稅法學(xué)全套課件

第1章稅法學(xué)總論

1.1稅法學(xué)緒論1.1.1稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程1.1.2稅法學(xué)的學(xué)科屬性1.1.3稅法學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)係1.1.1稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程1.1.1.1西方學(xué)者對稅法學(xué)的研究在重視法律體系構(gòu)建的德國、日本等西方國家，稅法學(xué)的興起是與稅法的獨(dú)立、建設(shè)與發(fā)展相伴而生的。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中德國的研究最為透徹，日本次之。

1.1.1.2我國學(xué)者對稅法學(xué)的研究中國的法學(xué)研究自20世紀(jì)30－40年代起步後，由於歷史的原因遭受了50－60年代的挫折，在70年代末期以後才進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時期。相比而言，稅法學(xué)的研究更是晚了將近10年。我國臺灣法學(xué)界於20世紀(jì)60年代初開始重視稅法學(xué)的研究，並迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程式法等領(lǐng)域出版了大量的文章、專著，其研究偏重於理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。

1.1.2稅法學(xué)的學(xué)科屬性1.1.2.1稅法學(xué)的基本性質(zhì)1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學(xué)學(xué)科。

2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識的一門邊緣性學(xué)科。

3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)繫實(shí)際的一門應(yīng)用性學(xué)科。

1.1.2.2稅法學(xué)的研究對象在我國，有的學(xué)者認(rèn)為稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)係為研究對象的法學(xué)學(xué)科；有的學(xué)者則認(rèn)為：從一定意義上說，稅權(quán)是整個稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對象是稅法這一特定社會現(xiàn)象及其產(chǎn)生、發(fā)展和變化的規(guī)律。主要包括研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)係等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程式法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對象也將更加科學(xué)化、系統(tǒng)化、可稅化。1.1.2.3稅法學(xué)的基本特徵1．研究內(nèi)容的規(guī)範(fàn)性。

2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。

3．理論知識的實(shí)踐性。

1.1.2.4稅法學(xué)的學(xué)科體系本書所研究的稅法學(xué)學(xué)科體系的核心，是國內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，主要包括以下三個部分：1．稅法學(xué)總論;

2．稅收實(shí)體法研究;

3．稅收程式法研究

1.1.3稅法學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)係1.1.3.1稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)係1.1.3.2稅法學(xué)與財政學(xué)的關(guān)係1.1.3.3稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)係1.1.3.4稅法學(xué)與會計(jì)學(xué)的關(guān)係1.2稅收基礎(chǔ)理論1.2.1

稅收的概念1.2.2稅收的產(chǎn)生1.2.3稅收的職能1.2.1

稅收的概念稅收是國家憑藉其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配取得財政收入的一種手段。

1．稅收的依據(jù)。2．稅收的特徵。3．稅收的範(fàn)疇。4．稅收的形態(tài)。

1.2.2稅收的產(chǎn)生1.2.2.1稅收產(chǎn)生的條件1．稅收產(chǎn)生的前提條件——國家的產(chǎn)生和存在。

2.稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件——私有制的存在和發(fā)展。

1.2.2.2稅收產(chǎn)生的過程1．夏商周時期的“貢助徹”——雛形階段。

2．春秋時期魯國的“初稅畝”——成熟階段。

1.2.3稅收的職能1.2.3.1稅收的財政職能1.2.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)職能1.2.3.3稅收的監(jiān)督職能1.3稅法理論基礎(chǔ)1.3.1稅法的概念1.3.2稅法的分類1.3.3稅法的意義1.3.4稅法的原則1.3.1稅法的概念1.3.1.1稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納活動的權(quán)利與義務(wù)關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)的總稱。

1.3.1.2依法治稅的概念1.3.1.3稅法與他法的關(guān)係1.3.2稅法的分類1.3.2.1以稅法內(nèi)容和功效為標(biāo)準(zhǔn)的分類

1.3.2.2以徵稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類1.3.2.3以稅法其他標(biāo)準(zhǔn)的分類1.3.3稅法的意義1.3.3.1稅法的地位1.3.3.2稅法的作用1.3.4稅法的原則1.3.4.1稅法原則的研究1．西方國家對稅法原則的研究

2．我國學(xué)者對稅法原則的研究。1.3.4.2我國的稅法原則1．公平性與效率性原則。

2．法定性與靈活性的原則。

3．穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則。

4．民主性與可行性的原則。

1.4稅收法律要素1.4.1稅收法律關(guān)係1.4.2稅法構(gòu)成要素1.4.1稅收法律關(guān)係1.4.1.1稅收法律關(guān)係的概念1.4.1.2稅收法律關(guān)係的特徵1.4.1.3稅收法律關(guān)係的構(gòu)成1.4.1.4稅收法律關(guān)係的行為1.4.2稅法構(gòu)成要素1.4.2.1納稅人1.4.2.2徵稅對象1.4.2.3稅率1．比例稅率。

2．累進(jìn)稅率。

3．定額稅率。

4．特殊稅率。

1.4.2.4納稅環(huán)節(jié)

1.4.2.5稅收優(yōu)惠

1.4.2.6其他要素1．納稅期限。

2．徵收方法。3．納稅地點(diǎn)。4．總則、罰則和附則。

1.5稅收法律體系1.5.1中國稅制的建立過程1.5.2我國現(xiàn)行稅收法律體系1.5.1中國稅制的建立過程1.5.1.1新中國稅制的建立1.5.1.2稅制建設(shè)中的簡並1.5.1.3新時期的稅制建設(shè)1.5.1.4適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的稅制改革1.5.2我國現(xiàn)行稅收法律體系1.5.2.1稅收實(shí)體法體系的構(gòu)成經(jīng)過1994年稅制的全面改革及近幾年的調(diào)整與完善，我國現(xiàn)行的實(shí)體法共有21個稅種。按其徵稅對象的性質(zhì)，大致可分為以下5類：

1．流轉(zhuǎn)稅法類。

2．所得稅法類

3．資源稅法類

4．財產(chǎn)稅法類

5．行為目的稅法類

1.5.2.2稅收程式法體系的構(gòu)成我國的稅收程式法是以《中華人民共和國稅收徵收管理法》為核心。該法於1992年9月第七屆全國人大常委會第27次會議通過，並於1995年、2001年經(jīng)全國人大常委會兩次修正，2002年國務(wù)院又修訂頒佈了《中華人民共和國稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則》

