財(cái)務(wù)資料-財(cái)務(wù)舞弊的防范與識(shí)別

11三月2024財(cái)務(wù)資料-財(cái)務(wù)舞弊的防范與識(shí)別本次談?wù)搩?nèi)容財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析財(cái)務(wù)舞弊基本方法探索內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊分析舞弊調(diào)查3/11/20242楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Chapter1財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析3/11/20243楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為一、本節(jié)探討內(nèi)容財(cái)務(wù)舞弊的定義財(cái)務(wù)舞弊的要素分析財(cái)務(wù)舞弊線路圖3/11/20244楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為定義：是指財(cái)務(wù)人員或有關(guān)當(dāng)事人為竊取資財(cái)而用非法手段進(jìn)行處理的不法行為。如:偽造、涂改、銷毀、欺騙故意謀取利益行為等；摘自《走出黑洞-財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與防范》-楊和茂1、什么是財(cái)務(wù)舞弊？財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊概述舞弊定義：是指非誠(chéng)信的行為(廣義);包括人們能夠設(shè)想的所有通過(guò)虛報(bào)年報(bào)以謀取利益的方法。如公款消費(fèi)等；摘自《舞弊檢查》-W.steveAlbrecht3/11/20245楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.舞弊的類別舞弊分類可以概括性包括:雇員的貪污盜用-雇員欺騙其雇主并盜取公司的資產(chǎn)的行為;管理當(dāng)局舞弊-特指一種具有欺詐性的操縱行為;主要表現(xiàn)為操縱財(cái)務(wù)報(bào)表;投資圈套-通常指向無(wú)辜的投資者銷售欺詐性的\無(wú)價(jià)值的投資產(chǎn)品;供貨商舞弊-主要指供貨商謀取客戶利益的行為;顧客舞弊-指顧客不支付所購(gòu)商品價(jià)款或騙取商品的行為;其他舞弊-其他具有隱瞞或欺詐性的行為;財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊類別3/11/20246楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為美國(guó)舞弊刑法條例摘要欺詐行為簡(jiǎn)述賄賂公務(wù)員和證人處15年以下有期徒刑,行賄或受賄金額3倍以下的罰金,并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員予以撤職;1986年反回扣法美國(guó)政府合同的分包商不得向發(fā)包商贈(zèng)送或收取任何財(cái)務(wù).蓄意的違法行為將被處于罰金,并處10年以下有期徒刑;逃稅如果未對(duì)舞弊或賄賂所產(chǎn)生的收益予以反映,則還將受到逃稅或提交虛假納稅申報(bào)表的指控.而且將賄賂金額作為商業(yè)費(fèi)用進(jìn)行抵減是不合法的;外國(guó)行賄法案本法禁止美國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)商業(yè)目的而向國(guó)外的官員行賄.同時(shí)還規(guī)定,證券交易委員會(huì)監(jiān)管的公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄,并實(shí)施充分的內(nèi)部控制以保障”只有在管理當(dāng)局授權(quán)批準(zhǔn)的情況下才能接觸資產(chǎn)”,以防范賄賂行為的發(fā)生;證券舞弊本法禁止知悉重要內(nèi)部信息的人員購(gòu)買(mǎi)或銷售本公司的證券.無(wú)論是直接進(jìn)行交易,還是通過(guò)證券交易進(jìn)行交易,均屬違法行為.反舞弊條款規(guī)定實(shí)施舞弊或協(xié)同舞弊者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任;3/11/20247楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為資料:最新舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(美國(guó))大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照參與程度統(tǒng)計(jì)，CEO是最主要的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主計(jì)長(zhǎng)（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、COO（7%）。美國(guó)每年由于職業(yè)舞弊和濫用職權(quán)造成的損失達(dá)到將近6000億美金，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的百分之六。某公司的研究表明：舞弊者的年齡大多集中在36歲至45歲之間。財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊概述3/11/20248楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策手段多樣且具有創(chuàng)新性高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見(jiàn)慣——內(nèi)部控制固有的局限性而無(wú)法依賴企業(yè)內(nèi)部來(lái)消除通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子——受到保護(hù)造成損害更大（舞弊金額、社會(huì)影響更大）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任加大財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊特征3/11/20249楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng)股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊引發(fā)該股票市場(chǎng)價(jià)值的下降，后者降幅是舞弊額的500至1000倍。影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定2002年10月，GAO報(bào)告：1997年1月到2002年6月因財(cái)務(wù)舞弊或不規(guī)范會(huì)計(jì)問(wèn)題而重編財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司約占全部上市公司10%，且呈上升趨勢(shì)。2002年舞弊給美國(guó)造成損失約6000億美元，占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的6%；國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院2002年調(diào)查，69.85%人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信。財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊效應(yīng)3/11/202410楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例:花旗再爆丑聞中新網(wǎng)3月10日電花旗集團(tuán)接受美國(guó)股票監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查尚未結(jié)束，現(xiàn)在又與日本證券監(jiān)管者產(chǎn)生了矛盾。日本證券監(jiān)管當(dāng)局指控該集團(tuán)在日本的合資投資銀行日興所羅門(mén)美邦通過(guò)操縱股價(jià)獲取利潤(rùn)，損害了一家企業(yè)客戶的利益。

