【企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題分析及思考案例：以紫鑫藥業(yè)為例8700字（論文）】

PAGE6PAGE7企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題分析及思考案例—以紫鑫藥業(yè)為例一、引言 1二、財(cái)務(wù)分析及思考 1（一）關(guān)聯(lián)方舞弊交易——偽造上下游客戶 2（三）利潤(rùn)差異失?！摌?gòu)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 3三、財(cái)務(wù)成因影響分析 4（一）成因分析 43.1.1外部原因分析 43.1.2內(nèi)部原因分析 5（二）影響分析 5四、關(guān)于舞弊成因的思考 5（一）完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境制度 5（二）加大政府監(jiān)管力度 6（三）強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督 6（四）推進(jìn)社會(huì)的誠(chéng)信文化建設(shè) 6四、結(jié)語(yǔ) 6參考文獻(xiàn) 7摘要：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)向社會(huì)公眾傳達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)訊息的最主要的形式，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系著使用者的各項(xiàng)決策。然而上市公司中一系列復(fù)雜的內(nèi)外部動(dòng)因?qū)е缕浯嬖谝恍┴?cái)務(wù)問(wèn)題，從而使得對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上失真，其中包括財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)控制度不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能不足或責(zé)任不到位等，引發(fā)了廣泛關(guān)注。本文以紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題為例，著重從財(cái)務(wù)舞弊方面剖析紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)其中存在的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題，并從企業(yè)外部動(dòng)因和內(nèi)部監(jiān)管兩方面分析財(cái)務(wù)問(wèn)題帶來(lái)的不利影響，最后針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響要素和實(shí)際手段綜合提出對(duì)遏制或預(yù)防財(cái)務(wù)問(wèn)題的思考，這對(duì)上市公司的發(fā)展進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)行業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行都具有積極作用。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)問(wèn)題財(cái)務(wù)舞弊舞弊識(shí)別紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易一、引言隨著科學(xué)技術(shù)的不斷更新，我國(guó)的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)前進(jìn)，上市公司健康發(fā)展，股票經(jīng)濟(jì)行業(yè)日漸茁壯，但在健康發(fā)展的背后，不免暴露出一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，其中包括財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制薄弱、高層管理缺乏責(zé)任感等，引發(fā)了各界的廣泛關(guān)注。二十一世紀(jì)的到來(lái)，財(cái)務(wù)問(wèn)題的手段、方式和動(dòng)機(jī)已然發(fā)展成熟，并且樣式百出，日益猖狂的上市公司財(cái)務(wù)造假舞弊已然超出了會(huì)計(jì)范疇，成為一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)性問(wèn)題，損害了投資者、股民的切身利益，降低了股民的投資激情，挑戰(zhàn)著社會(huì)底線，因此，研究上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩。據(jù)此，本文以紫鑫藥業(yè)為例，著重從財(cái)務(wù)舞弊層面解析財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題，解析其原因，并綜合提出預(yù)防或遏制財(cái)務(wù)問(wèn)題的方法思考，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可依賴性，減少各個(gè)市場(chǎng)行為決策作出錯(cuò)誤決定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，穩(wěn)定資本市場(chǎng)的秩序都有深刻影響。二、財(cái)務(wù)分析及思考近些年來(lái)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，以百年之大無(wú)畏勢(shì)頭勾畫著理想中的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，并取得了顯著的成就，上市公司齊頭并進(jìn)，用一份份精美的財(cái)務(wù)報(bào)告回應(yīng)著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。