第十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

第十五章規(guī)范本錢系統(tǒng)從本錢會計角度看，本錢的有效控制比單純的本錢核算更有意義。在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，如何控制本錢歷來都是企業(yè)管理層非常注重的問題。規(guī)范本錢系統(tǒng)就是一種行之有效的本錢控制方法。本章討論：規(guī)范本錢系統(tǒng)概述規(guī)范本錢的制定本錢差別的分析本錢差別的賬務(wù)處置2/5/20241暨南大學(xué)第一節(jié)規(guī)范本錢系統(tǒng)概述2/5/20242暨南大學(xué)規(guī)范本錢系統(tǒng)導(dǎo)源于1911年泰羅的“科學(xué)管理學(xué)說〞，它被廣泛證明是一種本錢控制的有效工具。本節(jié)討論規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義、規(guī)范本錢的含義及其作用，以便為后續(xù)的討論奠定根底。2/5/20243暨南大學(xué)一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義“規(guī)范〞〔Standard〕一詞在日常生活中用途相當(dāng)廣泛。在管理上，它可視為績效計量與評價的一個基準(zhǔn)目的。在討論規(guī)范本錢系統(tǒng)時，規(guī)范涉及到的是企業(yè)在消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中投入的本錢，包括直接資料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分。2/5/20244暨南大學(xué)一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義所謂規(guī)范本錢〔StandardCost〕是指對企業(yè)的人力資源情況、設(shè)備形狀等各方面條件進(jìn)展全面的調(diào)查和分析，同時進(jìn)展必要的技術(shù)測定之后，在企業(yè)的正常運(yùn)營條件下預(yù)期可到達(dá)的消費(fèi)本錢。可見，規(guī)范本錢是一種目的本錢，企業(yè)管理層據(jù)以評價實(shí)踐本錢，衡量任務(wù)效率，分析本錢差別，從而把事先方案、事中控制和事后分析有機(jī)地結(jié)合起來，到達(dá)全面、有效地控制本錢的目的。2/5/20245暨南大學(xué)一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)〔StandardCostSystem〕是以規(guī)范本錢為根底的本錢控制制度，它包括三大組成部分：規(guī)范本錢的制定、本錢差別的分析和本錢差別的處置。當(dāng)實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢出現(xiàn)差別時，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以及時向企業(yè)管理層發(fā)出“信號〞，使其采取相應(yīng)措施強(qiáng)化有利差別，消除或減少不利差別，從而實(shí)現(xiàn)對本錢的有效控制。2/5/20246暨南大學(xué)一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)控制本錢的關(guān)鍵在于實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢之間的比較。將本錢開支細(xì)分到各責(zé)任中心，并將相關(guān)期間內(nèi)各責(zé)任中心的實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢進(jìn)展比較，從而確定本錢差別，找出差別發(fā)生的緣由，明確責(zé)任之所在，以便及時采取適當(dāng)?shù)拇胧?/5/20247暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類根據(jù)對企業(yè)詳細(xì)消費(fèi)運(yùn)營條件、管理程度、消費(fèi)技術(shù)程度以及員工技術(shù)程度等各方面要素的綜合測定，規(guī)范本錢可細(xì)分為如下三大類別：〔一〕理想本錢理想本錢〔IdealStandards〕是在企業(yè)的運(yùn)營管理程度、消費(fèi)設(shè)備形狀、員工技術(shù)程度和任務(wù)效率均到達(dá)最正確形狀時，假設(shè)停工損失、廢品損失、機(jī)器維修保養(yǎng)、工人休憩停工時間均為零的情況下可到達(dá)的最低本錢程度。2/5/20248暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類由于理想本錢的根底是各相關(guān)條件均可到達(dá)最正確形狀或最高程度，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理層對這種本錢規(guī)范持有兩種不同的觀念。