預(yù)計(jì)這家子公司將在今后幾天為此付出高昂代價(jià)。知情人士透露，金融廳可能會(huì)禁止其參與股票交易3周左右。日興證券也受到影響。這家日本第三大證券公司持有日興所羅門(mén)美邦51%的股份。日興證券上周五下跌12%，投資者預(yù)計(jì)，如果日興所羅門(mén)美邦被暫停進(jìn)行股票交易，收入就將減少?；ㄆ旒瘓F(tuán)持有日興所羅門(mén)美邦49%的股份，這家合資公司是在花旗1999年購(gòu)入日興證券的20.8%股權(quán)后成立的。日興所羅門(mén)美邦發(fā)言人DanielCox稱，對(duì)日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及由此給客戶帶來(lái)的不便表示道歉。日本政府目前正大力加強(qiáng)證券業(yè)的整治，以提高投資者對(duì)日本低迷的金融市場(chǎng)的信心。上周五，日經(jīng)指數(shù)跌至20年新低。而各券商的管理層正在觀察當(dāng)局如何解讀日本證券法規(guī)未能覆蓋的某些領(lǐng)域。日興所羅門(mén)美邦的問(wèn)題涉及到一項(xiàng)新的、利潤(rùn)豐厚的業(yè)務(wù)，目前，只有少數(shù)幾家公司涉足其中。但這項(xiàng)業(yè)務(wù)仍可能延伸至電腦程序交易的其他領(lǐng)域。證券交易監(jiān)督委員會(huì)稱，發(fā)現(xiàn)日興所羅門(mén)美邦電腦程序交易負(fù)責(zé)人JasonBajaj在7月18日股票交易的最后幾分鐘，故意推高約5只股票的價(jià)格。此舉完成后給公司帶來(lái)了豐厚收益。Bajaj沒(méi)有回復(fù)要求對(duì)此予以置評(píng)的電話。此項(xiàng)交易的背后是一家保險(xiǎn)公司委托日興所羅門(mén)美邦建立一只上市交易基金，為此，所羅門(mén)美邦去年7月18日當(dāng)天交易了1,400只股票。根據(jù)雙方協(xié)議，該保險(xiǎn)公司將按收盤(pán)價(jià)從日興買(mǎi)入這些股票。日興所羅門(mén)美邦買(mǎi)賣這些股票，以使這只基金能盯住日經(jīng)指數(shù)。日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)表示，日興所羅門(mén)美邦盤(pán)中以較低價(jià)格買(mǎi)進(jìn)股票，然后在收盤(pán)前最后幾分鐘內(nèi)通過(guò)大筆買(mǎi)盤(pán)推高收盤(pán)價(jià)，以從中漁利。結(jié)果是，這家保險(xiǎn)商最后付給日興的價(jià)格，超過(guò)了后者的買(mǎi)入成本。據(jù)知情者透露，這家保險(xiǎn)公司就是東京海上火災(zāi)保險(xiǎn)公司。該公司發(fā)言人拒絕對(duì)此置評(píng)，但證實(shí)公司去年創(chuàng)建了一只上市交易基金。日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)一位官員表示，日興所羅門(mén)美邦的舉動(dòng)絕對(duì)是有目的的，該公司通過(guò)上述5只股票的交易，就獲利2億日?qǐng)A(約合170萬(wàn)美元)。7月18日當(dāng)天該公司就獲利60億日?qǐng)A，當(dāng)局認(rèn)為這個(gè)盈利水平太高了。J.P.摩根的日本證券子公司上月也被查明有此類似違規(guī)舉動(dòng)，但規(guī)模較小。摩根大通因此被罰，自營(yíng)交易業(yè)務(wù)從3月3日起暫停10天。上市交易基金的設(shè)立宗旨是跟隨某個(gè)指數(shù)，而且可以分股交易，這種基金在日本還比較新穎。去年7月份的合約是日興所羅門(mén)美邦參與的第一只此類基金，而且是日本已建立的第二只。自此，日興為日本一些銀行和保險(xiǎn)公司完成了四只大型上市交易基金，和數(shù)只規(guī)模較小的此類基金。日本金融機(jī)構(gòu)設(shè)立此類基金的目的是剝離他們所持的大量股票。日興所羅門(mén)美邦一事引起了業(yè)內(nèi)人士的疑慮，他們擔(dān)心證券交易監(jiān)督委員會(huì)對(duì)法律的激進(jìn)解釋方法，可能會(huì)損害這個(gè)行業(yè)中利潤(rùn)最豐厚的一些業(yè)務(wù)。許多經(jīng)紀(jì)公司管理人士表示，日興所羅門(mén)美邦的做法違反了法律精神，但沒(méi)有違反具體條文。他們稱，日興所羅門(mén)美邦的主要過(guò)錯(cuò)在于走得過(guò)遠(yuǎn)，并獲取值得懷疑的巨額利潤(rùn)。日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)表示，其他證券公司對(duì)日興從這筆交易中獲得的顯著利潤(rùn)向監(jiān)管當(dāng)局表示了不滿。日本對(duì)股市收盤(pán)前幾分鐘的大筆股票交易沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，相反，美國(guó)規(guī)定大筆交易必須在收盤(pán)前20分鐘發(fā)出。其他國(guó)家則規(guī)定，最后幾分鐘的交易價(jià)格，必須按該交易日最后10分鐘的平均價(jià)格來(lái)制定。日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)的官員承認(rèn)，對(duì)于此類交易的利潤(rùn)到何種程度才算過(guò)分，完全是當(dāng)局的判斷。以前，日興所羅門(mén)美邦是日本唯一一家在當(dāng)局沒(méi)有案底的大型投資銀行。該公司歷來(lái)以謹(jǐn)慎遵守監(jiān)管規(guī)定著稱，在前兩次檢查中均未被發(fā)現(xiàn)有任何違規(guī)。近幾年來(lái)，幾乎所有日本券商都曾因違規(guī)而受到懲罰，當(dāng)然這些違規(guī)經(jīng)常是輕微的、問(wèn)題不大的管理失職。去年，監(jiān)管當(dāng)局發(fā)現(xiàn)8家日本本土和外國(guó)的券商違規(guī)，其中包括摩根士丹利、美銀證券和DresdnerKleinwortWasserstein。自2000年迄今，共有28家券商因違規(guī)而被指控。針對(duì)日興所羅門(mén)美邦的指控是一起民事訴訟，日本證券交易監(jiān)督委員會(huì)官員表示，過(guò)去10年間，這種指控一共只發(fā)生了15起。3/11/202411楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為5.為什么會(huì)發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動(dòng)機(jī)pressure）機(jī)會(huì)Opportunity借口（道德取向Rationalization）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子：一般風(fēng)險(xiǎn)因子：道德品質(zhì)動(dòng)機(jī)舞弊機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度GONEGreed貪婪Opportunity機(jī)會(huì)Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊分析3/11/202412楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾癥結(jié)探究癥結(jié)１：盈利預(yù)測(cè)－狗搖尾巴，還是尾巴搖狗癥結(jié)２：股票期權(quán)－激勵(lì)源泉，還是舞弊動(dòng)因癥結(jié)３：獨(dú)立董事－明察秋毫，還是明哲保身癥結(jié)４：財(cái)務(wù)總監(jiān)－會(huì)計(jì)行家，還是理財(cái)高手？癥結(jié)５：管理咨詢－增值服務(wù)，還是誤入歧途？癥結(jié)６：會(huì)計(jì)規(guī)則－規(guī)則基礎(chǔ)，還是原則導(dǎo)向？癥結(jié)７：獨(dú)立審計(jì)－高尚職業(yè)，還是唯利是圖？財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊3/11/202413楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為60%20%20%資料:調(diào)查機(jī)構(gòu)結(jié)果顯示3/11/202414楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為某個(gè)財(cái)務(wù)人員或幾個(gè)財(cái)務(wù)人員合謀，為達(dá)不良目的而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理。部門(mén)負(fù)責(zé)人指使財(cái)務(wù)主管人員為個(gè)人或部門(mén)私利而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理。單位職工或其他有關(guān)人員利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全而進(jìn)行非法的財(cái)務(wù)處理?！ぁぁぁぁぁぁぁぁぁぁぁぁぁぁ?.財(cái)務(wù)舞弊的具體表現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊表現(xiàn)3/11/202415楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3/11/202416楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為內(nèi)部控制不力相互勾結(jié)一雇員/第三方管理人員對(duì)監(jiān)控的忽視高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)7.財(cái)務(wù)舞弊的要素分析59%33%36%34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信號(hào)被忽視！財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊要素3/11/202417楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為資料:美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)

