醫(yī)藥類企業(yè)的內(nèi)部控制與風險研究-以康美藥業(yè)為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要ABSTRACT一、緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3研究內(nèi)容 11.4研究方法 1二、理論基礎 32.1內(nèi)部控制五要素理論 32.1.1控制環(huán)境 32.1.2風險評估 32.1.3控制活動 32.1.4信息與溝通 32.1.5監(jiān)控 32.2風險管理 4三、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及主要風險點 53.1醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 53.2近年醫(yī)藥行業(yè)財務舞弊方法 53.2.1利用關聯(lián)方交易調(diào)整利潤 53.2.2虛構(gòu)固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款等資產(chǎn)調(diào)增資產(chǎn)總額 53.2.3利用在建工程等方式少記費用 53.2.4通過銷售費用列支灰色支出 53.3醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風險點 6四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制分析與風險研究 74.1公司基本情況與案例背景 74.2康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷分析及評價 74.2.1控制環(huán)境較差 74.2.2風險評估制度存在缺陷 74.2.3控制活動運行不合理 84.2.4信息與溝通不暢 84.2.5內(nèi)部監(jiān)督形同虛設 9五、對于醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策與建議 105.1建立先進的內(nèi)部控制理念 105.2擴大內(nèi)部審計的職能和范圍 105.3建立健全內(nèi)部治理體系 105.4強化企業(yè)內(nèi)部控制對風險的控制作用 10參考文獻 11致謝 12摘要康美藥業(yè)2016-2018年間財務造假的消息一經(jīng)證實便引起市場嘩然，公司股價也急轉(zhuǎn)直下。近些年來醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制失敗案件頻發(fā)，不禁引發(fā)人們對于醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的思考，隨著我國資本市場的發(fā)展，會計信息在促進資源優(yōu)化配置、降低信息不對稱性等方面的作用逐漸變得重要。但由于在信息披露、上市公司監(jiān)管方面仍存在缺陷，一些公司的內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮有效的作用，導致上市公司的財務舞弊現(xiàn)象愈演愈烈，這不僅損害了投資者的利益也在威脅著市場的公平。本文主要研究醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的重要性，主要基于內(nèi)部控制五要素相關理論，運用文獻分析法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法等對企業(yè)進行研究。通過對醫(yī)藥類企業(yè)的現(xiàn)狀調(diào)查，對康美藥業(yè)財務舞弊案的案例進行分析，提出康美藥業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及企業(yè)如何進行優(yōu)化的建議，并研究企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財務決策，風險管理關鍵的影響。