【瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真原因及優(yōu)化建議分析12000字（論文）】

瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真原因及完善對策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u4924瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真原因及對策研究 127099一、緒論 15881（一）研究背景 19758（二）國內(nèi)文獻研究綜述 230950（三）選題的意義和目的 229908（四）研究內(nèi)容 21384二、相關(guān)理論研究 325350（一）企業(yè)會計信息失真概述 31740（二）企業(yè)會計信息失真表現(xiàn)形式 325996（三）企業(yè)會計信息失真影響 411076三、上市公司會計信息失真案例分析 413218（一）瑞幸咖啡企業(yè)背景 420393（二）瑞幸咖啡會計信息失真問題 522304（三）瑞幸咖啡會計信息失真影響 732077四、瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真原因 8101121.上市公司監(jiān)管體系不完善 870162.中介機構(gòu)服務(wù)失責(zé) 8199973.企業(yè)管理層失信 96373五、預(yù)防企業(yè)會計失真的對策 99545（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制及外部監(jiān)管制度 914742（二）引進人工智能加強監(jiān)管 104397（三）充分發(fā)揮中介機構(gòu)作用 1018977（四）提高會計人員的整體素質(zhì) 1110383（五）增加信息失真的違約成本 1122552六、結(jié)論 11摘要：本文采取案例分析法，研究瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真的原因及預(yù)防對策，旨在解決企業(yè)會計信息失真問題。文章研究認(rèn)為，企業(yè)關(guān)鍵人員失信、中介機構(gòu)服務(wù)失責(zé)以及上市公司監(jiān)管體系不完善等是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的主要原因。研究結(jié)論認(rèn)為，應(yīng)該進一步完善企業(yè)內(nèi)外部控制體系、充分發(fā)揮中介機構(gòu)作用以及提高企業(yè)會計信息失真的成本等，可以有效預(yù)防和減少企業(yè)會計信息失真的狀況。文章研究結(jié)論對于企業(yè)會計信息失真的預(yù)防及治理，提供理論指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：會計信息；失真；瑞幸咖啡一、緒論（一）研究背景隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展、信息的公開，越來越多的企業(yè)被調(diào)查出其企業(yè)的會計信息質(zhì)量存在一定的風(fēng)險，甚至有的企業(yè)通過財務(wù)舞弊來獲取一定的利益。然而，這種虛假的盈利并不被社會所提倡。因而，研究人員不斷地根據(jù)社會熱點對會計信息失真這一社會現(xiàn)象進行分析并提出解決方案。盡管社會各界對財務(wù)舞弊的摒棄與預(yù)防，會計信息失真情況還是層出不窮，中大型企業(yè)以及上市公司在此類現(xiàn)象上尤為嚴(yán)重。（二）國內(nèi)文獻研究綜述近幾年，企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量參差不齊，引起了有關(guān)監(jiān)管部門以及社會各界教育、科研人員的關(guān)注，并且取得了一些成果。會計信息質(zhì)量相關(guān)研究主要集中在其失真的現(xiàn)狀、失真的成因以及預(yù)防會計信息失真的對策和手段等方面，現(xiàn)將相關(guān)的研究成果歸納如下：第一，財務(wù)信息失真的表現(xiàn)及其影響。付強、劉秀蘭指出我國上市公司會計信息失真的手法主要有通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，而通過這些手段造假帶來的影響則有虛假的財務(wù)報告違反了會計信息的質(zhì)量要求、造成中小投資者的經(jīng)濟利益嚴(yán)重受損以及造成美國資本市場集體做空中國概念股[1]。易仁萍、王會金指出信息失真直接影響了在經(jīng)濟大背景之下操控和企業(yè)進行決策的偏差、干擾了社會主義市場經(jīng)濟秩序，危害改革開放的深化并且為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗[2]。第二，財務(wù)信息失真的原因。田瑩、段霞、黃本明認(rèn)為由于會計法規(guī)執(zhí)行的嚴(yán)肅性不夠、會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一、會計工作社會監(jiān)督體系不完善、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂、會計工作人員素質(zhì)差以及會計環(huán)境變化與會計方向變化的不同步性等導(dǎo)致了企業(yè)會計信息失真[3]。