有人以為，理想本錢具有鼓勵作用，刺激員工不斷向最理想的，也是最低的本錢程度努力，提高效率，減少投入。另一觀念那么以為，理想本錢對各方面的要求過高，不具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。由于存在難以完全到達(dá)的能夠，以此目的要求員工，會出現(xiàn)適得其反的效果。2/5/20249暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類一方面，理想本錢會使最優(yōu)秀的員工也喪失提高任務(wù)效率的動力和熱情；另一方面，由于本錢差別中包含了正常的低效率要素，以理想本錢作為規(guī)范本錢會使企業(yè)管理層的本錢差別分析失去意義。2/5/202410暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類〔二〕根本本錢根本本錢(BasicStandards)是以企業(yè)某個運(yùn)營周期的本錢發(fā)生額作為規(guī)范本錢。這種本錢規(guī)范一旦確定，只需在消費(fèi)條件發(fā)生艱苦變化的情況下才會改動。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較不同運(yùn)營期間本錢差別時有了一致的規(guī)范，可以比較直觀地評價企業(yè)運(yùn)營效率能否提高。但根本本錢是以歷史本錢數(shù)據(jù)為根底，只能闡明在過去環(huán)境下可以到達(dá)的本錢程度。2/5/202411暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類企業(yè)在運(yùn)營過程中，消費(fèi)方法、技術(shù)條件、原料價錢程度、員工素質(zhì)等等相關(guān)要素往往隨著時間的推移而不斷變化，停滯在過去的根本本錢目的，能夠?qū)⑦^去運(yùn)營過程中的低效率要素帶入本錢規(guī)范，無法代表目前的本錢程度，更無法順應(yīng)未來的要求，在本錢管理中難以發(fā)揚(yáng)有效的作用。這就違反了企業(yè)制定規(guī)范本錢的初衷，因此，在現(xiàn)實(shí)中很少運(yùn)用。2/5/202412暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類〔三〕現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢〔CurrentlyAttainableStandardCosts〕通常被論述為“嚴(yán)厲的，但并非不能夠的〞本錢規(guī)范。在當(dāng)前的消費(fèi)運(yùn)營條件下，經(jīng)過努力可以到達(dá)的本錢目的。與理想本錢相比，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢綜合思索了消費(fèi)運(yùn)營過程中難以防止的耗費(fèi)及低效率要素，如設(shè)備缺點(diǎn)、維修保養(yǎng)、資料損耗、員工效率不佳或休假需求等，從而剔除了正常低效率要素的影響，在進(jìn)展本錢差別分析時直接將企業(yè)管理層的留意力引向非正常的、應(yīng)采取針對性措施的低效率要素，從而到達(dá)有效控制本錢的目的。2/5/202413暨南大學(xué)二、規(guī)范本錢的分類對企業(yè)員工而言，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢不是一個“高不可攀〞的無法實(shí)現(xiàn)的目的，與理想本錢相比更具現(xiàn)實(shí)意義，更能調(diào)發(fā)動工的任務(wù)熱情和積極性，對員工具有鼓勵作用。當(dāng)消費(fèi)運(yùn)營條件發(fā)生變動時，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢可作相應(yīng)調(diào)整。在上述三種規(guī)范本錢中，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢在本錢控制中最能發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用，在實(shí)踐任務(wù)中的運(yùn)用也最為廣泛。2/5/202414暨南大學(xué)三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用規(guī)范本錢系統(tǒng)在企業(yè)日常消費(fèi)運(yùn)營過程中曾經(jīng)得到日漸廣泛的運(yùn)用，并獲得了明顯效益。