輸出打印賬頁，裝訂賬冊(cè)的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國(guó)稅地字第28號(hào)

印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（五）--權(quán)利、許可證照1、應(yīng)稅證照范圍（1）條例：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證（2）工商行政管理機(jī)關(guān)核發(fā)的各類營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證，應(yīng)由其領(lǐng)受單位和個(gè)人負(fù)責(zé)貼花。對(duì)因各種原因更換營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證的，均視為新領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證，應(yīng)按規(guī)定納稅。印花稅政策培訓(xùn)[1]應(yīng)稅憑證（五）--權(quán)利、許可證照（3）土地使用證貼印花的范圍：包括國(guó)有土地使用證、集體土地建設(shè)用地使用證或宅基地證；集體土地所有證不屬于貼印花的范圍，不貼印花。（91）冀稅三字第4號(hào)2、稅額標(biāo)準(zhǔn)：由領(lǐng)受人按件貼花5元印花稅政策培訓(xùn)[1]印花稅委托代征1、《河北省印花稅征收管理辦法》（冀地稅發(fā)〔2004〕67號(hào)）第十一條：縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織及相關(guān)權(quán)利許可部門代征印花稅。2、滄地稅函〔2004〕721號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)冀地稅發(fā)〔2004〕67號(hào)第十條：對(duì)以下單位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)落實(shí)委托代征印花稅關(guān)系，發(fā)放委托代征證書，在領(lǐng)受、書立應(yīng)稅憑證時(shí)，代征相對(duì)人應(yīng)繳納的印花稅。（1）金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同時(shí)，借款人應(yīng)繳納的印花稅由金融機(jī)構(gòu)代征代繳；（2）保險(xiǎn)公司簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同時(shí)，參保人應(yīng)繳納的印花稅由保險(xiǎn)公司代征代繳；印花稅政策培訓(xùn)[1]印花稅委托代征（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司在簽訂房屋銷售合同時(shí)，購(gòu)房者應(yīng)繳納的印花稅由房地產(chǎn)開發(fā)公司代征代繳；（4）運(yùn)輸企業(yè)簽訂貨物運(yùn)輸合同時(shí)，托運(yùn)人應(yīng)繳納的印花稅由運(yùn)輸企業(yè)代征代繳。（5）工商、房管、土地、科委部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證、專利證時(shí)，向領(lǐng)受人代征應(yīng)繳印花稅。代征單位應(yīng)設(shè)置代征代繳印花稅帳簿（同《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》），登記代征代繳稅款情況。印花稅政策培訓(xùn)[1]納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、印花稅暫行條例第七條:應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。二、暫行條例施行細(xì)則第十四條:1、條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。2、如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)