1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計(jì)研究樣本中：雇員舉報(bào)26.3%偶然發(fā)現(xiàn)18.8%匿名6.2%經(jīng)銷商舉報(bào)5.1%內(nèi)部審計(jì)18.6%內(nèi)部控制15.4%外部審計(jì)11.5%客戶8.6%其他1.7%56.4%3/11/202418楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為8.財(cái)務(wù)舞弊的線路圖現(xiàn)金籌集采購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)銷售運(yùn)輸各種管理漏洞流失流失公司與個(gè)人公司與個(gè)人外部元素財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊線路3/11/202419楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為9.防范舞弊的防線Treadway委員會(huì)的觀點(diǎn)潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外部獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部控制財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊線路3/11/202420楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為10.發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?What?Where?When？大膽懷疑小心求證財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)思路3/11/202421楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例:資產(chǎn)舞弊求證方式財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊求證案例高估的資產(chǎn)涉及的帳戶舞弊手段不恰當(dāng)?shù)貙①M(fèi)用資本化各種遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可能被資本化的費(fèi)用包括:開(kāi)辦費(fèi)\銷售費(fèi)用\工資薪金\研發(fā)費(fèi)用等通過(guò)并購(gòu)和重組通過(guò)操縱內(nèi)部帳戶和交易任何資產(chǎn)帳戶使用市場(chǎng)價(jià)值而不是帳面價(jià)值來(lái)記錄資產(chǎn)\選擇不恰當(dāng)?shù)墓咀鳛橘I(mǎi)方\將成本在資產(chǎn)間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆峙鋅通過(guò)內(nèi)部往來(lái)虛構(gòu)資產(chǎn)或虛增資產(chǎn)的價(jià)值高估固定資產(chǎn)土地\建筑物\設(shè)備\租賃資產(chǎn)改良政策\(yùn)其他利用名義買(mǎi)方虛構(gòu)資產(chǎn)的購(gòu)置和銷售\高估從關(guān)聯(lián)方購(gòu)入的資產(chǎn)\未計(jì)提折舊\與公司外部人員串謀來(lái)高估資產(chǎn)高估現(xiàn)金\有價(jià)證券現(xiàn)金\有價(jià)證券\其他短期資產(chǎn)利用關(guān)聯(lián)方來(lái)高估有價(jià)證券通過(guò)高估應(yīng)收帳款和存貨來(lái)掩蓋管理當(dāng)局對(duì)現(xiàn)金的侵占應(yīng)收帳款\存貨通過(guò)高估應(yīng)收帳款和存貨來(lái)掩蓋侵占現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的行為3/11/202422楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Where&When舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分析過(guò)程；舞弊的預(yù)警信號(hào)：管理層面的預(yù)警信號(hào)關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)＿＿第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和Albrecht教授財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)思路3/11/202423楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財(cái)務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價(jià)格、掩蓋公司資產(chǎn)被個(gè)人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。有機(jī)會(huì)的人，尤其是高管人員財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析：財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)思路3/11/202424楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Chapter2財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別3/11/202425楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為二、本節(jié)探討內(nèi)容發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊2.識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊3/11/202426楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1:發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202427楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為序言近二十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運(yùn)轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟(jì)犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟(jì)犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。如1999年轟動(dòng)全國(guó)的東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司的特大經(jīng)濟(jì)案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護(hù)，鯨吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)近千萬(wàn)元之巨。

假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到“皮包公司”的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國(guó)家財(cái)產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)會(huì)制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)物，是伴隨著會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來(lái)，假賬的手法不斷翻新，越來(lái)越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。

假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，做假的常見(jiàn)手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202428楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.1、原始憑證填制虛假核實(shí)憑證數(shù)據(jù)與原始票據(jù)數(shù)據(jù)核實(shí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置審查原始憑據(jù)涂改的真實(shí)原因核實(shí)跨期憑證（后附的原始憑據(jù)的日期與憑證日期的差異）核實(shí)原始票據(jù)的審核程序?qū)徍嗽计睋?jù)的真?zhèn)伟咐?、將費(fèi)用票據(jù)編制會(huì)計(jì)科目“原材料”，費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；2、原始憑據(jù)數(shù)據(jù)與憑證數(shù)據(jù)不符合；3、將原始票據(jù)跨月重復(fù)報(bào)帳；4、跨越權(quán)限簽字；············財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202429楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫(xiě)金額沒(méi)有大寫(xiě)金額的發(fā)票，在金額“50.12”元前添寫(xiě)“1”，改為“150.12”元，同時(shí)按150.12元添加大寫(xiě)金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。

又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)。單位以購(gòu)買(mǎi)某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬(wàn)元，但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬(wàn)元，為了使年度招待費(fèi)不超過(guò)28萬(wàn)元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定，以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后，從勞保商店搞來(lái)一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用，并進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，套取現(xiàn)金10萬(wàn)元，以個(gè)人名義存儲(chǔ)，專門(mén)用于“壓縮”招待費(fèi)超支。

貸：現(xiàn)金3/11/202430楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法：

1、虛假品名

用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。

2、虛假價(jià)格

按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。

3、虛假數(shù)量

按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

4、假票真開(kāi)

用假發(fā)票開(kāi)具真實(shí)業(yè)務(wù)。

一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開(kāi)具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過(guò)開(kāi)具不真實(shí)的銷貨發(fā)票，虛減庫(kù)存，將真實(shí)的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的“小金庫(kù)”來(lái)源，以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開(kāi)支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書(shū)上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開(kāi)國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開(kāi)自制收據(jù)（白條），以用來(lái)搞創(chuàng)收，偷逃稅款。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202431楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.2、帳簿登記虛假記帳憑據(jù)數(shù)據(jù)與帳簿數(shù)據(jù)不吻合將原始憑據(jù)“先空后補(bǔ)”將原始憑據(jù)數(shù)據(jù)同時(shí)夸大或同時(shí)減少故意遺漏憑證不登記帳簿竄改憑證科目故意修改內(nèi)容摘要故意燒毀憑證或遺失財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202432楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加150萬(wàn)元的銷售收入，財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫(xiě)銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開(kāi)出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款“炒股”，一年后才予以歸還。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202433楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：賬證不符在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門(mén)。

如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達(dá)80張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì)3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元，于是便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。

財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202434楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.3、會(huì)計(jì)報(bào)表編制虛假同時(shí)篡改憑證、帳簿數(shù)據(jù)編制報(bào)表將原始憑據(jù)更改編制成本報(bào)表修改庫(kù)存數(shù)據(jù)編制庫(kù)存報(bào)表修改資金收入憑據(jù)更改現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202435楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：帳實(shí)不符根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但各單位存在賬實(shí)不符的情況卻十分突出，有的有賬無(wú)物、有的有物無(wú)賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢(shì)是非常容易給一些不法分子有可乘之機(jī)。

