2022年《職業(yè)能力綜合測(cè)》預(yù)測(cè)試題2

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問(wèn)答題（共19題，共19分）

1.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)項(xiàng)目組采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式確定各個(gè)組成部分的重要性，以使組成部分確認(rèn)的重要性的匯總數(shù)，不高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)J公司是A集團(tuán)的全資子公司?？紤]到J公司的各項(xiàng)基準(zhǔn)比例均不超過(guò)10%，將J公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組僅對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

(4)A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2022年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組在查閱A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖以后，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料（四）

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

(1)2022年7月16日，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)向A集團(tuán)撥款1860萬(wàn)元，以支持其近期開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期費(fèi)用支出。A集團(tuán)預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。自該項(xiàng)目啟動(dòng)至2022年年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元（全部以銀行存款支付）。A集團(tuán)將收到的財(cái)政撥款計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，將實(shí)際支付的研究支出計(jì)入了研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團(tuán)與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團(tuán)將原自用的一棟辦公樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給K公司，租賃期5年。A集團(tuán)針對(duì)出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A集團(tuán)期末在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中。

(3)2022年8月10日.A集團(tuán)與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬(wàn)元，A集團(tuán)將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團(tuán)開(kāi)始建造生產(chǎn)線，并于當(dāng)日和12月1日分別支付承包商工程款500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。A集團(tuán)將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.5%。A集團(tuán)將股東新增投入資金計(jì)入資本公積，并將尚未動(dòng)用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團(tuán)對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份以A集團(tuán)股票為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2022年2月1日按每股8元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股A集團(tuán)股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，A集團(tuán)股票每股市價(jià)為10元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。A集團(tuán)股票2022年平均市價(jià)為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。A集團(tuán)在2022年末確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）1620萬(wàn)元。

資料（五）

項(xiàng)目合伙人丁俊在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

(1)在審計(jì)A集團(tuán)銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)有三個(gè)銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個(gè)銀行存款賬戶余額均為0。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉(zhuǎn)入公司其他賬戶，決定不再對(duì)上述零余額賬戶實(shí)施函證。

(2)在對(duì)桶裝石油實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對(duì)于生產(chǎn)完工的設(shè)備，按照設(shè)備包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

(3)由于A集團(tuán)的日常業(yè)務(wù)交易量巨大且采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)項(xiàng)目組成員在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(4)在審計(jì)A集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取了A集團(tuán)2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A集團(tuán)2022年?duì)I業(yè)收入‘完整性’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團(tuán)以直接銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售兩臺(tái)油井服務(wù)設(shè)備，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時(shí)設(shè)備上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移），每臺(tái)不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明價(jià)款600萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款520萬(wàn)元，余款次年才能收回。A集團(tuán)按照實(shí)際收回的貨款申報(bào)繳納增值稅。

(2)A集團(tuán)2022年12月份以自己開(kāi)采的石油交換維達(dá)公司生產(chǎn)的設(shè)備配件，石油價(jià)款高于設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，維達(dá)公司向A集團(tuán)支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A集團(tuán)按照補(bǔ)價(jià)金額申報(bào)繳納增值稅。

(3)A集團(tuán)2022年12月生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，加熱、修井使用3萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售27萬(wàn)噸，取得不含稅收入3600萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣2000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售1800萬(wàn)立方米，取得含稅銷(xiāo)售額374.4萬(wàn)元。A集團(tuán)以當(dāng)月原油的售價(jià)為基礎(chǔ)，確定30噸原油的金額，據(jù)此計(jì)算繳納資源稅；對(duì)于天然氣，按照當(dāng)月1800萬(wàn)立方米的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)了上市公司天達(dá)藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達(dá)藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。A集團(tuán)認(rèn)為該項(xiàng)股利收益屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人丁俊的意見(jiàn)：

(1)2022年年末，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司共同出資設(shè)立了慶云公司。董事會(huì)是慶云公司的決策制定機(jī)構(gòu)，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司在慶云公司董事會(huì)中各占一個(gè)席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過(guò)，如果A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司意見(jiàn)均不一致，A集團(tuán)具有最終決策權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就該項(xiàng)出資成立的慶云公司是否是一項(xiàng)合營(yíng)安排做出判斷，并對(duì)A集團(tuán)是否擁有對(duì)慶云公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