劉巍、趙琴指出會計信息失真主要有以下幾點原因：會計制度不完善、會計人員有意造假、產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突等[4]。第三，財務(wù)信息失真的預(yù)防。劉紅英、李茹對于預(yù)防財務(wù)信息失真的觀點是：優(yōu)化會計環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量、加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)、進一步完善會計監(jiān)督約束機制等[5]。單紅茹同樣認(rèn)為需要加強會計法制建設(shè)、建立有效的監(jiān)督約束機制、提高會計人員素質(zhì)以及優(yōu)化用人制度等手段來預(yù)防財務(wù)信息失真這一問題[6]。總而言之，國內(nèi)的研究都是從會計信息失真的危害、影響、成因以及對此提出解決辦法和預(yù)防對策的角度進行深入分析，其中有些研究中分析出的原因相對于從會計制度以及會計人員角度的分析更加新穎，但又不失偏頗，分析的比較中肯，并且對解決方案具有一定的啟示作用。（三）選題的意義和目的在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》中第二章會計信息質(zhì)量要求中提到，企業(yè)必須根據(jù)是真實發(fā)生的交易進行計量和報告，準(zhǔn)確描述各項貼合計量的準(zhǔn)則，并且需要確保其真實可靠。在這一大準(zhǔn)則要求下，企業(yè)的會計信息披露都顯得尤為有序，但是出于種種原因，會計信息失真的情況確實屢見不鮮。因此，本文選擇此熱點話題從本人的角度出發(fā)分析此類社會現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的對策。（四）研究內(nèi)容以增強會計信息的真實性為目的，減輕財務(wù)舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，本文以研究2020年初被調(diào)查出企業(yè)會計信息失真的企業(yè)——瑞幸咖啡為例，研究企業(yè)會計信息失真的原因及其產(chǎn)生的影響，并對杜絕企業(yè)會計信息失真提出一些預(yù)防措施。二、相關(guān)理論研究（一）企業(yè)會計信息失真概述會計信息是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中用會計語言記錄下來的信息，這些信息被會計工作人員以財務(wù)報告的形式向投資者或其他的信息使用者去提供單位的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的狀況。由于企業(yè)會計信息的本質(zhì)決定著其失真與否都關(guān)乎著企業(yè)對外的工作質(zhì)量和可靠程度的評判是否良好。（二）企業(yè)會計信息失真表現(xiàn)形式1.會計記錄和會計數(shù)據(jù)不規(guī)范會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求其中之一是可靠性，即關(guān)于信息的要求具有客觀性以及能被證實性。信息的不可靠可能會影響到投資者預(yù)期決策的準(zhǔn)確性，以及可能會導(dǎo)致管理層預(yù)測的失手。因此，信息的可靠性由人員的真實性、計量的能被證實性。當(dāng)對事實的疏忽和誤解導(dǎo)致會計記錄和會計數(shù)據(jù)未達規(guī)范水平時就違背了信息的可靠性，從而導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真。2.會計信息披露失真會計信息映射了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，不僅是體現(xiàn)在經(jīng)營過程中的決策的財務(wù)語言，同時在全球也是一種通用的財務(wù)語言。然而在現(xiàn)實中，已經(jīng)被披露出的會計信息幾乎無法完全貼合八大質(zhì)量特征的要求，如果由于計量記錄本身的不規(guī)范而披露出了會計信息，那么可能會出現(xiàn)信息嚴(yán)重偏差的狀況。在2007年的新會計準(zhǔn)則實施之前，財政部曾經(jīng)多次進行大規(guī)模、大范圍的會計信息質(zhì)量抽查。依據(jù)公告顯示結(jié)果，在我國接近有20%的企業(yè)中的會計信息幾乎不存在偏差，這就意味著近乎80%的企業(yè)或多或少存在著信息失真的狀況。除此之外，已經(jīng)披露出的會計信息之間的關(guān)聯(lián)性存在一定缺陷，并且其披露出的內(nèi)容遠不能滿足使用者的需求。比如，市場上新出現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)其對自身會計處理的方法缺乏一致性和透明度的規(guī)范。同時，不同的主體對類似的業(yè)務(wù)或許不會采用同一種會計處理的方法，這便導(dǎo)致各個主體之間對同一個信息披露的偏差出現(xiàn)，同時也涉及到會計質(zhì)量特征的可比性，沒有辦法達到經(jīng)濟發(fā)展過程中對會計信息的高要求。