專精特新中小企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問題及對策

摘要：專精特新中小企業(yè)是支撐我國制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主力軍。當(dāng)前其發(fā)展較快，創(chuàng)新程度高，研發(fā)投入力度大，然而實(shí)務(wù)中面臨著研發(fā)支出核算與管理不規(guī)范的問題。本文首先回顧了我國對于研發(fā)支出會計(jì)核算及其管理的相關(guān)政策和規(guī)范要求，然后分析了專精特新中小企業(yè)的特點(diǎn)，接著系統(tǒng)地研究了當(dāng)前該類企業(yè)在研發(fā)支出會計(jì)核算與管理方面存在的問題，最后運(yùn)用職業(yè)判斷為專精特新中小企業(yè)在研發(fā)支出核算與管理方面存在的疑難問題提供了解決思路。論文對于專精特新中小企業(yè)提高研發(fā)管理能力，深入推進(jìn)我國制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量變革、動力轉(zhuǎn)變具有一定的參考價值。關(guān)鍵詞：專精特新中小企業(yè)；研發(fā)支出；研發(fā)支出核算；研發(fā)支出管理隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入推進(jìn)，我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級已取得階段性成效，制造業(yè)質(zhì)量變革、動力轉(zhuǎn)變正在深入推進(jìn)，專精特新中小企業(yè)正是支撐我國制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主力軍。專精特新中小企業(yè)發(fā)展較快，創(chuàng)新程度高，研發(fā)投入力度大，然而實(shí)務(wù)中面臨著研發(fā)支出核算與管理不規(guī)范的問題，研發(fā)活動周期中的不同節(jié)點(diǎn)應(yīng)如何采集并留存數(shù)據(jù)形成書面文件？研發(fā)支出如何合理的在不同的成本對象間分配？等等，這些都是專精特新中小企業(yè)亟待解決的難題，為此，本文系統(tǒng)地研究了當(dāng)前專精特新中小企業(yè)在研發(fā)支出會計(jì)核算方面存在的問題，以及在研發(fā)支出管理方面存在的問題，探討解決問題的有效思路和對策，旨在為專精特新中小企業(yè)提高研發(fā)效率與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的信譽(yù)與形象建言獻(xiàn)策。一、研發(fā)支出會計(jì)核算與管理的相關(guān)政策要求（一）研發(fā)活動的界定及其階段劃分研發(fā)活動是研究與開發(fā)活動的總稱，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）中指出，研究是企業(yè)為獲取技術(shù)知識或者理解新的科學(xué)，而進(jìn)行的具有獨(dú)創(chuàng)性的調(diào)查工作。開發(fā)是一項(xiàng)將研究成果或者其他知識應(yīng)用在某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)的過程，企業(yè)為了生產(chǎn)出新的或者具有實(shí)質(zhì)性改變的材料、產(chǎn)品、裝置等需在開展商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前進(jìn)行，目的是的活動。一般地，研發(fā)活動過程可以分為5個階段：項(xiàng)目啟動、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目檢測與控制、項(xiàng)目收尾。研發(fā)活動需納入企業(yè)的內(nèi)部控制管理，會計(jì)核算應(yīng)及時反應(yīng)研發(fā)活動的進(jìn)展與變化。企業(yè)需要建立良好的溝通渠道，使得財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門能夠及時、充分的溝通，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、合理性和準(zhǔn)確性。（二）研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則按照研究開發(fā)項(xiàng)目階段將企業(yè)從事研發(fā)活動所產(chǎn)生的支出分為兩部分，一是在研發(fā)支出發(fā)生當(dāng)時便應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的研究階段；二是已經(jīng)研發(fā)成功，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的可確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)階段所發(fā)生的支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（三）研發(fā)費(fèi)用管理的規(guī)定根據(jù)[財企2007第194號]財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見，企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究及開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用。主要包括：直接投入、直接人工、折舊與攤銷、委外費(fèi)用、其他費(fèi)用。建立制度規(guī)范，對研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，對審批程序嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)作為專精特新中小企業(yè)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)。按照研發(fā)項(xiàng)目（或研發(fā)訂單）設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。