職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則概論

2024/3/11職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則概論美國(guó)審計(jì)假賬第1案：麥克森·羅賓斯公司舞弊案

1938年，美國(guó)紐約州爆發(fā)了有史以來(lái)最大的案件——麥克森·羅賓斯（Mckesson&Robbins）公司倒閉事件。1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的債權(quán)人米利安·湯普森公司在審核羅賓斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方面令人費(fèi)解：第一，羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，本來(lái)是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒(méi)有現(xiàn)金積累，而且流動(dòng)資金亦未見(jiàn)增加。相反，該部門還不得不依靠管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持市場(chǎng)。第二，公司董事會(huì)曾開(kāi)會(huì)決議，要求公司減少存貨金額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普·科斯特執(zhí)行這一決定，然而到1938年年底，公司存貨反而增加了100萬(wàn)美元。滿懷疑慮的湯普森公司立即表示，如果公司管理者不提出表明制藥原料存貨實(shí)際存在的證據(jù)，就拒絕認(rèn)購(gòu)300萬(wàn)美元的債券，也不再予以貸款，本請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)——美國(guó)證券委員會(huì)立案調(diào)查。

證券交易委員會(huì)的檢查人員發(fā)現(xiàn)，麥克森·羅賓斯公司的有價(jià)證券在紐約交易所公開(kāi)上市，并根據(jù)1934年的證券交易法在證券交易所注冊(cè)登記，而且，該公司及其相關(guān)公司十余年來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表一直由當(dāng)時(shí)一流的會(huì)計(jì)公司——普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見(jiàn)。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，但其中的1970.5萬(wàn)美元是虛構(gòu)的（其中包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。）

在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯，他們都是利用了假名，混入公司并爬上了公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹饕獚徫?/p>

上，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，利用公司內(nèi)部控制的薄弱，貪污公司巨款，使股東和債權(quán)人蒙受了巨大的損失。證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果政治聽(tīng)證會(huì)上宣布，立即引起可軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損者是湯普森公司，因?yàn)樗橇_賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其之所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。而在聽(tīng)證會(huì)上，普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求，他們認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》中所規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后在證券交易委員會(huì)達(dá)到調(diào)解下，普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。這一破產(chǎn)案件的披露，給社會(huì)和民間審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了很大的震動(dòng)，并給當(dāng)時(shí)和后來(lái)的審計(jì)工作留下了一個(gè)值得探討的重要課題。這一課題是如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南可資查詢，以便向用戶保證審計(jì)工作質(zhì)量。于是，這就催生了審計(jì)準(zhǔn)則的制定。著名史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在論及審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展時(shí)指出：“麥克森·羅賓斯公司的舞弊事件將審計(jì)人員的作用及其證明職能的范圍告訴了審計(jì)報(bào)告的讀者，從而促進(jìn)了審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展?！贝舜问录?duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生的重要影響就是職業(yè)界開(kāi)始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)務(wù)中有明確的指南可供人們?nèi)プ裱?，以便保證審計(jì)質(zhì)量。因此，包括審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的審計(jì)規(guī)范的制定便成為審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。2.1職業(yè)道德2.1.1職業(yè)道德的含義2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求2.1.3業(yè)務(wù)承接的要求2.1.4對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任2.1.5法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。審計(jì)人員的職業(yè)道德是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。職業(yè)道德含義職業(yè)道德含義獨(dú)立原則