關鍵詞：康美藥業(yè)，財務舞弊，內(nèi)部控制，風險分析ABSTRACTThecompany`ssharepriceplummetedafterconfirmationofreportsoffinancialfraudin2016-2018triggeredanuproar.Inrecentyears,thefrequentfailurecasesofinternalcontrolinpharmaceuticalenterpriseshavearousedpeople&`sthinkingabouttheoptimizationofinternalcontrolinpharmaceuticalenterprises.WiththedevelopmentofChina`scapitalmarket,theroleofaccountinginformationinpromotingtheoptimalallocationofresourcesandreducingInformationasymmetryhasbecomeincreasinglyimportant.However,duetothedefectsininformationdisclosureandsupervisionoflistedcompanies,somecompanies`internalcontrolsystemscannotplayaneffectiverole,resultingintheincreasinglyrampantfinancialfraudoflistedcompanies,thisnotonlyhurtsinvestorsbutalsothreatensthefairnessofthemarket.Therefore,itisurgenttoexplorethecountermeasurestosolvethefailureofinternalcontroloflistedcompanies.Thispapermainlystudiestheimportanceofinternalcontrolandriskmanagementinpharmaceuticalenterprises,mainlybasedonthetheoryoffiveelementsofinternalcontrol,usingliteratureanalysis,caseanalysis,dataanalysisandsoon.Byinvestigatingthecurrentsituationofpharmaceuticalenterprises,thispaperanalyzesthecasesoffinancialfraudinKangmeipharmaceuticalindustry,andputsforwardsomesuggestionsonthedefectsofinternalcontrolinKangmeipharmaceuticalindustryandhowtooptimizetheenterprises,andstudytheenterprise`sinternalcontrolontheenterprise`sfinancialdecision-making,riskmanagementkeyimpact.KeyWords:KangmeiPharmaceutical,financialfraud,internalcontrol,riskanalysis 緒論1.1研究背景醫(yī)藥行業(yè)是我國經(jīng)濟社會與國民日常生活中無法忽視的重要構(gòu)成。我國醫(yī)藥行業(yè)既繼承了中醫(yī)的廣度和深度，又吸收了現(xiàn)代醫(yī)藥的知識。其生產(chǎn)經(jīng)營范圍主要包括：化學原料的開發(fā)與應用、中藥材的研發(fā)與制造、中成藥的研究與制造、抗生素藥物、各類生物制品以及醫(yī)藥商業(yè)等。醫(yī)藥行業(yè)為我國國民身心健康、計劃生育以及“二胎”政策的順利實施發(fā)揮了助推器和保護傘的作用。同時，在提高國民生活整體水平和質(zhì)量、防疫與免災、軍需及戰(zhàn)備等方面也具有重要作用?？偟膩碚f，醫(yī)藥行業(yè)對我國社會進步和經(jīng)濟發(fā)展等方面的促進作用不可低估，是我國必須重視發(fā)展的重要行業(yè)。1.2研究意義內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展中已經(jīng)開始成為企業(yè)經(jīng)營者欺騙投資者的制度，企業(yè)經(jīng)營者對于企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和他的職業(yè)道德從根本上來說是存有差異的。醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制制度的是否健全直接關系到民生安全。企業(yè)內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)正常經(jīng)營的基礎，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接關系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。投資者對投資管理行為的選擇，不僅僅基于財務數(shù)據(jù)和相關研究信息，還基于對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設計與運行環(huán)境質(zhì)量的分析，以判斷一個企業(yè)的抗風險解決問題的能力。