(2)A集團(tuán)于2022年3月31日以3400萬(wàn)元的現(xiàn)金向天威公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買(mǎi)其全資子公司——華裕公司的全部股權(quán)。2022年1月31日（購(gòu)買(mǎi)日），華裕公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。此外，A集團(tuán)與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A集團(tuán)需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)如何計(jì)算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。

(3)2022年1月1日，A集團(tuán)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)700萬(wàn)元，其中研究階段支出260萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)至當(dāng)年年底仍在進(jìn)行中。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)2022年自行研發(fā)新技術(shù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)，同時(shí)就自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認(rèn)提出分析意見(jiàn)。

要求：

2.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)項(xiàng)目組采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式確定各個(gè)組成部分的重要性，以使組成部分確認(rèn)的重要性的匯總數(shù)，不高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)J公司是A集團(tuán)的全資子公司?？紤]到J公司的各項(xiàng)基準(zhǔn)比例均不超過(guò)10%，將J公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組僅對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

(4)A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2022年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組在查閱A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖以后，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料（四）

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

(1)2022年7月16日，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)向A集團(tuán)撥款1860萬(wàn)元，以支持其近期開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期費(fèi)用支出。A集團(tuán)預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。自該項(xiàng)目啟動(dòng)至2022年年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元（全部以銀行存款支付）。A集團(tuán)將收到的財(cái)政撥款計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，將實(shí)際支付的研究支出計(jì)入了研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團(tuán)與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團(tuán)將原自用的一棟辦公樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給K公司，租賃期5年。A集團(tuán)針對(duì)出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A集團(tuán)期末在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中。

(3)2022年8月10日.A集團(tuán)與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬(wàn)元，A集團(tuán)將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團(tuán)開(kāi)始建造生產(chǎn)線，并于當(dāng)日和12月1日分別支付承包商工程款500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。A集團(tuán)將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.5%。A集團(tuán)將股東新增投入資金計(jì)入資本公積，并將尚未動(dòng)用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團(tuán)對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份以A集團(tuán)股票為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2022年2月1日按每股8元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股A集團(tuán)股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，A集團(tuán)股票每股市價(jià)為10元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。A集團(tuán)股票2022年平均市價(jià)為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。A集團(tuán)在2022年末確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）1620萬(wàn)元。

資料（五）

項(xiàng)目合伙人丁俊在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

(1)在審計(jì)A集團(tuán)銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)有三個(gè)銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個(gè)銀行存款賬戶余額均為0。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉(zhuǎn)入公司其他賬戶，決定不再對(duì)上述零余額賬戶實(shí)施函證。

(2)在對(duì)桶裝石油實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對(duì)于生產(chǎn)完工的設(shè)備，按照設(shè)備包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

(3)由于A集團(tuán)的日常業(yè)務(wù)交易量巨大且采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)項(xiàng)目組成員在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(4)在審計(jì)A集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取了A集團(tuán)2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A集團(tuán)2022年?duì)I業(yè)收入‘完整性’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團(tuán)以直接銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售兩臺(tái)油井服務(wù)設(shè)備，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時(shí)設(shè)備上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移），每臺(tái)不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明價(jià)款600萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款520萬(wàn)元，余款次年才能收回。A集團(tuán)按照實(shí)際收回的貨款申報(bào)繳納增值稅。

(2)A集團(tuán)2022年12月份以自己開(kāi)采的石油交換維達(dá)公司生產(chǎn)的設(shè)備配件，石油價(jià)款高于設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，維達(dá)公司向A集團(tuán)支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A集團(tuán)按照補(bǔ)價(jià)金額申報(bào)繳納增值稅。

