審計實務(wù)與案例（第5版）采購與付款循環(huán)審計

審計學(xué)：實務(wù)與案例

采購與付款循環(huán)審計1

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其控制措施掌握采購與付款循環(huán)控制測試掌握固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試熟悉采購與付款循環(huán)涉及科目的實質(zhì)性審計程序熟練運用實質(zhì)性分析程序了解采購與付款循環(huán)中常見的會計錯弊及其審計風(fēng)險熟練編制采購與付款循環(huán)中相關(guān)科目的審計工作底稿主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點1.請購商品和勞務(wù)請購單倉庫等有關(guān)部門存在或發(fā)生請購單不編號,但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購單訂購單、采購信息報告采購部門完整性訂購單預(yù)先編號,送至供應(yīng)商及有關(guān)部門,獨立檢查處理3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號4.儲存已驗收商品驗收單、入庫單倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)?、完整?/p>

預(yù)先編號,并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、計價和分?jǐn)?/p>

記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn),獨立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、計價和分?jǐn)?/p>

支票預(yù)先編號,已簽署支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)?、完整?/p>

獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表采購與付款循環(huán)關(guān)鍵控制(一)編制需求計劃和采購計劃(二)請購(三)選擇供應(yīng)商(四)確定采購價格(五)訂立框架協(xié)議或采購合同(六)管理供應(yīng)過程(七)驗收(八)付款(九)會計控制固定資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制(一)不相容崗位分離的控制(二)授權(quán)批準(zhǔn)的控制(三)資本預(yù)算的控制(四)日常管理的控制(五)資產(chǎn)處置的控制質(zhì)疑與提問閱讀p162-172，回答以下問題：1.指出采購與付款循環(huán)中最容易出現(xiàn)的控制缺陷有哪些？這些缺陷容易引起的會計處理錯誤是什么？2.采購與付款循環(huán)控制測試形成哪幾個層次的工作底稿？它們之間的關(guān)系是什么？采購與付款循環(huán)控制測試工作底稿及其邏輯關(guān)系