1.3研究內(nèi)容本文通過對現(xiàn)有文獻的收集以及整理，并且對相關理論知識的發(fā)展進行整理，首先介紹了康美藥業(yè)公司的基本情況，之后對“康美藥業(yè)財務舞弊”案例進行介紹并且分析。介紹了康美藥業(yè)財務舞弊的主要手段以及公司內(nèi)部控制中存在的問題，最后分析康美藥業(yè)財務舞弊案例對于醫(yī)藥類上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與完善具有哪些借鑒意義。1.4研究方法本文的主要研究方法為文獻研究法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法、對比分析法。首先，通過查閱大量與內(nèi)部控制和財務舞弊有關的學術論文和理論書籍，收集并整理了前人的研究成果，并了解了現(xiàn)代企業(yè)的主要財務舞弊方法。其次，使用典型的案例分析方法。本文分析了康美藥業(yè)的財務舞弊案，這是近期上市醫(yī)藥企業(yè)財務舞弊的典型案例。最后，使用數(shù)據(jù)分析方法。整理分析了康美藥業(yè)的財務數(shù)據(jù)，運用存貨周轉(zhuǎn)率，應收賬款周轉(zhuǎn)率等財務指標對康美藥業(yè)的財務報告進行分析，試圖找出康美藥業(yè)的財務舞弊線索。分析康美藥業(yè)財務數(shù)據(jù)的異常指標，找出其內(nèi)部控制的風險點。理論基礎2.1內(nèi)部控制五要素理論內(nèi)部控制的內(nèi)容是由五個基本要素組成的。這些要素和它們的構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。2.1.1控制環(huán)境控制環(huán)境提供了公司紀律和結(jié)構(gòu)，塑造了公司文化，并影響了公司員工的控制意識。它是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎?？刂骗h(huán)境的因素包括：廉正和道德價值觀，評估員工的能力，董事會和審計委員會，管理理念和經(jīng)營風格，組織結(jié)構(gòu)，職責的分配和授權，人力資源政策和實踐。2.1.2風險評估每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風險，所以企業(yè)必須對這些風險進行評估。評估風險的前提要求是企業(yè)要設定目標。風險評估就是剖析和識別實現(xiàn)既定目標可能會出現(xiàn)的風險。具體包括：目標，風險，環(huán)境變化后的管理等。2.1.3控制活動企業(yè)管理層認識到風險，然后對于該風險作出有理有據(jù)合理的決策。控制活動是確保執(zhí)行管理層命令的政策和程序，例如批準，授權，驗證，調(diào)整，業(yè)務績效審查，資產(chǎn)安全保護和職責分工?？刂苹顒訉⒊霈F(xiàn)在企業(yè)的所有級別和職能之間。這主要包括：高級管理人員對企業(yè)績效的分析，直接部門管理，信息處理控制，實體控制，績效指標比較和分工。2.1.4信息與溝通在運營過程中，企業(yè)需要識別，以某種形式獲取準確的信息并進行溝通，以便員工能夠履行職責。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，而且還處理與外部事務，活動和環(huán)境有關的信息。企業(yè)的所有員工必須清楚地從高層管理人員那里獲取信息以承擔控制責任，并且必須具有將重要信息傳達給上級部門并與外部客戶，供應商，政府部門和股東進行有效溝通。主要包括：信息系統(tǒng)，溝通。2.1.5監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。2.2風險管理風險管理是指在存在風險的環(huán)境中如何最大程度地降低風險可能對項目或企業(yè)造成的不利影響的管理過程。風險管理對現(xiàn)代企業(yè)非常重要。當企業(yè)面臨市場開放，法律法規(guī)解禁和產(chǎn)品創(chuàng)新時，它們都會增加波動程度，并增加運營風險。良好的風險管理有助于減少決策犯錯的可能性，避免損失的可能性，并相對提高企業(yè)自身的附加值。三、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及主要風險點3.1醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展對人民健康和經(jīng)濟發(fā)展有很大的影響，但是近年來，醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的失敗頻繁發(fā)生。