2.1增值稅基礎(chǔ)理論2.2增值稅基本法律2.3增值稅計(jì)算與徵收2.4增值稅出口退(免)稅2.1增值稅基礎(chǔ)理論2.1.1增值稅的定義2.1.2增值稅的由來2.1.3增值稅的類型和特點(diǎn)2.1.4增值稅的作用2.1.1增值稅的定義一般認(rèn)為，增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額徵收的一種稅。依據(jù)我國《中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定》，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為徵稅對象徵收的一種稅。2.1.2增值稅的由來1.增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展。

2．我國增值稅制度的建立和發(fā)展。

2.1.3增值稅的類型和特點(diǎn)1.增值稅的類型（1）消費(fèi)型增值稅。

（2）收入型增值稅。

（3）生產(chǎn)型增值稅。

2.增值稅的特點(diǎn)（1）稅不重征。

（2）道道徵稅。

（3）稅負(fù)公平。

（4）價外計(jì)征。

（5）普遍課征。

2.1.4增值稅的作用1.保證財政收入的穩(wěn)定增長2.促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展

3.有利於促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往2.2增值稅基本法律2.2.1增值稅的徵稅範(fàn)圍

2.2.2增值稅的納稅人

2.2.3.增值稅的稅率和徵收率

2.2.4增值稅的優(yōu)惠政策2.2.1增值稅的徵稅範(fàn)圍1.徵稅範(fàn)圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物。

（2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。

（3）進(jìn)口貨物。

2.徵稅範(fàn)圍的特殊規(guī)定（1）徵稅範(fàn)圍的特殊專案（2）徵稅範(fàn)圍的特殊行為第一，視同銷售貨物行為第二，混合銷售行為第三，兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

2.2.2增值稅的納稅人

1.增值稅納稅人的一般規(guī)定2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分【小資料】不得認(rèn)定為一般納稅人的範(fàn)圍下列幾類增值稅納稅人，無論年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，都不得認(rèn)定為一般納稅人。1.除個體經(jīng)營者以外的個人。2.布經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體等。如果非企業(yè)性單位經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也可申請認(rèn)定為一般納稅人。3.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，如主要從事建築安裝、交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。4.生產(chǎn)、經(jīng)營的貨物全部免稅的企業(yè)。3.增值稅的扣繳義務(wù)人2.2.3.增值稅的稅率和徵收率

1.基本稅率及其適用範(fàn)圍增值稅的基本稅率為17%。其適用範(fàn)圍為：（1）納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定者外，均適用基本稅率；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（即應(yīng)稅勞務(wù)）適用基本稅率。

2.低稅率及其適用範(fàn)圍增值稅的低稅率為13%。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物適用低稅率徵稅：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；（3）圖書、報紙、雜誌（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3.零稅率及其適用範(fàn)圍

4.徵收率及其適用範(fàn)圍（1）徵收率6%的適用範(fàn)圍（2）徵收率4%的適用範(fàn)圍

2.2.4增值稅的優(yōu)惠政策1.增值稅的法定減免2.增值稅的其他減免3.未達(dá)起征點(diǎn)的免征2.3增值稅計(jì)算與徵收2.3.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.4增值稅的徵收管理2.3.5增值稅專用發(fā)票的管理2.3.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－期進(jìn)項(xiàng)稅額1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定（1）銷項(xiàng)稅額的概念（2）銷售額的一般規(guī)定（3）混合銷售的銷售額（4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

（5）價款和稅款合併收取情況下的銷售額（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的確定方法（7）特殊銷售方式的銷售額的確定（8）出租出借包裝物情況下銷售額的確定

（9）銷售額的貨幣單位2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的概念（2）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。③購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣

④購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

⑤運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

⑥混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

⑦以物易物等特殊銷售行為進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣

（3）不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定2.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和條例規(guī)定的6%和4%的徵收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售特定貨物也可以按照此簡易方法計(jì)算增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×徵收率小規(guī)模納稅人的銷售額是不包括其應(yīng)納稅額在內(nèi)的全部價款和價外費(fèi)用，如果納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)採用銷售額和應(yīng)納稅額合併定價方法的，則按下列方式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）2.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或＝關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）2.3.4增值稅的徵收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間2.增值稅的納稅期限3.增值稅的納稅地點(diǎn)

4.增值稅的納稅申報2.3.5增值稅專用發(fā)票的管理

1.專用發(fā)票概述2.專用發(fā)票的領(lǐng)用3.專用發(fā)票的開具4.不符合規(guī)定取得發(fā)票的處理2.4增值稅出口退(免)稅2.4.1增值稅出口退稅政策和實(shí)施辦法2.4.2增值稅出口退稅額的計(jì)算2.4.3增值稅出口退稅的管理2.4.1增值稅出口退稅政策

和實(shí)施辦法1.出口免稅並退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅

2.4.2增值稅出口退稅額的計(jì)算1.出口貨物退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)。目前我國現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率共有17%、15%、13%、6%和5%。

2.出口貨物退稅額的計(jì)算（1）“免抵退”辦法的計(jì)算程式

（2）先征後退辦法的計(jì)算（3）直接退稅辦法的計(jì)算2.4.3增值稅出口退稅的管理1.出口退稅的登記管理2.出口退稅的憑證管理3.出口退稅的違規(guī)處罰本章小結(jié)

●增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額徵收的一種稅。依據(jù)我國《中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定》，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為徵稅對象徵收的一種稅?！裨鲋刀惙ㄊ菄矣靡哉{(diào)整國家與增值稅納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。它的基本法律依據(jù)是1993年12月國務(wù)院發(fā)佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等?！裨鲋刀愪N項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算並向買方收取的增值稅稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！裨鲋刀惓隹诿舛愔笇ω浳镌诔隹诃h(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，即將貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個徵稅環(huán)節(jié)；出口退稅指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算後予以退還（對某些出口額小於總銷售額50%的企業(yè)則採取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。3.1消費(fèi)稅法基礎(chǔ)理論3.2消費(fèi)稅的基本法律3.3消費(fèi)稅的計(jì)稅管理3.4消費(fèi)稅的出口退稅3.1消費(fèi)稅法基礎(chǔ)理論3.1.1消費(fèi)稅法的概念與演變3.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用3.1.1消費(fèi)稅法的概念與演變3.1.1.1消費(fèi)稅法的概念

