XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整2024/3/11XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整企業(yè)所得稅計算流程賬面利潤會計利潤應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額補交稅額錯賬調(diào)整納稅調(diào)整虧損彌補應(yīng)稅計算抵免、減免預(yù)繳稅額XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整一、視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅納稅調(diào)整（一）視同銷售的所得稅規(guī)定（1）視同銷售范圍：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈等，改變權(quán)屬的，應(yīng)作為視同銷售收入，計征所得稅。（2）視同銷售計價：自制資產(chǎn)按同類資產(chǎn)同期對外銷售價確認，外購資產(chǎn)按購入時的價格確認。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售屬于稅收上的概念，不是會計上的概念。但在實際工作中，會計人員對視同銷售進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：（1）不進行銷售收入核算。如將產(chǎn)品用于推廣贈送客戶，直接計入銷售（營業(yè)）費用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。，借：營業(yè)外支出，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅），貸：庫存商品。（2）進行銷售收入核算。借：銷售費用，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅），同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）視同銷售的納稅調(diào)整（1）視同銷售，按照國稅發(fā)〔2008〕101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，要進行所得稅納稅調(diào)整。（2）企業(yè)會計對視同銷售業(yè)務(wù)已作銷售處理的，則不需要進行納稅調(diào)整。未作銷售處理的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。（3）進行納稅調(diào)整時，一方面要進行視同銷售收入的調(diào)整，同時要進行視同銷售成本的調(diào)整。（4）會計應(yīng)作為銷售處理的正常銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)未作銷售處理，直接沖減庫存商品的，屬于錯賬，應(yīng)作涉稅錯賬調(diào)整，不能作為所得稅納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）視同銷售所得稅納稅調(diào)整案例案例1：某企業(yè)購買了117元（含增值稅價）的禮品，贈送某關(guān)系戶，計入業(yè)務(wù)招待費。（1）賬務(wù)處理借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費117貸：庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17（2）納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增視同銷售收入100元，同時應(yīng)調(diào)增視同銷售成本100元。實際上對企業(yè)所得稅沒有影響。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價值來計算。例如企業(yè)贈送的禮品市價是130元（含增值稅價），自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。（1）賬務(wù)處理借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費118.89貸：庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.89（2）納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增視同銷售收入=130÷（1+17%）=111.11元，同時應(yīng)調(diào)增視同銷售成本100元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得11.11元XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

（一）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)會計準則規(guī)定（1）企業(yè)投資金融商品，在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益，應(yīng)計入當年損益。（2）當資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和出售年度一致的情況下，所產(chǎn)生的公允價值變動損益，為投資收益。（3）在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動和出售年度不一致的情況下，所產(chǎn)生的公允價值變動損益則為持有損益。（4）企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，所發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益，通過“投資收益”賬戶核算。二、交易性金融資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)所得稅法規(guī)定（1）稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債持有期間公允價值變動不計入應(yīng)稅所得，在實際處置或結(jié)算時，處置所得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。（2）納稅調(diào)整：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動屬于虛擬的損益，增值時，因持有期間的公允價值變動而確認的收益，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)稅所得。減值時，因持有期間的公允價值變動而確認的損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）交易性金融資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例案例1：A公司在2010年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價漲至18元/股，2011年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。按現(xiàn)行準則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會計分錄：XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（1）2010年1月1日購入該股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000借：投資收益10000貸：銀行存款5010000（2）2010年12月31日價值變動時借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動4000000貸：公允價值變動損益4000000借：公允價值變動損益4000000貸：本年利潤4000000公允價值變動增值屬于虛擬的收益，未真正實現(xiàn)，按照所得稅法規(guī)定，不計征所得稅，年終計稅時應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額4000000元。如果公允價值變動減值，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

（4）2011年3月15日，出售股票時：借：銀行存款10000000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000—公允價值變動4000000貸：投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動收益轉(zhuǎn)出：借：公允價值變動損益4000000貸：投資收益4000000借：本年利潤4000000貸：公允價值變動損益4000000XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整三、計提準備金資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整（一）有關(guān)準備金的所得稅規(guī)定（1）企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。（2）財政部國家稅務(wù)總局對證券行業(yè)、保險公司、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金，進行了列舉扣除的規(guī)定。如期貨交易所風險準備金、期貨公司風險準備金，保險公司未到期責任準備金、壽險責任準備金，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的擔保賠償準備金等，可以稅前扣除。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）計提準備金資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例