如某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員早已將庫(kù)中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財(cái)會(huì)賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫(kù)管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來(lái)達(dá)到個(gè)人不法目的。又如審計(jì)人員在檢查某糧食企業(yè)時(shí)，賬面庫(kù)存雖存有100萬(wàn)斤，但實(shí)際庫(kù)中糧食大部分已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無(wú)法收回，為應(yīng)付審計(jì)人員的審計(jì)，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來(lái)頂庫(kù)存財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202436楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.4、數(shù)據(jù)編制虛假費(fèi)用支出的一貫性的突然變化成本相對(duì)穩(wěn)定的突然異常增大收入情況的大概情況突然大量減少待攤費(fèi)用突然增加案例：1、辦公費(fèi)一般在3000元左右，突然變成5000元2、銷售費(fèi)用在100000元左右，突然變成120000元財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202437楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國(guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種“虛盈實(shí)虧”的表現(xiàn)繁華景象。

如對(duì)某企業(yè)的年終審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：

借：應(yīng)收賬款--××單位

貸：產(chǎn)品銷售收入

經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見(jiàn)年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202438楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.5、財(cái)務(wù)內(nèi)容虛假帳簿上的往來(lái)帳掛帳時(shí)間較長(zhǎng)比較穩(wěn)定的客戶的應(yīng)收賬款突然不正常公司供應(yīng)商的材料貨款突然增加明顯突然增加一些非合作客戶的欠款項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目突然增加材料盤(pán)虧數(shù)據(jù)一直不正常銀行未達(dá)數(shù)據(jù)偏多·······財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202439楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例、假賬真做無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取“百?gòu)?qiáng)企業(yè)”稱號(hào)，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)會(huì)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的“銷售”收入登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202440楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：涂改、銷毀、損壞賬簿同類似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來(lái)掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202441楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.6、會(huì)計(jì)科目虛假銷售費(fèi)用率突然變化太大生產(chǎn)成本占產(chǎn)量的比例突然增加產(chǎn)品銷售成本占銷售收入的變化突然偏大產(chǎn)成品與生產(chǎn)成本比協(xié)調(diào)銷售折扣突然變化明顯管理費(fèi)用突然變化太大營(yíng)業(yè)外支出數(shù)據(jù)變大其他業(yè)務(wù)支出變化異常財(cái)務(wù)利息支出與借款金額應(yīng)支出的利息不符合財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202442楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：不正當(dāng)掛賬掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份“商品銷售收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記。稽查人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬(wàn)元，五筆業(yè)務(wù)在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎(jiǎng)金，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，并采用掛往來(lái)賬的手段掩蓋其不法的目的。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202443楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：結(jié)賬作假這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。

例如，某企業(yè)為了申請(qǐng)銀行貸款，但有多項(xiàng)指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理商量之后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些“微調(diào)”，以達(dá)到銀行貸款的條件，于是財(cái)會(huì)人員便利用倒軋的方法，虛列利潤(rùn)，從報(bào)表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202444楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為1.7、利用會(huì)計(jì)政策虛假對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會(huì)計(jì)政策。一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是多方利益權(quán)衡的結(jié)果，各利益相關(guān)方都會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，來(lái)影響準(zhǔn)則的制定。為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就比須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，使得不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情形千差萬(wàn)別，個(gè)性更為鮮明，共性不再很突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無(wú)巨細(xì)都制定的很完備，勢(shì)必留下一定的空間，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選方案。從而使得企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，選擇更適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。譬如，就固定資產(chǎn)折舊而言，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。有選擇，就有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能。企業(yè)管理人員就可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，來(lái)挑選更有利于自身而不是更合適的會(huì)計(jì)政策。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202445楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：虛報(bào)盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn)；或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)。報(bào)表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為使用者的決策行為提供一個(gè)真實(shí)的參考，但虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞了虛假的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)與欺騙了報(bào)表使用者，使他們作出錯(cuò)誤的決策。

如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時(shí)，注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元，但至1997年，注冊(cè)資本和實(shí)收資本陡然增至1個(gè)億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國(guó)正三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報(bào)告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報(bào)表和假報(bào)告套取銀行貸款達(dá)4000多萬(wàn)元，給國(guó)家造成了極大的損失。

有些單位把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會(huì)計(jì)報(bào)表，有的單位對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對(duì)主管部門(mén)的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失，少數(shù)人中飽私囊。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202446楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：表表不符根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在單位對(duì)外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)；利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與損益表中凈利潤(rùn)的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見(jiàn)不鮮的。就如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在對(duì)一企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題，該企業(yè)近年來(lái)未進(jìn)行任何長(zhǎng)、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項(xiàng)目中卻記了100萬(wàn)元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202447楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：報(bào)表附注不真實(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明，包括對(duì)基本會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)（報(bào)表主要項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說(shuō)明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉(cāng)”的手法，在會(huì)計(jì)核算中已改變了某些會(huì)計(jì)政策，但在報(bào)表附注中不作說(shuō)明；或雖不影響報(bào)表金額，但對(duì)該單位的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有極大影響的事項(xiàng)不做說(shuō)明，欺騙報(bào)表使用者。

如在檢查某企業(yè)時(shí)，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法完全不同，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，此變更須在報(bào)表附注中披露，但該企業(yè)并來(lái)做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤(rùn)的不法企圖。又如某上市公司報(bào)表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績(jī)，沒(méi)有將此變化在附注中披露，而欺騙報(bào)表使用人。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202448楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例:固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式

固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里保持其原有的實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，其價(jià)值通過(guò)使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價(jià)值中去，并通過(guò)銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實(shí)力的反映，企業(yè)常通過(guò)固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來(lái)達(dá)到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)和決策的判斷。固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式主要有：

（一）固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。

在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問(wèn)題。

有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。

企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，直接影響投資者的決策。

（二）固定資產(chǎn)分類不正確

固定資產(chǎn)可以分成七大類。

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

③租出固定資產(chǎn)；

④不需用固定資產(chǎn)；

⑤未使用固定資產(chǎn)；

⑥土地；

⑦融資租入固定資產(chǎn)。

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類。對(duì)固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對(duì)哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問(wèn)題，這些問(wèn)題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的確定與計(jì)算所得稅的依據(jù)。

（1）將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的固定資產(chǎn)之中，會(huì)增加當(dāng)期的折舊費(fèi)用，使生產(chǎn)費(fèi)用上升，還會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯(cuò)誤的決策。

（2）企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)整財(cái)務(wù)成果的目的。對(duì)企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定，租入企業(yè)是不計(jì)提折舊的，由租出企業(yè)計(jì)提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計(jì)提折舊的。如果對(duì)有用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其結(jié)果只能是人為提高折舊費(fèi)用，增加當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。如果對(duì)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。這兩種結(jié)果都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果與納稅的人為干擾。

（3）對(duì)土地的分類出現(xiàn)錯(cuò)誤。與房屋、建筑物價(jià)值有關(guān)的因征地支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)而不計(jì)入房屋、建筑物的價(jià)值。而將其單獨(dú)作為“土地”入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202449楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例:固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)。