3.1.1.2消費(fèi)稅的演變3.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用3.1.2.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)1．徵稅範(fàn)圍的選擇性。2．納稅環(huán)節(jié)的單一性。3．徵收方法的靈活性。4．適用稅率的差別性。5．稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。3.1.2.2消費(fèi)稅的作用1．優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。2．抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3．調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。4．穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入。

3.2消費(fèi)稅的基本法律3.2.1消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍3.2.2消費(fèi)稅的納稅人3.2.3消費(fèi)稅的稅目稅率3.2.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3.2.5消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠3.2.1消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍1．特殊消費(fèi)品。

2．非生活必需品。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品。

4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。

5．具有財政意義的消費(fèi)品。

3.2.2消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。其中：中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位；個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。3.2.3消費(fèi)稅的稅目稅率3.2.3.1消費(fèi)稅的稅目按照稅法規(guī)定，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目，具體名稱和內(nèi)涵如下：1．煙。

2．酒及酒精。

3．化妝品。

4．貴重首飾及珠寶玉石。

5．鞭炮、焰火。

6．成品油。

7．汽車輪胎。

8．摩托車。

9．小汽車。

10．高爾夫球及球具。11．高檔手錶。12．遊艇。13．木制一次性筷子。14．實(shí)木地板。3.2.3.2消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率主要是根據(jù)課稅對象的具體情況，來確定定額稅率和比例稅率。

3.2.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3.2.4.1納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定3.2.4.2納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定1．進(jìn)口環(huán)節(jié)。2．使用環(huán)節(jié)。3．委託環(huán)節(jié)。4．零售環(huán)節(jié)。3.2.5消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠1．消費(fèi)稅免稅專案。

2．消費(fèi)稅減稅專案。

3.3消費(fèi)稅的計(jì)稅管理3.3.1從價定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.2從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.3複合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算3.3.5消費(fèi)稅的徵收管理3.3.1從價定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率3.3.1.1生產(chǎn)銷售的計(jì)稅銷售額1．計(jì)稅銷售額的基本含義。

2．包裝物及押金的計(jì)稅銷售額。

3.3.1.2自產(chǎn)自用的計(jì)稅銷售額3.3.1.3委託加工的計(jì)稅銷售額3.3.1.4計(jì)稅銷售額的其他規(guī)定3.3.1.5消費(fèi)稅已納稅額的扣除3.3.2從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.2.1從量定額的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.3.2.2計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)3.3.2.3從量消費(fèi)稅額計(jì)算案例3.3.3複合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.3.1複合計(jì)征的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝煙酒銷售數(shù)量×定額稅率+煙酒計(jì)稅金額×比例稅率3.3.3.2煙酒消費(fèi)稅額計(jì)算案例3.3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算3.3.4.1從價定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅組成計(jì)稅價格＝———————————1－消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×適用稅率3.3.4.2從價定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.3.4.3複合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.3.5消費(fèi)稅的徵收管理3.3.5.1納稅義務(wù)發(fā)生的時間3.3.5.2消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)3.3.5.3消費(fèi)稅的納稅期限3.4消費(fèi)稅的出口退稅3.4.1消費(fèi)稅出口的退（免）稅政策3.4.2出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定3.4.3出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3.4.4出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅管理3.4.1消費(fèi)稅出口的退（免）稅政策1．出口免稅並退稅。適用於有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委託代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。2．出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委託外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。3．出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委託外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。3.4.2出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)退還增值稅的要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。出口企業(yè)在2006年3月31日前收購的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，並取得消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書的，在2006年4月1日以後出口的，仍可按原稅目稅率辦理退稅。具體執(zhí)行時間以消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書開具日期為準(zhǔn)。3.4.3出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3.4.3.1一般出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1．從價定率計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率2．從價定額計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額3.4.3.2捲煙出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3.4.4出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅後，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅額。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅後發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。4.1營業(yè)稅基礎(chǔ)理論4.2營業(yè)稅基本法律內(nèi)容4.3營業(yè)稅額計(jì)算與徵收4.1營業(yè)稅基礎(chǔ)理論4.1.1營業(yè)稅的概念4.1.2營業(yè)稅的特點(diǎn)和作用4.1.1營業(yè)稅的概念4.1.1.1營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對規(guī)定提供商品或勞務(wù)的全部收入徵收的一種稅。在我國，是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額徵收的一種稅。

4.1.1.2營業(yè)稅的由來4.1.2營業(yè)稅的特點(diǎn)和作用4.1.2.1營業(yè)稅的特點(diǎn)1．徵收面廣，稅源普遍。

2．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率。

3．稅率較低，設(shè)有起征點(diǎn)。

4．價內(nèi)稅，稅收收入穩(wěn)定。

5．徵收管理簡便易行。

4.1.2.2營業(yè)稅的作用1．有利於組織財政收入。

2．有利於促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3．有利於鼓勵先進(jìn)和鞭策落後。

4.2營業(yè)稅基本法律內(nèi)容4.2.1營業(yè)稅的徵稅範(fàn)圍4.2.2營業(yè)稅的納稅人4.2.3營業(yè)稅的稅目稅率4.2.4營業(yè)稅的優(yōu)惠政策4.2.1營業(yè)稅的徵稅範(fàn)圍營業(yè)稅的徵稅範(fàn)圍為在我國境內(nèi)從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬於交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。加工和修理修配勞務(wù)屬於增值稅徵收範(fàn)圍，因此不屬於營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個人經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬於營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

4.2.2營業(yè)稅的納稅人4.2.2.1納稅人的一般規(guī)定在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。這裏所稱的“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會團(tuán)體等；所稱“個人”是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。4.2.2.2納稅人的特殊規(guī)定4.2.2.3營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人4.2.3營業(yè)稅的稅目稅率4.2.3.1營業(yè)稅的稅目現(xiàn)行營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同，分別設(shè)置了9個稅目。