3.經(jīng)濟交易失真經(jīng)濟交易失真則是指交易雙方主觀上故意的，有針對性的財務(wù)造假行為。掌握大量會計信息的人員將有意更改或偽造的憑證，并隱藏相關(guān)會計數(shù)據(jù)，以達到公司或其分支機構(gòu)享有部分利益的目的，無論法律要求如何。例如，有些違背法律的手段會通過并未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛增相關(guān)收入、資產(chǎn)、負(fù)債等，一般體現(xiàn)為將真正的盈利在信息上體現(xiàn)為虧損，將實際的虧損在會計信息上體現(xiàn)為盈利，為了逃避納稅將盈利的數(shù)目降低等一系列掩飾手法；又或許是做內(nèi)外帳，一套是內(nèi)部使用的真賬，另一套是對外部或?qū)Ω抖悇?wù)機關(guān)的假賬等，其最常見的手法是做賬外賬，即在一個系統(tǒng)的賬之外有許多小賬，前者是該企業(yè)核算的主要賬目，目的是完成考核目標(biāo)、敷衍各種外界的檢查和使用，后者則各自獨立，核算的方法并不按照規(guī)定來，有管理人員分散掌握，這也是貪污受賄、挪用公款等腐敗行為的經(jīng)濟來源[7]。（三）企業(yè)會計信息失真影響1.導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)流失就相關(guān)報告顯示，我國稅收的一大半來源是企業(yè)上繳的稅款，然而不少的企業(yè)的報表反應(yīng)出其存在盈虧造假的行為，他們通過增加不存在的費用、粉飾獲得的利潤等的手段達成報表顯示虧損或者營造一種入不敷出的假象以此來逃避國家稅收，賺取不正當(dāng)?shù)睦麧櫋?.對社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展造成危害會計信息失真也變成了在企業(yè)中擁有不小權(quán)利的人進行違法事件的避風(fēng)港，這些管理層利用做假賬以達到其違法行為瞞天過海的效果。例如，不少人利用對收入在賬面上做手腳造成失真；增加不存在的交易成本，營造一種即使經(jīng)營得好但其利潤并沒有很高的假象；虛列投資收益等改變與利潤相掛鉤的指標(biāo)。3.導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符主觀的改變其企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，從而導(dǎo)致其價值與賬面計算的結(jié)果存在偏差；或故意使其內(nèi)部的存貨嚴(yán)重積壓，這樣一來其企業(yè)的變現(xiàn)能力會下降，便在核算中會影響其變現(xiàn)凈值。4.影響未來預(yù)期的決策如果會計信息出現(xiàn)偏差、經(jīng)濟效益不真實時，就會使投資者基于被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出錯誤的判斷，帶來誤導(dǎo)給他們，更甚者造成國民收入超量分配，消費出現(xiàn)膨脹趨勢，給國家經(jīng)濟建設(shè)帶來了不必要的混亂，該國的宏觀調(diào)控未能達到預(yù)期效果，嚴(yán)重影響了該國原有的秩序。5.嚴(yán)重惡化社會環(huán)境偽造會計信息還將對社會和經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生不少的負(fù)面影響，并為助長腐敗、賄賂和其他非法行為供給溫室環(huán)境。由于信息失真，公司的銷售和利潤將增加，高級管理人員和員工將遭受許多潛在的損失，最終將影響公司的生存和發(fā)展，并導(dǎo)致嚴(yán)重的社會問題。三、上市公司會計信息失真案例分析（一）瑞幸咖啡企業(yè)背景瑞幸咖啡是中國最大的連鎖咖啡品牌，通過利用移動互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的新零售模式，與各領(lǐng)域頂級供應(yīng)商的深度合作，推出的中國本土咖啡市場的新型品牌。2017年10月，瑞幸咖啡于北京開了第一家線下店，開業(yè)宣傳初期邀請世界咖啡師大賽總冠軍等咖啡名師出任其首席咖啡大師，隨后邀請眾多流量出任其品牌代言人。在經(jīng)營了三個月之后，其斷斷續(xù)續(xù)在北京、上海、天津等城市開展試營業(yè)。在看似光明經(jīng)營前景之下，2020年4月，瑞幸卻承認(rèn)其財務(wù)造假22億元人民幣，在股票市場中其盤前瞬間下跌85%，被曝出之后瑞幸咖啡做出了一系列的道歉聲明以及退市行為。（二）瑞幸咖啡會計信息失真問題1.瑞幸咖啡財務(wù)數(shù)據(jù)造假咖啡行業(yè)的收入模式是訂單量×每個訂單商品數(shù)量×單價，瑞幸咖啡在進行信息披露時，將這三個數(shù)據(jù)不同程度的放大。首先瑞幸咖啡夸大其訂單量，平均膨脹率為72%；其次，每日商品售出量第三季度虛增69%，第四季度虛增88%；再次，實際單價被夸大幅度至少為12.3%；最后，其線下門店產(chǎn)生的虧損高達24.7%-28%[8]。其7月份在分眾傳媒的支出至少放大了150%?？浯髲V告支出至少在2019年第三季度的線下門店營業(yè)利潤被虛增了3.97億元人民幣。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，瑞幸將2019年第三季度的廣告支出多報了150%以上。