但是，也不免有些公司心存不好的動(dòng)因，扮演著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中打腫臉充胖子的角色，表面上經(jīng)營(yíng)良好，實(shí)則在破產(chǎn)的邊緣掙扎。回顧經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，科龍電器、藍(lán)田股份、銀廣夏等事件皆對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，對(duì)構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)造成了嚴(yán)重的不良影響，所以，研究上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題成為全社會(huì)共同關(guān)注的熱門領(lǐng)域，而近年上市公司來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要是通過(guò)非法手段來(lái)增加資產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值，虛構(gòu)交易增加利潤(rùn)，主要包括偽造銷售合同，違規(guī)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，高估資產(chǎn)類科目，低估負(fù)債類科目等，對(duì)于這些方法的研究人們已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮，且隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，更加成熟的舞弊手法也頻頻出現(xiàn)，研究這些基本方法已然跟不上舞弊者的步伐。因此，本文我選擇了以關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)購(gòu)置舞弊手段為主的紫鑫藥業(yè)進(jìn)行研究，從不同的角度論述上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題的成因、形式、危害以及應(yīng)對(duì)方法。紫鑫集團(tuán)于1998年5月份正式揭牌，公司落址于吉林省通化市，是一個(gè)集研發(fā)、制造、加工、銷售以及培育藥用動(dòng)植物品種為一體的股權(quán)制公司。自公司成立到上市，盈利能力徘徊在中等水平，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)；但在2010年公司公告的年報(bào)中，紫鑫企業(yè)以勢(shì)不可擋的勁頭實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，突破營(yíng)業(yè)收入的6億大關(guān)，較去年增長(zhǎng)了150%，凈利收益達(dá)到1.71億，較去年增長(zhǎng)了185%。在2011年半年時(shí)間里，紫鑫集團(tuán)的營(yíng)收再創(chuàng)新高，并且憑著高收入高利潤(rùn)的增長(zhǎng)勢(shì)頭，成為證券市場(chǎng)的“新星”，股價(jià)也連續(xù)翻番，此種情形之下，引來(lái)了社會(huì)各界的目光。好景不長(zhǎng)，在各界的關(guān)注下，令人驚嘆的紫鑫發(fā)展也引來(lái)了諸多質(zhì)疑，人們對(duì)紫鑫財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)的真實(shí)性持保留意見(jiàn)，與當(dāng)年的“銀廣夏事件”有很強(qiáng)的相似性。最終于2011年10月份，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的到來(lái)打破了紫鑫藥業(yè)幾年來(lái)的神話傳奇。下面來(lái)剖析紫鑫藥業(yè)的具體舞弊方式：（一）關(guān)聯(lián)方舞弊交易——偽造上下游客戶從紫鑫集團(tuán)2010年的年度報(bào)告可以看出，四川平大排在紫鑫藥業(yè)眾多購(gòu)貨商的首位，全年簽訂的購(gòu)貨合同中累計(jì)金額高達(dá)7068.60萬(wàn)元，占全年?duì)I業(yè)總收入的11%；相比之下，應(yīng)收賬款期末余額明細(xì)中并沒(méi)有四川平大，說(shuō)明七千多萬(wàn)的采購(gòu)貨款已經(jīng)結(jié)算完畢，這不禁引起了人們對(duì)四川平大強(qiáng)烈的好奇心。但實(shí)際上，四川平大公示的報(bào)表顯示其經(jīng)營(yíng)能力并沒(méi)有那么強(qiáng)：截止2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，四川平大總資產(chǎn)達(dá)9000萬(wàn)元，在2010年共實(shí)現(xiàn)收入3000多萬(wàn)，凈利潤(rùn)約280萬(wàn)元。這種財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)竟拿出7000多萬(wàn)來(lái)購(gòu)買紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品，令人深思。此外，從采購(gòu)渠道來(lái)看，其主營(yíng)產(chǎn)品何首烏茶在加工過(guò)程只需要在發(fā)酵環(huán)節(jié)加入少許中藥成分即可，又怎么會(huì)需要采購(gòu)7000萬(wàn)元人參作為原材料。其余客戶公司均有與四川平大類似的經(jīng)歷，可見(jiàn)其下游客戶并非真實(shí)存在。從紫鑫集團(tuán)2010年的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況可以了解到，“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊新鑫”和“延邊勁暉”等公司預(yù)售紫鑫集團(tuán)鮮參近2億元，調(diào)查發(fā)現(xiàn)這些延邊系公司的創(chuàng)立時(shí)間相近，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)同為“人參加工”，公司地址、甚至集中遷址時(shí)間也有驚人的相似之處，不免引人深思。