資產(chǎn)根據(jù)其來(lái)源，有七種計(jì)價(jià)方式：

①購(gòu)入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

②自行建造固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

④融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

⑤改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

⑥接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

⑦盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

企業(yè)在計(jì)價(jià)方法和價(jià)值構(gòu)成以及任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值方面出現(xiàn)問(wèn)題。

（1）計(jì)價(jià)方法。企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價(jià)值的就應(yīng)按原始價(jià)值入帳；無(wú)法確定原始價(jià)值的，按重置完全價(jià)值入帳；而帳面價(jià)值則主要用于計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計(jì)價(jià)方法。從而影響了當(dāng)期其他的成本費(fèi)用，使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息反映失實(shí)，最終誤導(dǎo)人們的決策行為。

（2）價(jià)值構(gòu)成

企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成方面發(fā)生的問(wèn)題主要是任意變動(dòng)固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，將與購(gòu)入該固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減。

（3）任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。

有些企業(yè)不顧國(guó)家規(guī)定，任意調(diào)整、變動(dòng)已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。

如：經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響管理當(dāng)局及外部會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202450楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為案例：電算化中常見(jiàn)的作假手法隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化不斷普及，特別是電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。企業(yè)所有的人、財(cái)、物及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，都被納入一個(gè)龐大的系統(tǒng)里面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)龐大企業(yè)系統(tǒng)時(shí)，往往感到難以駕馭。這時(shí)，僅能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的，如果無(wú)法了解和評(píng)價(jià)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)是否安全和可靠，就很難出具真實(shí)、公允的審計(jì)報(bào)告。

另外，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用越來(lái)越廣泛的情況下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，比如總帳和分帳要分離。但在計(jì)算機(jī)條件下，新的風(fēng)險(xiǎn)控制措施大不一樣，比如計(jì)算機(jī)密碼口令、病毒保護(hù)、數(shù)據(jù)備份、意外間斷的處理恢復(fù)等等。

計(jì)算機(jī)技術(shù)給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)了空前挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)；二是管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越依賴于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)；三是對(duì)復(fù)合型高級(jí)人才的需求驟增，要求管理者、審計(jì)師和咨詢?nèi)藛T必須精通管理和專業(yè)的同時(shí)還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。隨著科技的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息處理電算化日趨普及，利用計(jì)算機(jī)作假的會(huì)計(jì)事件也接踵而來(lái)，作假犯罪的概率也隨之增大。所以，在會(huì)計(jì)電算化代替手工記賬的今天，關(guān)注計(jì)算機(jī)作假，是我們現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。所謂計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。

一、行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件的常見(jiàn)作假手法

１、設(shè)置"特別"程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時(shí)，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)，仍舊可以提取折舊。這樣，無(wú)論單位怎樣弄虛作假，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)"正確"。

２、設(shè)置帳套選擇開(kāi)關(guān)二、應(yīng)用軟件使用中常見(jiàn)的作假手法。

在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過(guò)程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。

1．篡改輸入數(shù)據(jù)

這是計(jì)算機(jī)作假中最簡(jiǎn)單、最安全、最常見(jiàn)的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過(guò)采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過(guò)程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：

①輸入虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤(rùn)，遂在12月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤(rùn)的目的。

②修改數(shù)據(jù)

這種方式往往是繞過(guò)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。

例如，1986年我國(guó)首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的。

③刪除數(shù)據(jù)

有些單位的操作員串通庫(kù)管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉(cāng)庫(kù)取走其存貨。財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202451楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2．修改輸出數(shù)據(jù)

有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章

如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績(jī)，就直接對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來(lái)達(dá)到目的。

3．在程序方面存在的作假手法

①木馬計(jì)

這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭(zhēng)中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來(lái)表示以程序?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。

例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，享受"免二減三"的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿"免二減三"優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將利潤(rùn)生成"負(fù)數(shù)"，以達(dá)到逃稅的目的。

②越級(jí)法

這是一個(gè)只在特殊情況下（當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時(shí)）使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過(guò)所有控制，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的。

③截尾術(shù)

從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會(huì)在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時(shí)也稱為"意大利香腸術(shù)"。

例如，某單位電話總機(jī)，對(duì)用戶話費(fèi)計(jì)算至"分"，而"分"后面的數(shù)字采取"四舍五入"的方法處理。從而形成尾差，在計(jì)算機(jī)不斷地"四舍五入"的運(yùn)算過(guò)程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門(mén)積累可觀的錢(qián)財(cái)。

④邏輯炸彈

邏輯炸彈是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會(huì)自動(dòng)引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。案例：電算化中常見(jiàn)的作假手法財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202452楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為⑤活動(dòng)天窗

活動(dòng)天窗是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語(yǔ)句。開(kāi)發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來(lái)接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗。

⑥陷阱術(shù)

陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個(gè)秘密的未說(shuō)明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個(gè)秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問(wèn)系統(tǒng)的入口。

4．其他

①冒名頂替

主要是指以別人的身份出現(xiàn)。通過(guò)非法手段獲取他人口令的做法實(shí)施舞弊活動(dòng)。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個(gè)電腦迷，喜歡在工作之余"玩"電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務(wù)部實(shí)行承包責(zé)任制，企業(yè)規(guī)定部門(mén)經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎(jiǎng)勵(lì)。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營(yíng)失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。于是，他找到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)要求在A部會(huì)計(jì)核算時(shí)予以"關(guān)照"，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財(cái)務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)操作的口令。A部門(mén)經(jīng)理將該部門(mén)的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間，A部"起死回生"了。

②拾遺

拾遺是在一項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計(jì)算機(jī)清單、復(fù)件，及搜尋留在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)。

例如，美國(guó)一位電子工程系的學(xué)生，無(wú)意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的程序說(shuō)明，這些說(shuō)明是因?yàn)橄到y(tǒng)修改后編制了新的說(shuō)明而被丟掉的。該學(xué)生利用自己的專業(yè)知識(shí)通過(guò)電話進(jìn)入該公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在兩年時(shí)間里，他得到了該公司價(jià)值100萬(wàn)美元的供貨而不需付一分錢(qián)。

③乘虛而入

電子化的乘虛而入發(fā)生在計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶使用終端時(shí)，身份由計(jì)算機(jī)自動(dòng)驗(yàn)證，一般根據(jù)口令的通過(guò)準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過(guò)設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒(méi)有使用終端前先行運(yùn)行，就會(huì)有害于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

④數(shù)據(jù)泄露

從計(jì)算機(jī)中泄露數(shù)據(jù)，是指從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。

⑤仿造與模擬

主要指在個(gè)人計(jì)算機(jī)上仿造其他計(jì)算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣?jì)劃方法進(jìn)行模擬試驗(yàn)，以確定成功的可能性，然后實(shí)施。這是計(jì)算機(jī)作假常用的行為。

⑥通訊竊取

通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過(guò)設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計(jì)算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號(hào)來(lái)實(shí)施舞弊。