當(dāng)年7月至9月，央視市場研究股份有限公司傳遞過分眾傳媒支出的4600萬人民幣的信息，而這部分僅占其企業(yè)廣告支出的12%，這一數(shù)據(jù)明顯低于之前的數(shù)據(jù)。假設(shè)瑞幸在當(dāng)時的非分眾傳媒廣告支出與之一樣，那么瑞幸將其廣告支出便夸大了158%。央視市場研究股份有限公司進行的市場研究追溯了不一樣的品牌，其中不乏經(jīng)典的傳播方式：商場與寫字樓的電梯內(nèi)部區(qū)域中的廣告、居民樓中電梯內(nèi)部區(qū)域的宣傳以及影院播放電影之前的廣告時間[9]。2.瑞幸咖啡管理層套現(xiàn)基于調(diào)查，瑞幸咖啡的管理層已利用股票質(zhì)押融資默認(rèn)支付了其手中49%的股份，由于追加保證金，使投資者面臨價格大幅下跌的風(fēng)險。他們公司的管理層聲明其沒有出售任何股份，但事實是他們已經(jīng)利用了股票質(zhì)押融資的方式進行了套現(xiàn)。質(zhì)押股份數(shù)量接近其總股本的50%，按當(dāng)前價格計算出其值25億美元。股票質(zhì)押是企業(yè)有管理權(quán)限的人員在不直接出售股票的背景之下得到資金的常見方法，這一舉動常常被看作有壞的影響即將出現(xiàn)。同時，這也在公司的被調(diào)查環(huán)節(jié)中被看作為一種警告的信號，這是由于大量的股票質(zhì)押行為在一環(huán)套一環(huán)的影響之下可能會導(dǎo)致股票價格急劇下降。企業(yè)的管理層為了從銀行等機構(gòu)取得正當(dāng)?shù)馁J款，他們會采用抵押證券的方式來實現(xiàn)。而當(dāng)?shù)盅汗善钡膬r格下跌時，銀行等機構(gòu)要求借款人提供更多的現(xiàn)金或抵押品。管理層的一系列行為變化都會影響著財務(wù)舞弊現(xiàn)象的形成與發(fā)生[10]。如果管理層們沒有辦法掏出借款，那么放貸機構(gòu)就通過出售股票來彌補欠款的部分，從而更大力度的降低股票的價格，并且引發(fā)出對后續(xù)抵押品的更多要求。在中國有不少鮮明的以質(zhì)押股票而融資的案例，例如股權(quán)質(zhì)押得款炒股等。在瑞幸案中，其高層總的來說抵押了大約50%的股權(quán)作為貸款（6100萬美國存托股份），這部分大約是總股份的24%，甚至超過了瑞幸在2019年5月首次公開募股和2020年1月分配的總股份（5100萬美國存托股份）。瑞幸集團于2020年1月初發(fā)布的招股說明書顯示，公司董事長陸正耀、首席執(zhí)行官錢治亞和董事長陸正耀的姐姐SunyingWong分別承諾持有公司的30%、47%和10%的股份。然而，瑞幸的招股說明書中并未披露SunyingWong是陸正耀的妹妹，但這種關(guān)系在UCAR（神州優(yōu)車，838006CH，與陸董事長有關(guān)的新三板上市公司）的2018年年度財務(wù)報表中曾經(jīng)被披露過。瑞幸的管理層通過股票質(zhì)押兌現(xiàn)了接近50%的股份，然而剩余的股份對于其他的債權(quán)人來說有可能面臨著無法預(yù)測的風(fēng)險。除了上述的通過一定手段來取得資產(chǎn)的行為以外，其管理層也被發(fā)現(xiàn)存在轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的行為。2019年1月瑞幸咖啡的股票價格在發(fā)行到一個較高的價格點時，就通過發(fā)行股票和可轉(zhuǎn)換債券籌集了8.65億美元。另外，瑞幸咖啡之前實施的所謂的“無人零售計劃”，其目的是為了籌集資金，然而，在籌資過程中購買的自助咖啡機的成本為12萬元人民幣，這一價格折合單價之后發(fā)現(xiàn)其比市場價格高出很多。3.瑞幸咖啡商業(yè)模式不成立自從瑞幸咖啡開始營業(yè)以來，它的經(jīng)營模式就定位為“燒錢模式”，以此模式使其企業(yè)在發(fā)展初期呈現(xiàn)正向增長的趨勢，因此如果瑞幸咖啡開始減少其對消費者投入的優(yōu)惠券的數(shù)量，那么，瑞幸咖啡線下門店必定會面臨著損失大量顧客的問題。然而現(xiàn)實是，瑞幸在2019年通過增加發(fā)售可轉(zhuǎn)換債券集資了8.65億美元，利用這些已經(jīng)籌集的資金其公司已經(jīng)成功地開展了“無人零售”的經(jīng)營策略，這一策略被審計機構(gòu)視為是管理層從公司轉(zhuǎn)移大量資金的方式。在2020年初，瑞幸通過上述各種方式取得了8.65億美元的資金，其資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)當(dāng)前資金有55億元人民幣。根據(jù)瑞幸咖啡公司與其投資者的會議記錄顯示，其公司的預(yù)期需要達到的是安裝兩種不同類型的“無人零售”機器，一種是預(yù)計安裝1萬臺左右的咖啡速溶機，另一種是安裝10萬臺pop迷你機。無人零售機器對于消費群體的最大優(yōu)點之處在于：從下單到拿到手的過程相比于線下門店的速度要縮短至少20分鐘，這為工作時間緊的上班族縮短了買咖啡的時間成本。其次，零售咖啡機占地面積較小，不論是臺式的零售咖啡機還是柜式的零售咖啡機都可以實現(xiàn)出現(xiàn)在辦公樓里，并且其管理維修費用相對于線下門店更加便捷。因此，在咖啡自動售貨機與線下門店之間，上班族在上班時往往會選擇前者，不但節(jié)省時間，其一杯咖啡的價格同樣也較低[11]。瑞幸公司的內(nèi)部人員透露，瑞幸在“無人零售機”中投入的速溶機總成本是12萬元人民幣，迷你機的總共投入成本是1.5萬元人民幣。