稅務(wù)籌劃學(xué)課件

企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

2.1.1向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)借款方式的稅務(wù)籌畫2.1.2發(fā)行債券方式的稅務(wù)籌畫2.1.3發(fā)行股票方式的稅務(wù)籌畫2.1.4自我積累方式的稅務(wù)籌畫2.1.5企業(yè)內(nèi)部集資入股的稅務(wù)籌畫2.1.6租賃方式的稅務(wù)籌畫2.1企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌畫

某股份有限公司計(jì)畫籌措1000萬元資金用於某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè),相應(yīng)制定了A,B,C三種籌資方案。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率都為25%,扣除利息和所得稅前的年利潤都為300萬元。A方案:全部1000萬元資金都採用權(quán)益籌資方式,即向社會公開發(fā)行股票,每股計(jì)畫發(fā)行價格為2元,共計(jì)500萬股。B方案:全部1000萬元資金都採用向商業(yè)銀行借款的負(fù)債籌資方式,借款年利率為10%。C方案:全部1000萬元資金都採用向其他企業(yè)借款的負(fù)債籌資方式,借款年利率為12%。請分析各籌畫方案。2.1企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌畫例2-1

2.1.6租賃方式的稅務(wù)籌畫各籌畫方案的分析如表2—1所示2.1企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌畫例2-1方案專案ABC負(fù)債籌資額(萬元)010001000權(quán)益籌資額(萬元)100000息稅前利潤(萬元)300300300利率010%12%稅前利潤(萬元)300200180應(yīng)納稅所得額(萬元)300200200應(yīng)納所得稅額(萬元)(t=25%)755050稅後利潤(萬元)225150130

2.1.6租賃方式的稅務(wù)籌畫通過以上三種方案的對比可以看出,在息稅前利潤相同的條件下,企業(yè)的權(quán)益性籌資方式要比負(fù)債性籌資方式多繳納企業(yè)所得稅,表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。因此,企業(yè)可以通過比較不同籌資方式帶來的應(yīng)納稅額與稅後利潤的不同,選擇不同的籌資組合,實(shí)現(xiàn)股東收益率最大化。還可以分別計(jì)算稅前、稅後權(quán)益資本收益率，但方案B、C沒有權(quán)益資本，不現(xiàn)實(shí)，這是其局限性！2.1企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌畫例2-1

2.2.1資本結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵◆資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)係,它有廣義與狹義之分。資本結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫指的是長期資本結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫。2.2企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫

2.2.2資本結(jié)構(gòu)稅務(wù)籌畫的基本思路◆現(xiàn)代企業(yè)的資金來源除資本金(或權(quán)益資本)外,主要就是負(fù)債。在息稅前收益(或收益率)不低於負(fù)債成本總額(或負(fù)債成本率)的前提下,負(fù)債比率越高,額度越大,其節(jié)稅效果越明顯。2.2企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫

2.2.3資本結(jié)構(gòu)稅務(wù)籌畫案例◆結(jié)論：只有當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高於負(fù)債成本率時,增加負(fù)債比例才能提高企業(yè)的整體效益,否則會降低企業(yè)的整體效益。2.2企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫◆進(jìn)行短期負(fù)債的稅務(wù)籌畫,主要是對各種短期負(fù)債籌資方式的資金成本比較,以選擇成本最小的短期負(fù)債籌資方式。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫短期負(fù)債的稅務(wù)籌畫1

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫短期負(fù)債的稅務(wù)籌畫11)短期借款的稅務(wù)籌劃。2)商業(yè)信用的稅務(wù)籌劃。

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫某企業(yè)每天賒購8000元的商品,賒購條件為2/10,n/30,銀行短期貸款年利率為8%。試比較採用現(xiàn)金折扣籌資與放棄現(xiàn)金折扣而利用銀行借款對企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-3

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫(1)享受現(xiàn)金折扣。享受現(xiàn)金折扣可以獲得折扣收益,但需要支付借款利息。折扣收益:每天少付160元(8000×2%)的貨幣資金,全年節(jié)省支出58400元(160×365)。假設(shè)年內(nèi)購貨全部消耗,則此舉增加利潤58400元,所得稅增加14600元(58400×25%),稅後利潤增加43800元(58400-14600)。借款利息:由於借入銀行短期資金160000元(8000×30-8000×10)來提前付款,每年利息支出增加12800元(160000×8%),由於可以稅前扣除,少繳所得稅3200元(12800×25%),其承擔(dān)的稅後資金成本為9600元(12800-3200),即稅後利潤下降9600元。因享受現(xiàn)金折扣帶來所得稅增加14600元,而借款利息又減少所得稅3200元,二者相抵,使所得稅淨(jìng)增加11400元(14600-3200)。但因享受現(xiàn)金折扣帶來的稅後利潤增加和借款帶來的稅後利潤下降,二者相抵後,稅後利潤淨(jìng)增加額為34200元(43800-9600)。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-3

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫(2)不享受現(xiàn)金折扣。採購成本增加58400元(8000×2%×365),假設(shè)購貨全年耗盡,可以少繳的所得稅為14600元(58400×25%),稅後利潤減少43800元(58400-14600)。從此例來看,享受現(xiàn)金折扣儘管會帶來所得稅的增加,但稅後利潤也增加,對納稅人而言是有效的方案,這是因?yàn)橛媒杩钐崆案犊钕硎墁F(xiàn)金折扣的代價小於享受現(xiàn)金折扣的好處。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-3

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫◆

長期借款是指企業(yè)根據(jù)借款協(xié)議或合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款都?xì)w為長期借款,它以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及獲利能力為依託,用於滿足企業(yè)長期投資和永久性流動資產(chǎn)的需要。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫長期借款的稅務(wù)籌畫2

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫企業(yè)可以根據(jù)國家對企業(yè)不同用途的借款費(fèi)用政策進(jìn)行稅務(wù)籌畫。另外,由於銀行對企業(yè)長期借款的約束性條款較多,且對不同的還款方案有不同的費(fèi)用條件,企業(yè)可就此進(jìn)行籌畫,選擇有利於降低資金成本的還本付息方案。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫長期借款的稅務(wù)籌畫2