案例1：某公司2011年發(fā)生虧損額150萬元，并據(jù)此申報年度應(yīng)彌補的虧損額，對下列業(yè)務(wù)未進行納稅調(diào)整：（1）2010年12月購入一批設(shè)備并投入使用，原值1000萬元，估計使用10年。2011年末，對該固定資產(chǎn)計提減值準備180萬元。（2）2012年公司賬面利潤300萬元，其中按直線法對上述設(shè)備計提折舊，另外還計提壞賬準備50萬元。年申報企業(yè)所得稅時，上述兩均未進行納稅調(diào)整。2011年及2012年應(yīng)納稅所得額多少？XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）準備金屬于虛擬損失，并未實際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準的準備金不得扣除。本案例中，2011年計提的資產(chǎn)減值準備金180萬元和2012年計提的壞賬準備金50萬元不得扣除。（2）根據(jù)會計準則規(guī)定，計提了減值準備的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的原值減除已計提的折舊額及已計提準備金后的賬面余值除以剩余年度計算當年折舊額。2012年計提的折舊=（1000-100-180）÷9=80萬。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整（1）2011年會計利潤虧損150萬元，因計提了資產(chǎn)減值準備金180萬元，此準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。所以2011年度的應(yīng)稅所得額=180-150=30（萬元）。（2）2012年會計利潤300萬元，因計提了壞賬準金50萬元，此準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得50萬元，另外，會計上因固定資產(chǎn)計提減值準備金的原因，2011年度計提折舊80萬元，比稅法上規(guī)定的計提折舊額少20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得20萬元。所以2012年度應(yīng)稅所得=300+50-20=330（萬元）。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：某公司2011年賬面利潤250萬元，2012年賬面利潤320萬元。企業(yè)年終計稅時，以下業(yè)務(wù)未進行納稅調(diào)整。（1）2011年4月10日，通過證券交易所購買上市公司股票，購買時的價格1000萬元，2011年12月31日收盤價1200萬元，2012年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費略）（2）2012年6月30日，轉(zhuǎn)讓一項當年購入的專利權(quán)，取得收入30萬元，交納營業(yè)稅費1.65萬元，該專利權(quán)的賬面余額30萬元，已計提攤銷10萬元，已計提減值準備1萬元。要求：確認該公司2011年度、2012年的應(yīng)稅所得額XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）根據(jù)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)列入當年損益。但根據(jù)稅法規(guī)定，該收益不作為當年的應(yīng)稅所得，待其轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)收益時再計入應(yīng)稅所得。2011年度該公司應(yīng)進行納稅調(diào)整。2011年應(yīng)稅所得額=250-200=50（萬元）（2）根據(jù)稅法規(guī)定，處置交易性金融資產(chǎn)按處置的價款減除其歷史成本后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得，2012年度可扣除的投資損失=1000-700=300（萬元）。另外，轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備1萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，還應(yīng)按當年攤銷額加計扣除5萬元。2012年應(yīng)稅所得額=320-1-5=314（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整四、借款利息的所得稅納稅調(diào)整（一）借款利息（流動資金借款）的所得稅規(guī)定（1）基本規(guī)定：工商企業(yè)向金融機構(gòu)借款利息、經(jīng)批準發(fā)行的債券利息?？蓳?jù)實扣除，向非金融機借款利息，按不高于金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的部分準予扣除。（2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)向非金融機構(gòu)的結(jié)算借款利息支出，借款利率高于銀行同期同類貸款基準利率部分所形成的利息支出，應(yīng)進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）借款費用（資本化項目借款）的所得稅規(guī)定（1）基本規(guī)定：工商企業(yè)因資本化項目向金融機構(gòu)借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其他期間應(yīng)作為財務(wù)費用扣除。（2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)因資本化項目向非金融機構(gòu)借款，利率高于同期同類銀行基準利率的，高于部分所形成的支出（不論是購建期間還是其他期間），應(yīng)進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。如果將購建期間的借款利息記入財務(wù)費用，屬于涉稅錯賬，應(yīng)進行錯賬調(diào)整，不是納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：某服務(wù)性企業(yè)，2012年賬面利潤300萬元。其中：（1）2012年1月1日向工商銀行貸款200萬元，用于補充流動資金，貸款期限1年，年利率6%。（2）2月1日向其他企業(yè)借入資金100萬元，用于改建辦公樓，借款期10個月，年利率8%，改建工程從2月2日動工，9月30日完工。同類銀行貸款利息率5%。（3）3月1日從本廠職工取得借款100萬元，用于補充流動資金，借款期限10個月，年利率10%。上述三筆借款均于當年12月31日歸還本息。請問：如果企業(yè)嚴格按照會計準則處理上述業(yè)務(wù)，2012年該企業(yè)應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。如果上述三筆借款利息全部記入當年財務(wù)費用，應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：第一筆借款利息不需要進行納稅調(diào)整第二筆借款利息，按會計準則規(guī)定進行賬務(wù)處理，其第一個月和最后3個月的利息支出作財務(wù)費用，其他7個月的利息記入在建工程。但根據(jù)稅法規(guī)定，不論是作財務(wù)費用還是作在建工程，超標利息均不得扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=100×（8%-5%）÷12×7＋100×（8%-6%）÷12×4=1.75＋0.67=2.42（萬元）第二筆借款利息，如果全部記入財務(wù)費用，應(yīng)先進行涉稅錯賬調(diào)整，然后再進行納稅調(diào)整。