4.2.3.2營業(yè)稅的稅率我國現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，具體稅率分為3﹪、5﹪和20﹪三檔。

4.2.4營業(yè)稅的優(yōu)惠政策4.2.4.1法定性的減免稅4.2.4.2行政性的減免稅4.2.4.3行業(yè)性的減免稅4.3營業(yè)稅額計(jì)算與徵收4.3.1營業(yè)稅額的計(jì)算4.3.2營業(yè)稅幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.3.3營業(yè)稅的徵收管理4.3.1營業(yè)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率4.3.1.1計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

4.3.1.2計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定4.3.1.3營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的案例4.3.2營業(yè)稅幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.3.2.1納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理納稅兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然後按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率。4.3.2.2混合銷售行為的稅務(wù)處理一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物，即為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)徵收營業(yè)稅。4.3.2.3兼營行為的稅務(wù)處理4.3.3營業(yè)稅的徵收管理4.3.3.1納稅義務(wù)發(fā)生時間4.3.3.2納稅期限和納稅地點(diǎn)4.3.3.3納稅申報本章小結(jié)

●營業(yè)稅時對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人所徵收的一種稅。營業(yè)稅的特點(diǎn)是徵收面廣，稅源普遍；按行業(yè)設(shè)置稅目稅率；稅率較低，設(shè)有起征點(diǎn)；價內(nèi)稅，稅收收入穩(wěn)定；徵收管理簡便易行?！駹I業(yè)稅的稅目包括交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。營業(yè)稅由於涉及行業(yè)和業(yè)務(wù)範(fàn)圍比較廣，情況比較複雜，對於一些特殊情況也給予一定的減免稅?！駹I業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算為營業(yè)額乘以稅率。營業(yè)額在一般情況下為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的收入總額。但對於跨國境運(yùn)輸，建築承包，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，買賣外匯、有價證券、期貨，分保險，演出，旅遊，廣告代理等特殊情況也可以收支差額為營業(yè)額?！駹I業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上採取屬地徵收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。5.1關(guān)稅法基礎(chǔ)理論5.2關(guān)稅法基本內(nèi)容5.3關(guān)稅的計(jì)稅管理5.1關(guān)稅法基礎(chǔ)理論5.1.1關(guān)稅法的概念與演變

5.1.2關(guān)稅的分類和特點(diǎn)5.1.3關(guān)稅的作用5.1.1關(guān)稅法的概念與演變

5.1.1.1關(guān)稅法的概念關(guān)稅是海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品徵收的一種稅。關(guān)稅法是指國家制定的用以調(diào)整關(guān)稅徵收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。

5.1.1.2關(guān)稅的演變5.1.2關(guān)稅的分類和特點(diǎn)5.1.2.1關(guān)稅的分類5.1.2.2關(guān)稅的特點(diǎn)5.1.2.1關(guān)稅的分類1.按照貨物的流動方向，可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。2.按照關(guān)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可將關(guān)稅分為從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、複合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑動關(guān)稅。

3.按照關(guān)稅的徵收目的，關(guān)稅可分為財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。

4.按照關(guān)稅的差別待遇，可將關(guān)稅分為優(yōu)惠關(guān)稅和歧視關(guān)稅。

5.1.2.2關(guān)稅的特點(diǎn)

1.關(guān)境性。

2.涉外性。

3.靈活性。

5.1.3關(guān)稅的作用第一，調(diào)控經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行。第二，加快改革開放進(jìn)程。第三，貫徹平等互利原則。第四，增加國家財政收入。

5.2關(guān)稅法基本內(nèi)容5.2.1關(guān)稅的徵稅對象5.2.2關(guān)稅的納稅人5.2.3關(guān)稅的稅則和稅率5.2.4關(guān)稅的減免優(yōu)惠5.2.1關(guān)稅的徵稅對象關(guān)稅的徵稅對象是國家準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和準(zhǔn)許進(jìn)出境的物品。貨物是指貿(mào)易性商品，物品包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自身物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人物品。

5.2.2關(guān)稅的納稅人5.2.2.1進(jìn)出口貨物的納稅人5.2.2.2進(jìn)出境物品的納稅人5.2.2.1進(jìn)出口貨物的納稅人關(guān)稅納稅人，又稱海關(guān)債務(wù)人。按《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的關(guān)稅納稅人是進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人，是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，並進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。具體包括：外貿(mào)專業(yè)進(jìn)出口總公司及其子公司、信託投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。

5.2.2.2進(jìn)出境物品的納稅人進(jìn)出境物品的關(guān)稅納稅人是進(jìn)出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對於攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

5.2.3關(guān)稅的稅則和稅率5.2.3.1關(guān)稅稅則5.2.3.2關(guān)稅稅率5.2.3.1關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是根據(jù)國家關(guān)稅政策，通過一定的國家立法程式制定公佈實(shí)施的，對進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。

5.2.3.2關(guān)稅稅率在我國加入WTO之前，進(jìn)口稅則設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率兩欄稅率；在我國加入WTO之後，為履行我國在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月起我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四欄稅率。進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)，可以實(shí)行暫定稅率。

5.2.4關(guān)稅的減免優(yōu)惠5.2.4.1法定減免5.2.4.2特定減免5.2.4.3臨時減免5.2.4.1法定減免法定減免是指稅法中明確列出的減免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行後續(xù)管理。

5.2.4.2特定減免特定減免也稱政策性減免。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)佈的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定減免或政策性減免。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行後續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。

5.2.4.3臨時減免臨時減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，對某個納稅人由於特殊原因臨時給予的減免?，F(xiàn)行《海關(guān)法》規(guī)定，臨時減免是關(guān)於對進(jìn)出口貨物、物品臨時減免稅的授權(quán)性條款，旨在明確對進(jìn)出境貨物、物品臨時性減征或者免征關(guān)稅，統(tǒng)一由國務(wù)院批準(zhǔn)，其他任何單位和個人均無權(quán)批準(zhǔn)臨時性減免的關(guān)稅。5.3關(guān)稅的計(jì)稅管理5.3.1關(guān)稅完稅價格5.3.2關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.3.3關(guān)稅征管與保稅制度5.3.4船舶噸稅法5.3.1關(guān)稅完稅價格5.3.1.1一般進(jìn)口貨物的完稅價格5.3.1.2特殊進(jìn)口貨物的完稅價格5.3.1.3出口貨物的完稅價格5.3.1.4完稅價格中的其他費(fèi)用5.3.1.5關(guān)稅完稅價格的審定5.3.1.1一般進(jìn)口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險費(fèi)。我國境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。貨物的貨價以成交價格為基礎(chǔ)。進(jìn)口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，並按《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整後的實(shí)付或應(yīng)付價格。