深入了解可知，這些延邊系公司真實(shí)歸屬人均歸屬于紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)權(quán)實(shí)際也在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)公司手中，不過(guò)，年報(bào)中并未披露紫鑫集團(tuán)與這些公司之間的淵源，是不是可以隱瞞也顯而易見(jiàn)。綜上，紫鑫集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方自買自賣的線索浮現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)設(shè)立延邊系和通化系公司，形成一條完成的銷售鏈，實(shí)則是用自己的錢進(jìn)行自買自賣活動(dòng)，為的就是給社會(huì)公眾呈現(xiàn)出紫鑫集團(tuán)運(yùn)營(yíng)良好的假象，從而在資本市場(chǎng)獲得融資。由此看出，紫鑫藥業(yè)通過(guò)延邊系和通化系公司來(lái)自由調(diào)節(jié)收入，屬于自購(gòu)自銷行為，對(duì)此，可以有以下措施來(lái)應(yīng)對(duì)：首先，改善信息質(zhì)量披露的法律規(guī)范：尤以企業(yè)的定價(jià)政策為主，因?yàn)閺亩▋r(jià)政策可以看出此項(xiàng)交易是否公平合理，及時(shí)反映市場(chǎng)行情變動(dòng)，因此準(zhǔn)則應(yīng)加強(qiáng)注重對(duì)定價(jià)政策的規(guī)定，對(duì)關(guān)鍵信息采取強(qiáng)制披露的要求，實(shí)現(xiàn)信息披露體系的革新。其次，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度也至關(guān)重要：完善股東制衡體系，防止出現(xiàn)紫鑫集團(tuán)中“一股獨(dú)大”的情景，保證股民的合法權(quán)益，并將內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能發(fā)揮到最大，提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的話語(yǔ)權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)職能迫在眉睫。最后，調(diào)整優(yōu)化我國(guó)稅收監(jiān)管和納稅調(diào)整機(jī)制：關(guān)聯(lián)方交易的主要目的是將整體稅負(fù)降到最低，所以，通過(guò)對(duì)附稅的嚴(yán)格把控來(lái)加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方的監(jiān)管，能夠有效預(yù)防或防止一些關(guān)聯(lián)方買賣欺詐行為的產(chǎn)生，從而規(guī)范企業(yè)交易披露體系。（二）虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——利用購(gòu)置資產(chǎn)舞弊從紫鑫集團(tuán)2010年發(fā)布的年度報(bào)告中了解到，一年時(shí)間內(nèi)共發(fā)行股票投資獲得10億余元，用其中的6億元進(jìn)行野生人參收購(gòu)生產(chǎn)加工，并在通化市人參種植區(qū)共建立了四個(gè)生產(chǎn)加工基地。不過(guò)，紫鑫藥業(yè)期末報(bào)表中只披露了這些加工基地的建立，并未說(shuō)明這些基地是否適合人參的生存。如果不適合養(yǎng)殖人參，紫鑫集團(tuán)也不會(huì)傻到花巨額資金買不適合生長(zhǎng)人參的土地，那么唯一的解釋就是公司將這部分資本據(jù)為己有。我們從2010年審計(jì)報(bào)告得知，紫鑫集團(tuán)當(dāng)年共采購(gòu)野山參近8300克，列報(bào)13644萬(wàn)元，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)其中的67%都沒(méi)有獲取采購(gòu)發(fā)票，達(dá)到期末存貨總額的3.28%。想進(jìn)一步調(diào)查，但由于野生人參目前沒(méi)有取得符合準(zhǔn)則規(guī)定的入賬憑證，加上本身性質(zhì)的特殊性，還沒(méi)有形成公平合理的購(gòu)買定價(jià)機(jī)制，因此，我們無(wú)從得知紫鑫集團(tuán)對(duì)該野生人參認(rèn)定的是否合理。2012年的季報(bào)中指出：“由于野生人參產(chǎn)品的性質(zhì)不同于一般產(chǎn)品，相關(guān)人員也在積極尋找野山參公允價(jià)值的確定方法。在獲取關(guān)于上市公司收購(gòu)野生人參價(jià)格合理性的標(biāo)準(zhǔn)后，我們會(huì)根據(jù)其公允價(jià)格盡快對(duì)已銷售的人參開(kāi)具銷售發(fā)票。企業(yè)中的高層董事已達(dá)成一致：要求相關(guān)人員與野山參的供銷方及時(shí)取得聯(lián)系，盡快完成生產(chǎn)銷售，以實(shí)現(xiàn)野山參價(jià)值合理性的確定?！币患緢?bào)并未解釋公司收購(gòu)野生人參價(jià)格的合理性。對(duì)那些沒(méi)有及時(shí)入賬的人參存貨來(lái)說(shuō)，除了沒(méi)有關(guān)于野生人參收購(gòu)價(jià)格制定的準(zhǔn)則外，唯一行得通的理由就是紫鑫集團(tuán)利用資產(chǎn)來(lái)達(dá)到舞弊目的。從以上可以得出，紫鑫藥業(yè)利用了野山參的特殊性加上目前還沒(méi)有野山參公允的計(jì)價(jià)體系，大肆購(gòu)置所謂的人參加工基地和野山參的數(shù)量，但其實(shí)是無(wú)中生有，將資金收入囊中。