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫某公司根據(jù)年度財(cái)務(wù)收支計(jì)畫,當(dāng)年資金缺口4000萬元,擬通過1年期的銀行借款來彌補(bǔ)資金缺口。企業(yè)當(dāng)年除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營,為了提高管理的資訊化水準(zhǔn),擬請某軟體公司為本公司開發(fā)應(yīng)用軟體,軟體開發(fā)期預(yù)計(jì)為1年,當(dāng)年末即可投入使用,須支付軟體費(fèi)用2000萬元。假定公司當(dāng)年及以後兩年的息稅前利潤為4000萬元,銀行1年期的正常貸款利率為10%;企業(yè)處於正常的納稅期,沒有享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。那麼,怎樣對該企業(yè)4000萬元銀行借款進(jìn)行籌畫呢?2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-4

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫(1)企業(yè)以流動資金名義借款,當(dāng)年扣除借款費(fèi)用後的應(yīng)納稅所得額為3600萬元,應(yīng)繳納所得稅為900萬元(3600×25%),第二年和第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅為1000萬元(4000×25%)。淨(jìng)現(xiàn)值=(息稅前利潤-利息-應(yīng)納所得稅)×複利現(xiàn)值係數(shù)第一年淨(jìng)現(xiàn)值為:

(4000-400-900)×0.9091=2454.57(萬元)第二年淨(jìng)現(xiàn)值為:

(4000-1000)×0.8264=2479.2(萬元)第三年淨(jìng)現(xiàn)值為:

(4000-1000)×0.7513=2253.9(萬元)三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)為7187.67萬元。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-4

2.3.1負(fù)債的稅務(wù)籌畫(2)假如以組合名義借款,即企業(yè)在借款合同中注明2000萬元用於購置軟體,另外2000萬元用於流動資金,購置軟體的借款利息不能直接在稅前扣除。第一年淨(jìng)現(xiàn)值為:(4000-400-950)×0.9091=2409.12(萬元)第二年淨(jìng)現(xiàn)值為:(4000-3900×25%)×0.8264=2499.86(萬元)第三年淨(jìng)現(xiàn)值為:(4000-3900×25%)×0.7513=2272.68(萬元)三年淨(jìng)現(xiàn)金累計(jì)為7181.66萬元。經(jīng)比較可知,以流動資金的名義借款比以組合名義借款,三年淨(jìng)現(xiàn)值多6.01萬元,因?yàn)槠淅⒖梢蕴嵩缭诙惽翱鄢?獲得資金的時間價值。

總之,企業(yè)在借款時,要根據(jù)自身實(shí)際情況,按照稅法對不同借款費(fèi)用的處理規(guī)定,在合理、合法和有效的前提下做好籌畫,以降低借款的籌資成本。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-4

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫◆企業(yè)債券可以平價發(fā)行,也可以溢價或折價發(fā)行。在溢價發(fā)行或折價發(fā)行時,必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。攤銷方法有直線攤銷法和實(shí)際利率攤銷法兩種。企業(yè)在發(fā)行債券籌集資金時,可以在兩種方法上進(jìn)行籌畫,以實(shí)現(xiàn)延期納稅。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫債券籌資稅務(wù)籌畫的基本思路1

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫債券溢價、折價攤銷的稅務(wù)籌畫2企業(yè)債券溢價攤銷企業(yè)債券折價攤銷

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫某公司某年1月1日發(fā)行債券200000萬元,期限為5年,票面利率為10%,每年支付一次利息。公司按溢價216060萬元發(fā)行,市場利率8%。該公司債券溢價直線法攤銷如表2—4所示。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫債券溢價、折價攤銷的稅務(wù)籌畫2例2-5

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫表2—4公司債券溢價直線法攤銷單位:元2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-5付息日期實(shí)付利息利息費(fèi)用溢價攤銷未攤銷溢價帳面價值第一年初

16060216060第一年末2000016788321212848212848第二年末200001678832129636209636第三年末200001678832126424206424第四年末200001678832123212203212第五年末200001678832120200000合計(jì)1000008394016060——

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫該公司債券溢價實(shí)際利率法攤銷如表2—5所示。表2—5公司債券實(shí)際利率法攤銷單位:元2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-5付息日期實(shí)付利息利息費(fèi)用溢價攤銷未攤銷溢價帳面價值第一年初

16060216060第一年末2000017284.82715.213344.8213344.8第二年末2000017067.62932.410412.4210412.4第三年末2000016833.031677245.4207245.4第四年末2000016579.63420.43825.0203825.0第五年末200001617538250200000合計(jì)1000008394016060——

2.3.2債券籌資的稅務(wù)籌畫通過以上數(shù)據(jù)可以看出,債券溢價攤銷方法不同,不會影響利息費(fèi)用總和,但會影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。在直線攤銷法下,每年的利息費(fèi)用不變,而實(shí)際利率法下,前幾年的溢價攤銷額少於直線法的攤銷額,前幾年的利息費(fèi)用大於直線法的利息費(fèi)用。公司前期繳稅較少,後期繳稅較多。由於貨幣時間價值的存在,企業(yè)採用實(shí)際利率法對債券的溢價進(jìn)行攤銷,可以獲得延期納稅的利益。同理可證,債券折價攤銷方法不同,也不會影響利息費(fèi)用的總和,但會影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果採用實(shí)際利率法,前幾年的折價攤銷額少於直線法的攤銷額,前幾年的利息費(fèi)用也少於直線法的利息費(fèi)用。公司前期繳納的稅款較多,後期繳納的稅款較少。由於貨幣時間價值的存在,企業(yè)採用直線法對債券的折價進(jìn)行攤銷,可獲得延期納稅的利益。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-5

2.3.3專門借款費(fèi)用的稅務(wù)籌畫◆經(jīng)營性借款或者說流動性借款利息可以直接扣除,但有一定的上限,超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除,只能隨固定資產(chǎn)一起折舊,但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌畫,即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫專門借款稅務(wù)籌畫的基本思路1

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫◆2016年5月1日,我國全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)工作?！蛾P(guān)於全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號文)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定?！簟稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號文附件2)對融資租賃和融資性售後回租業(yè)務(wù)規(guī)定2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫企業(yè)租賃籌資的稅收政策1

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫企業(yè)租賃籌資稅務(wù)籌畫的思路2流轉(zhuǎn)稅方面所得稅方面