為了保證實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在以下可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并應(yīng)實(shí)行回避：（1）曾經(jīng)擔(dān)任客戶董事、高級(jí)職員，且離職未滿兩年。（2）持有客戶發(fā)行的股票、債券或與客戶之間存在其他重要財(cái)務(wù)利益關(guān)系。（3）與客戶的高級(jí)職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營(yíng)某一實(shí)體，且該項(xiàng)投資對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人財(cái)務(wù)狀況有重要影響。（4）與客戶的高級(jí)職員、董事或主要股東存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（5）與客戶的高級(jí)職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。（6）其他可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)。獨(dú)立原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任下列各項(xiàng)與其執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容業(yè)務(wù)或職務(wù)：（1）兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，例如兼任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員。（2）擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)，為客戶代編會(huì)計(jì)報(bào)表，常年提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)。（3）擔(dān)任客戶信托財(cái)產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財(cái)產(chǎn)管理人等。（4）擔(dān)任客戶的法律顧問(wèn)。課后練習(xí)題1：1、可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要來(lái)源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計(jì)客戶收取的費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重很大，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)心失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該威脅的重要性程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。2、不影響?yīng)毩⑿?。?dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，才會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)人員S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷售人員，不會(huì)影響其獨(dú)立性。3、可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)系，且性質(zhì)較為特殊、金額較大，將會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該威脅重要程度，必要時(shí)采取適當(dāng)防范措施。課后練習(xí)題1：4、可能影響?yīng)毩⑿?。XYZ公司的董事是ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的前高級(jí)管理人員，當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)前任人員擔(dān)任審計(jì)客戶重要職務(wù)時(shí)，分兩種情況：若該人員與事務(wù)所保持重大聯(lián)系，則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅，且無(wú)防范措施可以消除，；若二者間并未保持重大聯(lián)系，則應(yīng)該評(píng)價(jià)其威脅程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。5、可能影響?yīng)毩⑿浴的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即審計(jì)人員直系親屬與審計(jì)客戶之間存在利益關(guān)系，可能會(huì)影響其獨(dú)立性。6、可能影響?yīng)毩⑿浴RC公司與XYZ公司在某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上存在分歧，而正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對(duì)前任會(huì)計(jì)事務(wù)所解除委托，因此ARC機(jī)構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅。課后練習(xí)題1：7、影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人S擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事，現(xiàn)任合伙人在審計(jì)客戶中任職高級(jí)管理人員，除非該合伙人退出該項(xiàng)目，否則會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?、可能影響?yīng)毩⑿?。J的女兒自2004年起，一直擔(dān)任XYZ單位的統(tǒng)計(jì)員，當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，要根據(jù)J在項(xiàng)目中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評(píng)估威脅的重要程度，必要時(shí)采取防范措施。9、可能影響?yīng)毩⑿?。S的外甥擁有XYZ的大量股票，審計(jì)機(jī)構(gòu)某一成員的近親在審計(jì)客戶單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，影響?yīng)毩⑿浴?.1.2業(yè)務(wù)能力的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按有關(guān)教育和培訓(xùn)的制度規(guī)定及要求，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識(shí)，充實(shí)和發(fā)展專業(yè)技能；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)，對(duì)于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委派給助理人員的工作必須切實(shí)予以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，并對(duì)其工作的結(jié)果檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；對(duì)于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中未作規(guī)定的重要事項(xiàng)，則應(yīng)參照國(guó)際慣例處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況，應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出，并在出具的報(bào)告中予以揭示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)調(diào)整或改正；對(duì)于未作調(diào)整或改正的，則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對(duì)需要檢查的對(duì)象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進(jìn)行等情況的，則應(yīng)予以拒絕或中止審計(jì)工作，并說(shuō)明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)程序、認(rèn)真研究審計(jì)記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告，并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報(bào)告意見(jiàn)；未經(jīng)規(guī)定的審計(jì)程序、未取得必要的審計(jì)證據(jù)，不得為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料簽發(fā)報(bào)告和出具其他證明性文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。對(duì)于委托單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來(lái)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然，不限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測(cè)、計(jì)劃或可行性研究工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得代行委托單位管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。在承接客戶的業(yè)務(wù)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)其職業(yè)道德的遵循產(chǎn)生威脅，審計(jì)人員只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)任務(wù)。業(yè)務(wù)承接的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定，按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，下同）在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，另有規(guī)定的除外。對(duì)委托單位的責(zé)任各會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹(shù)立“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，互相尊重，團(tuán)結(jié)合作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作。對(duì)同業(yè)的責(zé)任過(guò)失責(zé)任過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任?！胀ㄟ^(guò)失：沒(méi)有嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——重大過(guò)失：根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從審計(jì)的“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念舉例來(lái)區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失。法律責(zé)任如果報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，CPA運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因疏忽而未能查出來(lái)，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)報(bào)表影響卻較大，報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。這種情況下，法院一般認(rèn)為CPA具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。如果被審單位內(nèi)部控制不太健全，CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。若內(nèi)部控制非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于CPA查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為CPA沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。欺詐責(zé)任又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假描述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告法律責(zé)任明確會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的責(zé)任嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢深入了解被審計(jì)單位的基本情況嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容，恪守審計(jì)準(zhǔn)則建立有效的質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查制度，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)工作質(zhì)量控制聘請(qǐng)有關(guān)的專家和法律顧問(wèn)，購(gòu)買專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險(xiǎn)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任劃分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全和完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任劃分2.2審計(jì)準(zhǔn)則2.2.1審計(jì)準(zhǔn)則的含義2.2.2中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則2.2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.2.1審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則。既包括國(guó)家對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)方面的法律規(guī)定，也包括審計(jì)機(jī)構(gòu)本身執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的各種準(zhǔn)則、規(guī)則。審計(jì)規(guī)范體系由審計(jì)立法體系和審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系兩種類別構(gòu)成。審計(jì)立法政府審計(jì)既有《中華人民共和國(guó)憲法》的有關(guān)規(guī)定，又有在《憲法》基礎(chǔ)之上的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。民間審計(jì)的國(guó)家立法為《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。內(nèi)部審計(jì)，其相關(guān)國(guó)家立法則主要體現(xiàn)在《審計(jì)法》中的若干條文及國(guó)家其他對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的立法之中。審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則它是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范，也是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)，是對(duì)審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化的操作性規(guī)范。作為規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于保證審計(jì)工作的整體質(zhì)量，而且有助于提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。2.2.2中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(標(biāo)準(zhǔn))對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分兩個(gè)層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

①審計(jì)準(zhǔn)則:是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等證據(jù)收集的程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

②審閱準(zhǔn)則:是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常僅采用詢問(wèn)和分析程序搜集證據(jù)，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

③其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。舉例：

審計(jì)結(jié)論（積極方式）：

我們認(rèn)為，××公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

審閱結(jié)論（消極方式）：

根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照