2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價的方法。進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計(jì)算價格法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求，並提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價格方法和計(jì)算價格方法的適用次序。

5.3.1.2特殊進(jìn)口貨物的完稅價格1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其製成品。加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其製成品需徵稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物。從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其製成品除外），以海關(guān)審定價格估定完稅價格。對經(jīng)審核銷售價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。5.3.1.3出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，並應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)予以扣除。2.出口貨物海關(guān)估價方法。出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計(jì)算所得的價格。（4）按照合理方法估定的價格。

5.3.1.4完稅價格中的其他費(fèi)用1.以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物。在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計(jì)算中，應(yīng)按下列辦法計(jì)算：（1）海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河（江）口岸。（2）陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸。（3）空運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。（4）陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公佈的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險費(fèi)。2.以其他方式進(jìn)口的貨物。郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價的1%計(jì)算及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物。出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。5.3.1.5關(guān)稅完稅價格的審定1.關(guān)稅完稅價格審定的意義。現(xiàn)行《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價格按成交價格審定，成交價格不能確定時，由海關(guān)依法估定完稅價格。這裏包括兩層含義：一是確定完稅價格，必須以貨物的實(shí)際成交價格為基礎(chǔ)；二是納稅義務(wù)人向海關(guān)申報的價格，並不一定等於完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核並接受的申報價格才能作為完稅價格。對於不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報價格，海關(guān)有權(quán)不予接受，並可按照稅法規(guī)定對有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報價格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價格。2.關(guān)稅完稅價格的審定要求。

5.3.2關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的價格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：1.從價計(jì)征。從價稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率2.從量計(jì)征。從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額3.複合計(jì)征。我國實(shí)行的複合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價稅。複合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4.滑準(zhǔn)計(jì)征?；瑴?zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率5.3.3關(guān)稅征管與保稅制度5.3.3.1關(guān)稅的徵收管理

5.3.3.2關(guān)稅的保稅制度5.3.3.1關(guān)稅的徵收管理1.關(guān)稅繳納。2.關(guān)稅緩納。

3.關(guān)稅退還。

4.關(guān)稅補(bǔ)征和追征。

5.關(guān)稅保全措施。

6.關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行。

5.3.3.2關(guān)稅的保稅制度

保稅制度是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度。所謂保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)儲存、加工、裝配後複運(yùn)出境的貨物。保稅貨物屬於海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可並補(bǔ)繳稅款的，不能擅自出售，也不能擅自開拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、轉(zhuǎn)讓或者更換標(biāo)記。我國保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。5.3.4船舶噸稅法5.3.4.1船舶噸稅的概念5.3.4.2噸稅的徵稅對象5.3.4.3噸稅的計(jì)算繳納6.1企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論6.2企業(yè)所得稅基本法律

6.3企業(yè)所得稅額計(jì)算與徵收6.1企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論6.1.1企業(yè)所得稅的定義6.1.2企業(yè)所得稅的類型及特點(diǎn)6.1.3企業(yè)所得稅的作用6.1.1企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是對企業(yè)或組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得徵收的一種稅。6.1.2企業(yè)所得稅的類型及特點(diǎn)1.企業(yè)所得稅的類型（1）分類所得稅制。

（2）綜合所得稅制。

（3）分類綜合所得稅制。

（4）地方所得稅制。

2.企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（1）符合公平原則。

（2）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

6.1.3企業(yè)所得稅的作用1.企業(yè)所得稅是調(diào)節(jié)國家與企業(yè)單位之間分配關(guān)係的重要工具2.企業(yè)所得稅有利於強(qiáng)化國家對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督力度

3.企業(yè)所得稅是籌集財政收入的重要管道4.企業(yè)所得稅是維護(hù)國家主權(quán)的重要手段6.2企業(yè)所得稅基本法律

6.2.1企業(yè)所得稅的徵稅對象6.2.2企業(yè)所得稅的納稅人6.2.3企業(yè)所得稅的稅率6.2.4企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策6.2.1企業(yè)所得稅的徵稅對象企業(yè)所得稅的徵稅對象，是在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)來自我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中：生產(chǎn)經(jīng)營所得指納稅人的主營業(yè)務(wù)所得，包括物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國家主管部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的所得；其他所得指納稅人取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。

6.2.2企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算並取得應(yīng)稅所得的企業(yè)或組織為納稅人。所謂“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指必須同時具備以下三個條件的企業(yè)或組織：①在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計(jì)報表；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。6.2.3企業(yè)所得稅的稅率1.基本稅率企業(yè)所得稅以25%為基本稅率。2.優(yōu)惠稅率

(1)符合條件的小型微利企業(yè),適用稅率為20%；（2）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),適用稅率為15%；6.2.4企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1.鼓勵技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠

2.支持第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠

3.對綜合利用資源企業(yè)的優(yōu)惠

4.鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠5.鼓勵教育事業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

6.對福利性企業(yè)的優(yōu)惠7.事業(yè)單位的免稅專案8.其他情形的稅收優(yōu)惠

6.3企業(yè)所得稅額計(jì)算與徵收6.3.1應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2特殊情形的稅務(wù)處理6.3.3企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6.3.4企業(yè)所得稅的徵收管理6.3.1應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額

＝

每一納稅年度收入總額

—

準(zhǔn)予扣除專案金額

或

＝

每一納稅年度會計(jì)利潤

±

稅收調(diào)整專案金額1.收入總額的確定納稅人的收入總額是指企業(yè)在中國境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他活動中取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。2.準(zhǔn)予扣除專案金額的確定第一，法定扣除專案金額。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的專案是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。第二，扣除專案金額限額。