企業(yè)進行內(nèi)部控制的目的是確保財產(chǎn)和材料的安全性、整合性，正確且可靠的會計信息，業(yè)務效率、效果，經(jīng)營活動的合法和合規(guī)。3.2近年醫(yī)藥行業(yè)財務舞弊方法近年來，制藥行業(yè)的金融欺詐事例多發(fā)。典型案例包括康美制藥、紫鑫制藥、康芝制藥、爾康制藥和新華制藥的財政舞弊案。本節(jié)將通過近期典型財務舞弊案例來舉例分析近年來醫(yī)藥行業(yè)使用較多的財務舞弊法。3.2.1利用關聯(lián)方交易調(diào)整利潤在比較典型的醫(yī)藥類企業(yè)財務舞弊案中，就有紫鑫制藥通過關聯(lián)方交易虛構(gòu)大額人參交易訂單，增加企業(yè)當期收入；爾康制藥和康芝藥業(yè)通過關聯(lián)方交易多計主營業(yè)務收入；新華制藥通過關聯(lián)方交易少計提壞賬準備等。因此利用關聯(lián)方交易來調(diào)整利潤進行財務舞弊時醫(yī)藥行業(yè)財務造假最常用的方法之一3.2.2虛構(gòu)固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款等資產(chǎn)調(diào)增資產(chǎn)總額對于醫(yī)藥行業(yè)來說，應收賬款和存貨的量大非常常見。因此，很多醫(yī)藥企業(yè)選擇在財務舞弊中虛增應收和存貨。例如，康美藥業(yè)通過偽造銀行對賬單和詢證函等手段多計銀行存款29.9億元。這種現(xiàn)象雖然是個別情況，但同時也向內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和外部審計機構(gòu)敲響了警鐘。3.2.3利用在建工程等方式少記費用康芝藥業(yè)舞弊案中其就通過少計期間費用的方法虛增了企業(yè)期間利潤至少200萬元以上。還有一些醫(yī)藥企業(yè)將在建廠房、設備延期計入固定資產(chǎn)賬戶，把期間費用轉(zhuǎn)入長期待攤費用或在建工程，以此來少計期間費用，從而達到虛增企業(yè)期間利潤的結(jié)果。3.2.4通過銷售費用列支灰色支出2017年以來，國務院醫(yī)改辦公室開始推進“兩票制”。推進兩票制的主要目的是通過降低藥物流通各個環(huán)節(jié)中的層層加價來穩(wěn)定藥價。但這對藥物降價并沒有顯著影響，反而使醫(yī)藥公司的銷售成本變高了，因為有許多企業(yè)將灰色支出（如向政府行賄）記在銷售費用里，例如泰凌醫(yī)藥和凱西醫(yī)藥就因為行賄而收到了上海工商局的罰單。3.3醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風險點目前，醫(yī)藥行業(yè)的主要特征是規(guī)模大，科研投入大，銷售成本高。在國民經(jīng)濟中，醫(yī)藥行業(yè)屬于國民經(jīng)濟的生命線。因此，大型醫(yī)藥企業(yè)承擔著沉重的社會責任。近年來，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)生了許多起財務舞弊案。不管是財務舞弊還是產(chǎn)品以次充好，這些財務舞弊手段都威脅著人們的生命和財產(chǎn)安全。醫(yī)藥行業(yè)財務造假的主要手段主要是通過關聯(lián)交易，虛擬資產(chǎn)等進行財務造假，從而抬高股價。然后，公司的大股東減少持股以套現(xiàn)。因此，可以得出結(jié)論，醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的主要風險是業(yè)務真實性風險，存貨資產(chǎn)真實性風險，銷售費用真實性風險和政府財政撥款分配濫用風險。四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制分析與風險研究4.1公司基本情況與案例背景康美藥業(yè)公司注冊資本76440萬元，成立于上世紀九十年代，2001年在上海證交所上市。是一家以藥品生產(chǎn)研發(fā)和醫(yī)療器械營銷為主要業(yè)務的醫(yī)藥企業(yè)。至2018年5月為止，康美藥業(yè)的市場價值達到了1200億元以上。2018年底，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌財務舞弊，并在調(diào)查后向康美藥業(yè)發(fā)出《調(diào)查通知書》，調(diào)查通知書告知康美藥業(yè)其涉嫌信息披露違法違規(guī)。2019年4月29日，康美藥業(yè)公布2018年年報，與此同時還發(fā)表了2017年財報的更正公告。公告顯示康美藥業(yè)貨幣資金多計高達到了299.44億元，同時營業(yè)收入也多計高達88.98億元。2019年8月16日，中國證監(jiān)會評價康美藥業(yè)稱此次造假事件影響非常惡劣并作出處罰及禁入告知。