⑦計(jì)算機(jī)的病毒

計(jì)算機(jī)病毒是隱藏在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序。計(jì)算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法，其運(yùn)行對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計(jì)算機(jī)病毒，使一些單位部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。案例：電算化中常見(jiàn)的作假手法財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊3/11/202453楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊3/11/202454楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.1、分析性異常跡象分析性異常跡象是指異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系,包括交易或事項(xiàng)的發(fā)生或地點(diǎn)異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過(guò)大或過(guò)小、金額過(guò)高或過(guò)低、發(fā)生的頻率過(guò)高或過(guò)低、導(dǎo)致的結(jié)果過(guò)分嚴(yán)重或過(guò)分輕微?？偟膩?lái)說(shuō)，分析性異常跡象是指一切異常的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202455楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.2常見(jiàn)的非財(cái)務(wù)分析性異常跡象無(wú)法合理解釋存貨短缺或調(diào)整;偏離既定的標(biāo)準(zhǔn);殘次率上升;購(gòu)入的物品出現(xiàn)積壓;出現(xiàn)過(guò)多的銷售退回或購(gòu)貨退回;帳戶余額的異常損耗;現(xiàn)金的短缺或盤(pán)盈;超長(zhǎng)時(shí)間的延期收款;無(wú)法合理解釋的費(fèi)用或補(bǔ)償;財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202456楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.3常見(jiàn)的財(cái)務(wù)分析性異常跡象收入增加、應(yīng)收帳款減少；收入增加、存貨減少；收入增加、現(xiàn)金流下降；存貨增加、應(yīng)付帳款減少；銷量增加、單位成本增加；銷量增加、殘次率下降；存貨增加、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用下降；資產(chǎn)增加、折舊成本下降；財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202457楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.4內(nèi)部控制缺陷識(shí)別缺少職責(zé)劃分;缺少實(shí)物防護(hù);缺少獨(dú)立稽核;缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán);缺少適當(dāng)?shù)膽{證和記錄;現(xiàn)有的控制失效;會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善;財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202458楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.5異常的行為識(shí)別失眠酒量增大濫用藥物異常的敏感和多疑無(wú)法放松對(duì)一貫愛(ài)好的事物不起興趣害怕被抓獲不敢與人們對(duì)視在與朋友\同事\家人相處時(shí)表現(xiàn)得手足無(wú)措拒人于千里之外或喜好爭(zhēng)辯在陳述意見(jiàn)時(shí)表現(xiàn)得異常好斗懺悔(求神拜佛)想可能發(fā)生的后果想得出了神制造借口并尋找替罪羊工作時(shí)突然起身出汗煙癮增大財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別歉疚恐懼壓力行為3/11/202459楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.6數(shù)據(jù)庫(kù)異常分析定義:是指利用公司自己的數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)查找會(huì)計(jì)異常,或者數(shù)據(jù)之間異?；虿环项A(yù)期的分析.舞弊的種類識(shí)別的警示信號(hào)對(duì)警示信號(hào)的調(diào)查供貨商實(shí)施的舞弊對(duì)被審計(jì)單位所購(gòu)買(mǎi)的商品索價(jià)過(guò)高連續(xù)4年價(jià)格增幅超過(guò)30%所提供的商品質(zhì)量低劣訂單的成本超支超過(guò)50%針對(duì)同一筆貨物多次收款重復(fù)的銷貨發(fā)票號(hào)碼同一天、金額相同的多張銷貨發(fā)票針對(duì)同筆貨物的多張銷貨發(fā)票發(fā)貨短少應(yīng)當(dāng)收到的商品數(shù)量超過(guò)實(shí)際收到的商品數(shù)量財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202460楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.7演繹法識(shí)別異常了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況了解在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生何種類別的舞弊確定最有可能產(chǎn)生舞弊的跡象利用數(shù)據(jù)庫(kù)和信息系統(tǒng)來(lái)查找這些跡象對(duì)這些跡象進(jìn)行追蹤調(diào)查,以確定是否存在舞弊或其他因素財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202461楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為2.8運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別異常流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/應(yīng)收帳款平均余額壞帳比率=壞帳費(fèi)用/應(yīng)收帳款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額銷售成本百分比=銷售成本/銷售收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)平均余額銷貨退回百分比=銷貨退回/銷售收入負(fù)債權(quán)益比=負(fù)債總額/股東權(quán)益利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/銷售收入每股凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/股份數(shù)量財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)與識(shí)別：舞弊識(shí)別3/11/202462楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Chapter3如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析3/11/202463楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.1、職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受揭示報(bào)表中存在的所有問(wèn)題如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析：減少舞弊3/11/202464楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.2、職業(yè)界與揭示舞弊職業(yè)界關(guān)注：經(jīng)濟(jì)上不愿，技術(shù)上不能。理論界關(guān)注：真與假的爭(zhēng)論會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論——科學(xué)？藝術(shù)？不做假帳如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析：揭示舞弊3/11/202465楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.3為什么會(huì)發(fā)生態(tài)度的變化?資產(chǎn)、權(quán)力所有者經(jīng)營(yíng)者審計(jì)人員會(huì)計(jì)報(bào)表委托權(quán)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任法律部分接受良心or利益！如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析：揭示舞弊3/11/202466楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.4、如何應(yīng)對(duì)舞弊表?進(jìn)行調(diào)查立即開(kāi)除舞弊者報(bào)告警方提起民事訴訟審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行審查83%74%66%36%32%應(yīng)對(duì)舞弊要素措施比重如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析：應(yīng)對(duì)舞弊3/11/202467楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為3.5、如何減少舞弊行為建立一套制度對(duì)新雇員進(jìn)行調(diào)查高層管理者提高警惕改進(jìn)內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)舞弊的審計(jì)79%70%40%47%33%舞弊要素比重如何應(yīng)對(duì)舞弊行為分析：減少舞弊3/11/202468楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Chapter4財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索3/11/202469楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為5.本節(jié)內(nèi)容探討a.企業(yè)調(diào)查和基本分析b.從現(xiàn)場(chǎng)找證據(jù)c.突破報(bào)表分析的局限性d.分析資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系e敏感業(yè)務(wù)時(shí)間分析法f.關(guān)聯(lián)交易分析法3/11/202470楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為A、企業(yè)調(diào)查企業(yè)調(diào)查:內(nèi)部審計(jì)調(diào)查/外部中介審計(jì)調(diào)查/專項(xiàng)管理調(diào)查/法律調(diào)查在調(diào)查的舞弊/欺詐案件中,有47%是被內(nèi)部審計(jì)調(diào)查出來(lái)的;因素內(nèi)部控制雇員的檢舉內(nèi)部審計(jì)調(diào)查專項(xiàng)管理調(diào)查客戶的檢舉偶然發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)調(diào)查比重52%51%47%42%34%28%5%企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索企業(yè)調(diào)查3/11/202471楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為基本分析通常從以下兩個(gè)方面著手:A、基本分析個(gè)人財(cái)務(wù)壓力方面分析個(gè)人任務(wù)沉重家庭成員生重病低收入或生活水平低進(jìn)行廣泛的證券市場(chǎng)而形成的負(fù)債與放高利貸的人有牽連沉湎于賭博與其他女人/男人有牽連而導(dǎo)致沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)家庭/同事/公司或社團(tuán)的不恰當(dāng)?shù)钠谕祩€(gè)人報(bào)復(fù)動(dòng)機(jī)方面分析感覺(jué)不公平對(duì)上級(jí)的記恨工作中的挫折公司方面分析工業(yè)生產(chǎn)面臨不利的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沉重的投資或巨額的損失缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)資本公司的成功僅依賴于一兩種產(chǎn)品/一兩位顧客或一兩次交易5.超出了現(xiàn)有的生產(chǎn)能力6.產(chǎn)品已過(guò)時(shí)7.迅速增長(zhǎng)的高債務(wù)8.新業(yè)務(wù)或新生產(chǎn)線過(guò)快擴(kuò)張9.信貸緊縮\高利率和取得借款的能力下降10.利用現(xiàn)有收益擴(kuò)大融資的壓力比利用債務(wù)或資產(chǎn)凈值的壓力大11.利潤(rùn)下降(成本與費(fèi)用上升的速度超過(guò)了銷售與收入的增長(zhǎng)速度)12.難于收回應(yīng)收帳款13.不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)(包括低價(jià)的進(jìn)口品)14.產(chǎn)品收入的質(zhì)量逐漸惡化15.長(zhǎng)期融資能力的損失企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索企業(yè)調(diào)查3/11/202472楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為基本分析通常從以下兩個(gè)方面著手:A、基本分析(續(xù))16.稅收政策重大的調(diào)整17.伴隨資金短缺形成的不正常的高收益18.遇到如需支撐股票的高價(jià)位,及面臨收入預(yù)測(cè)等情況時(shí)對(duì)資金的緊急需要19.需要掩飾暫時(shí)的不利情況\維護(hù)管理者地位和聲望20.不適銷的擔(dān)保抵押品21.重要的訴訟,特別是有關(guān)股票持有者與管理者之間的訴訟22.產(chǎn)品儲(chǔ)備的大量減少,預(yù)示未來(lái)的銷售將下降23.過(guò)長(zhǎng)的業(yè)務(wù)循環(huán)周期24.持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需的營(yíng)業(yè)執(zhí)照存在被廢止的情況或陷入某種麻煩25.證券交易所交易停盤(pán)26.對(duì)被兼并的擔(dān)心企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索企業(yè)調(diào)查3/11/202473楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為B、從現(xiàn)場(chǎng)尋找證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)一般包括:活動(dòng)地點(diǎn)(如促銷場(chǎng)地)娛樂(lè)場(chǎng)所(如高級(jí)賓館)金融機(jī)構(gòu)(如銀行等)居住地點(diǎn)(朋友/親戚/自己)中介機(jī)構(gòu)(房產(chǎn)交易所/拍賣行等)政府機(jī)關(guān)(交通部門(mén)等)其他(如關(guān)聯(lián)公司/倉(cāng)庫(kù)/憑證/報(bào)表等)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索現(xiàn)場(chǎng)取證3/11/202474楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為C:突破財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限一般來(lái)說(shuō):僅從財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為難于發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題,同時(shí)這一方法也已廣泛熟悉;突破局限的幾種方式如:機(jī)會(huì)預(yù)警分析(如上面已經(jīng)陳述)趨勢(shì)預(yù)警分析(如個(gè)人的發(fā)展機(jī)會(huì)/對(duì)業(yè)務(wù)熟悉/關(guān)鍵人事變動(dòng)/缺乏一致的用人策略等/規(guī)模過(guò)大)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索突破報(bào)表局限3/11/202475楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為D.分析資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系定義:是指通過(guò)一定的渠道與方法對(duì)資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行調(diào)查的一種尋找舞弊方法;如:政府官員的不正當(dāng)收益/公司的借用財(cái)產(chǎn)/等對(duì)產(chǎn)權(quán)分配的意義：出租車的故事（多拉快跑、保養(yǎng)車）；企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索資產(chǎn)權(quán)屬調(diào)查3/11/202476楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為E.敏感業(yè)務(wù)時(shí)間分析定義:通常是指通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行分析的一種方法;如:銷售收入的入帳時(shí)間/長(zhǎng)期應(yīng)收帳款掛帳/無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的欠款/經(jīng)常性的沖銷/經(jīng)常性的大金額處理報(bào)告等；企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索敏感業(yè)務(wù)分析3/11/202477楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為F.關(guān)聯(lián)交易分析法關(guān)聯(lián)方交易:是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而不論是否收取價(jià)款;類型:購(gòu)買(mǎi)或銷售商品(如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上的,應(yīng)披露)購(gòu)買(mǎi)或賒銷除商品以外的其他資產(chǎn)提供或接受勞務(wù)代理租賃提供資金擔(dān)保或抵押管理方面的合同研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移許可協(xié)議關(guān)鍵管理人員報(bào)酬企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本方法探索關(guān)聯(lián)交易分析3/11/202478楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為Chapter5內(nèi)部控制與舞弊行為分析3/11/202479楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.1、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系完善的內(nèi)部控制制度是消除虛假會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容有了較大發(fā)展--從三要素向五要素發(fā)展內(nèi)部控制的五要素涵蓋了單位的“人、財(cái)、物及組織”等個(gè)方面的內(nèi)容3/11/202480楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為