這一計劃的目的主要在于把其銷售群體的門店流量逐漸引導(dǎo)到自動售貨機上。根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，自動售貨機的成本相比門店經(jīng)營要低，因此其管理層預(yù)期從自動售貨機的經(jīng)營中獲得更加高的盈利。然而實際上，市場上的類似產(chǎn)業(yè)品牌比瑞幸咖啡提前安裝了咖啡自助售貨機。據(jù)市場中咖啡無人零售機的營銷材料顯示，這些產(chǎn)業(yè)搶先安裝了2千臺自助機。根據(jù)調(diào)查顯示，瑞幸咖啡的自助售貨機一臺機子在一天中的銷量只有6.5杯，平均售價約人民幣8元。另外兩家大型咖啡商每天的咖啡銷售量也以平均銷售價格相近。然而，上述運營商投入的自助售貨機的成本為2至3萬元，這一數(shù)值明顯低于瑞幸推出的自動售貨機其所需的成本。（三）瑞幸咖啡會計信息失真影響1.增加信任危機中國概念股就曾爆發(fā)過一次類似的事件，不僅導(dǎo)致了想在美國進行上市操作的企業(yè)數(shù)量急劇降低，而且牽連了許多中小公司，然而這些被連累的中小公司們很有可能面臨停牌的風(fēng)險。瑞幸咖啡財務(wù)造假一案有極大的可能會對中國概念股帶來之前類似在美國股票市場的信任危機，而在美國股票市場中，中國企業(yè)的存在與之的信任值不僅會大幅下降，重建彼此之間的信任也較為艱難。2.面臨經(jīng)濟處罰在瑞幸咖啡財務(wù)造假案之后，緊接著在美國法律的約束之下，瑞幸咖啡將立即向股權(quán)所有人支付約112億美元（約為人民幣754億元）的超高賠償。與此同時，SEC對企業(yè)的發(fā)行和造假行動進行處罰。對于做出財務(wù)造假行為的上市公司，美證監(jiān)會有著極其高額的處罰來應(yīng)對，從2001年美國的安然公司財務(wù)造假被美國證監(jiān)會處罰5億美元（約為人民幣32.3億元）一案來看，瑞幸咖啡財務(wù)造假案也難逃其咎。3.可能面臨退市瑞幸咖啡公司在承認(rèn)其財務(wù)造假之后，后續(xù)調(diào)查的跟進，研究發(fā)現(xiàn)將來瑞幸咖啡在美國的承擔(dān)的法律責(zé)任不僅巨大，甚至?xí)率乖撈髽I(yè)在美國被淘汰。美國證監(jiān)會對于企業(yè)的監(jiān)管程度較為完善和嚴(yán)謹(jǐn)，其表現(xiàn)形式不但存在經(jīng)濟處罰，也存在停牌或退市的懲罰。例如，樂視網(wǎng)、暴風(fēng)集團等股票都由于不符合證監(jiān)會的制度而退市，因此出現(xiàn)財務(wù)造假這類問題的股票都會面臨退市的情況。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)可能面臨懲罰在美國證監(jiān)會的相關(guān)制度中，對于財務(wù)造假事件，其不僅制裁涉事企業(yè)外，而且會懲罰關(guān)聯(lián)中介機構(gòu)，例如上市保薦機構(gòu)、律所等，而相對于做審計和首次公開募股的安永、海瑞通信和當(dāng)初篤定瑞幸的收入不存在造假的中金等企業(yè)都是有著連帶責(zé)任的企業(yè)機構(gòu)，可能也將面臨著一定程度的處罰。四、瑞幸咖啡企業(yè)會計信息失真原因企業(yè)會計信息失真的形式主要存在無意失真與故意失真，而不少的企業(yè)會計信息失真是故意失真，像瑞幸咖啡從管理層內(nèi)部策劃的一場場“完美”營銷策略，都是故意制造會計信息失真而達到盈私利的目的。但瑞幸咖啡其會計信息失真主要由以下幾點原因構(gòu)成。1.上市公司監(jiān)管體系不完善瑞幸咖啡公司的財務(wù)舞弊可能面臨投資者的集體訴訟和美國證券交易委員會的巨額罰款，而美國相關(guān)部門頒布的相關(guān)條款意味著瑞幸管理層或許即將面臨著調(diào)查與起訴，甚至或?qū)⒚媾R10至25年監(jiān)禁。同時根據(jù)新修訂的我國《證券法》第二條第四款，中國證監(jiān)會和司法機關(guān)具有管轄權(quán)，相關(guān)涉案人員可能要同時承擔(dān)國內(nèi)的違法責(zé)任。無論中國還是美國，均存在著上市公司監(jiān)管體系不完善的問題。例如根據(jù)美國的相關(guān)報道，相關(guān)監(jiān)督委員會報道的財務(wù)做假事件只是整體財務(wù)造假案例的7%。與此同時，我國關(guān)于上市企業(yè)的財務(wù)造假案例的經(jīng)濟懲罰程度較低，常常發(fā)生針對一件造假案例處罰時處罰錯對象的情況，甚至有學(xué)者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，中國證監(jiān)會在之前發(fā)布的處罰案例，在處罰時對相關(guān)中介機構(gòu)比如事務(wù)所等的處罰力度要相比于當(dāng)事企業(yè)的力度要重，出現(xiàn)了本末倒置的情況。中國的資本市場發(fā)展不足30年，即使有關(guān)監(jiān)督部門試圖采用更加多樣的方法目的是加強監(jiān)管，并且與之關(guān)聯(lián)的法律也在制法機關(guān)中修改著，但現(xiàn)實是，相關(guān)的監(jiān)管制度仍然不完善，還需要繼續(xù)加強。2.中介機構(gòu)服務(wù)失責(zé)在瑞幸咖啡承認(rèn)造假之前，對瑞幸進行年度審計的機構(gòu)是Ernst&Young，聯(lián)席主承銷商為中金公司、海通國際等機構(gòu)，律師團隊為國內(nèi)的金杜律師事務(wù)所和佳利律師事務(wù)所，可以說瑞幸有著服務(wù)質(zhì)量極高的服務(wù)團隊。