(3)A集團(tuán)2022年12月生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，加熱、修井使用3萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售27萬(wàn)噸，取得不含稅收入3600萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣2000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售1800萬(wàn)立方米，取得含稅銷(xiāo)售額374.4萬(wàn)元。A集團(tuán)以當(dāng)月原油的售價(jià)為基礎(chǔ)，確定30噸原油的金額，據(jù)此計(jì)算繳納資源稅；對(duì)于天然氣，按照當(dāng)月1800萬(wàn)立方米的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)了上市公司天達(dá)藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達(dá)藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。A集團(tuán)認(rèn)為該項(xiàng)股利收益屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人丁俊的意見(jiàn)：

(1)2022年年末，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司共同出資設(shè)立了慶云公司。董事會(huì)是慶云公司的決策制定機(jī)構(gòu)，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司在慶云公司董事會(huì)中各占一個(gè)席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過(guò)，如果A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司意見(jiàn)均不一致，A集團(tuán)具有最終決策權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就該項(xiàng)出資成立的慶云公司是否是一項(xiàng)合營(yíng)安排做出判斷，并對(duì)A集團(tuán)是否擁有對(duì)慶云公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

(2)A集團(tuán)于2022年3月31日以3400萬(wàn)元的現(xiàn)金向天威公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買(mǎi)其全資子公司——華裕公司的全部股權(quán)。2022年1月31日（購(gòu)買(mǎi)日），華裕公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。此外，A集團(tuán)與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A集團(tuán)需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)如何計(jì)算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。

(3)2022年1月1日，A集團(tuán)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)700萬(wàn)元，其中研究階段支出260萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)至當(dāng)年年底仍在進(jìn)行中。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)2022年自行研發(fā)新技術(shù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)，同時(shí)就自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認(rèn)提出分析意見(jiàn)。

要求：根據(jù)資料（二），簡(jiǎn)要分析海新華公司在進(jìn)入2000年之后實(shí)施的發(fā)展戰(zhàn)略的細(xì)分類(lèi)型（如戰(zhàn)略類(lèi)型可進(jìn)一步細(xì)分，應(yīng)將其細(xì)分），以及主要實(shí)現(xiàn)途徑。指出并購(gòu)的動(dòng)機(jī)都有哪些。

3.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)項(xiàng)目組采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式確定各個(gè)組成部分的重要性，以使組成部分確認(rèn)的重要性的匯總數(shù)，不高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)J公司是A集團(tuán)的全資子公司。考慮到J公司的各項(xiàng)基準(zhǔn)比例均不超過(guò)10%，將J公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組僅對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

(4)A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2022年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組在查閱A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖以后，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料（四）

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

(1)2022年7月16日，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)向A集團(tuán)撥款1860萬(wàn)元，以支持其近期開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期費(fèi)用支出。A集團(tuán)預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。自該項(xiàng)目啟動(dòng)至2022年年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元（全部以銀行存款支付）。A集團(tuán)將收到的財(cái)政撥款計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，將實(shí)際支付的研究支出計(jì)入了研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團(tuán)與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團(tuán)將原自用的一棟辦公樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給K公司，租賃期5年。A集團(tuán)針對(duì)出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A集團(tuán)期末在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中。

(3)2022年8月10日.A集團(tuán)與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬(wàn)元，A集團(tuán)將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團(tuán)開(kāi)始建造生產(chǎn)線，并于當(dāng)日和12月1日分別支付承包商工程款500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。A集團(tuán)將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.5%。A集團(tuán)將股東新增投入資金計(jì)入資本公積，并將尚未動(dòng)用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團(tuán)對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份以A集團(tuán)股票為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2022年2月1日按每股8元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股A集團(tuán)股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，A集團(tuán)股票每股市價(jià)為10元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。A集團(tuán)股票2022年平均市價(jià)為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。A集團(tuán)在2022年末確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）1620萬(wàn)元。

資料（五）

項(xiàng)目合伙人丁俊在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

(1)在審計(jì)A集團(tuán)銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)有三個(gè)銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個(gè)銀行存款賬戶余額均為0。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉(zhuǎn)入公司其他賬戶，決定不再對(duì)上述零余額賬戶實(shí)施函證。

(2)在對(duì)桶裝石油實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對(duì)于生產(chǎn)完工的設(shè)備，按照設(shè)備包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