（1）借款利息。

（2）工資。

（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（4）公益、救濟(jì)性捐贈。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（6）技術(shù)開發(fā)費(fèi)。（7）壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金。（8）住房公積金。（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（10）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。（11）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。（12）會員費(fèi)。（13）資產(chǎn)盤虧、毀損淨(jìng)損失。（14）匯兌損益。（15）國債利息收入。（16）企業(yè)按規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在所得稅前扣除。（17）納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年抵扣不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣。（18）廣告宣傳費(fèi)。

3.不準(zhǔn)扣除專案的確定（1）資本性支出。包括納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出，不得扣除。（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（3）各項(xiàng)罰沒支出。納稅人因違法經(jīng)營被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財物的損失，因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的滯納金、罰金，不得扣除。但納稅人因逾期歸還銀行貸款，而被銀行加收的罰息，不屬行政性罰款，允許稅前扣除。（4）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人在參加財產(chǎn)保險後，遭受自然災(zāi)害或意外事故發(fā)生的損失，其中由保險公司給予賠償?shù)牟糠郑坏每鄢?。?）非公益、救濟(jì)性捐贈和超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈。納稅人的不具有公益、救濟(jì)性的捐贈支出，以及超過稅法規(guī)定的範(fàn)圍和限額的公益、救濟(jì)性支出，不得扣除。（6）贊助支出。指納稅人的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。（7）回扣支出。納稅人銷售貨物給予購貨方的回扣支出，不得扣除。（8）納稅人的糧食白酒和薯類白酒的廣告宣傳費(fèi)支出，不得扣除。（9）企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除其折舊和維修管理費(fèi)。（10）與納稅人取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，不得扣除。6.3.2特殊情形的稅務(wù)處理1.資產(chǎn)的稅務(wù)處理第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理第二，流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五，資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理2.年度虧損的稅務(wù)處理3.接受實(shí)物捐贈的稅務(wù)處理

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的稅務(wù)處理

5.股權(quán)投資的稅務(wù)處理6.企業(yè)合併業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

7.企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理8.清算所得的稅務(wù)處理

6.3.3企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人境內(nèi)所得，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額

＝

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

2.境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

＝

境內(nèi)所得

×

適用稅率

+境外所得

×

法定稅率

－境外所得稅款扣除額6.3.4企業(yè)所得稅的徵收管理1.企業(yè)所得稅的徵收方法企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳、年終匯算、清繳多退少補(bǔ)的徵收方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算，以一個納稅年度為納稅期限。實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度；企業(yè)清算的，以清算期為一個納稅年度。

2.企業(yè)所得稅的納稅申報我國稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)於月份或季度終了後15日內(nèi)計(jì)算預(yù)繳所得稅，年度終了後4個月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。納稅人少預(yù)繳的所得稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)補(bǔ)繳；多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳後仍有結(jié)餘，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫。

3.企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)（1）企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。其所在地即納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。（2）鐵路、民航、郵電通信及金融保險企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）聯(lián)營企業(yè)按“先稅後分”原則，就地納稅。

7.1個人所得稅基礎(chǔ)理論7.2個人所得稅基本法律7.3個人所得稅計(jì)算與徵收收7.1個人所得稅基礎(chǔ)理論7.1.1個人所得稅的概念7.1.2個人所得稅的立法原則與作用7.1.1個人所得稅的概念7.1.1.1個人所得稅的定義個人所得稅，是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得徵收的一種稅。它是國家參與納稅個人收入分配的重要手段。目前，世界上已有140多個國家開徵了個人所得稅。

7.1.1.2個人所得稅的由來及發(fā)展7.1.2個人所得稅的立法原則與作用7.1.2.1個人所得稅的立法原則我國個人所得稅的立法原則是內(nèi)外一致、適當(dāng)調(diào)節(jié)、合理負(fù)擔(dān)。

7.1.2.2個人所得稅的特點(diǎn)與作用1.稅基廣闊2.穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)

3.調(diào)節(jié)收入7.2個人所得稅基本法律7.2.1個人所得稅納稅人7.2.2個人所得稅的徵稅範(fàn)圍7.2.3個人所得稅稅率7.2.4個人所得稅的優(yōu)惠政策7.2.1個人所得稅納稅人7.2.1.1居民納稅人與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)我國個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅的納稅義務(wù)人可分為居民納稅人和非居民納稅人兩類。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)該就其來源於中國境內(nèi)、境外的所得向中國政府納稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源於中國境內(nèi)的所得向中國政府納稅。7.2.1.2扣繳義務(wù)人為便於徵收管理、源泉控制稅源，我國個人所得稅實(shí)行自行申報和源泉扣繳相結(jié)合的徵收辦法。對除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個人所得稅，均以支付單位或個人為扣繳義務(wù)人。7.2.2個人所得稅的徵稅範(fàn)圍7.2.2.1應(yīng)稅所得的專案1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.財產(chǎn)租賃所得

8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.其他所得7.2.3個人所得稅稅率7.2.3.1工資、薪金所得適用的稅率納稅人的工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。

8.2.3.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的稅率個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%－35%的五級超額累進(jìn)稅率。

7.2.3.3勞務(wù)報酬所得適用的稅率納稅人的勞動報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成徵收。

7.2.3.4稿酬所得適用的稅率納稅人的稿酬所得，適用20%的比例稅率，並按應(yīng)納稅額減征30%，即按應(yīng)納稅額的70%計(jì)征所得稅。因此，實(shí)際稅率為14%。

7.2.3.5特許權(quán)使用費(fèi)等專案所得適用的稅率納稅人的特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以及偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率徵收個人所得稅。7.2.4個人所得稅的優(yōu)惠政策7.2.4.1法定免稅專案7.2.4.2法定減稅專案7.2.4.3暫免征稅專案7.3個人所得稅計(jì)算與徵收收7.3.1應(yīng)納稅所得額的確定7.3.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.3.3相關(guān)專案所得的稅務(wù)處理