規(guī)范本錢系統(tǒng)的主要作用包括：〔一〕協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)展有效的本錢控制規(guī)范本錢是在對企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營條件進(jìn)展全面測定根底上制定的，它是企業(yè)各部門的努力目的，也是在正常消費(fèi)運(yùn)營條件下衡量本錢程度的適當(dāng)尺度。經(jīng)過比較規(guī)范本錢與實(shí)踐本錢之間的差別，企業(yè)管理層可以針對非正常的低效率要素采取必要措施，防止或減少不用要的損耗和浪費(fèi)，進(jìn)而到達(dá)有效控制本錢的目的。2/5/202415暨南大學(xué)三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用〔二〕提供運(yùn)營效率及績效評價的根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)的實(shí)施，可以配合“責(zé)任會計〞，在對本錢差別的分析和考核詳細(xì)化的同時，強(qiáng)化員工對降低本錢的責(zé)任感，激發(fā)其潛能，全面提高任務(wù)效率?！踩硡f(xié)助企業(yè)管理層做出相關(guān)決策在企業(yè)管理層做出決策時，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以提供必要的數(shù)據(jù)和信息。例如，在產(chǎn)品存貨計價中，以規(guī)范本錢作為計價根底，排除了不合理非正常的損耗要素，比采用實(shí)踐本錢數(shù)據(jù)更合理，同時更能反映存貨的真實(shí)價值。2/5/202416暨南大學(xué)三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用〔四〕簡化日常賬務(wù)處置運(yùn)用規(guī)范本錢系統(tǒng)，企業(yè)的原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品及產(chǎn)品銷售本錢均可按照規(guī)范本錢入賬，期末毋須等待實(shí)踐本錢結(jié)算后才編制報表，本錢差別賬戶的余額到期末根據(jù)企業(yè)消費(fèi)的詳細(xì)情況一并處置，從而防止了各項(xiàng)費(fèi)用分配計算的冗長程序，大大簡化了賬務(wù)處置。2/5/202417暨南大學(xué)第二節(jié)規(guī)范本錢的制定2/5/202418暨南大學(xué)制定規(guī)范本錢是實(shí)施規(guī)范本錢系統(tǒng)的起點(diǎn)，直接關(guān)系到日后本錢控制的效果。為了確保規(guī)范的質(zhì)量，相關(guān)部門和個人，如行政管理部門、采購部門、技術(shù)部門、勞開工資部門、消費(fèi)部門等都應(yīng)共同參與規(guī)范本錢的制定。首先要對企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營條件進(jìn)展全面的測評，以歷史本錢資料為根底，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)程度、市場供求關(guān)系的變化進(jìn)展必要的調(diào)整和修訂。2/5/202419暨南大學(xué)從管理控制的角度出發(fā)，控制本錢的有利時機(jī)是在本錢發(fā)生的時候，而不是最終結(jié)算的時候。企業(yè)應(yīng)對消費(fèi)運(yùn)營過程中的直接資料、直接人工和制造費(fèi)用等本錢工程分別制定規(guī)范本錢，以便確定單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢。其根本的方式是：用量規(guī)范×價錢規(guī)范＝規(guī)范本錢2/5/202420暨南大學(xué)一、直接資料規(guī)范本錢設(shè)定直接資料用量規(guī)范要求對企業(yè)每一項(xiàng)作業(yè)的必要投入量進(jìn)展全面的研討，同時綜合思索產(chǎn)品設(shè)計要求、質(zhì)量規(guī)范、消費(fèi)過程中不可防止的正常損耗以及次品廢品耗用的原資料等要素后，確定在當(dāng)前消費(fèi)條件和技術(shù)程度下單位產(chǎn)品的資料用量。不同產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范應(yīng)分別記錄，同一產(chǎn)品不同消費(fèi)步驟的資料用量也應(yīng)分別記錄。將各消費(fèi)步驟的規(guī)范資料用量匯總，就可得出單位產(chǎn)品的規(guī)范資料用量。2/5/202421暨南大學(xué)一、直接資料規(guī)范本錢直接資料的價錢規(guī)范，包括購入資料的發(fā)票價、附帶本錢、相關(guān)稅金。制定資料價錢規(guī)范需由采購部門作必要的市場調(diào)查，在保證原料質(zhì)量的前提下，選擇價錢條件最為優(yōu)惠的供應(yīng)商，同時還應(yīng)思索最正確訂貨量及相關(guān)折扣、運(yùn)輸方式、賒賬條件以及供應(yīng)商能否能按時按量送交原料等等相關(guān)要素。