2020年4月4日，審計機構(gòu)安永對其發(fā)表聲明表示，其當(dāng)前在2019年4月至12月虛增了公司的盈利與成本，并且安永已向其公司的審計部明示了這一發(fā)現(xiàn)。即使在對瑞幸造假案的后續(xù)跟進中并沒有相關(guān)部門發(fā)表相關(guān)文章可以證明上述的中介機構(gòu)在此案中存在何種未能履行責(zé)任的現(xiàn)象，但在現(xiàn)實案例中，企業(yè)在被曝出財務(wù)造假之后，其相關(guān)聯(lián)的中介機構(gòu)通常都會被實施相應(yīng)程度的懲罰。例如安然公司財務(wù)舞弊案，直接導(dǎo)致其審計機構(gòu)安達信事務(wù)所破產(chǎn)，以及相關(guān)聯(lián)的花旗集團、摩根大通、美洲銀行都被相關(guān)條款進行了處罰。根據(jù)美國證監(jiān)會針對于財務(wù)造假案的懲罰報告研究發(fā)現(xiàn)，案例中不乏外部審計的人員沒有徹底地搜集造假證據(jù)、審計人員的職業(yè)精神不夠堅定、審計程序存在漏洞等的情況。在一些案件中，存在著中介機構(gòu)與企業(yè)私下茍同的情況。而占比更大一部分的案例中，中介機構(gòu)及時履行了其業(yè)務(wù)，但是由于缺乏強有力的法律允許的外部調(diào)查權(quán)力，而且機構(gòu)存在著預(yù)算等的現(xiàn)實情況的限制，在審計程序進行過程中，同時在企業(yè)的極力掩飾之下，通常會致使機構(gòu)不能輕易地發(fā)現(xiàn)存在的舞弊情況。3.企業(yè)管理層失信美國證券交易委員會的報告顯示，瑞幸財務(wù)造假案是以瑞幸咖啡首席運營官劉劍為首的團隊進行造假，在2019年第2季度至第4季度共偽造了22億人民幣的銷售金額。根據(jù)市面上各種調(diào)查顯示，公司內(nèi)部關(guān)鍵管理人員的為了一己私利，通過偽造、變更財務(wù)數(shù)據(jù)的故意失信行為的確是造成上市公司財務(wù)做假的重要原因之一[12]。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，大約有1290名管理層人員由于財務(wù)造假案受到處罰，平均一家財務(wù)造假的企業(yè)中就有大概10位管理層被罰，因此通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理層是其舞弊行為的發(fā)出者。通過實證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)造假與董事會持股比例呈顯著的正相關(guān)。企業(yè)的管理層人員通常掌握著企業(yè)最前沿的信息，他們對企業(yè)的發(fā)展趨勢有較全面的了解，這就造成了他們會是導(dǎo)致企業(yè)舞弊的首批人。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)家勞倫斯的財務(wù)舞弊三角理論，“異常需要、機會和自我合理化”是此現(xiàn)象產(chǎn)生的條件，企業(yè)的關(guān)鍵人員失信，一是由于他們的規(guī)則意識淡薄，二是由于企業(yè)運營的資金等壓力和對不屬于自己的利益的索取。僅兩年內(nèi)就能躋身于中國咖啡市場的流量頂端并且成功上市的瑞幸咖啡，它在面臨涌入的空前巨大的融資時，選擇了不顧實際情況就擴大經(jīng)營范圍，而目的則是維持其運營，那么這樣盲目的擴張必然導(dǎo)致著其會出現(xiàn)管理層人員在財務(wù)方面做手腳。五、預(yù)防企業(yè)會計失真的對策在解決企業(yè)會計信息失真所帶來的問題時，通過前有學(xué)者研究出的在整個經(jīng)濟環(huán)境之下如何預(yù)防企業(yè)會計信息的失真映射出針對于瑞幸咖啡公司會計信息失真的一系列對策。對策中不僅包含了完善內(nèi)外部的監(jiān)督機制、強化對會計從業(yè)人員的素質(zhì)教育以及建立經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)會計信息的相關(guān)政策機制都是預(yù)防和減少企業(yè)會計信息失真的有效措施。（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制及外部監(jiān)管制度首先要依照財政部、證監(jiān)會等部門的相關(guān)文件，設(shè)置更加合理的職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職能與辦事流程加強各機構(gòu)間的制衡監(jiān)督[13]。其次針對于瑞幸咖啡公司要強化其內(nèi)部控制信息披露，針對過于簡單的年度財務(wù)報告進行處罰與責(zé)令改正。最后要強化公司監(jiān)事會和審計委員會的監(jiān)督職能，避免監(jiān)事會出現(xiàn)形同虛設(shè)的狀況。另外，瑞幸咖啡公司的關(guān)鍵人員需要不斷學(xué)習(xí)證券法、刑法等法律法規(guī)，更加重視公司信息披露中的法律風(fēng)險，增強誠信意識和風(fēng)險防范意識。