調(diào)增會計利潤=100×5%÷12×7=2.92（萬元）納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得=2.42（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整第三筆利息支出：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=100×（10%-6%）÷12×10=3.33（萬元）合計（1）如果企業(yè)按會計準則進行賬務(wù)處理當年應(yīng)稅所得=300＋2.42＋3.33=305.75（元）（2）如果企業(yè)將全部利息均記入財務(wù)費用當年應(yīng)稅所得=300＋2.92＋2.42＋3.33=308.67（元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整五、加計扣除的所得稅納稅調(diào)整（一）加計扣除的所得稅規(guī)定（1）企業(yè)“三新”研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費，不符合資本化條件的，計稅時在實際支出的基礎(chǔ)上加計扣除50%，符合資本化條件的，記入無形資產(chǎn)成本，按無形資產(chǎn)成本的150%扣除（在當期實際攤銷額的基礎(chǔ)上加計扣除50%）。（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在支付殘疾職工工資扣實扣除的基礎(chǔ)上，按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（二）加計扣除的所得納稅調(diào)整會計上按實際支出進行賬務(wù)處理、計算會計利潤，計稅時再按加計扣除計算應(yīng)所得額，加計扣除部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。特殊要注意計提了減值準備金的無形資產(chǎn)加計扣除。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：華豐公司2009年會計利潤200元，2010年會計利潤300萬元，年終計稅時發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)未進行納稅調(diào)整。（1）2009年1月1日該公司開始自行研究開發(fā)一項新技術(shù)，研發(fā)費用合計400萬元，其中符合資本化條件的的支出為250萬元，當年7月1日該專利技術(shù)已經(jīng)達過預(yù)定用途。假定該技術(shù)按法律規(guī)定使用年限為10年。（2）2009年12月31日，公司會計人員根據(jù)相關(guān)資料，認為該技術(shù)技術(shù)更新速度加快，對該技術(shù)計提了10萬元的資產(chǎn)減值準備金。問題：2009年和2010年該公司的納稅調(diào)整數(shù)額是多少？XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，三新研發(fā)，符合資本化確認條件，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷扣除。不符合資本化確認條件，未形成無形資產(chǎn)的，計入當期損益。（2）2009年直接記入管理費用150萬元，可加計扣除75萬元。攤銷記入管理費用=250÷10÷12×6=12.5（萬元），可加計扣除6.25萬元。合計可加計扣除81.25萬元。當年納稅調(diào)整額=10-81.25=-71.25（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（3）2010年按照稅法規(guī)定可在企業(yè)所得稅扣除的無形資產(chǎn)攤銷額=250÷10×150%=37.5（萬元），2010年會計上實際計提列入費用的攤銷額=（250-12.5-10）÷9=25.28（萬元），（3）當年納稅調(diào)整=25.28-37.5=-12.22（萬元），即應(yīng)調(diào)減當年應(yīng)稅所得12.22萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整六、含有錯賬的所得稅納稅調(diào)整◆根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整以企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ)，會計利潤是指企業(yè)按照會計準則或會計制度規(guī)范處理的結(jié)果，不是賬面利潤?！羝髽I(yè)賬面利潤可能由于會計人員的賬務(wù)處理技術(shù)問題或人為原因存在錯賬。在這種情況下，需要先進行錯賬調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再進行納稅調(diào)整?！羧绻贿M行錯賬調(diào)整，而是在計稅時，將錯賬與暫時性差異或永久性差異一同進行納稅調(diào)整，其所計算的企業(yè)所得稅額必然是錯誤的。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例1：某工業(yè)企業(yè)2012年度主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其中廣告費200萬元，捐贈支出50萬元。賬面利潤261萬元，年終報稅時發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)未進行納稅調(diào)整。（1）通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物一批，對外不含稅售價50萬元，成本40萬元，公司已按40萬元的成本加上8.5萬元的銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出項目中。（4）用庫存商品償還應(yīng)付賬款25萬元，該商品對外不含稅售價20萬元，成本價16萬元，公司賬務(wù)處理如下：借應(yīng)付賬款25萬元，貸庫存商品16萬元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）3.4萬元，營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得5.6萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析與納稅調(diào)整（1）案例分析：第一筆捐贈業(yè)務(wù)，按照企業(yè)會計制度規(guī)定，可以不作銷售處理，不屬于錯賬，只需進行納稅調(diào)整。第二筆業(yè)務(wù)未作銷售處理，屬于錯賬。應(yīng)行錯賬調(diào)整，而不是進行納稅調(diào)整。（2）錯賬調(diào)整：首先用紅字沖減原會計分錄，在此基礎(chǔ)上，重新進行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款25貸：主營業(yè)務(wù)收入20貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3.4貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1.6XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：庫存商品16經(jīng)錯賬調(diào)整后，主營業(yè)務(wù)收入增加20萬元，主營業(yè)務(wù)成本增加16萬元，營業(yè)外收入減少4。（2）納稅調(diào)整：第二筆業(yè)務(wù)對利潤沒有影響，但會影響到廣告宣傳費、招待費等扣除項目的納稅調(diào)整。