對(duì)此，首要的就是督促有關(guān)部門加快制定關(guān)于野山參的定價(jià)機(jī)制，規(guī)范市場(chǎng)上野山參的公允價(jià)格，謹(jǐn)防一些企業(yè)利用這點(diǎn)來(lái)虛構(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行舞弊；其次就是對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)法律法規(guī)的完整性加以完善，不給上市公司利用購(gòu)置資產(chǎn)獲取資金的機(jī)會(huì)；最后，就是加強(qiáng)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，時(shí)刻保持必要的懷疑態(tài)度，可以有效預(yù)防或減少企業(yè)利用資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)行舞弊的發(fā)生。（三）利潤(rùn)差異失常——虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)明示盈利與年報(bào)不符。據(jù)紫鑫集團(tuán)2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)顯示，該年度最終審計(jì)的凈盈利額為2.17億元，與紫鑫藥業(yè)當(dāng)年披露的年度快報(bào)所示的2.66億元相差5000萬(wàn)元，這讓人不得不聯(lián)想到財(cái)務(wù)造假。這也引起了深交所的關(guān)注，隨即紫鑫發(fā)布了關(guān)于快報(bào)存在的問(wèn)題以及整改措施的調(diào)整報(bào)告。但對(duì)于5000萬(wàn)的差異，紫鑫藥業(yè)在布告中未做出絲毫解釋說(shuō)明。銷售量與生產(chǎn)量不符。2010年，紫鑫藥業(yè)積極響應(yīng)政府的號(hào)召，進(jìn)入鮮少涉獵的野生人參加工領(lǐng)域，并在不到兩個(gè)月的時(shí)間里，完成了人參系列產(chǎn)品收入35922.80萬(wàn)元。再深入了解后知道了：三億余元的人參需要至少一萬(wàn)噸鮮參進(jìn)行再加工生產(chǎn)，而紫鑫藥業(yè)所處地區(qū)的年鮮參產(chǎn)量平均只有6000噸，別的省份更是少之又少，這么來(lái)看的話，紫鑫藥業(yè)在不到兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)加工人參的鮮參需求量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于整個(gè)通化市全年的鮮參產(chǎn)量，報(bào)出的原料銷售量和原料實(shí)際產(chǎn)量嚴(yán)重不匹配，由此我們對(duì)紫鑫集團(tuán)人參交易量的真實(shí)準(zhǔn)確性產(chǎn)生質(zhì)疑。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)沒(méi)有保持一致。據(jù)了解，紫鑫藥業(yè)2009年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率為14.7%，2010年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率達(dá)到150%，2011年為44.5%；2009年應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率為了62.3%，而2010年應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率同比僅增加了10.32%，2011年竟達(dá)到了294.98%，二者的增長(zhǎng)區(qū)間嚴(yán)重不匹配。查看近幾年紫鑫藥業(yè)上市公司年報(bào)，并未發(fā)現(xiàn)紫鑫集團(tuán)2010年有關(guān)銷售政策的變化，這樣的銷售能力現(xiàn)實(shí)中真的存在嗎？不由引起了人們對(duì)紫鑫人參交易的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。紫鑫藥業(yè)通過(guò)虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段來(lái)增加利潤(rùn)，向投資者傳遞出公司經(jīng)營(yíng)良好的虛假錯(cuò)誤信息，其目的在于抬高股價(jià)，從資本市場(chǎng)為企業(yè)融資。針對(duì)這些問(wèn)題，公司內(nèi)部審核員可以對(duì)銷售訂單、協(xié)議、銷售貨單及相關(guān)單據(jù)的原始憑證等進(jìn)行審核，并與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，以確定這些業(yè)務(wù)的是否真實(shí)存在；獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄表及發(fā)出存貨數(shù)量，重點(diǎn)關(guān)注臨近期末發(fā)生的大額或異常交易、關(guān)聯(lián)方交易是否合理，有無(wú)高價(jià)買進(jìn)虛增利潤(rùn)之嫌；在進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤時(shí)重點(diǎn)關(guān)注原材料存貨、材料成本差異、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶，運(yùn)用正確的審計(jì)方法進(jìn)行審查，在保持準(zhǔn)確的同時(shí)提高效率。三、財(cái)務(wù)成因影響分析（一）成因分析任何舞弊都是有預(yù)謀的，是管理者精心策劃的，是人的趨利心態(tài)和大背景熏陶下的結(jié)果。在許多人眼中，紫鑫風(fēng)波將當(dāng)前上市公司內(nèi)部的管理缺陷暴露在大眾視野中，倘若我們對(duì)其放任不管，那日后的資本市場(chǎng)必將被這些不正之風(fēng)充斥著，嚴(yán)重影響著我國(guó)資本建設(shè)的進(jìn)程，據(jù)此，我們根據(jù)了解到的理論知識(shí)來(lái)分析其成因：3.1.1外部原因分析監(jiān)管機(jī)構(gòu)的失職對(duì)紫鑫藥業(yè)的審計(jì)失敗負(fù)有重要責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有明顯失職之責(zé)。