(3)由于A集團(tuán)的日常業(yè)務(wù)交易量巨大且采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)項(xiàng)目組成員在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(4)在審計(jì)A集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取了A集團(tuán)2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A集團(tuán)2022年?duì)I業(yè)收入‘完整性’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團(tuán)以直接銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售兩臺(tái)油井服務(wù)設(shè)備，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時(shí)設(shè)備上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移），每臺(tái)不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明價(jià)款600萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款520萬(wàn)元，余款次年才能收回。A集團(tuán)按照實(shí)際收回的貨款申報(bào)繳納增值稅。

(2)A集團(tuán)2022年12月份以自己開(kāi)采的石油交換維達(dá)公司生產(chǎn)的設(shè)備配件，石油價(jià)款高于設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，維達(dá)公司向A集團(tuán)支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A集團(tuán)按照補(bǔ)價(jià)金額申報(bào)繳納增值稅。

(3)A集團(tuán)2022年12月生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，加熱、修井使用3萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售27萬(wàn)噸，取得不含稅收入3600萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣2000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售1800萬(wàn)立方米，取得含稅銷(xiāo)售額374.4萬(wàn)元。A集團(tuán)以當(dāng)月原油的售價(jià)為基礎(chǔ)，確定30噸原油的金額，據(jù)此計(jì)算繳納資源稅；對(duì)于天然氣，按照當(dāng)月1800萬(wàn)立方米的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)了上市公司天達(dá)藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達(dá)藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。A集團(tuán)認(rèn)為該項(xiàng)股利收益屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人丁俊的意見(jiàn)：

(1)2022年年末，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司共同出資設(shè)立了慶云公司。董事會(huì)是慶云公司的決策制定機(jī)構(gòu)，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司在慶云公司董事會(huì)中各占一個(gè)席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過(guò)，如果A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司意見(jiàn)均不一致，A集團(tuán)具有最終決策權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就該項(xiàng)出資成立的慶云公司是否是一項(xiàng)合營(yíng)安排做出判斷，并對(duì)A集團(tuán)是否擁有對(duì)慶云公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

(2)A集團(tuán)于2022年3月31日以3400萬(wàn)元的現(xiàn)金向天威公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買(mǎi)其全資子公司——華裕公司的全部股權(quán)。2022年1月31日（購(gòu)買(mǎi)日），華裕公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。此外，A集團(tuán)與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A集團(tuán)需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)如何計(jì)算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。

(3)2022年1月1日，A集團(tuán)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)700萬(wàn)元，其中研究階段支出260萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)至當(dāng)年年底仍在進(jìn)行中。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)2022年自行研發(fā)新技術(shù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)，同時(shí)就自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認(rèn)提出分析意見(jiàn)。

要求：根據(jù)資料（二），依據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷海新華公司的處理是否合理，并說(shuō)明理由。

4.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)項(xiàng)目組采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式確定各個(gè)組成部分的重要性，以使組成部分確認(rèn)的重要性的匯總數(shù)，不高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)J公司是A集團(tuán)的全資子公司?？紤]到J公司的各項(xiàng)基準(zhǔn)比例均不超過(guò)10%，將J公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組僅對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

(4)A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2022年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組在查閱A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖以后，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料（四）

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

(1)2022年7月16日，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)向A集團(tuán)撥款1860萬(wàn)元，以支持其近期開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期費(fèi)用支出。A集團(tuán)預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。自該項(xiàng)目啟動(dòng)至2022年年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元（全部以銀行存款支付）。A集團(tuán)將收到的財(cái)政撥款計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，將實(shí)際支付的研究支出計(jì)入了研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團(tuán)與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團(tuán)將原自用的一棟辦公樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給K公司，租賃期5年。A集團(tuán)針對(duì)出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A集團(tuán)期末在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中。