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫◆(1)融資租賃與借款購買設(shè)備的流轉(zhuǎn)稅籌畫公司需要一臺設(shè)備,假設(shè)該設(shè)備不含稅售價100萬元。A公司如果用自有資金購買,需支付價款100萬元,稅金17萬元,共需117萬元,但公司資金緊張,無法完成該交易。於是財(cái)務(wù)部門提出兩種方案:方案一是全部貸款117萬元,利率是10%,需要支付11.7萬元的利息,總支出128.7萬元;方案二是通過租賃公司B取得該設(shè)備,B公司購買這臺設(shè)備,價款100萬元,稅金17萬元,B公司通過銀行貸款117萬元,支付銀行利息11.7萬元。B公司收取租金130萬元,給A公司開具價款111.11萬元,稅款18.89萬元的增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)選擇哪種方式獲得該設(shè)備?2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫租賃籌資稅務(wù)籌畫案例3例2-7

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫【分析】方案一:A公司總支出128.7萬元,因?yàn)槔⒅С鲞M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,設(shè)備價款的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可以抵扣,因此總成本是111.7萬元。方案二:A公司總支出是130萬元,比方案一增加了1.3萬元,但是由於可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18.89萬元,所以實(shí)際成本是111.11萬元,比方案一節(jié)省了0.59萬元的成本。所以A企業(yè)應(yīng)該選擇融資租賃的方式獲得該設(shè)備,以解決資金緊張問題。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-7

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫◆(2)融資租賃與借款選擇的所得稅籌畫。某公司計(jì)畫增添一項(xiàng)大型設(shè)備,總共需要資金100萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為6年,淨(jìng)殘值為4萬元。採用平均年限法,按10%的利率進(jìn)行折現(xiàn)。請問該企業(yè)獲得該設(shè)備可以選擇哪些方案,並進(jìn)行稅務(wù)籌畫。對於企業(yè)來講,要引進(jìn)一項(xiàng)新設(shè)備,主要有三種方式:用自有資金購買、用長期貸款購買和融資租賃。三種方式均能實(shí)現(xiàn)增加生產(chǎn)設(shè)備的目的,這一點(diǎn)效果相同,但不同融資方式所引起的淨(jìng)現(xiàn)金流量不同。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫租賃籌資稅務(wù)籌畫案例3例2-8

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫該企業(yè)有三種方案可供選擇:第一,用自有資金購買;第二,貸款購買,銀行提供5年期的長期貸款,每年償還20萬元本金及利息,利率為10%;第三,融資租賃,5年後取得所有權(quán),每年支付租賃費(fèi)20萬元,手續(xù)費(fèi)為1%,融資利率為9%。通過比較分析每種方案的稅後現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的大小來選擇最佳方案。具體籌畫方案分析如下(有關(guān)淨(jìng)殘值的處理不影響方案的選擇,故在下述表格中沒有列出淨(jìng)殘值數(shù)據(jù)):2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-8

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫第一種方案的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值計(jì)算表如表2—6所示。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-8年份購買成本折舊費(fèi)節(jié)稅額稅後現(xiàn)金流出量折現(xiàn)係數(shù)稅後現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③④=③×25%⑤=②-④⑥⑦=⑤×⑥第一年初100

100

100第一年末—164-40.91-3.64第二年末—164-40.83-3.32第三年末—164-40.75-3第四年末—164-40.68-2.72第五年末—164-40.62-2.48第六年末—164-40.56

-2.24合計(jì)100962476—

82.6

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫第二種方案的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值計(jì)算表如表2—7所示。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-8年份償還本金利息本利和折舊費(fèi)節(jié)稅額稅後現(xiàn)金流出量折現(xiàn)係數(shù)稅後現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③④=②+③⑤⑥=(③+⑤)×25%⑦=④-⑥⑧⑨=⑦×⑧第一年末201030166.523.50.9121.385第二年末20828166220.8318.26第三年末20626165.520.50.7515.375第四年末20424165190.6812.92第五年末20222164.517.50.6210.85第六年末———164

-4

0.56-2.24

合計(jì)100301309631.598.5—76.55

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫第三種方案的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值計(jì)算表如表2—8所示。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-8年份租賃成本手續(xù)費(fèi)融資利息租賃總成本折舊費(fèi)節(jié)稅額稅後現(xiàn)金流出量折現(xiàn)係數(shù)稅後現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③=②×1%④⑤=②+③+④⑥⑦=(③+④+⑥)×25%⑧=⑤-⑦⑨⑩=⑧×⑨第一年末200.2929.2166.322.90.9120.84

第二年末200.27.227.4165.8521.550.8317.89第三年末200.25.425.6165.420.20.7515.15第四年末200.23.623.8164.9518.850.6812.82第五年末200.21.822164.517.50.6210.85第六年末————164-40.56-2.24合計(jì)100127128963197—75.31

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫分析以上三種方案可以看出,若僅僅從節(jié)稅的角度來看,用貸款購買設(shè)備所享受的稅收優(yōu)惠最大,因?yàn)檫@部分資金的成本(貸款利息)可以在稅前扣除,而用自有資金購買設(shè)備就不能享受稅前扣除的待遇,所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的,但是從稅後現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來看,融資租賃所獲得的利益是最大的,用貸款購買設(shè)備次之,用自有資金購買設(shè)備是最次方案。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-8

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫◆(3)同一集團(tuán)公司內(nèi)租賃的稅務(wù)籌畫某集團(tuán)公司有若干個下屬子公司,其中預(yù)計(jì)子公司甲在某年盈利1000萬元,而子公司乙同年將虧損800萬元。集團(tuán)公司經(jīng)過籌畫,作了經(jīng)營性調(diào)整,將甲公司的一個年盈利能力800萬元的生產(chǎn)流水線(正好是一個獨(dú)立的車間)出租給乙公司,並向乙公司收取200萬元的租賃費(fèi),甲、乙公司的所得稅稅率均為25%。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫租賃籌資稅務(wù)籌畫案例3例2-9

2.3.4租賃籌資的稅務(wù)籌畫【分析】在稅務(wù)籌畫前:甲公司應(yīng)納所得稅=1000×25%=250(萬元)乙公司虧損800萬元,不繳納所得稅。

在稅務(wù)籌畫後:甲公司應(yīng)納所得稅=(1000-800+200)×25%=100(萬元)乙公司虧損200萬元,不繳納所得稅。通過籌畫,該集團(tuán)利用這筆租賃業(yè)務(wù)減輕稅收負(fù)擔(dān)150萬元(250-100)。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-9

2.3.5向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的資金包括權(quán)益性投資或債權(quán)性投資。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的資金1

2.3.5向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。按照上述標(biāo)準(zhǔn),如果企業(yè)獲得的債權(quán)性投資已經(jīng)超過上述標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可以考慮通過非關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得債權(quán)性投資來進(jìn)行稅務(wù)籌畫。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫的基本思路2