對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的大客戶、供應(yīng)商，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，盡可能搜集更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)支撐自己的調(diào)查，并且對(duì)搜集到的審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別。也不免有一些以解聘合同來(lái)要求審計(jì)公司對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行包庇的上市公司；審計(jì)公司有時(shí)會(huì)犯錯(cuò)，為存在財(cái)務(wù)問(wèn)題的企業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這也恰恰說(shuō)明了加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性刻不容緩。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)行了大量或重大交易的客戶或供應(yīng)商保持高度警惕，而作為當(dāng)年紫鑫藥業(yè)審計(jì)工作的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員缺失了應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有抱著職業(yè)懷疑態(tài)度去審視調(diào)查，最終出具了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，間接推動(dòng)了紫鑫集團(tuán)的造假陰謀。這種行為違反了審計(jì)師的職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，阻礙了審計(jì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)步。四川平大作為紫鑫集團(tuán)的重要大客戶，從其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)我們了解到：2010年的營(yíng)業(yè)收入只有3000萬(wàn)元，但卻用了兩倍于收入的錢去采購(gòu)紫鑫的人參，這讓人想不通。如果中準(zhǔn)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠注意到其中的貓膩，那么紫鑫藥業(yè)也很難如此成功的完成關(guān)聯(lián)方舞弊交易。會(huì)計(jì)信息的主觀模糊性為主觀行為的模糊性創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，需要相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真細(xì)致的對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息分門別類的進(jìn)行匯總。但由于分類的標(biāo)準(zhǔn)和界限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員往往是根據(jù)自己的職業(yè)判斷。準(zhǔn)則是對(duì)日常中的公共事項(xiàng)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，不同的公司會(huì)有不同的會(huì)計(jì)活動(dòng)，無(wú)法用一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行覆蓋，不同的公司往往是管理層自行確定，對(duì)于同一時(shí)期的相同交易業(yè)務(wù)，不同企業(yè)之間的核算方法也有質(zhì)的區(qū)別。因此，這些都成為了舞弊發(fā)生的外部動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)電算化的廣泛使用也成為財(cái)務(wù)舞弊的墊腳石。雖然電算化已逐步普及，但由于一些企業(yè)的內(nèi)部控制的缺乏，在使用電算化的過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格遵守其使用規(guī)則，例如一個(gè)賬號(hào)身兼數(shù)職，既是出納，也身兼會(huì)計(jì)職責(zé)，沒(méi)有將職權(quán)分離落實(shí)到位，那么財(cái)務(wù)的分工就是失敗的；另一方面，就算對(duì)于體系相對(duì)成熟的用友軟件來(lái)說(shuō)，也阻止不了別人登錄自己的賬戶進(jìn)行越級(jí)操作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和賬務(wù)處理流程較為繁瑣，這就從電算化方面給了財(cái)務(wù)舞弊可乘之機(jī)。3.1.2內(nèi)部原因分析內(nèi)部控制的欠缺，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”情形。在紫鑫藥業(yè)內(nèi)部，眾多董事會(huì)成員也身兼管理層職位，像紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生，同時(shí)擔(dān)任總經(jīng)理職位，集行政權(quán)、話語(yǔ)權(quán)和監(jiān)控權(quán)于一身，內(nèi)部控制在這種情況不僅不能避免這類事件的發(fā)生，甚至成為管理層舞弊的“助推器”，因此延邊和通化公司的存在也就不足為奇了。除此之外，紫鑫集團(tuán)的另外兩大股東均與郭春生有著似親非親的關(guān)系，實(shí)則控制權(quán)掌握在郭春生手中出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東之間缺少了相互制約能力，這種情況下治理層與管理層均被同一群人控制，給財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了可乘之機(jī)。查看紫鑫藥業(yè)各種會(huì)議紀(jì)要，監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事發(fā)表的意見(jiàn)從未受到過(guò)異議，這些均為集團(tuán)內(nèi)部高層非法隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、非法集資作了鋪墊。