有學(xué)者研究，將美國、英國和加拿大進行研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)上市的最低資本只要一提高1800萬美元，其財務(wù)造假發(fā)生的概率便會降低27.4%，也就是說，上市的門檻要求越高，造假發(fā)生的概率會與前者呈反向增長趨勢。監(jiān)管部門一方面應(yīng)該從嚴(yán)規(guī)制公司上市，另一方面需要對上市公司退市制度加以完善。需要通過對退市制度相關(guān)條款加以細化，將違規(guī)舞弊的上市公司剔除，保護投資者的權(quán)益，提高投資者對企業(yè)的信任，這樣就可以在基本程度上穩(wěn)定市場的可持續(xù)發(fā)展[14]。在上市公司財務(wù)舞弊事件中，如新大地公司、勝景山河公司等財務(wù)舞弊的發(fā)現(xiàn)均是源自媒體的報道，盡管媒體不具備對資本市場專業(yè)監(jiān)管的能力和權(quán)力，但輿論的介入在一定程度上的確能夠促進上市公司的財務(wù)運轉(zhuǎn)更加透明合理。之前《證券法》對于上市公司財務(wù)舞弊的頂格處罰僅有6萬元，2020年3月1日施行的新《證券法》雖然加大了處罰力度，但仍需完善處罰細則，并根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展及時加以浮動變化。要強化事中與事后的監(jiān)管力度，轉(zhuǎn)變監(jiān)管思維，在人力資源投放有限的前提下，更好地發(fā)揮電子監(jiān)管力度，如通過完善國家層面的發(fā)票電子信息庫，與銀行對賬信息、稅務(wù)系統(tǒng)等公司運營的各方面結(jié)合，更加全面真實的還原上市公司的運營情況。通過上市公司監(jiān)管體系的完善，更好預(yù)防與打擊上市公司財務(wù)舞弊行為，促進整個資本市場的健康有序發(fā)展。（二）引進人工智能加強監(jiān)管在未來AI落地實施的根基是目前人們對于大數(shù)據(jù)的解讀與學(xué)習(xí)，同樣地，這二者的關(guān)系是相輔相成的，AI的實現(xiàn)便是大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)的成果?；谌祟悓θ斯ぶ悄艿纳羁萄芯?，人工智能已經(jīng)給人類帶來了極其深遠的影響，尤其被產(chǎn)生影響的是現(xiàn)代社會中以人工做賬并提供財務(wù)信息的會計，人工做賬被智能做賬取代的概率隨著人工智能的發(fā)展越來越大[15]。會計工作大致分為兩類，一是傳統(tǒng)的程序，手工記錄做賬的會計；二是各類單位中從事分析及預(yù)測等的會計。前者都具有較強的重復(fù)性且規(guī)則明確的特點，然而機械的工作剛好是AI能夠替代的，此種會計工作者在人工智能的發(fā)展成熟后必定會被淘汰。因此，可以利用人工智能對會計信息進行監(jiān)管。在實務(wù)中具有較高重復(fù)性的工作可能會被人工智能代替，人工智能可以在幾分鐘內(nèi)完成工作人員幾十分鐘乃至幾個小時才能完成的手工任務(wù)，而且?guī)缀蹩梢栽诓怀霾铄e的前提下實現(xiàn)24小時不停歇工作，這有極大的可能會淘汰傳統(tǒng)會計崗中的工作人員[16]。因此，對于瑞幸咖啡的后續(xù)監(jiān)管，有關(guān)部門或者企業(yè)自身可以引進人工智能來幫助企業(yè)進行日常信息的核算和記錄，這樣也方便實現(xiàn)有效的監(jiān)管。（三）充分發(fā)揮中介機構(gòu)作用當(dāng)前會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)市場競爭激烈，中介機構(gòu)為了彌補降低收費帶來的損失，往往降低人力投入減少審計流程等導(dǎo)致難以被中介機構(gòu)發(fā)現(xiàn)。需要監(jiān)管部門和中介機構(gòu)主管部門系統(tǒng)聯(lián)動，通過修改相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度來保障會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的合理收入。財務(wù)部門等相關(guān)主管部門應(yīng)加強對于中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)水平的監(jiān)管，通過加大對未勤勉盡責(zé)的中介機構(gòu)處理力度等方式，促進中介機構(gòu)中審計人員專業(yè)能力的提升。既要通過善意保護制度，保障中介機構(gòu)對于上市公司財務(wù)舞弊行為的勤勉盡責(zé)與及時舉報，又要在合謀舞弊案件中，對參與財務(wù)舞弊的中介機構(gòu)審計師進行嚴(yán)肅處理，從而更好地發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用[17]。（四）提高會計人員的整體素質(zhì)首先，企業(yè)可以規(guī)定所有工作人員普及相關(guān)經(jīng)濟法律，從基層到管理層提高正確的法律意識，所有員工需要擺正態(tài)度，管理層要打頭陣，為企業(yè)的所有員工塑造良好的朝向[18]。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對會計人員設(shè)立專門的保護規(guī)則，要完全支持會計人員按照法律進行會計工作，并且應(yīng)該給予大幅的獎勵對那些認(rèn)真按照法律辦事的員工。