(3)2022年8月10日.A集團(tuán)與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬(wàn)元，A集團(tuán)將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團(tuán)開(kāi)始建造生產(chǎn)線，并于當(dāng)日和12月1日分別支付承包商工程款500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。A集團(tuán)將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.5%。A集團(tuán)將股東新增投入資金計(jì)入資本公積，并將尚未動(dòng)用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團(tuán)對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份以A集團(tuán)股票為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2022年2月1日按每股8元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股A集團(tuán)股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，A集團(tuán)股票每股市價(jià)為10元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。A集團(tuán)股票2022年平均市價(jià)為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。A集團(tuán)在2022年末確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）1620萬(wàn)元。

資料（五）

項(xiàng)目合伙人丁俊在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

(1)在審計(jì)A集團(tuán)銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)有三個(gè)銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個(gè)銀行存款賬戶余額均為0。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉(zhuǎn)入公司其他賬戶，決定不再對(duì)上述零余額賬戶實(shí)施函證。

(2)在對(duì)桶裝石油實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對(duì)于生產(chǎn)完工的設(shè)備，按照設(shè)備包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

(3)由于A集團(tuán)的日常業(yè)務(wù)交易量巨大且采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)項(xiàng)目組成員在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(4)在審計(jì)A集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取了A集團(tuán)2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A集團(tuán)2022年?duì)I業(yè)收入‘完整性’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團(tuán)以直接銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售兩臺(tái)油井服務(wù)設(shè)備，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時(shí)設(shè)備上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移），每臺(tái)不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明價(jià)款600萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款520萬(wàn)元，余款次年才能收回。A集團(tuán)按照實(shí)際收回的貨款申報(bào)繳納增值稅。

(2)A集團(tuán)2022年12月份以自己開(kāi)采的石油交換維達(dá)公司生產(chǎn)的設(shè)備配件，石油價(jià)款高于設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，維達(dá)公司向A集團(tuán)支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A集團(tuán)按照補(bǔ)價(jià)金額申報(bào)繳納增值稅。

(3)A集團(tuán)2022年12月生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，加熱、修井使用3萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售27萬(wàn)噸，取得不含稅收入3600萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣2000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售1800萬(wàn)立方米，取得含稅銷(xiāo)售額374.4萬(wàn)元。A集團(tuán)以當(dāng)月原油的售價(jià)為基礎(chǔ)，確定30噸原油的金額，據(jù)此計(jì)算繳納資源稅；對(duì)于天然氣，按照當(dāng)月1800萬(wàn)立方米的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)了上市公司天達(dá)藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達(dá)藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。A集團(tuán)認(rèn)為該項(xiàng)股利收益屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人丁俊的意見(jiàn)：

(1)2022年年末，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司共同出資設(shè)立了慶云公司。董事會(huì)是慶云公司的決策制定機(jī)構(gòu)，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司在慶云公司董事會(huì)中各占一個(gè)席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過(guò)，如果A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司意見(jiàn)均不一致，A集團(tuán)具有最終決策權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就該項(xiàng)出資成立的慶云公司是否是一項(xiàng)合營(yíng)安排做出判斷，并對(duì)A集團(tuán)是否擁有對(duì)慶云公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

(2)A集團(tuán)于2022年3月31日以3400萬(wàn)元的現(xiàn)金向天威公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買(mǎi)其全資子公司——華裕公司的全部股權(quán)。2022年1月31日（購(gòu)買(mǎi)日），華裕公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。此外，A集團(tuán)與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A集團(tuán)需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)如何計(jì)算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。

(3)2022年1月1日，A集團(tuán)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)700萬(wàn)元，其中研究階段支出260萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)至當(dāng)年年底仍在進(jìn)行中。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)2022年自行研發(fā)新技術(shù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)，同時(shí)就自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認(rèn)提出分析意見(jiàn)。

要求：根據(jù)資料（三），計(jì)算甲公司2022年和2022年的每股實(shí)體現(xiàn)金流量、每股債務(wù)現(xiàn)金流量、每股股權(quán)現(xiàn)金流量。

5.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)項(xiàng)目組采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式確定各個(gè)組成部分的重要性，以使組成部分確認(rèn)的重要性的匯總數(shù)，不高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(3)J公司是A集團(tuán)的全資子公司。考慮到J公司的各項(xiàng)基準(zhǔn)比例均不超過(guò)10%，將J公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組僅對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