2/5/202422暨南大學(xué)一、直接資料規(guī)范本錢當(dāng)單位產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范及價錢規(guī)范都確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接資料規(guī)范本錢。單位產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢＝∑［〔各種資料〕規(guī)范用量×〔各種資料〕規(guī)范價錢］2/5/202423暨南大學(xué)二、直接人工規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢的制定同樣從用量和價錢兩個方面進(jìn)展。直接人工的“價錢〞規(guī)范指規(guī)范工資率。采用計件工資制的企業(yè)，其規(guī)范工資率指單位產(chǎn)品的應(yīng)付工資；采用計時制的企業(yè)，那么指單位工時應(yīng)付工資；采用工資制的企業(yè)，那么需求用工資總額按規(guī)范人工小時分配后確定。2/5/202424暨南大學(xué)二、直接人工規(guī)范本錢直接人工的“用量〞規(guī)范指在現(xiàn)有的正常消費(fèi)運(yùn)營條件下，消費(fèi)單位產(chǎn)品所需耗用的工時數(shù)，其中包括消費(fèi)直接耗用工時、設(shè)備缺點(diǎn)及日常維修停工時間、員工必要的休憩時間。直接人工的數(shù)量規(guī)范被以為是最難確定的本錢規(guī)范工程。企業(yè)管理層需求對消費(fèi)過程中的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)展全面分析，剔除不用要的要素，確定最具有效率的消費(fèi)方式。2/5/202425暨南大學(xué)二、直接人工規(guī)范本錢在實(shí)踐任務(wù)中，員工的任務(wù)效率、技術(shù)程度、任務(wù)形狀參差不齊，企業(yè)管理層應(yīng)在平均程度根底上確定直接人工的規(guī)范工時，以使直接人工用量規(guī)范成為合理的、先進(jìn)的規(guī)范，保證本錢控制的效果。單位產(chǎn)品的直接人工用量規(guī)范及工資率規(guī)范都已確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢。單位產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢＝規(guī)范工資率×規(guī)范工時數(shù)2/5/202426暨南大學(xué)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用規(guī)范本錢具有兩個特點(diǎn)：其一，與直接資料和直接人工不同，制造費(fèi)用無法追溯到詳細(xì)的產(chǎn)品工程上；其二，嚴(yán)厲地說，直接資料和直接人工都是變動本錢，制造費(fèi)用那么包含了固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用兩部分。2/5/202427暨南大學(xué)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用規(guī)范本錢是在企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營條件下，消費(fèi)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費(fèi)用本錢。與直接資料、直接人工的規(guī)范本錢數(shù)據(jù)一樣，制造費(fèi)用規(guī)范本錢一方面用于確定產(chǎn)品本錢，另一方面那么用于與實(shí)踐制造費(fèi)用比較，以便企業(yè)管理層進(jìn)展本錢規(guī)劃和控制。制造費(fèi)用由固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用兩部分組成，制造費(fèi)用規(guī)范本錢自然也由固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用兩部分組成。2/5/202428暨南大學(xué)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制定制造費(fèi)用規(guī)范本錢，首先要編制制造費(fèi)用預(yù)算，即確定相關(guān)期間的制造費(fèi)用總額。規(guī)范本錢與預(yù)算本錢之間的區(qū)別，在于前者是單位產(chǎn)品本錢，后者那么是本錢總額。企業(yè)在分別編制變動性和固定性制造費(fèi)用預(yù)算后，再按制造費(fèi)用分配根底進(jìn)展分配。制造費(fèi)用分配根底為制造費(fèi)用的數(shù)量規(guī)范，通常是指直接人工工時。