在組織內(nèi)建立經(jīng)營(yíng)政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序，并通過(guò)各級(jí)管理層和員工有效運(yùn)行，以此來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)成組織的目標(biāo)。組織中的所有人員都負(fù)有相應(yīng)的職責(zé)。定義內(nèi)部控制是什么？4.2、內(nèi)部控制定義3/11/202481楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.3、內(nèi)部控制是什么？控制為什么++控制什么誰(shuí)來(lái)控制幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)總裁室經(jīng)理層員工層

定義=3/11/202482楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控內(nèi)控模型4.4、內(nèi)部控制五要素：3/11/202483楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改變了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)的責(zé)任了解正在增加。國(guó)家政府管制機(jī)構(gòu)對(duì)于保護(hù)投資人利益的責(zé)任正在加重。由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)的運(yùn)用等原因，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。司法部門(mén)執(zhí)法難，比較贊成“深口袋理論”。報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師期望值過(guò)高，與會(huì)計(jì)人員實(shí)際能力有一差距。會(huì)計(jì)人員前期對(duì)自己的責(zé)任過(guò)于輕視。有關(guān)職業(yè)規(guī)則尚處在檢驗(yàn)階段，有待進(jìn)一步完善。3/11/202484楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為資料:國(guó)企頻頻“出事”損失超出想象暴露內(nèi)控漏洞從中航油到中儲(chǔ)棉，再到中行“高山案”