7.3.4個人所得稅的納稅辦法7.3.1應(yīng)納稅所得額的確定7.3.1.1工資、薪金的應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－費(fèi)用扣除額7.3.1.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用及損失7.3.1.3企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額納稅人取得的對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：7.3.1.4勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額7.3.1.5稿酬所得的應(yīng)納稅所得額稿酬所得，以納稅人每次取得的收入，減除費(fèi)用扣除額後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式同“勞務(wù)報酬所得”。

7.3.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得，以納稅人某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入扣除費(fèi)用扣除額後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式同“勞務(wù)報酬所得”。7.3.1.7財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得，以納稅人每次取得的收入，減除費(fèi)用扣除額後的餘額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為定額扣除和定率扣除兩種

7.3.1.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以納稅人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用7.3.1.9利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額

利息、股息、紅利所得，以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入中扣除任何費(fèi)用。7.3.1.10偶然所得的應(yīng)納稅所得額偶然所得以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。

7.3.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.3.2.1適用累進(jìn)稅率方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得的稅額計(jì)算（1）工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅額，按其應(yīng)納稅所得額適用九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅額計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅，按其應(yīng)納稅所得額，適用五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算。實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其計(jì)算公式為：本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝（全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×所屬月份數(shù)÷12－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額全年實(shí)際應(yīng)納稅額＝全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)稅額＝全年實(shí)際應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅額計(jì)算對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅額，按其應(yīng)納稅所得額，分別適用九級超額累進(jìn)稅率和五級超額累進(jìn)稅率。對納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得所得後預(yù)繳稅額、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。7.3.2.2適用比例稅率方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算1.勞務(wù)報酬所得的稅額計(jì)算勞務(wù)報酬所得按其應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅。其計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)2.稿酬所得的稅額計(jì)算稿酬所得按其應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅，同時減征30%。其計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入再4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）3.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按其應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)4.利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得的稅額計(jì)算利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)7.3.3相關(guān)專案所得的稅務(wù)處理

7.3.3.1屬於工資、薪金性質(zhì)所得的稅務(wù)處理7.3.3.2個人獨(dú)資和合夥企業(yè)所得的稅務(wù)處理7.3.3.3雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的稅務(wù)處理7.3.3.4公益、救濟(jì)性捐贈的稅務(wù)處理7.3.3.5兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入的稅務(wù)處理

7.3.3.6建築安裝所得的稅務(wù)處理

7.3.3.7廣告所得的稅務(wù)處理

7.3.3.8演出所得的稅務(wù)處理

7.3.3.9境外所得的稅務(wù)處理

7.3.4個人所得稅的納稅辦法7.3.4.1自行申報的納稅辦法1.自行申報的適用範(fàn)圍2.自行申報的納稅期限3.自行申報的納稅地點(diǎn)

4.自行申報的納稅方式8.3.4.2代扣代繳的納稅辦法1.代扣代繳的適用範(fàn)圍2.扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)3.代扣代繳的手續(xù)費(fèi)8.1資源稅法基礎(chǔ)理論8.2土地使用稅法8.3耕地佔(zhàn)用稅法8.4土地增值稅法8.1資源稅法基礎(chǔ)理論8.1.1資源稅概述8.1.2資源稅的基本法律內(nèi)容8.1.3資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.1.4資源稅的徵收管理

8.1.1資源稅概述8.1.1.1．資源稅的概念一般認(rèn)為，資源稅是指對開發(fā)和利用各種自然資源的單位和個人徵收的一種稅。資源稅法是用以調(diào)整國家與資源稅納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。它的基本法律依據(jù)是1993年12月國務(wù)院頒佈的《中華人民共和國資源稅暫行條例》和財政部制定的《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。

8.1.1.2．資源稅的特點(diǎn)和作用8.1.2資源稅的基本法律內(nèi)容8.1.2.1.資源稅的徵稅範(fàn)圍⑴

徵稅範(fàn)圍的一般規(guī)定。從理論上講，資源稅的徵稅範(fàn)圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但由於我國開徵資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn)，因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入徵稅範(fàn)圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7類。

8.1.2.2．資源稅的納稅人在中國境內(nèi)從事開採或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體經(jīng)營者和其他個人。中外合作開採石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定徵收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不徵收資源稅。

8.1.2.3．資源稅的稅率

根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置開採條件、資源優(yōu)劣等，實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%幅度內(nèi)核定。

8.1.2.4．資源稅的稅收優(yōu)惠政策

8.1.3資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

8.1.3.1．資源稅的課稅數(shù)量課稅數(shù)量的一般規(guī)定。主要包括以下兩種情形：第一，納稅人開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。第二，納稅人開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

8.1.3.２．資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算案例8.1.4資源稅的徵收管理

8.1.4.１．資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間8.1.4.２．資源稅的納稅期限

8.1.4.３．資源稅的納稅申報

8.1.4.４．資源稅的納稅地點(diǎn)

8.2土地使用稅法8.２.１土地使用稅概述8.２.２土地使用稅的基本法律內(nèi)容8.２.３土地使用稅的計(jì)算8.２.４土地使用稅的徵收管理8.２.１土地使用稅概述土地使用稅是“城鎮(zhèn)土地使用稅”的簡稱，是以城鎮(zhèn)土地為徵稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人徵收的一種稅。土地使用稅法是用以調(diào)整國家與土地使用稅納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。

8.２.２土地使用稅的基本法律內(nèi)容8.２.２.1．土地使用稅的徵稅範(fàn)圍土地使用稅的徵稅範(fàn)圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

8.２.２.2．土地使用稅的納稅人土地使用稅的納稅人是在徵稅區(qū)擁有土地的單位和個人。但不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。

8.２.２.3．土地使用稅的稅率土地使用稅實(shí)行從量定額計(jì)征，採用分類幅度稅額，即按大、中、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)規(guī)定不同的單位幅度稅額。

8.２.２.4.土地使用稅的優(yōu)惠政策8.２.２.5．土地使用稅徵稅的若干具體問題8.２.３土地使用稅的計(jì)算土地使用稅以納稅人實(shí)際佔(zhàn)用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，採用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際佔(zhàn)用土地面積×適用稅率（單位稅額）

8.２.４土地使用稅的徵收管理土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的徵收方法。具體納稅期限由省、市、自治區(qū)人民政府確定。土地使用稅的納稅人應(yīng)按條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，並如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》。