2/5/202429暨南大學(xué)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用分配率即制造費(fèi)用的“價錢〞規(guī)范。以分配率乘以消費(fèi)單位產(chǎn)品的規(guī)范工時，即可得單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用規(guī)范本錢。制造費(fèi)用分配率＝〔變動性／固定性〕制造費(fèi)用預(yù)算本錢÷制造費(fèi)用分配根底〔變動性／固定性〕單位產(chǎn)品制造費(fèi)用＝〔變動性／固定性〕制造費(fèi)用分配率×規(guī)范工時2/5/202430暨南大學(xué)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢〔一〕變動性制造費(fèi)用規(guī)范本錢變動性制造費(fèi)用與直接資料、直接人工一樣，隨著企業(yè)產(chǎn)量程度的變動而變動。企業(yè)在編制變動性費(fèi)用預(yù)算時，多采用彈性預(yù)算的方式，按不同的消費(fèi)程度確定本錢程度?！捕彻潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用規(guī)范本錢固定性制造費(fèi)用在相關(guān)消費(fèi)程度范圍內(nèi)，不會隨著產(chǎn)量程度的變動而變動，因此，沒有單獨(dú)編制彈性預(yù)算。其他程序與制定變動性制造費(fèi)用本錢的程序完全一樣。2/5/202431暨南大學(xué)第三節(jié)本錢差別的分析2/5/202432暨南大學(xué)制定各本錢工程的規(guī)范本錢之后，規(guī)范本錢系統(tǒng)的第二個步驟就是進(jìn)展本錢差別分析。規(guī)范本錢是企業(yè)管理層制定的預(yù)期本錢程度，在消費(fèi)運(yùn)營過程中，由于各種緣由，實(shí)踐本錢發(fā)生額會高于或低于規(guī)范本錢。其間的差額即為本錢差別〔CostVariance〕。假照實(shí)踐本錢低于規(guī)范本錢，闡明本錢的實(shí)踐開支低于預(yù)期程度，構(gòu)成有利差別〔FavorableVariance〕；反之，那么闡明本錢開支高于預(yù)期，構(gòu)成不利差別〔UnfavorableVariance〕。2/5/202433暨南大學(xué)本錢差別的出現(xiàn)，能夠是由于本錢規(guī)范過高或過低呵斥的，在這種情況下，企業(yè)管理層應(yīng)思索調(diào)整或重新制定本錢規(guī)范。假設(shè)本錢規(guī)范是合理可行的，企業(yè)管理層就應(yīng)進(jìn)展差別分析，針對其性質(zhì)找出差別發(fā)生的緣由，尤其是不利差別，應(yīng)明確差別能否可以控制、由誰擔(dān)任控制、如何控制，盡能夠消除或減少不利差別，同時擴(kuò)展有利差別，以便有效控制本錢。2/5/202434暨南大學(xué)規(guī)范本錢包括直接資料規(guī)范本錢、直接人工規(guī)范本錢、變動性制造費(fèi)用規(guī)范本錢和固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢四部分，本錢差別同樣由直接資料本錢差別、直接人工本錢差別、變動性制造費(fèi)用本錢差別、固定性制造費(fèi)用本錢差別四部分組成。如前所述，每個規(guī)范本錢工程均可分解為用量規(guī)范和價錢規(guī)范，本錢差別亦相應(yīng)地分為數(shù)量差別和價錢差別。2/5/202435暨南大學(xué)實(shí)踐用量×實(shí)踐價錢實(shí)踐用量×規(guī)范價錢規(guī)范用量×規(guī)范價錢價錢差別用量差別差別總額

2/5/202436暨南大學(xué)價錢差別和用量差別往往在不同的時點(diǎn)發(fā)生，由不同的部門擔(dān)任。例如，直接資料的價錢差別發(fā)生在采購資料時，普通情況下由采購部門擔(dān)任；用量差別那么發(fā)生在消費(fèi)加工時，普通情況下應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。將本錢差別分解為價錢差別和用量差別兩部分，便于對不同的差別進(jìn)展分析，明確差別產(chǎn)生的緣由和責(zé)任，及時采取不同的針對性措施。2/5/202437暨南大學(xué)本錢差別應(yīng)及早引起企業(yè)管理層的注重，相關(guān)問題越早得到處理，本錢控制措施的效果就越顯著。愈往后拖延，差別發(fā)生的緣由和責(zé)任愈難認(rèn)定，本錢控制的效果愈低，對企業(yè)運(yùn)營效率的負(fù)面影響也就越大。2/5/202438暨南大學(xué)一、直接資料本錢差別直接資料本錢差別分解為直接資料用量差別和直接資料價錢差別?！惨弧持苯淤Y料價錢差別直接資料價錢差別〔DirectMaterialPriceVariance〕是采購過程中構(gòu)成的規(guī)范價錢與實(shí)踐價錢之間的差別。