對于在取得知識產(chǎn)權(quán)后，發(fā)生的相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、等支出，不屬于研發(fā)費(fèi)用的列支范圍，應(yīng)從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行研發(fā)活動的同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生的各項(xiàng)開支符合研發(fā)支出要求的應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用管理。二、專精特新中小企業(yè)的界定及其研發(fā)支出的特點(diǎn)（一）專精特新中小企業(yè)的界定根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)一般是按照企業(yè)的職工人數(shù)、總資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來劃分的。具體地，中小企業(yè)是指從業(yè)人數(shù)較少、規(guī)模較小、營業(yè)收入較低的企業(yè)，分為中型、小型和微型企業(yè)。專精特新中小企業(yè)是指在特定細(xì)分市場具有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，長期保持高強(qiáng)度的研發(fā)投入和創(chuàng)新水平，形成了自主知識產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)的中小企業(yè)。（二）專精特新中小企業(yè)研發(fā)支出的特點(diǎn)不同于一般企業(yè)的研發(fā)支出，專精特新中小企業(yè)研發(fā)支出主要具有以下特點(diǎn)：第一，研發(fā)支出占比較大。一般情況下專精特新中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入總額的比重較大，即具有較高的研發(fā)強(qiáng)度。例如，我國專精特新“小巨人”企業(yè)不管在研發(fā)人員的占比還是在研發(fā)強(qiáng)度和專利數(shù)量上都具有較高的表現(xiàn)，基本上研發(fā)人員占比達(dá)到25%，研發(fā)強(qiáng)度超過了7%，平均專利數(shù)超過50項(xiàng)。第二，研發(fā)支出結(jié)構(gòu)合理。專精特新中小企業(yè)通常注重基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究，以提高創(chuàng)新能力和核心競爭力。同時，也重視應(yīng)用開發(fā)和技術(shù)改造，以滿足市場需求和客戶需求。第三，研發(fā)支出效果顯著。專精特新中小企業(yè)通常能夠通過研發(fā)投入實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、模式創(chuàng)新等，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量和附加值的提升，從而增強(qiáng)其市場競爭力和盈利能力。三、專精特新中小企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問題（一）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算審批環(huán)節(jié)控制流程流于形式目前，多數(shù)專精特新中小企業(yè)正處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張期，管理層容易以業(yè)績?yōu)槲ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)，從而忽視了管理的規(guī)范性。首先，在研發(fā)項(xiàng)目啟動階段，沒有重視資料的驗(yàn)證與收集保存，當(dāng)申報相關(guān)資質(zhì)或者適用相關(guān)優(yōu)惠政策時，為了滿足監(jiān)管對申報資料的要求，草草立項(xiàng)，疲于應(yīng)付，以至于研發(fā)項(xiàng)目周期及預(yù)算數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面記錄的數(shù)據(jù)差距較大。對企業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和良好形象產(chǎn)生不好的影響。（二）研發(fā)活動與非研發(fā)活動界定不清研發(fā)活動是具有明確創(chuàng)新目標(biāo)可能導(dǎo)致不確定性結(jié)果的特性。研發(fā)活動分為基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展三類。一般前期的研究階段作為研發(fā)活動是比較明確的，但是后期的試制活動屬于研發(fā)活動還是生產(chǎn)活動目前專精特新中小企業(yè)普遍界定不清。二者的界定錯誤導(dǎo)致生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用的核算錯誤。例如：為了滿足客戶對產(chǎn)品質(zhì)量或一般性能上的要求而進(jìn)行的研發(fā)試制過程屬于生產(chǎn)活動，如果錯誤的分類為研發(fā)活動，試制費(fèi)歸集成研發(fā)費(fèi)用，則會導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用虛高、產(chǎn)品毛利率虛高，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。相反的，如果將獲得實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)試制活動分類為生產(chǎn)活動，研發(fā)試制費(fèi)歸類為生產(chǎn)成本，會使得企業(yè)毛利率偏低、研發(fā)費(fèi)用偏低，減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額，給企業(yè)帶來了不必要的損失。