P172-173實例分析5-1今明會計師事務(wù)所承接了華興公司20×6年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),20×6年11月派注冊會計師李明等進(jìn)行年報預(yù)審,李明在對華興公司與1—10月報表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試時,了解到華興公司采購與付款循環(huán)中的控制活動包括以下內(nèi)容。(1)對需要購買的已經(jīng)列入機器配件清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單,對未列入機器配件清單的項目由相關(guān)需求部門填寫請購單,請購單統(tǒng)一由采購部主管W簽字批準(zhǔn)。(2)公司規(guī)定采購金額在10萬元以下的,由采購部經(jīng)理批準(zhǔn),采購金額超過10萬元的,由總經(jīng)理批準(zhǔn)。由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車間又急需采購設(shè)備配件,采購部經(jīng)理多次批準(zhǔn)了單筆金額超過10萬元的采購申請。(3)采購?fù)瓿珊?由采購部指定采購部業(yè)務(wù)人員進(jìn)行驗收,檢查機器配件有無損壞后,比較所收商品與訂購單要求是否相符,如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等,并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。實例分析5-1(4)物資驗收后,由驗收部通知加工車間主管張曉,將機器配件轉(zhuǎn)運到生產(chǎn)車間的物資存放點,車間物資管理員王鑫清點后在庫存配件賬上直接登記所收到的配件數(shù)量,并根據(jù)工人報出的更換配件需求直接發(fā)出配件。(5)應(yīng)付憑單部核對驗收單和采購訂單,編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。財務(wù)部在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部審核的上述單證和付款憑單后,由財務(wù)人員黃英負(fù)責(zé)登記備件采購業(yè)務(wù),黃英根據(jù)驗收部送交的驗收單和賣方發(fā)票,分別登記配件明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬,并據(jù)以填制付款憑單,交現(xiàn)金出納員付款。(6)月末,在核對連續(xù)編號的驗收單和采購訂單后,應(yīng)付憑單部對相關(guān)配件數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部對已經(jīng)驗收但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的配件編制清單,財務(wù)部據(jù)此將相關(guān)配件暫估入賬。(7)采購?fù)素浻刹少彶控?fù)責(zé),采購部集中在每個季度末向財會部提供退貨清單。要求:1.請指出華興公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否存在缺陷,分析可能導(dǎo)致的錯報并提出內(nèi)部完善建議。2.針對華興公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷,請編制相關(guān)科目認(rèn)定表格。運用分析程序的要求及目的用作風(fēng)險評估程序用作實質(zhì)性程序進(jìn)行總體復(fù)核了解被審計單位及其環(huán)境比細(xì)節(jié)測試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核實例5-4(多選題)下列有關(guān)分析程序的說法中,恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序B.與實質(zhì)性分析程序相比,在風(fēng)險評估過程中使用分析程序進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及分析和調(diào)查的范圍均可以提供很高的保證水平C.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,運用實質(zhì)性分析程序D.無論在何種情況下,實質(zhì)性分析程序均不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)分析程序分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。1.比較基準(zhǔn)在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進(jìn)行比較：1)以前期間的可比信息。2)被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)。3)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。2.數(shù)據(jù)關(guān)系在實施分析程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：1)財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。2)財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。分析程序3.可使用的方法(1)趨勢分析法。(2)比率分析法。(3)合理性測試法。(4)回歸分析法。實例5-5(單選題)下列關(guān)于分析程序的說法中,正確的有()。A.執(zhí)行分析程序只能使用財務(wù)數(shù)據(jù)B.風(fēng)險評估程序中可以實施分析程序C.風(fēng)險評估階段使用分析程序是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險D.實質(zhì)性分析程序是細(xì)節(jié)測試的一種補充,注冊會計師僅僅依靠實質(zhì)性分析程序難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)分析程序的步驟異常項目的調(diào)查及處理1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復(fù)）2.將管理層答復(fù)與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進(jìn)行比較3.考慮是否需要運用其他審計程序能佐證其答復(fù)嗎？如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分不需運用其他審計程序P203-204實例分析5-6華興公司主要從事冰箱的生產(chǎn)和銷售,按照往年的情況,夏季屬于銷售旺季,冬季屬于銷售淡季。從冰箱行業(yè)的發(fā)展趨勢來看,許多一流的冰箱企業(yè)陸續(xù)推出了環(huán)保冰箱(即不使用氟立昂的冰箱)。為了積極推動產(chǎn)品的發(fā)展,華興公司于20×5年2月開始研究開發(fā)環(huán)保冰箱,20×6年6月研制成功并投產(chǎn),9月正式上市,但是由于其成本較高,市場銷售價格也偏高,所以上市后銷量不佳。但有消息稱,國家出于環(huán)保的目的,正大力推進(jìn)出臺相關(guān)政策,控制氟立昂冰箱的生產(chǎn)和銷售。同行企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保冰箱的成本明顯低于華興公司,在華興公司制定的20×6年計劃中,降低環(huán)保冰箱成本仍然是研發(fā)部門的首要任務(wù)。20×6年普通冰箱市場的整體狀況與20×5年近似,未發(fā)生較大的價格波動,供求狀況平穩(wěn),成本基本沒有變化。華興公司20×6年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄包括以下內(nèi)容。實例分析5-6(1)20×5年度和20×6年度的銷售記錄,其中20×5年普通冰箱的銷售量占總銷售量的95%(見表5-19)。表5-19普通冰箱銷售記錄

產(chǎn)品名稱20×6年度(未審數(shù))20×5年度(已審數(shù))數(shù)量(萬臺)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)數(shù)量(萬臺)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)冰箱255000040000234000034000實例分析5-6(2)普通冰箱20×6年度收發(fā)存記錄(見表5-20)。日期及摘要入庫出庫庫存

數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)年初余額

5148074001月3日入庫216003200

71514.29106001月4日出庫

31514.294542.8641514.296057.142月9日入庫0.51385.72692.86

4.515006750(略)7月10日入庫315604680

201570314007月31日出庫

11570157019157029830(略)11月30日出庫

81420113602215103322012月2日入庫8140011200

301480.674442012月29日出庫

101480.6714806.7201480.6729613.4年末余額

201480.6729613.4分析：運用分析程序識別華興公司2016年報表可能存在的錯報，并提出應(yīng)對措施實例分析5-6(3)環(huán)保冰箱20×6年度收發(fā)存記錄(見表5-21)。日期及摘要入庫出庫庫存

數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)數(shù)量(萬臺)單價(萬元)金額(萬元)7月3日入庫0.51750875

0.517508758月4日入庫217903580

2.5178244559月1日出庫

0.11782178.22.417824276.8(略)12月2日入庫10174017400

1517552632512月31日出庫

0.81755140414.2175524921年末余額

14.2175524921本章總結(jié)1.采購與付款循環(huán)涉及的主要活動及其憑證2.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制存在主要缺陷和控制測試3.采購與付款循環(huán)涉及的會計科目的審計目標(biāo)、程序和工作底