新形勢(shì)下如何完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制制度

引言改革開放以來，我國(guó)始終堅(jiān)持對(duì)教育工作進(jìn)行改革與深化，中學(xué)受其影響最為深刻。近年來，我國(guó)中學(xué)的辦學(xué)與管理模式更迭速度飛快，已經(jīng)趨于完善，辦學(xué)與管理水平遠(yuǎn)超改革開放初期。為了進(jìn)一步提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，完善內(nèi)部控制制度，早在2012年、2015年和2016年，財(cái)政部先后出臺(tái)有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的意見與規(guī)范。包括學(xué)校在內(nèi)的各事業(yè)單位需要以其為指導(dǎo)，完善內(nèi)控工作，并借助制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序來降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在隱患進(jìn)行管控，不斷完善自身管理系統(tǒng)，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越過法律紅線的實(shí)踐。但實(shí)際上，對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生影響的因素有很多，上述指導(dǎo)意見與規(guī)范指導(dǎo)2018年才在教育領(lǐng)域完全落實(shí)。因此，我國(guó)學(xué)校內(nèi)控工作起步較晚，進(jìn)步較慢，很多學(xué)校的財(cái)務(wù)管理問題仍然十分突出，這主要表現(xiàn)在制度漏洞過多，以及內(nèi)控落實(shí)程度較低等，需要根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況探索針對(duì)性解決辦法，才能實(shí)現(xiàn)管理學(xué)校的目的，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)分配，提高資金利用率。一、學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制相關(guān)理論概述（一）學(xué)校的特點(diǎn)學(xué)校屬于事業(yè)單位，其目的在于針對(duì)不同階段的青少年展開教育?，F(xiàn)階段，我國(guó)公立學(xué)校中大部分由政府全額撥款，而隨著近年來我國(guó)教育體制不斷發(fā)生變化，中學(xué)在辦學(xué)性質(zhì)方面也與最初大不相同，其除了要頂住競(jìng)爭(zhēng)壓力外，還需要提高教學(xué)質(zhì)量，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，提高教職工人員專業(yè)水平。在如此繁重的任務(wù)影響下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式下的記賬報(bào)賬方式已經(jīng)無法滿足學(xué)校需求，只有改革創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，找到更加多樣化、符合學(xué)校要求的新型管理模式才行，還需要完善與內(nèi)部控制相關(guān)的工作，以便規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意義學(xué)校財(cái)務(wù)部門的防范與保障機(jī)制是否行之有效，決定了學(xué)校管理水平是否能帶動(dòng)學(xué)校發(fā)展，更決定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否完善，從中可以分析出：1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制能夠讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合法合規(guī)，確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不越過內(nèi)控制度與國(guó)家法律，還能夠參照規(guī)定不斷完善制度體系，大幅度降低學(xué)校出現(xiàn)違法違規(guī)行為的概率。2.能夠大幅度提高單位資產(chǎn)安全系數(shù)。對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控進(jìn)行強(qiáng)化，加大對(duì)資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督力度，降低負(fù)面因素對(duì)資源分配的影響，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。3.能夠讓舞弊現(xiàn)象無處遁形。對(duì)財(cái)務(wù)管理行為的強(qiáng)化能夠讓財(cái)務(wù)制衡的效果更加顯著，讓教師在崗期間更加盡職，降低瀆職、舞弊、腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)率。4.能夠降低財(cái)務(wù)信息中虛假信息的出現(xiàn)概率和總占比。從內(nèi)控視角出發(fā)，落實(shí)財(cái)務(wù)行為，能夠打通部門之間信息壁壘，提高信息傳遞效率，并快速完成信息資源的整合與分類，精準(zhǔn)定位關(guān)鍵信息，及時(shí)分析，提出處理方式，最終提高分析報(bào)告的可信度與實(shí)用性。