其計算公式為：直接資料價錢差別＝〔實(shí)踐用量×實(shí)踐價錢〕－〔實(shí)踐用量×規(guī)范價錢〕＝實(shí)踐用量〔實(shí)踐價錢－規(guī)范價錢〕2/5/202439暨南大學(xué)一、直接資料本錢差別導(dǎo)致直接資料價錢差別的要素很多如采購批量、送貨方式、供應(yīng)商根據(jù)購貨量提供的購貨折扣、購入資料的等級、采購時間能否富余等等。其中任何一個要素與預(yù)期存在偏向，都會導(dǎo)致直接資料價錢差別。普通而言，直接資料差別由采購部門擔(dān)任。但其他相關(guān)部門的決策或活動也能夠?qū)е沦Y料價錢差別。比如，消費(fèi)部門暫時更改或制定新的消費(fèi)方案，要求采購部門以最快速度提供所需的原資料。采購人員因此無法選擇價錢較低廉的運(yùn)輸方式，也無法按最優(yōu)惠條件采購原資料。這種情況下發(fā)生的直接資料價錢差別就應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。2/5/202440暨南大學(xué)一、直接資料本錢差別〔二〕直接資料用量差別直接資料用量差別〔DirectMaterialUsageVariance〕是消費(fèi)過程中構(gòu)成的規(guī)范用量和實(shí)踐用量之間的差別。其計算公式為：直接資料用量差別＝〔實(shí)踐用量×規(guī)范價錢〕－〔規(guī)范用量×規(guī)范價錢〕＝規(guī)范價錢〔實(shí)踐用量－規(guī)范用量〕假設(shè)直接資料的實(shí)踐用量超越規(guī)范用量，構(gòu)成不利差別；反之，那么是有利差別。2/5/202441暨南大學(xué)一、直接資料本錢差別導(dǎo)致直接資料用量不利差別的要素也很多，比如設(shè)備缺點(diǎn)、原資料質(zhì)量不佳、員工技術(shù)不熟練、管理層監(jiān)管不力、產(chǎn)質(zhì)量量規(guī)范提高等等。由于資料用量差別是在消費(fèi)加工產(chǎn)品，耗費(fèi)原資料過程中構(gòu)成的，普通而言，應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。但某些情況下，資料用量差別是屬于消費(fèi)部門不可控要素呵斥的。比如，采購部門為了獲得較優(yōu)惠的采購價錢，購入了質(zhì)量等級或規(guī)格不符合要求的原資料，從而導(dǎo)致了加工過程中過度的資料耗費(fèi)。這種情況下發(fā)生的資料用量差別就應(yīng)由采購部門擔(dān)任。2/5/202442暨南大學(xué)二、直接人工本錢差別直接人工本錢差別確實(shí)定方式與直接資料類似，區(qū)別在于“價錢〞差別稱為工資率差別，“用量〞差別那么稱為人工小時差別或直接人工效率差別。〔一〕直接人工工資率差別企業(yè)實(shí)踐支付的工資率假設(shè)偏離了預(yù)定的規(guī)范工資率，就會產(chǎn)生直接人工工資率差別〔DirectLaborRateVariance〕。其計算公式為：直接人工工資率差別＝〔實(shí)踐工時×實(shí)踐工資率〕－〔實(shí)踐工時×規(guī)范工資率〕＝實(shí)踐工時〔實(shí)踐工資率－規(guī)范工資率〕2/5/202443暨南大學(xué)二、直接人工本錢差別普通而言，工資率是聘用合同載明的條款之一，實(shí)踐支付與預(yù)算額不會出現(xiàn)差別。但仍有許多要素會導(dǎo)致直接人工工資率差別。例如，企業(yè)的人力資源管理不當(dāng)，在消費(fèi)運(yùn)營中降級或晉級運(yùn)用員工，從而引起平均工資率的變動；員工人數(shù)的添加或薪酬的添加；總體工資程度變動等等。2/5/202444暨南大學(xué)二、直接人工本錢差別〔二〕直接人工效率差別直接人工效率差別〔DirectLaborEfficiencyVariance〕為消費(fèi)過程中耗用的實(shí)踐工時數(shù)偏離規(guī)范工時數(shù)構(gòu)成的差別。其計算公式為：直接人工效率差別＝〔實(shí)踐工時×規(guī)范工資率〕－〔規(guī)范工時×規(guī)范工資率〕＝規(guī)范工資率〔實(shí)踐工時－規(guī)范工時〕2/5/202445暨南大學(xué)二、直接人工本錢差別員工消費(fèi)閱歷缺乏、原資料質(zhì)量不符合要求、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、一線管理人員監(jiān)管不力、任務(wù)環(huán)境條件不佳、引進(jìn)新設(shè)備或消費(fèi)方法等諸多要素都會導(dǎo)致直接人工效率差別。通常效率差別由消費(fèi)部門擔(dān)任，但由于消費(fèi)部門不可控要素〔如資料質(zhì)量問題〕導(dǎo)致的效率低下，那么應(yīng)由相關(guān)部門擔(dān)任。2/5/202446暨南大學(xué)三、變動性制造費(fèi)用差別變動性制造費(fèi)用的差別分析同樣可以分解為價錢差別與數(shù)量差別兩部分。