4.2康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷分析及評價4.2.1控制環(huán)境較差根據(jù)康美藥業(yè)公開信息，普寧康都的出資人也是普寧匯金小貸的股東，而且這兩家公司都由康美控股控制。但康美控股的實際控股人也是康美藥業(yè)的董事長馬興田。馬興田出資為99.68%，他的妻子許冬瑾出資為0.32%，截至2018年底，康美控股持有康美藥業(yè)的股權比例為32.91%。此外，許冬瑾還兼任普寧匯金小額貸款董事長。公司的部分資金由馬興田等主要股東轉(zhuǎn)入關聯(lián)方賬目，公司股票也被買賣，給公司造成無法估計的損失。同時，馬興田和妻子許冬瑾持有公司很大一部分股權，逐漸形成了在公司的的主導地位，削弱了其他公司股東的聲音。在做出有關重大公司問題的決策時，很容易做出不合理的決策，而無法做出科學縝密的判斷。4.2.2風險評估制度存在缺陷康美藥業(yè)的融資方式有債務融資和股權融資。其中，債務融資累計完成640.45億元，占比79.67％；股權融資累計完成163.48億元，占比20.33％。該公司的計息負債和貨幣資金總額占其總資產(chǎn)的大部分。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，康美藥業(yè)2018年的流動比率較上年的流動比率下降了5.88％，降至了2.08。2018年的速動比率較2017年的速動比率下降了51.57％，降至了0.77。下降幅度很大，已經(jīng)低于通常認為的水平1。2018年的利息保障倍數(shù)相比2017年降低了3.62，低至1.78。企業(yè)的利息支付能力大大降低。付息困難，企業(yè)的短期償付能力下降。存在短期內(nèi)無法迅速償還流動負債的風險。同時，康美藥業(yè)全年的經(jīng)營現(xiàn)金流一直低于凈利潤，這表明康美藥業(yè)的管理層不是專注于公司的經(jīng)營和經(jīng)營，而是專注于借貸活動和資本運營。同時也說明了康美藥業(yè)的風險評估制度存在明顯缺陷。4.2.3控制活動運行不合理證監(jiān)會發(fā)布的出發(fā)文件表明，康美藥業(yè)涉嫌通過偽造和變更增值稅發(fā)票來虛構(gòu)營業(yè)收入，并通過偽造或篡改大額存款來虛構(gòu)貨幣資金。這表明康美藥業(yè)在會計控制上存在重大缺陷，會計信息的真實性低?？得浪帢I(yè)于2019年4月30日發(fā)布的更正公告對2017年財務報表進行了重大更正。首先，貨幣資金修正為420.71億元，為299.44億元。并且，企業(yè)的應收賬款少計6.41億元；存貨少計195.46億元；在建工程少計6.32億元。這是由于采購付款和公司資金，項目付款和已經(jīng)確認國的業(yè)務付款的賬務處理中存在較大錯誤造成的，這也反映了康美藥業(yè)的會計處理方法有較大錯誤，賬務處理不真實和虛增資產(chǎn)等事實。此外，公司高估了營業(yè)收入和運營成本，低估了支出，夸大了利潤。所有調(diào)整因素一起造成了凈利潤調(diào)整后降低了19.61億元，導致凈利潤增長了近47.89％。這表明公司的會計控制組織體系非常不完善，有較大缺陷，費用支出不受控制，隱瞞或錯誤地報告了收入和利潤?？得浪帢I(yè)的會計控制混亂，大部分入賬的現(xiàn)金被多計了，而現(xiàn)金支出則越少越好。這說明公司的控制活動沒有發(fā)揮有效作用，控制活動運行很不合理，并沒有能將風險控制在公司可接受的范圍內(nèi)。4.2.4信息與溝通不暢上市公司需要保證信息的真實性、充分性以及及時性，在這一前提下將信息進行披露，這一行為對投資者和社會公眾來說顯得至關重要，在很大程度上會影響他們做出準確的投資決策。反之，虛假的信息不僅會誤導投資者，影響他們的判斷能力，還會損害市場的公平性。在康美藥業(yè)的2018年年度報告中，廣東正中珠江會計師事務所(特殊普通合伙)為該公司出具了保留意見的審計報告，報告從多方面展示了形成保留意見的一個依據(jù)是，該公司下屬子公司的部分在建工程項目存在財務資料不齊全的現(xiàn)象。不規(guī)范、不標準的財務管理；不公平的財務配置；不齊全的財務資料等問題，在康美藥業(yè)下屬子公司部分在建工程項目建設和實施過程中是存在的?？得浪帢I(yè)正在建設中的項目總共18項,其中包括北京康美制藥有限公司中藥生產(chǎn)基地二期,隨著預付賬款的日益增加和各類繁多且難以合計的在建項目的增長，更有可能加大虛增利潤的現(xiàn)象。另外康美藥業(yè)雖然具備龐大的存貨儲備，但其并沒有對外披露究竟存了哪些存貨，并且公司的存貨周轉(zhuǎn)率也在不斷下降，2016年康美藥業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為1.35，2017年為1.3，到2018年時已降至0.54。2017年的更正公告顯示，披露的存貨資產(chǎn)少計195.46億元，由原來的157億元調(diào)整為352.46億元。