◆視同銷售收入：應(yīng)稅所得調(diào)增50萬元；

◆視同銷售成本：應(yīng)稅所得調(diào)減40萬元；◆廣告費：實支200萬，限額=（1000+50+20）×15%=160.5萬，超標39.5萬元，應(yīng)調(diào)增所得39.5萬元?！艟栀浿С觯簩嵵?0萬，限額=261×12%=31.22萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得19.78萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整合計=50-40+39.5+19.78=69.28（萬元）應(yīng)稅所得=261+69.28=330.28（萬元）應(yīng)納所得稅=330.28×25%=85.57（萬元）小結(jié)：（1）本例中錯賬對會計利潤未產(chǎn)生影響，如果錯賬對會計利潤產(chǎn)生影響，就會影響到捐贈支出扣除限扣除的計算，進而影響應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額。所以錯賬應(yīng)進行錯賬調(diào)整，而不能將其與作為納稅調(diào)整來調(diào)整。（2）視同銷售是稅收上的概念，對會計利潤不會產(chǎn)生影響，但會影響到應(yīng)稅所得，一是通過視同銷售收入與成本的納稅調(diào)整影響應(yīng)稅所得，二是通過對廣告費、業(yè)務(wù)招待費限額計算影響應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：

武漢紡織機械設(shè)備股份有限公司，主要從事紡織、印染、服裝等機械設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，2011年末可彌補虧損20萬元。2012年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下（1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅160萬元）：（1）產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金220萬元（其中增值稅200萬元，城建稅及教育附加20萬元），其他業(yè)務(wù)收入100萬元，投資收益26萬元（股權(quán)投資收益10萬元，股票投資收益10萬元，國債利息收入6萬元）；交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（2）銷售費用600萬元（含廣告費500萬元），管理費用200萬元（含招待費50萬元，辦公室房租36萬元）；財務(wù)費用100萬元，資產(chǎn)減值損失60萬元（全部為本期計提的壞賬準備金），營業(yè)外支出100萬元（其中10萬元為供貨方收取的違約金、90萬元為通過民政部門向災(zāi)區(qū)提供的現(xiàn)金捐贈）。（3）年終企業(yè)辦稅員準備辦理計稅報稅事項時，發(fā)現(xiàn)本年度會計核算過程中存在以下涉稅錯賬：3月份將基建領(lǐng)用原材料10萬元（不含增值稅）錯記管理費用，9月初租用辦公室時將2年的租賃全部記入當年管理費用。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整所得稅處理（1）賬面利潤=3000＋100＋26＋20－1500－20－600－200－100－60－100=566（萬元）（2）錯賬調(diào)整