2.3.5向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫某非金融企業(yè)接受的權(quán)益性投資總額為1000萬元,某年度計(jì)畫從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款5000萬元,借款利率為7%(不高於同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率)。在不考慮借款利息的情況下,該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額預(yù)計(jì)為1000萬元。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌畫?2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫案例3例2-9

2.3.5向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)籌畫分析：由於該企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例已經(jīng)達(dá)到5(即5000÷1000),超過了2倍的上限,超過部分的利息不能扣除。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)支付的總利息=5000×7%=350(萬元)可以扣除的利息=2000×7%=140(萬元)不能扣除的利息=3000×7%=210(萬元)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1000-140=860(萬元)應(yīng)納稅額=860×25%=215(萬元)如果該企業(yè)通過一個非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行借款(關(guān)聯(lián)企業(yè)通過一定的調(diào)整可以轉(zhuǎn)變?yōu)榉顷P(guān)聯(lián)企業(yè)),那麼,上述350萬元的利息都可以扣除,該企業(yè)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)52.5萬元(210×25%)。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-9

2.3.6不同還款方式的稅務(wù)籌畫在長期借款籌資的稅務(wù)籌畫中,借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇,從而同樣存在稅務(wù)籌畫的空間。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫

2.3.7借款階段選擇的稅務(wù)籌畫為了盡多、儘早地列支費(fèi)用,減少早期繳納的企業(yè)所得稅額,獲取更多的收益,企業(yè)應(yīng)儘量選擇盈利年度進(jìn)行借款,通過借款利息的支出抵消盈利,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫

2.3.7借款階段選擇的稅務(wù)籌畫某公司根據(jù)年度財(cái)務(wù)收支計(jì)畫,當(dāng)年資金缺口4000萬元,擬通過1年期的銀行借款來彌補(bǔ)資金缺口。企業(yè)當(dāng)年除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營,為了提高管理的資訊化水準(zhǔn),擬請某軟體公司為本公司開發(fā)應(yīng)用軟體,軟體開發(fā)期預(yù)計(jì)為1年,當(dāng)年末即可投入使用,須支付軟體費(fèi)用2000萬元。假定公司當(dāng)年及以後兩年的息稅前利潤為4000萬元,銀行1年期的正常貸款利率為10%;企業(yè)處於免稅期的最後一年。那麼,怎樣對該企業(yè)4000萬元銀行借款進(jìn)行籌畫呢?2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-12

2.3.7借款階段選擇的稅務(wù)籌畫分析：該企業(yè)如以流動資金名義借款,當(dāng)年扣除借款費(fèi)用後的應(yīng)納稅所得額為3600萬元,由於免稅,應(yīng)繳納所得稅為0,第二年和第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅1000萬元(4000×25%)。淨(jìng)現(xiàn)值=(息稅前利潤-利息-應(yīng)納所得稅)×複利現(xiàn)值係數(shù)第一年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-400)×0.9091=3272.76(萬元)第二年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-1000)×0.8264=2479.2(萬元)第三年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-1000)×0.7513=2253.9(萬元)三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)=3272.76+2479.2+2253.9=8005.86(萬元)假如以組合名義借款,即企業(yè)在借款合同中注明2000萬元用於購置軟體,另外2000萬元用於流動資金,則購置軟體的借款利息不能直接在稅前扣除。借入無形資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用可以在以後兩年分期攤銷到費(fèi)用中,第二、三年每年可攤銷的費(fèi)用為100萬元。企業(yè)當(dāng)年扣除借款費(fèi)用後的應(yīng)納稅所得額為3800萬元(4000-2000×10%),由於免稅,應(yīng)繳納所得稅為0。由於400萬元的利息支出(即現(xiàn)金流出)在第一年發(fā)生,因此,在計(jì)算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,400萬元全部放在第一年,但其抵稅作用發(fā)生在第二、三年,即第二、三年的應(yīng)納稅所得額為3900萬元(4000-100)。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-12

2.3.7借款階段選擇的稅務(wù)籌畫第一年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-400)×0.9091=3272.76(萬元)第二年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-3900×25%)×0.8264=2499.86(萬元)第三年淨(jìng)現(xiàn)值=(4000-3900×25%)×0.7513=2272.68(萬元)三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)=3272.76+2499.86+2272.68=8045.3(萬元)經(jīng)比較可知,當(dāng)企業(yè)處於免稅優(yōu)惠期間,如該企業(yè)借款的當(dāng)年正處於所得稅免稅的最後一年,以流動資金名義借款,三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)為8005.86萬元。以組合名義借款,三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)為8045.3萬元。以組合名義借款比以流動資金名義借款三年淨(jìng)現(xiàn)值累計(jì)多39.44萬元。因此,以組合名義借款較好。2.3企業(yè)負(fù)債籌資的稅務(wù)籌畫例2-12

2.4.1吸收直接投資的稅務(wù)籌畫吸收直接投資的優(yōu)點(diǎn)吸收直接投資的缺點(diǎn)2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫吸收直接投資的優(yōu)缺點(diǎn)1

2.4.1吸收直接投資的稅務(wù)籌畫◆企業(yè)通過吸收直接投資籌集的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金,其支付的紅利不能在稅前扣除,這與發(fā)行普通股所支付的股利在稅收效應(yīng)上是一致的,其稅務(wù)籌畫的具體方法請參見本節(jié)以下內(nèi)容。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫吸收直接投資的稅務(wù)籌畫2

2.4.2向企業(yè)職工融資的稅務(wù)籌畫2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫稅務(wù)籌畫思路1根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。通過職工進(jìn)行籌資可以通過提高工資、薪金的方式間接支付部分利息,使超過銀行貸款利率部分的利息得以扣除,從而達(dá)到在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除的目的。

2.4.3發(fā)行股票籌資的稅務(wù)籌畫◆股票是股份公司發(fā)行給股東的所有權(quán)憑證,它可分為普通股和優(yōu)先股。設(shè)計(jì)方案時需要考慮股票和債券的發(fā)行數(shù)量、年息稅前利潤額以及債券利率等因素;實(shí)際操作中,還要考慮債券本息償還等財(cái)務(wù)風(fēng)險。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫

2.4.3發(fā)行股票籌資的稅務(wù)籌畫某股份有限公司利潤表數(shù)據(jù)如表2—13所示。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-14息稅前利潤10000000利息400000稅前利潤9600000所得稅(25%)2400000稅後利潤7200000普通股數(shù)(每股1元)3000000股每股收益2.4