二、學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制問題（一）財(cái)務(wù)管理觀念和內(nèi)部控制的觀念淡薄目前，我國(guó)學(xué)校教育工作中，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制所發(fā)揮作用幾乎相同，工作受到阻礙的主要原因在于管理意識(shí)匱乏。以某市某中學(xué)為例，目前財(cái)會(huì)部門工作人員依舊以“記賬報(bào)賬”“基礎(chǔ)核算”為主要工作內(nèi)容，受傳統(tǒng)觀念掣肘過于嚴(yán)重，更是對(duì)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)知嚴(yán)重不足，不能正確從管理視角看待內(nèi)部控制。實(shí)踐過程中，大部分基層，甚至部分管理層、決策層都認(rèn)為財(cái)務(wù)部門才是內(nèi)控的管理部分，其他部門只要做好分內(nèi)工作就好，不需要參與內(nèi)控，甚至對(duì)學(xué)校內(nèi)控工作進(jìn)度毫不知情，這不但會(huì)增加“踢皮球”“責(zé)任劃分不明”等現(xiàn)象的出現(xiàn)概率，更會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金使用觸犯法律，降低安全系數(shù)，這也會(huì)影響校園建設(shè)。（二）缺少復(fù)合型財(cái)會(huì)人員，管理隊(duì)伍經(jīng)驗(yàn)有限管理學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能部門就是財(cái)務(wù)部門，其分內(nèi)工作主要包括對(duì)財(cái)產(chǎn)和資金的管理，建設(shè)并完善內(nèi)控制度、制作憑證、編制年報(bào)等，其根本目的是為學(xué)校的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度改革從2019年開始實(shí)行，這對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生了非常大的影響，也需要相關(guān)從業(yè)人員具備更高的職業(yè)水平。除了行業(yè)轉(zhuǎn)型加速外，管理理念也要進(jìn)行現(xiàn)代化改革，從業(yè)人員必須提高自身技能水平與創(chuàng)新能力。但對(duì)從業(yè)人員的嚴(yán)要求也讓復(fù)合型財(cái)會(huì)人員短缺的問題暴露出來，學(xué)校嚴(yán)重缺少適應(yīng)性人才，在崗人員的綜合素養(yǎng)也較為欠缺。更需要注意的是，2019年之后，“平行記賬”與“雙報(bào)告”進(jìn)一步提高核算難度，而大部分在崗人員的知識(shí)來源是單位培訓(xùn)，若學(xué)校沒有及時(shí)開展培訓(xùn)工作，就會(huì)導(dǎo)致在崗人員對(duì)政策變動(dòng)了解不足，并持續(xù)使用過時(shí)的知識(shí)結(jié)構(gòu)與理念開展業(yè)務(wù)，不但降低其可靠性，更會(huì)降低工作效率?？偠灾F(xiàn)階段大部分新時(shí)代財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍參加工作時(shí)間較短，本就缺少工作經(jīng)驗(yàn)，在生疏的情況下讓其創(chuàng)新更是天方夜譚，但也不能因此就直接套用其他學(xué)校的管理辦法，也不能完全沿用傳統(tǒng)管理辦法，必須突破傳統(tǒng)掣肘，提高財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化水平。（三）財(cái)務(wù)管理規(guī)范程度欠佳，制度亟待完善學(xué)校因其獨(dú)特的資金收支路徑，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作過于煩瑣且頻繁重復(fù)，財(cái)務(wù)人員若過分重視記賬等基礎(chǔ)工作，很容易導(dǎo)致工作方式不合規(guī)，這主要表現(xiàn)在保障機(jī)制建成后難以落實(shí)，制度漏洞較多難以完善等。近年來，我國(guó)大部分學(xué)校已經(jīng)開始在財(cái)務(wù)管理模式上探索新道路，財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平也在穩(wěn)步上升，但諸如制度建設(shè)欠缺等硬性問題得不到解決，制度和規(guī)定都難以落實(shí)，財(cái)政資金得不到保障，安全性與利用率都處在低水平，加上審核、責(zé)任、流程管理等工作也頻頻出現(xiàn)問題，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理職能無法發(fā)揮作用，內(nèi)控也“有章不循”。（四）注重形式，忽視內(nèi)控制度的具體實(shí)施通過實(shí)地調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)部分學(xué)校過于注重形式上的內(nèi)部控制，很多內(nèi)部控制制度制定得非常細(xì)致，幾乎可以作為典范供其他事業(yè)單位學(xué)習(xí)，但深究后就會(huì)發(fā)現(xiàn)其可行性較為欠缺，這會(huì)直接導(dǎo)致控制活動(dòng)與本意脫離，經(jīng)濟(jì)行為受到阻礙。以某地某中學(xué)預(yù)算控制活動(dòng)為例：最開始，學(xué)校會(huì)合理規(guī)劃分配給財(cái)政部門的資金，以便提高資金分配合理性，但由于缺少預(yù)算管理部門的參與，加上內(nèi)部控制制度中沒有針對(duì)預(yù)算活動(dòng)進(jìn)行管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只能站在本部門角度，片面完成預(yù)算工作，全面預(yù)算管理成為天方夜譚。