融資租賃的會(huì)計(jì)處理課件

融資租賃的會(huì)計(jì)處理課件融資租賃概述融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中的特殊問題處理融資租賃的稅務(wù)處理與納稅籌劃融資租賃概述01融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。定義融資租賃的主要特點(diǎn)是租賃物件的所有權(quán)與使用權(quán)相分離。在合同期間內(nèi)，租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)、收益權(quán)等權(quán)益，但不擁有所有權(quán)。特點(diǎn)定義與特點(diǎn)簡單融資租賃由承租人選擇需要購買的租賃物件，出租人通過對(duì)租賃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后出租租賃物件給承租人使用。在整個(gè)租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。杠桿融資租賃出租人一般只需提供全部設(shè)備金額的20%-40%的投資，即可在法律上擁有該設(shè)備完整所有權(quán)，享有如同對(duì)設(shè)備100%投資的同等稅收待遇；設(shè)備成本中的大部分資金，則通過銀行或證券機(jī)構(gòu)等提供的貸款補(bǔ)足。委托融資租賃出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃的種類對(duì)于承租人來說，融資租賃的優(yōu)點(diǎn)在于可以迅速獲得所需資產(chǎn)的使用權(quán)，而不必籌集大量資金購買資產(chǎn)。此外，由于租金分期支付，承租人的還款壓力較小。同時(shí)，承租人還可以利用租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的收益來支付租金，實(shí)現(xiàn)“借雞生蛋”的效果。對(duì)于出租人來說，融資租賃的優(yōu)點(diǎn)在于可以獲得穩(wěn)定的租金收入，同時(shí)可以利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行有效管理并降低風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，出租人還可以獲得資產(chǎn)增值的潛在收益。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說，融資租賃可以促進(jìn)資金的有效配置和資源的合理利用。它使得那些缺乏足夠資金購買所需資產(chǎn)的企業(yè)或個(gè)人能夠通過租賃方式獲得使用權(quán)，從而促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮。融資租賃的意義融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量02租賃開始日的確定01租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃進(jìn)行確認(rèn)。最低租賃付款額的確定02最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。初始直接費(fèi)用的處理03初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃開始日的會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的確認(rèn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。要點(diǎn)一要點(diǎn)二未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡颠€租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理03出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；出租人發(fā)生的與融資租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃收款額現(xiàn)值之差）的減少，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)租賃開始日初始直接費(fèi)用的處理未擔(dān)保余值的處理出租人對(duì)融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量租金收入的確認(rèn)出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性租金收入確認(rèn)租金收入。對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。租金收入的計(jì)量出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到的租金金額確認(rèn)租金收入。如果出租人提供了免租期或者承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將這些金額從租金總額中扣除后確認(rèn)租金收入。出租人租金收入的會(huì)計(jì)處理折舊方法的選擇出租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。折舊金額的確定出租人計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃收款額現(xiàn)值兩者中較低者作為折舊的基數(shù)，采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊方法計(jì)提折舊。如果出租人或者承租人選擇變更合同以使得合同成為固定價(jià)格合同，則出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的合同重新確定折舊的基數(shù)和折舊方法。出租人租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理04承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。確認(rèn)租賃負(fù)債在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用，并將該融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。計(jì)量租賃資產(chǎn)和負(fù)債承租人對(duì)融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用的處理承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將租金費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租金支付和租金費(fèi)用的確認(rèn)承租人租金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理010203折舊政策的選擇承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。折舊期間的確定承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。折舊方法的選擇承租人可以選擇直線法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等折舊方法計(jì)提折舊。具體選擇哪種方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決定。承租人租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理融資租賃中的特殊問題處理05售后租回交易的認(rèn)定售后租回交易是一種特殊形式的租賃安排，指賣方將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買方租回。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，售后租回交易應(yīng)分別融資租賃和經(jīng)營租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于售后租回交易形成的融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理VS杠桿租賃是一種涉及三方當(dāng)事人的租賃安排，出租人引入資產(chǎn)時(shí)只支付部分款項(xiàng)，其余款項(xiàng)則以引入的資產(chǎn)或出租權(quán)作為抵押，向貸款者借入。杠桿租賃的會(huì)計(jì)處理原則在杠桿租賃中，出租人應(yīng)將引入的資產(chǎn)和負(fù)債分別記入固定資產(chǎn)和長期負(fù)債賬戶。對(duì)于租金收入，出租人應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)考慮到借款利息的支付和本金的償還。杠桿租賃的定義杠桿租賃的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿后租賃資產(chǎn)的歸屬根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，租賃期屆滿后租賃資產(chǎn)的所有權(quán)通常歸出租人所有。如果承租人選擇購買租賃資產(chǎn)，則應(yīng)在租賃期屆滿前與出租人協(xié)商確定購買價(jià)格和條件。租賃期屆滿后租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于出租人來說，如果承租人選擇不購買租賃資產(chǎn)，則應(yīng)將租賃資產(chǎn)按照其賬面價(jià)值進(jìn)行處置。如果承租人選擇購買租賃資產(chǎn)，則出租人應(yīng)將收到的購買款項(xiàng)與租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。對(duì)于承租人來說，如果選擇購買租賃資產(chǎn)，則應(yīng)按照協(xié)商確定的購買價(jià)格和條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。租賃期屆滿后租賃資產(chǎn)的處理融資租賃的稅務(wù)處理與納稅籌劃06

融資租賃的稅務(wù)處理規(guī)定稅務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)融資租賃需滿足稅法規(guī)定的條件，如租賃期限、租金支付方式等，才能被認(rèn)定為融資租賃并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)處理方法對(duì)于融資租賃，承租人和出租人需分別按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，包括確認(rèn)租賃資產(chǎn)、計(jì)提折舊、確認(rèn)租金費(fèi)用等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在融資租賃的稅務(wù)處理中，可能存在一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如租賃合同的合規(guī)性、租金支付方式的合理性等，需要特別注意。03租賃期限籌劃租賃期限的長短也會(huì)對(duì)稅務(wù)處理產(chǎn)生影響，承租人和出租人可以通過合理的租賃期限籌劃來降低稅負(fù)。01租賃方式選擇不同的租賃方式會(huì)對(duì)稅務(wù)處理產(chǎn)生影響，承租人和出租人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的租賃方式以