2.4.3發(fā)行股票籌資的稅務(wù)籌畫現(xiàn)在有一個專案可增加息稅前利潤500萬元,需籌資2000萬元,企業(yè)面臨三種籌資方案:方案1:向銀行舉借長期借款2000萬元,年利率10%。方案2:按面值發(fā)行公司債券2000萬元,年利率10%;發(fā)行費(fèi)用50萬元,分5年平均攤銷。方案3:溢價發(fā)行普通股籌資淨(jìng)額2000萬元,預(yù)計(jì)發(fā)行總股數(shù)為50萬股。發(fā)行費(fèi)用100萬元已在溢價中抵減。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-13

2.4.3發(fā)行股票籌資的稅務(wù)籌畫根據(jù)資料計(jì)算的三種籌資方案如表2—14所示。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-13專案方案1方案2方案3息稅前利潤1500000015000001500000利息、費(fèi)用分?jǐn)?4000002500000400000稅前利潤126000001250000014600000所得稅(25%)315000031250003650000稅後利潤9450000937500010950000普通股數(shù)300000030000003500000每股收益3.153.1253.129

2.4.3發(fā)行股票籌資的稅務(wù)籌畫從以上分析可知,長期借款籌資優(yōu)於發(fā)行公司債券和股票,每股收益比發(fā)行公司債券增加0.025元,比發(fā)行股票增加0.021元;而發(fā)行股票又優(yōu)於公司債券,普通股籌資每股收益比債券籌資增加0.004元。如果其他條件不變,發(fā)行普通股股數(shù)變化,情況就可能發(fā)生變化。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-13

2.4.4留存收益的稅務(wù)籌畫2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫股利支付的類型1現(xiàn)金股利股票股利財(cái)產(chǎn)股利股票回購

2.4.4留存收益的稅務(wù)籌畫在我國的稅收制度上,現(xiàn)金股利和股票股利存在一定的差別:現(xiàn)金股利按發(fā)放的全額計(jì)稅,而股票股利只是按照面值而非市值全額計(jì)稅。因此,在動用相同金額的當(dāng)前盈餘或累計(jì)留存收益發(fā)放股利時,二者存在較大的稅負(fù)差異。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫現(xiàn)金股利和股票股利的稅務(wù)籌畫2

2.4.4留存收益的稅務(wù)籌畫某公司目前發(fā)行在外的普通股為5000萬股,每股市價20元。假定現(xiàn)在有9000萬元的留存收益可供分配,為了比較方便,假定現(xiàn)金股利與股票股利動用同樣的留存收益,股東均為個人。方案1:發(fā)放現(xiàn)金股利9000萬元,每股股利1.8元。方案2:發(fā)放股票股利,每10股發(fā)放1股,共500萬股,除權(quán)價約等於18.18元。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫現(xiàn)金股利和股票股利的稅務(wù)籌畫2例2-15

2.4.4留存收益的稅務(wù)籌畫另一方面,看看兩個方案對股東財(cái)富的影響(見表2—15)。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-15專案當(dāng)前情況派發(fā)現(xiàn)金股利後派發(fā)股票股利後股數(shù)(萬股)500050005500市價(元)2018.218.18總市值(億元)109.110稅前股東財(cái)富(億元)101010稅後股東財(cái)富(億元)109.919.995

2.4.4留存收益的稅務(wù)籌畫當(dāng)然,股票股利除了能夠節(jié)稅,對於派發(fā)股利的企業(yè)而言,它還能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會的作用;而對於股東而言,股價在除權(quán)時可能成倍地下降,但對於一個成長性較好的公司,隨後的股價可能上升。因此,在一定意義上,股票股利往往表現(xiàn)為公司成長的信號。2.4企業(yè)權(quán)益籌資的稅務(wù)籌畫例2-151.稅務(wù)籌畫對籌資決策有何影響?2.短期負(fù)債籌資有哪些特點(diǎn)和主要方式?3.比較不同籌資方式下的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

4.簡述企業(yè)資本結(jié)構(gòu)稅務(wù)籌畫的基本思路。復(fù)習(xí)思考題

企業(yè)投資的稅務(wù)籌畫

3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的稅務(wù)籌畫◆根據(jù)我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定,個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”專案,適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率,計(jì)算徵收個人所得稅。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策1

3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的稅務(wù)籌畫◆我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定,合夥企業(yè)的投資者分得的所得按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”專案,適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率,計(jì)算徵收個人所得稅。合夥人為法人或其他組織的,徵收企業(yè)所得稅。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策1

3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的稅務(wù)籌畫◆根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要在作了相應(yīng)的扣除和調(diào)整後的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算所得稅。此外,公司還要繳納印花稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策1

3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的稅務(wù)籌畫(1)不同企業(yè)組織形式稅負(fù)比較。(2)公司制企業(yè)與合夥企業(yè)的選擇。一般來說,公司制企業(yè)由於存在重複徵稅問題,其稅負(fù)一般重於合夥企業(yè)。(3)個體工商戶與私營企業(yè)的選擇。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫企業(yè)設(shè)立時組織形式的籌畫2

3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的稅務(wù)籌畫◆(4)企業(yè)組織形式的籌畫應(yīng)注意的問題3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫企業(yè)設(shè)立時組織形式的籌畫21)經(jīng)營收益與風(fēng)險2)綜合稅負(fù)3)居民身份的國別

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分支機(jī)構(gòu)稅收政策1分公司稅收政策子公司稅收政策

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)2子公司優(yōu)缺點(diǎn)分公司優(yōu)缺點(diǎn)

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。甲公司經(jīng)營情況良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模,在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率,公司利潤均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立後5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下:1)甲公司5年內(nèi)每年均盈利,每年應(yīng)納稅所得額為200萬元;乙公司經(jīng)營初期虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元(見表3—5)。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的選擇3例3-5

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。甲公司經(jīng)營情況良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模,在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率,公司利潤均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立後5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下:1)甲公司5年內(nèi)每年均盈利,每年應(yīng)納稅所得額為200萬元;乙公司經(jīng)營初期虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元(見表3—5)。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的選擇3例3-5年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額200200

200

200200

1000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-15

103080

55乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額150185

210

230280

1055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.5

46.2552.557.570

263.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額

000

013.75

13.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額5050505063.75263.75

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。2)甲公司5年內(nèi)每年均盈利,每年應(yīng)納稅所得額為200萬元;乙公司5年內(nèi)也都是盈利,應(yīng)納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元(見表3—6)。表3—6經(jīng)營情況表(二)單位:萬元3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的選擇3例3-5年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額200