預(yù)算工作結(jié)束后，又沒有對(duì)其執(zhí)行展開跟蹤與控制，缺少管理機(jī)制，執(zhí)行情況的監(jiān)控存在欠缺，偏差、舞弊的出現(xiàn)與發(fā)現(xiàn)存在較大時(shí)間差，執(zhí)行結(jié)果可信度不足，預(yù)算績(jī)效缺少評(píng)價(jià)。這種只注重結(jié)果而忽視過程的行為，會(huì)直接導(dǎo)致結(jié)果失之公允。還要注意的是，部分學(xué)校不夠重視內(nèi)部控制報(bào)告。2017年，財(cái)政部提出，事業(yè)單位要提高對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的重視程度，并加大對(duì)報(bào)告的分析力度，以便發(fā)現(xiàn)潛在問題，精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前作出預(yù)案，并積累經(jīng)驗(yàn)，完善制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，建設(shè)更加完善的內(nèi)部控制制度，讓監(jiān)督工作落到實(shí)處。但在實(shí)踐過程中，大部分學(xué)校只要求財(cái)務(wù)人員草草填寫內(nèi)控報(bào)告，其他部分則完全不參與、不關(guān)注、不合作，這導(dǎo)致內(nèi)控報(bào)告過于片面和零碎，無法從中定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無法充分發(fā)揮內(nèi)控報(bào)告作用，潛在風(fēng)險(xiǎn)得不到有效管控，在缺少預(yù)案的情況下，內(nèi)控監(jiān)督更是流于形式。三、完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度的策略（一）修補(bǔ)管理漏洞，健全領(lǐng)導(dǎo)體制，構(gòu)建企業(yè)風(fēng)氣學(xué)校要想修補(bǔ)財(cái)政管理漏洞，健全內(nèi)控制度，就必須從決策層入手，改變其對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的認(rèn)知，盡快讓基層人員認(rèn)識(shí)到，新時(shí)期財(cái)務(wù)管理有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的新型會(huì)計(jì)工作，需要運(yùn)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)思維，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的全員參與，構(gòu)建行之有效的監(jiān)督與制約體系，從管理與教學(xué)兩處著手，雙管齊下提高學(xué)校運(yùn)作效率。在實(shí)踐中需要：首先，建立更加符合學(xué)校需求的領(lǐng)導(dǎo)體制，提升財(cái)務(wù)管理地位，將其納入學(xué)校內(nèi)控制度與內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理中。領(lǐng)導(dǎo)層要確立權(quán)利核心，讓優(yōu)秀員工組成工作小組進(jìn)行針對(duì)性財(cái)務(wù)管理，全權(quán)制定決策、進(jìn)行監(jiān)督。工作小組應(yīng)直屬于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，避免舞弊事件的發(fā)生；其次，要在學(xué)校內(nèi)部建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理風(fēng)氣，提高教職工意識(shí)，盡可能讓全員都參與內(nèi)控活動(dòng)，主要包括預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該加大宣傳力度，開展全員培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)教職工尤其是財(cái)務(wù)在崗工作人員進(jìn)行教育，使其能夠從更深入的角度理解全面風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí)，并在后續(xù)工作中將其用于實(shí)踐。（二）健全培訓(xùn)機(jī)制，加大培訓(xùn)投入，豐富培訓(xùn)內(nèi)容財(cái)務(wù)管理需要全體領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人的關(guān)注。因此，學(xué)校必須完善梯隊(duì)結(jié)構(gòu)，并吸納、培養(yǎng)復(fù)合型人才，不斷提高財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平，盡可能提高財(cái)務(wù)管理水平與內(nèi)控工作效率。具體如下：第一，建立健全培訓(xùn)機(jī)制。將培訓(xùn)工作劃分為理論與實(shí)踐兩部分，前者以講授式為主，后者則要通過考核實(shí)際工作方式來進(jìn)行。這能夠有效轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的身份，將財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲗?dǎo)部門。