其次，上市公司薄弱的內(nèi)部控制制度將對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性形成直接沖擊，從而引發(fā)了一系列營(yíng)運(yùn)能力管理問(wèn)題的發(fā)生。所以，良好的內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要，能夠在某些程度上預(yù)防或減少財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。（二）影響分析首先，毋庸置疑的是，上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題行為不僅對(duì)國(guó)家的實(shí)際財(cái)政收入造成重大影響，而且影響著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、相關(guān)政府經(jīng)濟(jì)政策原則，使得法律法規(guī)的制定與實(shí)際情況大相徑庭，社會(huì)資源無(wú)法進(jìn)行公平合理分配，威脅著國(guó)家和社會(huì)群眾的利益。其次，資本市場(chǎng)本就是殘酷的，適者生存的存活法則使得各大公司使出渾身解數(shù)，想要在資本市場(chǎng)中占得一席，大家靠的就是真本事。但如果有的企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段走捷徑，那么不平衡的心理就會(huì)在其他公司中滋生，引來(lái)其他公司的模仿，如果這樣，公司的狀況將無(wú)法衡量行業(yè)的高度，對(duì)社會(huì)資源的再分配也是不利的，長(zhǎng)此以往，資本市場(chǎng)和諧的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系將不復(fù)存在。再次，財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)，很大一部分原因是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有保持在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該保持的獨(dú)立性和專業(yè)性，或是與自身利益相關(guān)，或是受到高層威脅，做了形成虛假會(huì)計(jì)信息的助燃器。東窗事發(fā)后，管理層當(dāng)然不會(huì)拉出他們，結(jié)果就是這些會(huì)計(jì)人員失去工作，生活難以為繼，嚴(yán)重影響著從業(yè)行業(yè)的發(fā)展。最后，由于財(cái)務(wù)舞弊的存在，將會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者傳遞一些錯(cuò)誤信息，使得利益相關(guān)者們不能根據(jù)報(bào)表作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，從而對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤解，不僅不利于個(gè)人或行業(yè)的進(jìn)步，還對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行都有嚴(yán)重影響。四、關(guān)于舞弊成因的思考（一）完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境制度擁有良好的內(nèi)部控制制度是決定一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部治理，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度成為每個(gè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。首先，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的責(zé)任觀念：在公司的正常運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)異常時(shí)，監(jiān)視成員需在權(quán)限范圍內(nèi)積極開(kāi)展進(jìn)行調(diào)查工作，密切關(guān)注董事會(huì)成員的一舉一動(dòng)；其次，細(xì)化公司內(nèi)部的董事會(huì)及其成員的管理權(quán)限，使他們相互制衡，同時(shí)也可以促使公司高層從公司角度審視問(wèn)題，開(kāi)展一些雙贏的活動(dòng)；最后，革新企業(yè)組織管理與授權(quán)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)地位，落實(shí)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建良好的企業(yè)文化環(huán)境，都對(duì)改善內(nèi)部環(huán)境有著積極作用。（二）加大政府監(jiān)管力度政府的有效監(jiān)管可以很好地從外部預(yù)防或減少企業(yè)各類財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)生，這其中包括兩方面內(nèi)容：其一是完善相關(guān)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制定措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需要轉(zhuǎn)變其經(jīng)營(yíng)之道，在保證質(zhì)量的同時(shí)也能提高速度，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)始終保持職業(yè)懷疑，時(shí)刻把公平公正公允擺在首位，促使上市公司提供更加真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息記錄。