(4)A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2022年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組在查閱A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖以后，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料（四）

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

(1)2022年7月16日，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)向A集團(tuán)撥款1860萬(wàn)元，以支持其近期開(kāi)始的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期費(fèi)用支出。A集團(tuán)預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。自該項(xiàng)目啟動(dòng)至2022年年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元（全部以銀行存款支付）。A集團(tuán)將收到的財(cái)政撥款計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，將實(shí)際支付的研究支出計(jì)入了研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團(tuán)與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團(tuán)將原自用的一棟辦公樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給K公司，租賃期5年。A集團(tuán)針對(duì)出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A集團(tuán)期末在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目中。

(3)2022年8月10日.A集團(tuán)與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬(wàn)元，A集團(tuán)將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團(tuán)開(kāi)始建造生產(chǎn)線，并于當(dāng)日和12月1日分別支付承包商工程款500萬(wàn)元和900萬(wàn)元。A集團(tuán)將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.5%。A集團(tuán)將股東新增投入資金計(jì)入資本公積，并將尚未動(dòng)用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團(tuán)對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份以A集團(tuán)股票為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2022年2月1日按每股8元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股A集團(tuán)股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，A集團(tuán)股票每股市價(jià)為10元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。A集團(tuán)股票2022年平均市價(jià)為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。A集團(tuán)在2022年末確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）1620萬(wàn)元。

資料（五）

項(xiàng)目合伙人丁俊在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

(1)在審計(jì)A集團(tuán)銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)有三個(gè)銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個(gè)銀行存款賬戶余額均為0。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉(zhuǎn)入公司其他賬戶，決定不再對(duì)上述零余額賬戶實(shí)施函證。

(2)在對(duì)桶裝石油實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對(duì)于生產(chǎn)完工的設(shè)備，按照設(shè)備包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

(3)由于A集團(tuán)的日常業(yè)務(wù)交易量巨大且采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)項(xiàng)目組成員在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

(4)在審計(jì)A集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取了A集團(tuán)2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A集團(tuán)2022年?duì)I業(yè)收入‘完整性’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團(tuán)以直接銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售兩臺(tái)油井服務(wù)設(shè)備，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時(shí)設(shè)備上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移），每臺(tái)不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明價(jià)款600萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款520萬(wàn)元，余款次年才能收回。A集團(tuán)按照實(shí)際收回的貨款申報(bào)繳納增值稅。

(2)A集團(tuán)2022年12月份以自己開(kāi)采的石油交換維達(dá)公司生產(chǎn)的設(shè)備配件，石油價(jià)款高于設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，維達(dá)公司向A集團(tuán)支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A集團(tuán)按照補(bǔ)價(jià)金額申報(bào)繳納增值稅。

(3)A集團(tuán)2022年12月生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，加熱、修井使用3萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售27萬(wàn)噸，取得不含稅收入3600萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣2000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售1800萬(wàn)立方米，取得含稅銷(xiāo)售額374.4萬(wàn)元。A集團(tuán)以當(dāng)月原油的售價(jià)為基礎(chǔ)，確定30噸原油的金額，據(jù)此計(jì)算繳納資源稅；對(duì)于天然氣，按照當(dāng)月1800萬(wàn)立方米的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)了上市公司天達(dá)藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達(dá)藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。A集團(tuán)認(rèn)為該項(xiàng)股利收益屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人丁俊的意見(jiàn)：

(1)2022年年末，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司共同出資設(shè)立了慶云公司。董事會(huì)是慶云公司的決策制定機(jī)構(gòu)，A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司在慶云公司董事會(huì)中各占一個(gè)席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過(guò)，如果A集團(tuán)、長(zhǎng)河公司、建恒公司意見(jiàn)均不一致，A集團(tuán)具有最終決策權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就該項(xiàng)出資成立的慶云公司是否是一項(xiàng)合營(yíng)安排做出判斷，并對(duì)A集團(tuán)是否擁有對(duì)慶云公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