專家指出，加快內(nèi)控制度建設(shè)有效約束擁有權(quán)力者是當(dāng)務(wù)之急

自去年年底以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)接連陷入了巨虧的噩夢(mèng)。先有中航油在石油衍生商品交易中浮現(xiàn)出40多億元損失，再有中儲(chǔ)棉為追逐暴利被套造成10億元的虧損，近日又曝出中國(guó)銀行“高山案”過(guò)10億元的懸空。而在今年開(kāi)年以來(lái)一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，上市公司落馬高管就達(dá)11人之多。國(guó)企系列事件在國(guó)內(nèi)外引起了巨大震動(dòng)。

“這類惡性事件的一再出現(xiàn)，和企業(yè)內(nèi)控制度的缺失有很大關(guān)系。正是由于這一制度的不完善，從而不能很好地約束擁有權(quán)力者，也不能有效地來(lái)度量、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)?！庇袑＜疫@樣評(píng)論。

國(guó)企“管家”嚴(yán)肅表態(tài)

近日，在中央企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作會(huì)議上，央企的內(nèi)控制度無(wú)疑成了談?wù)擃H多的一個(gè)話題，國(guó)資委主任李榮融數(shù)幾提出要建立這一制度。

“今年，中央企業(yè)要加強(qiáng)重大投資決策的相關(guān)制度建設(shè)，特別是對(duì)從事期貨、外匯炒賣、金融衍生品交易等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以及對(duì)外收購(gòu)兼并和擔(dān)保等資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，要建立起一套有效的內(nèi)控制度，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！崩顦s融這樣強(qiáng)調(diào)。

中航油等事件在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了不良影響，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失。在分析其原因時(shí)，李榮融說(shuō)，最根本的原因是缺少一套有效的內(nèi)控制度或已有的制度沒(méi)有得到很好執(zhí)行，制度不落實(shí)、執(zhí)行不得力的現(xiàn)象比較突出。

國(guó)資委研究室一位官員說(shuō)，央企的內(nèi)控制度原來(lái)也曾經(jīng)提起過(guò)，但是在工作報(bào)告中把它擺放在如此重要的位置這還是第一次。

1月31日，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)就中國(guó)銀行“高山案”首次公開(kāi)表態(tài)。銀監(jiān)會(huì)表示，中國(guó)銀行近期發(fā)生的案件暴露了中行在經(jīng)營(yíng)性分支機(jī)構(gòu)管理和控制方面存在許多薄弱環(huán)節(jié)，要求中行加強(qiáng)管理，防范案件風(fēng)險(xiǎn)。

顯然，國(guó)資委和銀監(jiān)會(huì)的如此舉動(dòng)，都是要對(duì)最近國(guó)有資產(chǎn)的接連巨虧緊急“剎車”，同時(shí)也力避類似的事情再度發(fā)生

資產(chǎn)損失“超出想象”

“中航油事件、中儲(chǔ)棉事件以及中行‘高山案’只不過(guò)是浮出水面的冰山一角而已，國(guó)企潛藏在水下的問(wèn)題也許更多?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士對(duì)記者這樣說(shuō)。

此前，國(guó)資委掀起了規(guī)模空前的央企清產(chǎn)核資“檢查風(fēng)暴”，結(jié)果顯示，中央企業(yè)資產(chǎn)損失達(dá)3000多億元。“檢查中暴露出來(lái)的問(wèn)題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了國(guó)資委的想象?！?/p>

在1月8日中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三屆理事會(huì)年會(huì)上，國(guó)資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局局長(zhǎng)孟建民透露，在對(duì)去年的181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行突擊檢查后發(fā)現(xiàn)，中央企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中不僅遺漏甚多，甚至弄虛作假，其資產(chǎn)保值增值情況令人擔(dān)憂。孟建民說(shuō)，這181家中央企業(yè)中，40家企業(yè)總資產(chǎn)損失超過(guò)10%，另有40家企業(yè)總資產(chǎn)損失超過(guò)了20%。這些企業(yè)既沒(méi)有達(dá)到做強(qiáng)也沒(méi)有達(dá)到做大的目標(biāo)。

去年，銀監(jiān)會(huì)共派出檢查人員5236人，對(duì)四大銀行總行及其營(yíng)業(yè)部、各省分行和部分二級(jí)分行等988個(gè)營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。最終，銀監(jiān)會(huì)對(duì)157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。

1月24日中央企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作會(huì)議總結(jié)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人借重組改制、產(chǎn)權(quán)交易、資本運(yùn)營(yíng)之機(jī)，轉(zhuǎn)移、侵吞國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和職工合法權(quán)益受損害，已經(jīng)成為紀(jì)檢監(jiān)察工作中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

內(nèi)控制度首先要約束權(quán)力者

“建立內(nèi)控制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。”在接受記者采訪時(shí)，中國(guó)人民大學(xué)宏觀經(jīng)濟(jì)研究室主任包明華說(shuō)：“從近期發(fā)生的諸多案例可以看出，內(nèi)部控制的缺失，將導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的管理者缺少必要的約束機(jī)制，上至經(jīng)營(yíng)者下至普通職工，應(yīng)該在內(nèi)控制度面前一律平等，或者從某種意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度首先要約束的對(duì)象就是擁有權(quán)力者?！?/p>

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)副主席唐雙寧說(shuō)，商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。而李榮融表示，有效的制約和監(jiān)督機(jī)制可以規(guī)范權(quán)力運(yùn)作，堵塞管理漏洞，減少腐敗現(xiàn)象。

3/11/202485楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控控制環(huán)境是構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ).內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境：內(nèi)控模型3/11/202486楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供求虛假會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益不公平分配缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息是否虛假的判別標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息是一個(gè)非常特殊的公共商品內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境：內(nèi)控模型3/11/202487楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.3會(huì)計(jì)法要求單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》報(bào)道，寧夏自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院9月16日對(duì)銀廣夏刑事案作出一審判決，六名造假者受法律懲處。其中，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑3年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功民、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑2年6個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑2年6個(gè)月、2年3個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境：內(nèi)控模型3/11/202488楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.4、控制環(huán)境員工的誠(chéng)實(shí)和操守；員工的勝任能力；董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）的參與；經(jīng)營(yíng)作風(fēng)和管理理念；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境：內(nèi)控模型3/11/202489楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.5、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是建立有效內(nèi)部控制的前提內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境：內(nèi)控模型3/11/202490楊和茂版權(quán)所有-不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為4.4.6、財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)

作為公司最高負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的助手和參謀；·全面負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)政策與制度的制訂；·負(fù)責(zé)公司目標(biāo)實(shí)施過(guò)程和事實(shí)結(jié)構(gòu)的價(jià)值監(jiān)督和控制，確保公司財(cái)產(chǎn)的安全并努力促成資產(chǎn)的增殖；·負(fù)責(zé)建立公司財(cái)務(wù)運(yùn)作的組織架構(gòu)和人員配置；·負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和檢查公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)作；·負(fù)責(zé)對(duì)外投資公司之權(quán)益資本及投資效益的監(jiān)督檢查與分析；·