在崗人員通過講授傳播經(jīng)驗(yàn)，并在實(shí)踐中拓展思維，進(jìn)行創(chuàng)新；第二，提高培訓(xùn)成本，加大教學(xué)力度，通過內(nèi)部溝通將部門與部門聯(lián)系在一起，并根據(jù)各個(gè)部門工作特點(diǎn)，開展專題講座與專家講座，還可以與其他學(xué)校交流學(xué)習(xí)，以“交換生”身份參與實(shí)踐，建立經(jīng)驗(yàn)梯隊(duì)；第三，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該全面且豐富，對(duì)于其他部門的從業(yè)人員，不應(yīng)該只停留在財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)，還需要使其簡(jiǎn)單涉獵經(jīng)濟(jì)學(xué)、新政策等內(nèi)容，以提高學(xué)校整體的綜合素質(zhì)與管理水平，為現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。（三）分析管理內(nèi)核，提高工作現(xiàn)代化水平，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)管理內(nèi)核可以發(fā)現(xiàn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用的根本，就是在規(guī)范程序內(nèi)盡可能突出管理等職能，在財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，再建立新的方案以便確保管理效果長(zhǎng)期有效，尤其需要逐條對(duì)應(yīng)管理準(zhǔn)則，避免工作效率與質(zhì)量下降，具體如下：首先，學(xué)校要引入現(xiàn)代化工作手段，如智能財(cái)務(wù)等新時(shí)代財(cái)務(wù)軟件，同時(shí)搭建共享平臺(tái)，將重復(fù)工作與煩瑣工作交給計(jì)算機(jī)來完成，這既能夠減輕財(cái)會(huì)人員工作壓力，也能避免人為操作出現(xiàn)失誤；其次，學(xué)校要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保財(cái)務(wù)管理規(guī)范，對(duì)實(shí)踐過程中的所有管理行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括階段性評(píng)價(jià)與總評(píng)，定期查看相關(guān)制度的落實(shí)情況，以及各個(gè)部門的配合情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題并責(zé)令整改。（四）建立分級(jí)機(jī)制，健全監(jiān)察體系，加大監(jiān)察力度現(xiàn)階段，我國(guó)大部分學(xué)校都存在財(cái)務(wù)管理制度現(xiàn)代化水平較差的現(xiàn)象。為了解決這一問題，學(xué)校需要對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行改進(jìn)，提高其可行性與合理性。具體如下：首先，要明確劃分權(quán)、責(zé)、利，并搭建合適的分級(jí)機(jī)制，還要根據(jù)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度，提高對(duì)成本核算的重視程度，提高預(yù)算工作質(zhì)量，搭建適合本校的規(guī)章；其次，對(duì)現(xiàn)有監(jiān)督檢查體系進(jìn)行查缺，多使用信息化手段進(jìn)行補(bǔ)強(qiáng)，提高監(jiān)督管理體系的動(dòng)態(tài)化水平，引進(jìn)問責(zé)機(jī)制與關(guān)鍵指標(biāo)，提高評(píng)價(jià)的客觀性；再次，要讓部門之間產(chǎn)生牽制，拉近部門之間的聯(lián)系，使其相互監(jiān)督約束，進(jìn)一步提高收支效率與教育資源分配的合理性，搭配風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)資源分配進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，根除腐敗與舞弊行為；最后，要建立現(xiàn)代化監(jiān)督體系，主要對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，確保其結(jié)構(gòu)公正客觀，有參考價(jià)值。（五）明確內(nèi)控目標(biāo)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程學(xué)校必須制定明確的內(nèi)控目標(biāo)，該目標(biāo)既要符合學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，又要符合學(xué)校的經(jīng)濟(jì)屬性，同時(shí)兼顧社會(huì)效益、運(yùn)轉(zhuǎn)效率、學(xué)校規(guī)模、教學(xué)質(zhì)量等。我國(guó)學(xué)校的主要任務(wù)是教學(xué)，一切活動(dòng)都是圍繞教學(xué)展開，因此內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該與教學(xué)相關(guān)，并將重點(diǎn)放在對(duì)教育活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范，以及反腐反舞弊等方面，并在此基礎(chǔ)上不斷填充內(nèi)控內(nèi)容。如某地某學(xué)校在2019年推出內(nèi)控手冊(cè)，從學(xué)校本身與教育業(yè)務(wù)流程方面對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化，不斷填充和刪改文件內(nèi)容，至今已經(jīng)得到非常成熟和完善的內(nèi)控手冊(cè)，其用流程圖的方式，將內(nèi)控執(zhí)行的過程與手續(xù)表現(xiàn)出來，簡(jiǎn)潔清晰且全面，經(jīng)辦人能夠