2002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額15

20406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額215

2202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額

3.75

5101520

53.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。3)甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立後頭兩年虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司5年內(nèi)都是盈利,應(yīng)納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元(見表3—7)。表3—7經(jīng)營情況表(三)單位:萬元3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的選擇3例3-5年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50

-30100

150200370乙公司應(yīng)納稅所得額152040

6080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35

-1095

210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額

3.75

510

1520

53.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額3.75515

52.570146.25

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。(2)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)分別在中國境內(nèi)和境外,消除雙重徵稅方法存在差異。(3)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)費(fèi)用扣除差異。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫子公司與分公司的選擇3

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫方案1:設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售公司。該公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下:1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=8000×5‰=40(萬元)允許扣除額=80×60%=48(萬元)不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=80-40=40(萬元)2)廣告費(fèi)的扣除限額=8000×15%=1200(萬元)不得扣除的廣告費(fèi)=1500-1200=300(萬元)3)該公司應(yīng)納所得稅額=(70+40+300)×25%=102.5(萬元)4)該公司稅後利潤=70-102.5=-32.5(萬元)3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫例3-8

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫方案2:設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。生產(chǎn)公司將所有產(chǎn)品以7500萬元銷售給獨(dú)立核算的銷售公司,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元,廣告費(fèi)1000萬元,扣除各種成本費(fèi)用後,生產(chǎn)公司獲得利潤60萬元。銷售公司再以8000萬元對外銷售,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元,廣告費(fèi)500萬元,扣除各種成本費(fèi)用後,銷售公司獲得利潤10萬元。該生產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下:1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=7500×5‰=37.5(萬元)允許扣除額=40×60%=24(萬元)不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40-24=16(萬元)2)廣告費(fèi)的扣除限額=7500×15%=1125(萬元)廣告費(fèi)1000萬元可以全額扣除。3)該公司應(yīng)納所得稅額=(60+16)×25%=19(萬元)4)該公司稅後利潤=60-19=41(萬元)3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫例3-8

3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時組織形式的籌畫銷售公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下:1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=8000×5‰=40(萬元)允許扣除額=40×60%=24(萬元)不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40-24=16(萬元)2)廣告費(fèi)的扣除限額=8000×15%=1200(萬元)廣告費(fèi)500萬元可以全額扣除。3)該公司應(yīng)納所得稅額=(10+16)×25%=6.5(萬元)4)該公司稅後利潤=10-6.5=3.5(萬元)兩個公司總體稅負(fù)為25.5萬元(19+6.5),比方案1少77萬元(102.5-25.5)。稅後總收益為44.5萬元(41+3.5),比方案1多77萬元[44.5-(-32.5)]。3.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌畫例3-8

3.2.1註冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策1居民企業(yè)非居民企業(yè)

3.2.1註冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫英國居民公司A在中國投資建立一個生產(chǎn)基地B。某年A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)給中國的居民企業(yè)C,轉(zhuǎn)讓價為2000萬元。已知:B基地當(dāng)年在中國獲得利潤總額2500萬元,其中包括單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元。有以下三個方案:3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫註冊地點(diǎn)的選擇2例3-9

3.2.1註冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫方案1:B在中國註冊成立,為中國居民企業(yè),適用25%的企業(yè)所得稅稅率。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)規(guī)定,對其發(fā)生的研發(fā)支出可以加計(jì)扣除,且其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分減半徵收企業(yè)所得稅。B在中國應(yīng)納稅額為:(2500-1200×50%-800)×25%+(800-500)×25%×50%=275+37.5=312.5(萬元)。3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫例3-9

3.2.1註冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫方案2:B為A設(shè)在中國的生產(chǎn)機(jī)構(gòu),沒有在中國註冊,其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在英國,不具備中國居民企業(yè)身份。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。由於B為中國非居民企業(yè),不能享受上述加計(jì)扣除和減免所得稅優(yōu)惠,但對B的所得視同居民按25%稅率徵稅。B在中國應(yīng)納稅額為:2500×25%=625(萬元)。3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫例3-9

3.2.1註冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫方案3:B在中國註冊成立,為中國居民企業(yè)。由A在英國成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,然後直接轉(zhuǎn)讓給C。該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不是通過A在中國境內(nèi)的B取得的,應(yīng)全額徵收預(yù)提所得稅。A在中國應(yīng)納預(yù)提所得稅額為:2000×10%=200(萬元),同時B在中國應(yīng)納企業(yè)所得稅額為:2500×25%=625(萬元),合計(jì)在中國納稅825萬元。顯然,通過中國境內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最低,由境外居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最高。但在籌畫時須考慮:境內(nèi)的居民企業(yè)或機(jī)構(gòu)是否具有研發(fā)能力;境外居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)已有分支機(jī)構(gòu),因?yàn)樾陆ㄒ粋€機(jī)構(gòu)場所或註冊成立一個新居民企業(yè)均要符合一定條件。3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫例3-9

3.2.2跨國投資區(qū)域的稅務(wù)籌畫目前我國與跨國投資相關(guān)的稅收政策主要包括:對納稅人來源於境外的所得已經(jīng)在境外繳納企業(yè)所得稅的,允許進(jìn)行稅額抵免,包括直接抵免和間接抵免。股息紅利等權(quán)益投資所得,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫跨國投資的稅收政策1

3.2.2跨國投資區(qū)域的稅務(wù)籌畫在選擇跨國投資地點(diǎn)時,應(yīng)該盡可能選擇稅負(fù)較低的國家或地區(qū)投資,以減輕稅收總體負(fù)擔(dān)。3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌畫跨國投資區(qū)域的選擇2

3.3.1我國行業(yè)之間稅收政策的差異3.3企業(yè)投資方向的稅務(wù)籌畫1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠3.科教文衛(wèi)行業(yè)的稅收優(yōu)惠4.環(huán)境保護(hù)與資源利用的稅收優(yōu)惠5.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠7.經(jīng)營出口產(chǎn)品、提供跨境服務(wù)的稅收優(yōu)惠

3.3.2企業(yè)投資方向稅務(wù)籌畫的基本思路3.3企業(yè)投資方向的稅務(wù)籌畫1.合理選擇企業(yè)組織的隸屬關(guān)系2.合理分離企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品單獨(dú)投資3.投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和資源綜合利用項(xiàng)目