(2)A集團(tuán)于2022年3月31日以3400萬(wàn)元的現(xiàn)金向天威公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買(mǎi)其全資子公司——華裕公司的全部股權(quán)。2022年1月31日（購(gòu)買(mǎi)日），華裕公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。此外，A集團(tuán)與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A集團(tuán)需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)如何計(jì)算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。

(3)2022年1月1日，A集團(tuán)自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)700萬(wàn)元，其中研究階段支出260萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出400萬(wàn)元。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)至當(dāng)年年底仍在進(jìn)行中。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望丁俊就A集團(tuán)2022年自行研發(fā)新技術(shù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)，同時(shí)就自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認(rèn)提出分析意見(jiàn)。

要求：根據(jù)資料（四），指出海新華公司進(jìn)軍歐洲市場(chǎng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，并簡(jiǎn)要分析風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

6.資料（一）

A石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）是一家集油氣田鉆采設(shè)備、油井服務(wù)設(shè)備、完井設(shè)備、天然氣輸送設(shè)備、天然氣液化設(shè)備的研發(fā)制造、油氣開(kāi)采及深加工、油田工程技術(shù)服務(wù)于一體的國(guó)際化綜合性上市企業(yè)集團(tuán)。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團(tuán)擁有的尖端設(shè)備與技術(shù)已在全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)成功應(yīng)用。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

A集團(tuán)是恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁俊擔(dān)任A集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，恒悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A集團(tuán)部分子公司的委托審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。A集團(tuán)2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2022年4月30日對(duì)外報(bào)出。

近年來(lái)，A集團(tuán)生產(chǎn)的主要設(shè)備產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2022年第一季度，A集團(tuán)與主要的幾個(gè)大客戶合同到期，在收款方式上與A集團(tuán)進(jìn)行商議，由原來(lái)的預(yù)收款方式修改為賒銷(xiāo)方式，定期（每半年一次）結(jié)算。2022年年末，有幾個(gè)大客戶均出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)困難。

A集團(tuán)工程所需原材料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售由B集團(tuán)負(fù)責(zé)管理。A集團(tuán)根據(jù)B集團(tuán)下發(fā)的計(jì)劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷(xiāo)所產(chǎn)材料給B集團(tuán)及A集團(tuán)的子公司，內(nèi)銷(xiāo)交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該類(lèi)產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的情況，期末存貨余額占A集團(tuán)資產(chǎn)總額的比重較高，且增長(zhǎng)較快。A集團(tuán)對(duì)該情況未做任何會(huì)計(jì)處理。

A集團(tuán)在2022年開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。2022年下半年，A集團(tuán)在美國(guó)收購(gòu)了一家油氣設(shè)備生產(chǎn)及開(kāi)采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團(tuán)第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埬臣嫒巍?022年初，A集團(tuán)啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序半年。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)A集團(tuán)相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，3個(gè)月后A集團(tuán)決定提前停用原手工流程。A集團(tuán)的存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

為了緩解資金緊張壓力，A集團(tuán)將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應(yīng)收賬款打包出售給銀行。同時(shí)，A集團(tuán)決定在2022年年底進(jìn)行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)。

資料（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2022年1月1日A集團(tuán)以銀行存款12000萬(wàn)元取得F公司100%的股權(quán)，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2022年1月1日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓F公司60%的股權(quán)，出售取得價(jià)款9000萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后A集團(tuán)對(duì)F公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。出售時(shí)的賬面余額仍為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元，自投資日至處置日F公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值400萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。A集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定A集團(tuán)未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4800萬(wàn)元；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益為2400萬(wàn)元。

(2)2022年7月10日，A集團(tuán)與G公司共同出資設(shè)立H公司，其中A集團(tuán)持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會(huì)由9名董事組成，其中A集團(tuán)委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項(xiàng)需由全體董事一致表決通過(guò)。特定事項(xiàng)包括H公司單項(xiàng)交易超過(guò)1500萬(wàn)元的采購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實(shí)質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計(jì)劃。A集團(tuán)將H公司納入2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料（三）

集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)A集團(tuán)2022年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團(tuán)2022年2月1日新設(shè)立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)I公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)I公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

(2)集團(tuán)