（三）研發(fā)專用設(shè)備與通用設(shè)備相關(guān)費(fèi)用歸集的依據(jù)單一實(shí)務(wù)中，專精特新中小企業(yè)往往核算規(guī)則單一，比如，僅把部門作為費(fèi)用歸集的依據(jù)，此情況下把與生產(chǎn)部門設(shè)備相關(guān)的維保費(fèi)、檢測費(fèi)及折舊費(fèi)直接計(jì)入了制造費(fèi)用，把與研發(fā)部門設(shè)備相關(guān)的維保費(fèi)、檢測費(fèi)、折舊費(fèi)等直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。期末按照部門結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)車間的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成了制造費(fèi)用，而研發(fā)部門的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成了研發(fā)費(fèi)用，這種核算方式下制造費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)交叉錯配，從而無法輸出準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。（四）對研發(fā)部門主管人員人工費(fèi)用的成本對象歸集錯誤實(shí)際工作中，較多的中小型企業(yè)將研發(fā)部門的人工費(fèi)用直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，這種核算方式從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上來說是可以的。但是對作為擁有“專精特新”稱號的中小企業(yè)，同時也是高新技術(shù)企業(yè)，適用研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策，如果直接將研發(fā)部門主管人員的人工費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，可能會帶來監(jiān)管和稅收風(fēng)險。研發(fā)部門主管人員的人工費(fèi)用是否屬于研發(fā)費(fèi)用，需要進(jìn)一步分析判斷。需要特別注意高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定與研發(fā)加計(jì)扣除的要求。（五）財務(wù)核算與研發(fā)階段脫節(jié)目前，專精特新中小企業(yè)普遍存在財務(wù)核算與研發(fā)階段脫節(jié)的問題。專精特新中小企業(yè)運(yùn)營管理中，常出現(xiàn)內(nèi)部控制不完善，缺乏一個全業(yè)務(wù)鏈條的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此財務(wù)核算系統(tǒng)難以和研發(fā)活動的進(jìn)展保持一貫統(tǒng)一，而如果研發(fā)部門和財務(wù)部門沒有建立起良好的溝通橋梁下，那么必然會導(dǎo)致財務(wù)核算與研發(fā)項(xiàng)目發(fā)展階段相脫節(jié)。具體表現(xiàn)為實(shí)際研發(fā)活動及費(fèi)用早已發(fā)生，但財務(wù)人員沒有及時在財務(wù)核算系統(tǒng)中建立研發(fā)訂單及研發(fā)項(xiàng)目輔助賬，財務(wù)數(shù)據(jù)的滯后難以為研發(fā)支出的預(yù)算控制提供支持。（六）研發(fā)項(xiàng)目結(jié)尾后未及時結(jié)項(xiàng)專精特新中小企業(yè)普遍存在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)尾后未及時結(jié)項(xiàng)問題，導(dǎo)致給企業(yè)帶來一些風(fēng)險，主要風(fēng)險如下：第一，財務(wù)風(fēng)險。研發(fā)項(xiàng)目掛在財務(wù)系統(tǒng)中一直未結(jié)項(xiàng)，期末會計(jì)結(jié)賬時可能會在所有未關(guān)閉的研發(fā)訂單間分?jǐn)傄恍╅g接費(fèi)用，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)，影響企業(yè)的財務(wù)分析和決策。第二，稅收風(fēng)險。項(xiàng)目長期掛著不結(jié)項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或罰款。第三，認(rèn)定風(fēng)險。研發(fā)項(xiàng)目不結(jié)項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)科技實(shí)力、綜合管理能力不達(dá)標(biāo)，影響企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定或續(xù)期等。四、提高專精特新中小企業(yè)研發(fā)支出核算與管理的對策（一）嚴(yán)格立項(xiàng)和預(yù)算審批的流程控制專精特新中小企業(yè)應(yīng)遵循先計(jì)劃再實(shí)踐的原則，嚴(yán)格立項(xiàng)和預(yù)算審批的流程控制。研發(fā)項(xiàng)目開始之前應(yīng)形成一套研發(fā)計(jì)劃書，包含研發(fā)目標(biāo)和意義、研發(fā)各階段小目標(biāo)、預(yù)計(jì)投入的資金與資源、預(yù)期產(chǎn)出的效果、項(xiàng)目運(yùn)行周期等。建議每一個研發(fā)項(xiàng)目啟動前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)組織研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)會，以確定項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍、預(yù)算、風(fēng)險等因素并形成立項(xiàng)文件、研發(fā)計(jì)劃書。企業(yè)管理層應(yīng)重視研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)會，立項(xiàng)會應(yīng)有相關(guān)崗位的管理層和財務(wù)參與。