同樣的，如果會計人員遭到不公正的對待，企業(yè)更需要對他們按照規(guī)則提供相應(yīng)程度的援助。最后，不僅要從企業(yè)的規(guī)章制度方面入手，會計人員自身應(yīng)該也要時刻保持危機意識?，F(xiàn)代社會的發(fā)展速度極快，在會計界尤其是相關(guān)的制度更迭換代的速度也很快。因此，會計人員應(yīng)該保持自覺，應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展，加強當(dāng)前社會對于會計人員要求的技能，這樣才能不被時代的快車拋棄。而對于瑞幸企業(yè)，則應(yīng)該要求高層遵守法律，并且不可以利用某種不正當(dāng)手段使會計人員輔助會計造假。根據(jù)上述對策也同時對企業(yè)內(nèi)部會計人員要盡量不要被有關(guān)中介機構(gòu)未履行的服務(wù)義務(wù)所蒙蔽。只有企業(yè)內(nèi)外部誠信程度鞏固，才能輕松地面對外界的機遇與挑戰(zhàn)。（五）增加信息失真的違約成本由于我國目前經(jīng)濟發(fā)展程度的局限，即使已形成了貼合發(fā)展道路的相關(guān)制度，但是就會計制度來說其還是不完美。監(jiān)管部門現(xiàn)存的本質(zhì)是機構(gòu)型部門，然而隨著社會的發(fā)展應(yīng)該適當(dāng)向功能型部門轉(zhuǎn)變。要不斷貼合發(fā)展去完善相關(guān)法律，加深現(xiàn)存的制度，完善舞弊的處罰規(guī)章，升高企業(yè)財務(wù)違法的成本，使得真正的在意義上對違法人員起到威懾作用。六、結(jié)論企業(yè)在經(jīng)營過程中難免會碰到潛在會計信息舞弊的行為，如何對這種事情進行判斷及良好的處理，是考量一個企業(yè)管理者未來是否能將企業(yè)做大做實的一個評判標(biāo)準(zhǔn)，這不僅是要靠相關(guān)制度的監(jiān)管，更是管理者在做決策時衡量情況的一個念頭?，F(xiàn)如今社會并不允許管理者對企業(yè)財務(wù)信息狀況的惡意掩蓋，本著為投資者和債權(quán)人做出合理的決策，以及為國家宏觀調(diào)控提供所需要的特殊信息這二原則，不論是管理者還是會計從業(yè)人員，都不能違背這一原則，更不能做出虛假的賬面來欺騙信息的使用者。文章采用案例分析法，以市場中的企業(yè)會計信息失真為大背景，研究分析了2020年初被曝出的瑞幸咖啡財務(wù)造假一案。文章調(diào)查了從瑞幸咖啡公司背景、其公司在造假時的經(jīng)營模式、其公司通過何種手段進行造假等，發(fā)現(xiàn)了會計信息失真時的一系列問題以及此公司在經(jīng)營時的漏洞所在，并且跟蹤了瑞幸咖啡在被發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的后續(xù)動作。文章通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡會計信息失真的問題主要存在三點。首先，瑞幸咖啡財務(wù)和運營數(shù)據(jù)造假。在咖啡行業(yè)中，其收入的計量模式是訂單量×每個訂單商品數(shù)量×單價，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡的每一個計量指標(biāo)都被夸大。在線下門店銷售時，被調(diào)查者蹲點發(fā)現(xiàn)其售賣號碼存在跳號的情況，即在真實的兩個訂單之間會存在一個或多個虛擬的售賣號碼，以此行為夸大了其指標(biāo)中的訂單量和每個訂單商品的數(shù)量，從而導(dǎo)致其一個線下門店的收入在一天之內(nèi)至少夸大了一倍，將全國所有線下門店的收入?yún)R總起來即瑞幸咖啡的收入實際虛增了22億元人民幣。其次，瑞幸咖啡的管理層通過股票質(zhì)押的方式融資套現(xiàn)了49%的股票。雖然其管理層曾經(jīng)說明過從未出售過公司的任何股份，但是實際上他們已經(jīng)通過股票質(zhì)押實現(xiàn)了融資套現(xiàn)。在市場中，企業(yè)出現(xiàn)股票質(zhì)押融資往往被看作一種負(fù)面的信號，因為大量的股票質(zhì)押可能會形成一個負(fù)循環(huán)，進而導(dǎo)致股價暴跌。最后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡的商業(yè)模式并不成立。自此企業(yè)成立以來，發(fā)現(xiàn)其不僅以透支企業(yè)的方式來換取自身的高速發(fā)展，而且在市場上存在性價比更高的同類產(chǎn)品面向消費者，因此瑞幸咖啡的商業(yè)模式難以長期維持。針對瑞幸咖啡公司財務(wù)造假一案，文章提出了相應(yīng)的解決與預(yù)防對策。不僅需要完善內(nèi)外部監(jiān)管體系以確保監(jiān)督體系的完善和有效監(jiān)控，而且需要改善國家相應(yīng)的政策制度，例如完善資本市場等。然而，提高并維系會計從業(yè)人員的職業(yè)操守也是有效對策之一。文章的研究結(jié)論對瑞幸咖啡公司以及廣大企業(yè)都起到了警示的作用，美國證監(jiān)會對瑞幸咖啡公司的懲罰在整個咖啡行業(yè)以及整個市場中都有警醒作用的存在，不僅使企業(yè)在監(jiān)督中形成一個良好的經(jīng)營循環(huán)，同時也使社會對企業(yè)會計信息是否真實保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。參