3.3.3投資方向選擇稅務(wù)籌畫的收益與風(fēng)險選擇投資享有各種稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資,可以獲得稅收利益,也不存在稅收風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險,但存在經(jīng)營風(fēng)險。3.3企業(yè)投資方向的稅務(wù)籌畫

3.4.1直接投資和間接投資的稅務(wù)籌畫3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫直接投資與間接投資的稅收政策1直接投資間接投資

3.4.1直接投資和間接投資的稅務(wù)籌畫永龍公司為中國居民企業(yè),適用25%的所得稅稅率,有閒置資金1500萬元準(zhǔn)備對外投資,現(xiàn)有兩個投資方案可供選擇。方案1:與其他公司聯(lián)營,共同出資創(chuàng)建一個新的高新技術(shù)企業(yè)A公司(在中國境內(nèi)註冊成立)。永龍公司擁有A公司30%的股權(quán)。預(yù)計(jì)A公司每年可盈利300萬元,稅後利潤全部分配。方案2:永龍公司用1500萬元購買國債,年利率為6%,每年可獲得利息收入90萬元。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫直接投資與間接投資的選擇2例3-11

3.4.1直接投資和間接投資的稅務(wù)籌畫如果採用方案1,按現(xiàn)稅法規(guī)定,A公司設(shè)立後被認(rèn)定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),適用15%的所得稅稅率,則永龍公司分回稅後股息為:300×(1-15%)×30%=76.5(萬元),還原為稅前收益為:76.5÷(1-15%)=90(萬元)。我國對居民企業(yè)之間的股息紅利性收益採取免稅法,以避免重複徵稅。永龍公司從中國居民企業(yè)A公司取得的76.5萬元股息,屬於免稅收入,無須補(bǔ)稅,永龍公司取得實(shí)際投資收益76.5萬元。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫例3-11

3.4.1直接投資和間接投資的稅務(wù)籌畫如果採用方案2,根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)投資國債獲得的利息收入也屬於免稅收入,無須繳納企業(yè)所得稅。利息收入為稅前收益,直接免稅,永龍公司獲得的實(shí)際投資收益即為90萬元,比方案1多13.5萬元(90-76.5)。兩種方案都免於繳納企業(yè)所得稅,但方案1是稅後收益,方案2是稅前收益,給永龍公司帶來的收益金額不同。因此,如果從稅負(fù)角度考慮,永龍公司應(yīng)選擇方案2。當(dāng)然,公司在選擇投資方式時,應(yīng)綜合考慮各種因素,選擇稅負(fù)最低、收益最高的方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資收益最大化的目標(biāo)。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫例3-11

3.4.2貨幣資金投資、非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌畫直接投資按照投資物的性質(zhì)不同,可分為貨幣資金投資、非貨幣性資產(chǎn)投資。投資方式不同,涉及的稅收因素就不同,享受的實(shí)際稅收待遇也不同。投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮投資雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況,選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式。即使同樣是非貨幣性資產(chǎn)投資,企業(yè)也可以通過對投資方式的選擇,達(dá)到最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌畫根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)徵收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)以不動產(chǎn)對外投資,屬於非貨幣性資產(chǎn)交換行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,並按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫以不動產(chǎn)對外投資與轉(zhuǎn)讓的稅收政策1

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌畫企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與以不動產(chǎn)對外投資,二者之間主要的稅收差別不在於所得稅,而在於流轉(zhuǎn)稅。因此在選擇投資或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時,主要考慮流轉(zhuǎn)稅等稅收因素。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫以不動產(chǎn)對外投資與轉(zhuǎn)讓的選擇2

3.5.1企業(yè)投資規(guī)模的確定企業(yè)投資規(guī)模的確定應(yīng)按以下步驟進(jìn)行:3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫（1）對企業(yè)自身運(yùn)營能力進(jìn)行分析（2）把握企業(yè)外部環(huán)境變動情況（3）對稅前收益最大化的投資規(guī)模進(jìn)行分析

3.5.2影響企業(yè)投資規(guī)模的因素3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫首先,投資規(guī)模的大小決定增值稅納稅人納稅身份的界定。其次,投資規(guī)模影響企業(yè)納稅的絕對水平。

3.5.3增值稅納稅人身份的選擇3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫增值稅納稅人的不同身份差異1小規(guī)模納稅人一般納稅人

3.5.3增值稅納稅人身份的選擇(1)增值率判斷法。(2)抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。(3)含稅銷售額與含稅購貨額比較法。3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)比較2

3.5.3增值稅納稅人身份的選擇某音像產(chǎn)品製作公司7月1日設(shè)立,7—12月的經(jīng)營情況預(yù)測如下:7—8月,每月應(yīng)納增值稅銷售額18萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬元;9—10月,每月應(yīng)納增值稅銷售額21萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元;11—12月,每月應(yīng)納增值稅銷售額23萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.65萬元。若公司按一般納稅人身份納稅,則7—12月應(yīng)納增值稅計(jì)算如下:

(18×2+21×2+23×2)×17%-(0.3×2+0.5×2+0.65×2)=18.18(萬元)若公司按小規(guī)模納稅人身份納稅,則7—12月應(yīng)納增值稅計(jì)算如下:

(18×2+21×2+23×2)×3%=3.72(萬元)由於公司產(chǎn)品所需原材料較少,公司增值率和成本利潤率較高,抵扣率較低,按小規(guī)模納稅人身份納稅比按一般納稅人身份納稅可節(jié)約稅款14.46萬元。3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫例3-14

3.5.3增值稅納稅人身份的選擇當(dāng)納稅人的購進(jìn)扣除專案金額占銷售收入的比例比較低,導(dǎo)致增值稅一般納稅人稅負(fù)高於小規(guī)模納稅人時,如果企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅,其收益是減輕稅負(fù),但其風(fēng)險則可能是產(chǎn)品的售價得打折扣,否則會影響銷量。3.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫增值稅納稅人身份選擇的收益與風(fēng)險3

3.6.1固定資產(chǎn)技術(shù)改造時間的稅務(wù)籌畫若將技術(shù)改造的時間選擇在不同年限,那麼,從那一年起到折舊年限結(jié)束為止的時間內(nèi),每年折舊、銷售收入、利潤、稅金都會有明顯的變化。因此,技術(shù)改造時間選擇是否恰當(dāng),會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。3.6投資時間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫

3.6.2專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌畫企業(yè)購置並實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以後5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3.6投資時間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫專用設(shè)備投資抵免的稅收政策1

