供電單位檢查要點

供電單位檢查要點一、隱匿收入的問題?？赡艽嬖诔韱T抄表數(shù)據(jù)與營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致問題，即可能少抄當(dāng)月用電量，或者在月份之間調(diào)劑用電量。對于少抄用電量的問題，應(yīng)將抄表業(yè)務(wù)員手工抄錄的原始憑據(jù)與朗訊系統(tǒng)錄入的月份用電量數(shù)據(jù)依次、一一核對（或者選擇大宗用戶核對），審核是否一致，是否存在部分電費(fèi)收入不入賬的可能。人為調(diào)劑用電量的問題是指當(dāng)月或當(dāng)年少抄用電量，次月或次年多抄用電量，在月份與月份之間、年度與年度之間調(diào)劑用電量，達(dá)到調(diào)劑收入、利潤的目的。從稅收的角度來看，就是納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題。此外，還需將朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)（遠(yuǎn)光財務(wù)軟件、ERP軟件）進(jìn)行核對，查看從業(yè)務(wù)到財務(wù)的接口數(shù)據(jù)是否完整一致。二、收入計量不準(zhǔn)確的問題。1、針對不同的用戶，用電時適用的電價是不一樣的。居民用電、普通工業(yè)用電、大工業(yè)用電、農(nóng)村灌溉用電等等類型的電價是各不相同的。鄂國稅發(fā)【2006】130號文件詳細(xì)列示了《湖北省電網(wǎng)（已開征城市公用事業(yè)附加地區(qū)）銷售電價表》，根據(jù)這張表格列示的各類用電類型，對供電單位已售電量進(jìn)行劃分，核對供電單位電價劃分是否準(zhǔn)確，是否與《銷售電價表》（流轉(zhuǎn)稅法規(guī)匯編P189）所列類型的電價一致，審查供電單位是否存在人為混淆用電類別，將應(yīng)適用商業(yè)電價（0.9400元/千瓦時）或非工業(yè)、普通工業(yè)電價（0.7200元/千瓦時）的電量按居民生活電價（0.5283元/千瓦時）或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（0.4800元/千瓦時）或中小化肥電價（0.4450元/千瓦時）或貧困縣農(nóng)業(yè)排灌用電（0.2600元/千瓦時）電量計量或收取，人為降低電價類別，減少應(yīng)納稅所得額和增值稅的計稅依據(jù)。2、供電單位根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）產(chǎn)生的電費(fèi)收入作“主營業(yè)務(wù)收入”外，同時每個月又把“城市公用事業(yè)附加”、“庫區(qū)扶持基金”、“再生資源附加”、“低保用戶電費(fèi)”等作了收入的沖銷，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”科目。這幾類附加及基金到底符不符合新稅法所規(guī)定的“不征稅收入”的定義，有待進(jìn)一步確認(rèn)?！蛾P(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字【1997】22號文）規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。新《企業(yè)所得稅法》第7條第2項所指的“依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金”為不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》對此的解釋是：企業(yè)所得稅法第7條第2項所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特住房公積金是按上年度實發(fā)工資計算的，因為其實發(fā)工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本地平均工資的3倍，所以住房公積金也會超標(biāo)。與年金一樣，住房公積金超標(biāo)的問題多見于工資待遇豐厚的單位。六、相關(guān)款項掛往來科目不作收入。針對這個問題，應(yīng)對企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實。供電企業(yè)可能會存在將代扣代繳的職工個人所得稅手續(xù)費(fèi)掛“其它應(yīng)付款”、將超過3年以上因為債權(quán)人原因無法支付的款項掛“應(yīng)付賬款”等情形，如有這一類情形，應(yīng)作收入處理。手續(xù)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它業(yè)務(wù)收入”，因為債權(quán)人原因無法支付的款項應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在生產(chǎn)成本中列支。以“應(yīng)付職工薪酬”科目為例，城區(qū)某供電單位在2008年12月帳務(wù)處理中有這樣一筆會計分錄：“借：應(yīng)付職工薪酬/工資/支付職工工資190529.71元貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交個人所得稅190529.71元”，在向企業(yè)財務(wù)人員詢問時，對方的答復(fù)是，因為企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，每年職工薪酬不允許有余額，否則上級部門對本單位下年職工薪酬的預(yù)算數(shù)就會減少，所以在年末將剩余的這筆款項作為工資發(fā)放給職工，但發(fā)工資時單位要為職工代扣代繳個人所得稅，于是為減少環(huán)節(jié)，就直接將這筆款項全額作為應(yīng)代扣代繳的個人所得稅從“應(yīng)付職工薪酬”科目下賬。這種做法混淆了發(fā)放工資與代扣代繳個人所得稅的先后、因果關(guān)系，實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)成本中列支應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。與此類似的問題還有為職工個人購買各類商業(yè)保險、支付個人住宅小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)等。八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未計費(fèi)用。因為新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1號實施，新法相對于老法一個大的變化就是取消了工資薪金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。何為“合理的工資薪金支出”，國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》詳細(xì)規(guī)定了5條，其中重要的一條是“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”。供電企業(yè)發(fā)放工資應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)該是已經(jīng)依法履行了向地稅局代扣代繳個人所得稅義務(wù)的（地稅局設(shè)計了專門的個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)）。由于新舊稅法對工資薪金扣除的政策變化，為企業(yè)提供了在2007和2008年度之間人為調(diào)節(jié)工資支出的動機(jī)和可能，將2007年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等調(diào)節(jié)到2008年計提和發(fā)放。但這種情形應(yīng)不包括2008年1月發(fā)放2007年12月的工資薪金這種正常合理的跨月份工資。如有此類問題，應(yīng)作為生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未計費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額。九、生產(chǎn)成本差旅費(fèi)中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)支出。供電企業(yè)在對職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集時，應(yīng)真實、完整地歸集，不僅要包括培訓(xùn)費(fèi)支出，還應(yīng)包括為培訓(xùn)而發(fā)生的差旅費(fèi)支出。如果將培訓(xùn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)直接計入差旅費(fèi)，不作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支，就混淆了有扣除比例的成本費(fèi)用和無扣除比例的成本費(fèi)用之間的差異。