◆材料領(lǐng)用錯賬：調(diào)減管理費用10萬元，進項稅轉(zhuǎn)出1.7萬元，增值稅增加1.7萬元，城建稅及教育附加增加0.17，營業(yè)稅金及附加調(diào)增0.17萬元。◆租金列支錯賬：調(diào)減管理費用=36÷24×20=30（萬元）（3）會計利潤=566＋10＋30－0.17=605.13（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（4）納稅調(diào)整

◆收入項目調(diào)整公允價值變動調(diào)減20萬元，權(quán)益性投資收益調(diào)減10萬元，國債利息收入調(diào)減6萬元，合計調(diào)減36萬元。◆扣除項目調(diào)整

廣告費：實支500萬，限額=3100×15%=465萬，調(diào)增35萬招待費：實支50萬，限額1=50×60%=30萬，限額2=3100×0.5‰=15.5萬。調(diào)增34.5萬。捐贈支出：實支90萬元，限額=605.13×12%=72.62萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得17.38萬元。◆準備金項目調(diào)整計提壞賬準備金60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得60萬元XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整合計=35＋34.5＋17.38＋60－36=110.88（萬元）（5）應(yīng)稅所得=605.13＋110.88－20=696.01（萬元）（6）應(yīng)納稅額=696.01×25%=174（萬元）（7）應(yīng)補交稅額=174－160=14（萬元）總結(jié)：（1）稅務(wù)稽查查賬時，不能以納稅調(diào)整替代涉稅錯賬的調(diào)整，不則會導致稽查結(jié)果不準確或者結(jié)果錯誤。（2）發(fā)現(xiàn)存在涉稅錯賬，應(yīng)督企業(yè)進行調(diào)賬，否則應(yīng)影響到下一個納稅年度應(yīng)納稅額的準確性。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整七、商業(yè)折扣的所得稅納稅調(diào)整（一）商業(yè)折扣的會計準則規(guī)定商業(yè)折扣（稅法上稱折扣銷售），為促銷商品而對購貨方的價格減讓。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）企業(yè)對商業(yè)折扣的開票方法

◆直接按折扣后的金額開具發(fā)票；

◆銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上；

◆銷售時將貨物價款與折扣分別開具發(fā)票；

◆事后根據(jù)累積銷售量計算折扣，并開具紅字發(fā)票；XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）商業(yè)折扣的稅法規(guī)定◆直接按折扣后金額開具發(fā)票，折扣部分不確認銷售收入，不征收流轉(zhuǎn)稅，也不進行所得稅調(diào)整?！翡N售額與折扣額開在同一張發(fā)票上（金額欄注明）。如果折扣在備注欄中注明，折扣部分不得扣除，應(yīng)計征流轉(zhuǎn)稅，同時應(yīng)進行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）。◆銷售額與折扣額分別開票，折扣部分不得扣除，應(yīng)計征流轉(zhuǎn)稅，同時應(yīng)進行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）。

◆事后計算折扣并開具紅字發(fā)票（須核準），紅字發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的，折扣部分應(yīng)計征流轉(zhuǎn)稅，同時應(yīng)進行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）實物折扣的所得稅處理

◆會計規(guī)定：企業(yè)以實物作為商業(yè)折扣的，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定（中小企業(yè)會計制度），按照銷售貨物和作為折扣貨物共同分攤折扣后的銷售額?！舳惙ㄒ?guī)定：根據(jù)國稅函[2008]875號文件的規(guī)定，實物折扣不屬于損贈，總的銷售額按各商品的售價比例分攤確認應(yīng)稅銷售收入，計征增值稅。有關(guān)實物折扣的所得稅處理與會計制度相同，所以，實物折扣不再成為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：某