8.3耕地佔(zhàn)用稅法8.３.１耕地佔(zhàn)用稅概述

8.３.２耕地佔(zhàn)用稅的基本法律內(nèi)容8.３.３耕地佔(zhàn)用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

8.３.４耕地佔(zhàn)用稅的徵收管理

8.３.１耕地佔(zhàn)用稅概述

耕地佔(zhàn)用稅是對佔(zhàn)用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其佔(zhàn)用的耕地面積徵收的一種稅。耕地佔(zhàn)用稅法是用以調(diào)整國家與耕地佔(zhàn)用稅納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。它的基本法律依據(jù)是1987年4月國務(wù)院發(fā)佈的《中華人民共和國耕地佔(zhàn)用稅暫行條例》。8.３.２耕地佔(zhàn)用稅的基本法律內(nèi)容

8.３.２.1．耕地佔(zhàn)用稅的徵稅範(fàn)圍耕地佔(zhàn)用稅以佔(zhàn)用農(nóng)用耕地從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)為徵稅範(fàn)圍。

8.３.２.2．耕地佔(zhàn)用稅的納稅人耕地佔(zhàn)用稅的納稅人是佔(zhàn)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。8.３.２.3．耕地佔(zhàn)用稅的稅率耕地佔(zhàn)用稅實(shí)行定額稅率，以計(jì)稅土地面積核定。

8.３.２.4．耕地佔(zhàn)用稅的優(yōu)惠政策

8.３.３耕地佔(zhàn)用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

耕地佔(zhàn)用稅以納稅人實(shí)際佔(zhàn)用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際佔(zhàn)用應(yīng)稅耕地面積×單位稅額

8.３.４耕地佔(zhàn)用稅的徵收管理

耕地佔(zhàn)用稅由各級財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收管理。獲準(zhǔn)徵用或佔(zhàn)用耕地的單位和個人，應(yīng)在批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)持縣級以上土地管理部門批準(zhǔn)檔向財政機(jī)關(guān)申報納稅。

國有和鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)，有條件的可自行計(jì)算繳納稅款，或者按徵收機(jī)關(guān)填開的繳款書繳納稅款；對農(nóng)村居民，由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政機(jī)關(guān)徵收，也可由村民委員會、土地管理部門或其他部門代征。8.4土地增值稅法8.4．１土地增值稅概述8．４．２土地增值稅的基本法律內(nèi)容

8.４.３土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

8.４.４土地增值稅的徵收管理

8.4．１土地增值稅概述土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建築物及其附著物並取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額徵收的一種稅。土地增值稅法是用以調(diào)整國家與土地增值稅納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。

8．４．２土地增值稅的基本法律內(nèi)容

8．４．２.1．土地增值稅的徵稅範(fàn)圍土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)、地上建築物及其附著物為徵稅範(fàn)圍。地上建築物及其附著物是指建於土地上的一切建築物、地上地下的各種附屬設(shè)施以及附著於該土地上的不能移動、一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

8．４．２．2．土地增值稅的納稅人土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建築物及其附著物並取得收入的單位和個人為納稅人。單位包括各類企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其組織；個人包括個體經(jīng)營者。

９．４．２．3．土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行4級超率累進(jìn)稅率

９．４．２．4．土地增值稅的稅收優(yōu)惠

8.４.３土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以通過利用速算扣除數(shù)，按照簡易辦法計(jì)算。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除專案金額×速算扣除率

土地增值額=應(yīng)稅收入-扣除專案金額

8.４.４土地增值稅的徵收管理

8.４.４．1．土地增值稅的納稅申報

8.４.４．2．土地增值稅的納稅地點(diǎn)

土地增值稅由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收。房地產(chǎn)管理部門應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)房屋及建築物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準(zhǔn)地價、房地產(chǎn)市場交易價格及產(chǎn)權(quán)變更等方面的資料，並協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好徵收管理工作。納稅人未按規(guī)定繳納土地增值稅的，土地、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。9.1房產(chǎn)稅法9.2車船使用稅法9.3契稅法9.1房產(chǎn)稅法9.1.1房產(chǎn)稅法基礎(chǔ)理論9.1.2房產(chǎn)稅法基本內(nèi)容9.1.3房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算9.1.1房產(chǎn)稅法基礎(chǔ)理論9.1.1.1房產(chǎn)稅法的概念9.1.1.2房產(chǎn)稅的演變9.1.1.3房產(chǎn)稅的作用9.1.1.1房產(chǎn)稅法的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為徵稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或租金收入向房產(chǎn)所有人徵收的一種稅。房產(chǎn)稅法是指國家制定的調(diào)整房產(chǎn)稅徵收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。它的基本法律依據(jù)是1986年9月國務(wù)院發(fā)佈的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和財政部稅務(wù)總局制定的《關(guān)於房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》等。

9.1.1.2房產(chǎn)稅的演變房產(chǎn)稅是一個歷史悠久的稅種，最早始於周朝“廛布”，唐朝開徵的“間架稅”、清初的“市廛輸鈔”以及清末和國民黨政府的“房捐”等，均屬房產(chǎn)稅的範(fàn)疇。

9.1.1.3房產(chǎn)稅的作用1.運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)，理順分配關(guān)係。

2.加強(qiáng)房產(chǎn)監(jiān)督管理，提高使用效益。

3.控制固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)住房改革。

4.徵收較為簡便宜行，保證地方收入。

9.1.2房產(chǎn)稅法基本內(nèi)容9.1.2.1房產(chǎn)稅的徵稅對象9.1.2.2房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍9.1.2.3房產(chǎn)稅的納稅人9.1.2.4房產(chǎn)稅的稅率9.1.2.5房產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠9.1.2.1房產(chǎn)稅的徵稅對象房產(chǎn)稅的徵稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有牆或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價的配套設(shè)施。

9.1.2.2房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍徵稅範(fàn)圍的基本規(guī)定。房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。其中：（1）城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、市、自治區(qū)、人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建鎮(zhèn)制標(biāo)準(zhǔn)而尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。但對工礦區(qū)的開徵須經(jīng)省、市、自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。9.1.2.3房產(chǎn)稅的納稅人1.納稅人的一般規(guī)定。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)