3.6.2專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌畫企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前,應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況,並以預(yù)測應(yīng)納所得稅額為依據(jù),確定每一年度的設(shè)備購置額,分次購置設(shè)備,以獲得更多的投資抵免額。3.6投資時間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌畫2

3.7.1投資決策的現(xiàn)金流量構(gòu)成3.7企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌畫1.初始現(xiàn)金流量2.營業(yè)現(xiàn)金流量3.項(xiàng)目終止現(xiàn)金流量

3.7.2稅收對投資決策現(xiàn)金流量的影響3.7企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌畫稅收直接構(gòu)成了投資的現(xiàn)金流量稅收政策會影響固定資產(chǎn)成本、折舊等確認(rèn),從而影響投資現(xiàn)金流量稅收影響投資的現(xiàn)金流量所發(fā)生的時間不同

3.7.3投資決策的稅務(wù)籌畫分析方法3.7企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌畫靜態(tài)分析方法動態(tài)分析方法

3.8.1企業(yè)清算的稅收政策我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)依法清算時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理註銷登記前,以清算期間作為一個納稅年度,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)並依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在清算期間,不僅要繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)發(fā)生的銷售產(chǎn)品、變賣機(jī)器設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn),以及轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)業(yè)務(wù),也要相應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。3.8企業(yè)清算的稅務(wù)籌畫

3.8.2企業(yè)清算的稅務(wù)籌畫企業(yè)清算中稅務(wù)籌畫的基本思路是通過改變清算開始日期,合理調(diào)整正常生產(chǎn)經(jīng)營所得和清算所得,達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。3.8企業(yè)清算的稅務(wù)籌畫1.企業(yè)設(shè)立時應(yīng)如何進(jìn)行組織形式的籌畫?2.設(shè)立子公司與設(shè)立分公司應(yīng)從哪些方面進(jìn)行籌畫?3.企業(yè)投資區(qū)域的稅務(wù)籌畫包括哪些方面?應(yīng)注意什麼問題?4.企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌畫包括哪些方面?應(yīng)注意什麼問題?5.企業(yè)投資時,若考慮稅收因素,應(yīng)如何有效地確定投資方向?6.投資規(guī)模影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行投資規(guī)模的稅務(wù)籌畫?復(fù)習(xí)思考題

企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌畫

4.1.1購貨對象及應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌畫◆假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額(含稅)為B,銷售額為不含稅銷售額,本企業(yè)適用的增值稅稅率為增值稅稅率1,供應(yīng)商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2,供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3。4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫一般納稅人選擇購貨對象的稅務(wù)籌畫1

4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1.1購貨對象及應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌畫◆當(dāng)一般納稅人選擇從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人購進(jìn)貨物,若實(shí)際含稅價格比小於L,應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際含稅價格比大於L,應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)一般納稅人的貨物。若實(shí)際的含稅價格比等於L,從稅收上而言選擇兩者均可,但是應(yīng)該考慮時間價值。4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1.1購貨對象及應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌畫◆將增值稅稅率、徵收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率及教育費(fèi)附加徵收率帶入上式,可以得到不同納稅人含稅價格比率(L),計(jì)算結(jié)果如表4—1所示。4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅徵收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票後的含稅價格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票後的含稅價格比率(%)17386.8084.0213390.2487.35

4.1.1購貨對象及應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌畫4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫一般納稅人選擇應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方的稅務(wù)籌畫2一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅徵收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票後的含稅價格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票後的含稅價格比率(%)17386.8084.0211392.0589.106396.8893.77當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)提供者既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時,一般納稅人在做出選擇前需要考慮這兩類納稅人含稅服務(wù)價格之間的價格比率這一因素。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間開出的應(yīng)稅服務(wù)含稅價高於表格中的比率時,應(yīng)選擇一般納稅人為應(yīng)稅服務(wù)的提供方,反之應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

4.1.1購貨對象及應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌畫4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫小規(guī)模納稅人選擇購貨對象或應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌畫3對於小規(guī)模納稅人來說,從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購得貨物或接受應(yīng)稅服務(wù),其選擇是比較容易的。小規(guī)模納稅人可以獲得增值稅專用發(fā)票,但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,只要比較一下購貨對象或應(yīng)稅服務(wù)的含稅價格,從中選擇價格較低的一方。

4.1.2購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌畫4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫合理確定不同稅率貨物的採購規(guī)模與結(jié)構(gòu)1選擇合適的委託代購方式2合理確定勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)3

4.1.3購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌畫納稅人不論是選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù),還是選擇自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司,若該納稅人都是一般納稅人,則稅負(fù)水準(zhǔn)保持一致；若自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人,由於小規(guī)模納稅人不能抵扣稅額,在物耗金額較多的情況下,選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1.4購貨時間的稅務(wù)籌畫企業(yè)在滿足材料及時供應(yīng)的前提下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,可以合理選擇適當(dāng)?shù)馁徹洉r間,以盡可能降低購貨過程中的稅收負(fù)擔(dān)。在安排購貨時間時,具體應(yīng)考慮以下幾個方面:4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫首先,利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。其次,密切關(guān)注稅制未來的變化趨勢,利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。最后,密切關(guān)注稅制的規(guī)定,尋找稅款抵扣時間差以減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。

4.1.5採購結(jié)算方式的稅務(wù)籌畫貨物在採購時所採用的結(jié)算方式主要有兩種:一種是現(xiàn)金採購,另一種是賒購。無論採取何種結(jié)算方式,作為採購方稅務(wù)籌畫的基本思路就是要在稅法允許的範(fàn)圍內(nèi),儘量採取有利於本企業(yè)的結(jié)算方式,延遲付款,為企業(yè)贏得一筆無息貸款。4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫

4.1.6購貨合同的稅務(wù)籌畫購貨合同籌畫可以分為兩個層次:4.1企業(yè)採購活動中的稅務(wù)籌畫第一層次不出現(xiàn)失誤確定各具體款項(xiàng)第二層次防范合同中的稅收陷阱合同條款

4.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌畫

4.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌畫例4-7

4.2.2企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測算的現(xiàn)實(shí)方法4.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌畫投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌畫1是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌畫2

4.3.1銷售方式的稅務(wù)籌畫◆不同促銷方式下,企業(yè)取得的銷售額是不同的,與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方式,以降低稅負(fù),獲取稅收利益。4.3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌畫折扣方式銷售的稅務(wù)籌畫1

4.3.1銷售方式的稅務(wù)籌畫企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌畫思路是:4.3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌畫第一購銷差價