非貨幣性資產(chǎn)交換

2024/2/91非貨幣性資產(chǎn)交換

2024/2/92第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、相關(guān)概念

2024/2/93（一）貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

(二）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)

2024/2/94（三）非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

2024/2/95【例題1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC2024/2/96

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

2024/2/97（一）收到補價的企業(yè)

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%

或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）<25%（二）支付補價的企業(yè)

支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）<25%

或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%

2024/2/98【例題】（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

補價÷整個交易金額＝10/100＝10%

（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

補價÷整個交易金額＝10/（100＋10）＝9.09%

（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

補價÷整個交易金額＝10/（100＋10）＝9.09%

（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

補價÷整個交易金額＝10/100＝10%

2024/2/99【例題】下列交易中，屬于非貨幣性交換的有（）。

A.以賬面價值400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床

B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價140萬元

C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補價160萬元

D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價200萬元

2024/2/910【答案】BC

【解析】選項A：200/750×100%＝26.67%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項B：140/600×100%＝23.33%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項C：160/（600＋160）×100%＝21.05%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項D：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

2024/2/911第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、原則當(dāng)交易具有商業(yè)實質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，按公允價值計量，否則采用賬面價值計量。2024/2/912二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

用上述第一個條件難以判斷的話，再根據(jù)第二個條件（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的2024/2/913。一般地說：

a、不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)關(guān)注的是同類非貨幣性資產(chǎn)交換；

b、關(guān)聯(lián)方交易下通常不具有商業(yè)實質(zhì)。2024/2/914三、公允價值能夠可靠計量的條件符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：

（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

2024/2/915（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：

①采用估值技術(shù)確定公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

2024/2/916第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

主要解決換入資產(chǎn)入賬成本的確定，一般來說，取得資產(chǎn)的成本，按放棄資產(chǎn)的對價來確定，即換出資產(chǎn)的對價。有兩種模式：公允價值、賬面價值

2024/2/917一、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額2024/2/918（一）支付補價換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價（二）收到補價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額－收到的補價

2024/2/919練習(xí)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.50

B.70

C.90

D.107【答案】D【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107（萬元）。2024/2/920

換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，分別不同情況處理：

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

2024/2/922（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。2024/2/923練習(xí)具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（）【答案】×2024/2/924甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。A．0B．5C．10D．15【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。2024/2/925

1.換出存貨

視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

2024/2/926【例題9】2007年3月2日，甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產(chǎn)品，換入乙公司賬面價值為110000元，公允價值為100000元的B產(chǎn)品，甲公司支付換回商品運費5000元，乙公司支付換回商品運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，換入的產(chǎn)品均作為材料入賬，雙方均已收到換入的產(chǎn)品。假定雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價值是可靠的，采用公允價值計量。（假定不考慮運費的增值稅抵）2024/2/927

甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值＝100000＋5000＝105000（元）

乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值＝100000＋2000＝102000（元）

甲公司的有關(guān)會計分錄：

借：原材料105000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款5000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品80000

2024/2/928乙公司的有關(guān)會計分錄：

借：原材料102000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款2000

借：主營業(yè)務(wù)成本110000

貸：庫存商品——B產(chǎn)品1100002024/2/9292.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

累計攤銷（已攤銷額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)如為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。2024/2/930【例題】甲公司以其使用中的賬面價值為850000元（原價為1000000元，累計折舊為150000元，未計提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為l170000元，鋼材的公允價值為l000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費。2024/2/931【答案】

（1）甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理850000

累計折舊l50000

貸：固定資產(chǎn)l000000

借：原材料1198900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：固定資產(chǎn)清理l170000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）198900

借：固定資產(chǎn)清理320000

貸:營業(yè)外收入

320000

2024/2/932（2）乙公司：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入l000000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品8000002024/2/9333.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資等（賬面余額）

投資收益（差額，或借記）

思考：換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)？2024/2/934甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6750000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。2024/2/935本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750000元。對甲公司而言，收到的補價750000÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6750000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6000000元+收到的補價750000元）=11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2024/2/936甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理4800000累計折舊1200000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓6000000借：固定資產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 337500借：長期股權(quán)投資——丙公司 6000000銀行存款 750000貸：固定資產(chǎn)清理 6750000借：固定資產(chǎn)清理1612500貸：營業(yè)外收入 16125002024/2/937乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)6750000貸：長期股權(quán)投資——丙公司 4500000銀行存款 750000投資收益 1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6000000元與賬面價值4500000元之間的差額，即1500000元。2024/2/938二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

2024/2/939（一）支付補價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價

（二）收到補價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額－收到的補價

2024/2/940[例]甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000