與此類似的還有會議費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，注意會議費(fèi)要滿足要素的同時，還要看取得的發(fā)票形式；成本中直接列支應(yīng)在工會經(jīng)費(fèi)中列支的黨團(tuán)活動費(fèi)用、在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出等都屬于此類問題。將這部分費(fèi)用納稅調(diào)增，可以防止企業(yè)人為調(diào)劑費(fèi)用和利潤。十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項經(jīng)費(fèi)中單獨列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出。農(nóng)網(wǎng)的范圍包括華北、東北、西北、華中及華東等5大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域（含代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的110KV及以下配電網(wǎng)。對于這部分區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費(fèi)用、農(nóng)網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)、農(nóng)村電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支（2006年《國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定》）。供電部門在銷售電力時隨電費(fèi)向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)是免征增值稅和企業(yè)所得稅的，增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函〔2005〕778號）已經(jīng)明確不作相應(yīng)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。所得稅方面，這部分免稅收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得在稅前扣除（《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條），而是應(yīng)從提取的專項經(jīng)費(fèi)，即農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支?！秶译娋W(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定》明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預(yù)算及時撥付，不得挪用或擠占。各單位要建立健全維管費(fèi)收支、使用和管理的審計、監(jiān)督制度，定期對維管費(fèi)管理情況進(jìn)行檢查。而供電企業(yè)在實際操作過程中卻是在生產(chǎn)成本下的修理費(fèi)和材料費(fèi)中列支了此類費(fèi)用，這與稅法相悖，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。新《企業(yè)所得稅法》第10條、實施條例第55條規(guī)定，不允許計提任何形式的、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，包括不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。而新《企業(yè)所得稅法》實施以前，是允許企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計提壞賬準(zhǔn)備的。但現(xiàn)在哪些屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備金沒有出臺相關(guān)文件予以明確。國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)頁（）下“納稅服務(wù)/納稅咨詢/熱點問題解答”2009年3月30日關(guān)于納稅人對此問題的提問有一個回復(fù)：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。目前除金融、保險等少數(shù)行業(yè)正在考慮外，其他行業(yè)暫不準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備?！被貜?fù)單位是“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”。緊接著，2009年4月9日出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】33號文）；2009年4月17日出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】48號文），規(guī)定保險企業(yè)保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等各項準(zhǔn)備金支出允許按一定比例稅前扣除；2009年4月30日出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】64號文），三個文件實施的期限都是從2008年1月1日至2010年12月31日（發(fā)文日期為2009年，卻要從2008年1月1日起執(zhí)行，文件出臺的相對滯后）。到目前為止，允許計提壞賬準(zhǔn)備的稅收法規(guī)文件只有這三個，分別針對金融、證券、保險三個資本密集型行業(yè)。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函【2009】202號）。因此，對供電單位來說，沒有法規(guī)文件認(rèn)可其計提任何形式的壞賬準(zhǔn)備。實際上，供電企業(yè)對應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提比例如下表：賬齡計提比例（％）1年以內(nèi)51－2年102－3年503－4年804－5年905年以上100就供電行業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備金來說，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。1、固定資產(chǎn)折舊。供電單位對固定資產(chǎn)殘值率和折舊年限的設(shè)置都在稅法允許的范圍之類。2008年底，供電單位對系統(tǒng)內(nèi)部門固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，縮短了折舊年限，盡管如此調(diào)整后的折舊年限依然在稅法允許的范圍內(nèi)，而且統(tǒng)一設(shè)置了5％的殘值率，補(bǔ)提折舊的公式經(jīng)過測算與稅法允許的折舊沒有沖突，但如果企業(yè)調(diào)低折舊年限需不需要報請稅務(wù)機(jī)關(guān)備案有待商榷。關(guān)于供電單位固定資產(chǎn)折舊的問題要著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。2、資本性支出。在檢查中會發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)將一部分應(yīng)資本化的支出作為費(fèi)用性支出，直接在稅前列支。供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費(fèi)用，此外，很多大修理支出應(yīng)通過“在建工程”核算，完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而供電單位卻是直接在生產(chǎn)成本中作為日常修理支出列支。大修理支出的兩個條件是，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；修理后的固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。同時滿足這兩個條件的應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。對于此類問題的稅務(wù)處理應(yīng)在作納稅調(diào)增的同時，考慮當(dāng)年允許的折舊或攤銷的影響因素，以往年度則不作考慮（屬于以前年度應(yīng)提未提折舊、應(yīng)計未計費(fèi)用）。十三、退還低保用戶電費(fèi)未計提銷項稅金。供電企業(yè)先從所有的用電戶中按照電表所用電量，每月收取電費(fèi)，然后對一部分生活困難的低保用戶每年會采取一次性返還所收電費(fèi)，作為一種對生活困難的低保用戶的補(bǔ)助。財務(wù)上供電企業(yè)是在貸方紅字沖減收入的同時，也沖減計提的銷項稅金。從建設(shè)以人為本、和諧社會的角度來說，這種做法是有積極意義的，如果單純從稅法的角度來說，沒有相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)可這種做法。在對供電企業(yè)納稅檢查時，對退還的低保用戶電費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提銷項稅