（二）嚴(yán)格界定研發(fā)活動與非研發(fā)活動專精特新中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格界定清楚研發(fā)活動與非研發(fā)活動。在界定研發(fā)活動與生產(chǎn)活動時，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。為了驗(yàn)證研發(fā)成果的可行性和有效性，以及為了達(dá)到預(yù)定的技術(shù)要求和標(biāo)準(zhǔn)的試制活動軍營屬于研發(fā)活動，為了滿足市場需求或者進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)營的試制活動則應(yīng)歸屬于生產(chǎn)活動。（三）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)專精特新中小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫共享，按照崗位與人員權(quán)限授權(quán)數(shù)據(jù)提取和查閱權(quán)限，使得相關(guān)財務(wù)人員可實(shí)時關(guān)注到業(yè)務(wù)進(jìn)展，在保證數(shù)據(jù)及時性、準(zhǔn)確性的同時，又為項(xiàng)目預(yù)算控制提示預(yù)警，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。（四）建立項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)研發(fā)支出管理專精特新中小企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)研發(fā)支出管理，小組成員中應(yīng)包括一名財務(wù)人員，財務(wù)人員跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，實(shí)施更新財務(wù)數(shù)據(jù)，匯總分析后報告至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)及直屬領(lǐng)導(dǎo)。（五）確保研發(fā)項(xiàng)目結(jié)尾后及時結(jié)項(xiàng)專精特新中小企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)及時組織項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)會，評價項(xiàng)目的質(zhì)量、效益、風(fēng)險等，提煉項(xiàng)目成功或失敗的原因，妥善保存項(xiàng)目實(shí)施過程中的所有資料和結(jié)果，為后續(xù)的項(xiàng)目審計(jì)或知識產(chǎn)權(quán)管理提供支持。項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)會形成結(jié)項(xiàng)文件，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)程序及時關(guān)閉研發(fā)訂單。（六）建立研發(fā)專用設(shè)備與通用設(shè)備相關(guān)費(fèi)用歸集原則財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性離不開成本費(fèi)用的正確歸集。建議專精特新中小企業(yè)以成本費(fèi)用與其對象的相關(guān)性為歸集原則。例如：研發(fā)專用設(shè)備的維保費(fèi)、折舊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用按照受益對象歸集至不同的研發(fā)項(xiàng)目中。生產(chǎn)車間的通用生產(chǎn)設(shè)備如果也用于研發(fā)項(xiàng)目的試制過程，那么與生產(chǎn)設(shè)備直接相關(guān)的維保費(fèi)、檢測費(fèi)、折舊費(fèi)等，需要合理的在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)的設(shè)備管理人員可以設(shè)置固定資產(chǎn)使用日記賬，用于記錄每天生產(chǎn)線的工作時間，以此作為成本費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)。（七）明確研發(fā)部門主管人員的直接人工費(fèi)用的歸集在遵循相關(guān)法律法規(guī)又兼顧企業(yè)會計(jì)核算效率效果的前提下，研發(fā)部門主管人員的直接人工費(fèi)用是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步來判斷。第一種情況：研發(fā)部門的部門主管人員除了本部門的日常管理工作，更多的是服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目。此情況下的研發(fā)部門主管人員的直接人工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。另一種情況是：研發(fā)部門的主管人員兼管企業(yè)的其他部門或事業(yè)部，此時的研發(fā)部門主管人員更多的工作內(nèi)容是與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的，不應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，可以根據(jù)受益對象計(jì)入管理費(fèi)用等。五、結(jié)束語專精特新中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是支撐我國制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主力軍。目前，我國精特新中小企業(yè)發(fā)展較快，創(chuàng)新程度高，研發(fā)投入力度大，然而實(shí)務(wù)中面臨著研發(fā)支出核算與管理不規(guī)范的問題，特別是研發(fā)活動周期中的不同節(jié)點(diǎn)應(yīng)如何采集并留存數(shù)據(jù)形成書面文件、研發(fā)支出如何合理的在不同的成本對象間分配等