其二是嚴(yán)化賬務(wù)信息造假的懲處，相對(duì)于會(huì)計(jì)造假的巨額利潤(rùn)和相關(guān)部門制定的相當(dāng)于利潤(rùn)千分之一的處罰，顯然造假更具吸引力，以至于有些企業(yè)知法犯法，虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，即使被發(fā)現(xiàn)，也只需承擔(dān)一小部分處罰金額，所以，對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前的處罰根本不構(gòu)成處罰，因而，嚴(yán)格化對(duì)于造假企業(yè)的懲罰強(qiáng)度也至關(guān)重要，巨額的賠償金可能會(huì)使一些企業(yè)知難而退，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)造假的處罰力度也顯得尤為關(guān)鍵。（三）強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作；設(shè)置公開(kāi)投訴系統(tǒng)，廣泛聽(tīng)取社會(huì)公眾的聲音，并及時(shí)做出調(diào)整改善。在紫鑫藥業(yè)審計(jì)過(guò)程中，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了紫鑫藥業(yè)2010年的審計(jì)工作，并對(duì)這樣錯(cuò)報(bào)滿出的會(huì)計(jì)記錄出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。但如果他們能對(duì)紫鑫集團(tuán)2010年主要客戶的背景和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，排查到底，再加上實(shí)地調(diào)查，那么隱藏在紫鑫藥業(yè)背后的自買自賣虛假交易網(wǎng)便一目了然。這一發(fā)現(xiàn)無(wú)疑是對(duì)中準(zhǔn)事務(wù)所乃至證監(jiān)會(huì)的巨大諷刺。（四）推進(jìn)社會(huì)的誠(chéng)信文化建設(shè)注重資本市場(chǎng)的誠(chéng)信文明培育，從精神層面規(guī)制企業(yè)高層的財(cái)務(wù)行為，作出更合規(guī)范的財(cái)務(wù)決策；還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的誠(chéng)信意識(shí)，消費(fèi)者樹(shù)立正確的投資觀念，攜手構(gòu)建一個(gè)健康安全的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。四、結(jié)語(yǔ)通過(guò)紫鑫藥業(yè)的審計(jì)失敗案件，給我們敲響了警鐘，也引發(fā)了我們的思考：審計(jì)人員是不是應(yīng)該在審計(jì)時(shí)更加注重舞弊的識(shí)別？財(cái)務(wù)舞弊的存在并不是單獨(dú)存在的，而是一連串違法操作下的結(jié)果。企業(yè)的高層為了獲取超額非法利益，利用會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)記錄，利用審計(jì)人員出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，正是因?yàn)樗麄冏プ×藭?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員思想，知道他們法制觀念的淡薄，所以指使他們干一些有悖倫理道德的事情。像有的會(huì)計(jì)人員迫于壓力利用會(huì)計(jì)知識(shí)在會(huì)計(jì)信息記錄上篡改數(shù)據(jù)，違背了謹(jǐn)慎性要求，還有些企業(yè)內(nèi)部工作人員因人微言輕，在高層作出違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定時(shí)無(wú)法制止，從而致使舞弊行為在企業(yè)內(nèi)部的流通。這時(shí)，就需要會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員增強(qiáng)自身專業(yè)素養(yǎng)，保持獨(dú)立性和專業(yè)性，在高層領(lǐng)導(dǎo)者的“威逼利誘”面前不屈服，這就增加了我們未來(lái)從事會(huì)計(jì)審計(jì)方面的難度，未來(lái)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員都要具備更高的專業(yè)素養(yǎng)，再以良好的道德思想加持，相信未來(lái)行業(yè)從業(yè)人員的整體方面都有提高。財(cái)務(wù)舞弊暴露的不僅是高層領(lǐng)導(dǎo)的決策錯(cuò)誤，還暴露了企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度的薄弱，是一種連帶性質(zhì)的違法行為。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步以及電算化技術(shù)的不斷遍及，舞弊的手法也變得“高級(jí)”，舞弊的形式變得“隱秘”，越來(lái)越難被察覺(jué)，但共同特性就是在繁華的資本浪潮變革中，財(cái)務(wù)舞弊的存在形式、表現(xiàn)方法越來(lái)越復(fù)雜，與之趨勢(shì)相同的財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的社會(huì)影響、資本危害也越來(lái)越廣。從科龍電器到藍(lán)田股份，從銀廣夏事件到紫鑫集團(tuán)，舞弊形勢(shì)從最初的虛構(gòu)憑證、虛構(gòu)交易到現(xiàn)在的關(guān)聯(lián)方舞弊交易、電算化舞弊，手法的日漸成熟足以引起社會(huì)的重視，應(yīng)當(dāng)采取措施對(duì)舞弊事件的發(fā)生加以遏制，監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管、會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，但在我看來(lái)，最為關(guān)鍵的是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的加強(qiáng)，因?yàn)閮?nèi)部控制的加強(qiáng)