截至2018年底，康美藥業(yè)庫存資產(chǎn)共計342億元，占據(jù)總資產(chǎn)的45.84%。如此低的存貨周轉(zhuǎn)率，康美藥業(yè)數(shù)量巨大的存貨至少需要一至兩年的時間才能銷售完。但由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，康美藥業(yè)的存貨屬于食藥品類，保質(zhì)期限制很嚴格，如果過期，就只能全額計提減值。所以康美藥業(yè)2017和2018年的存貨跌價準備分別為3100萬和5600萬，讓人懷疑他們是否計提了足夠的存貨跌價準備。 這足以說明康美藥業(yè)在內(nèi)部控制方面信息與溝通不暢。4.2.5內(nèi)部監(jiān)督形同虛設康美藥業(yè)主要通過偽造銀行存款明細表，交易合同，庫存存貨和交貨單，現(xiàn)金和存貨盤點表等重要原始憑證的方法，并利用關聯(lián)性交易虛擬業(yè)務方法進行財務欺詐，并與會計師事務所進行虛假報告和隱瞞關鍵信息（例如財務報表）?？得浪帢I(yè)財務欺詐案的不良性質(zhì)一定伴隨公司內(nèi)部控制的重大缺陷。通過對內(nèi)部控制五要素的分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要缺陷集中在控制環(huán)境上，主要表現(xiàn)為公司管理舞弊的主觀性和缺乏外部審計的職業(yè)道德?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的基礎，這也使得康美藥業(yè)難以開展內(nèi)部控制活動，對企業(yè)的經(jīng)營風險影響較小。對于醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策與建議5.1建立先進的內(nèi)部控制理念完善公司治理體系的關鍵是提高公司領導者和員工對內(nèi)部控制對公司治理重要性的認識。要建立先進的內(nèi)部控制概念，必須首先將內(nèi)部控制部門的業(yè)務視為企業(yè)的建設性管理業(yè)務。明確內(nèi)部控制在經(jīng)營活動中的位置，準確定位，因地制宜，發(fā)揮內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的作用。內(nèi)部控制部門在與其他部門建立良好關系的同時，還必須努力加強員工的內(nèi)部控制觀念，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，并確保企業(yè)經(jīng)營的順利開展。5.2擴大內(nèi)部審計的職能和范圍隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系已無法適應企業(yè)的發(fā)展變化。內(nèi)部審計的目的是從保護目的發(fā)展為建設性目的，例如改善業(yè)務管理。內(nèi)部審計的范圍應擴大到預審計和過程中審計，并應注意復核活動后的后續(xù)審計。我們不僅需要審計財務會計，還需要審計業(yè)務管理的所有重要領域。5.3建立健全內(nèi)部治理體系為了建立健全的內(nèi)部治理制度，必須首先改進審計委員會的制度。審計委員會必須對董事會負責，就企業(yè)經(jīng)營過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題與管理者進行溝通，并共同制定解決方案。審計委員會應與管理者保持密切溝通與合作。關于內(nèi)部審計業(yè)務，審計委員會需要重新評估其業(yè)務內(nèi)容和分工，并決定任命和罷免首席審計師。同時，應就公司風險評估和風險管理事宜與管理者和首席審計師進行定期溝通和討論。審計委員會制度的制定和實施，可以使內(nèi)部審計業(yè)務更加專業(yè)化，不僅可以提高業(yè)務效率，而且可以提高公司內(nèi)部審計部門在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位。5.4強化企業(yè)內(nèi)部控制對風險的控制作用公司管理層應始終將風險控制放在企業(yè)經(jīng)營管理的第一位，并對公司所有相關部門和經(jīng)濟業(yè)務進行全面的財務風險控制。通過科學嚴謹?shù)娘L險評估指標體系，對公司內(nèi)部控制文化，公司治理結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)部和外部風險進行客觀的分析和評估，及時發(fā)現(xiàn)公司發(fā)展的內(nèi)在風險，制定合理的方案，有效的風險應對策略，預防和解決風險。此外，應監(jiān)督企業(yè)風險控制制度的實施，并定期制作風險報告，以確保公司的各級管理人員和負責人能夠及時獲