價錢差別是由于變動性制造費(fèi)用分配率偏離了規(guī)范分配率呵斥的，也稱變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〔VariableOverheadSpendingVariance〕；數(shù)量差別那么是由于實(shí)踐耗用工時偏離規(guī)范工時數(shù)呵斥的，也稱變動性制造費(fèi)用效率差別〔VariableOverheadEfficiencyVariance〕。2/5/202447暨南大學(xué)〔一〕變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別＝〔實(shí)踐工時×變動性制造費(fèi)用實(shí)踐分配率〕－〔實(shí)踐工時×變動性制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕＝實(shí)踐工時〔變動性制造費(fèi)用實(shí)踐分配率－變動性制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別，能夠是由于實(shí)踐價錢程度高于變動性制造費(fèi)用預(yù)算，呵斥各項(xiàng)變動性制造費(fèi)用的實(shí)踐本錢高于規(guī)范本錢，構(gòu)成不利差別；也能夠是由于制造費(fèi)用工程的過度運(yùn)用或浪費(fèi)呵斥的。2/5/202448暨南大學(xué)〔二〕變動性制造費(fèi)用效率差別變動性制造費(fèi)用效率差別＝〔實(shí)踐工時×變動性制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕－〔規(guī)范工時×變動性制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕＝變動性制造費(fèi)用規(guī)范分配率〔實(shí)踐工時－規(guī)范工時〕變動性制造費(fèi)用效率差別產(chǎn)生的緣由與直接人工效率差別根本一樣。2/5/202449暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別固定性制造費(fèi)用在企業(yè)一定相關(guān)范圍內(nèi)消費(fèi)運(yùn)營程度下是堅持穩(wěn)定不變的，對其實(shí)施控制要經(jīng)過固定預(yù)算進(jìn)展，這有別于變動性制造費(fèi)用的彈性預(yù)算控制手段。固定性制造費(fèi)用差別分為固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〔FixedOverheadSpendingVariance〕和固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別〔FixedOverheadVolumeVariance〕兩部分。2/5/202450暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別〔一〕固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別也稱固定制造費(fèi)用預(yù)算差別〔FixedOverheadBudgetVariance〕，它是實(shí)踐發(fā)生的固定性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額。其計算公式為：固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別＝固定性制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生額－固定性制造費(fèi)用預(yù)算額固定性制造費(fèi)用包括管理人員工資、保險費(fèi)、廠場設(shè)備折舊、稅金等工程。這些工程在相關(guān)消費(fèi)活動范圍內(nèi)不會隨產(chǎn)量程度的變動而變化，只會受企業(yè)長期決策的影響而發(fā)生相應(yīng)變動。普通情況下，與預(yù)算本錢的差別不大。2/5/202451暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別〔二〕固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別也稱固定性制造費(fèi)用能量差別〔FixedOverheadCapacityVariance〕，它是預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用與實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用之間的差額。其計算公式為：固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別＝預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用－實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用＝固定性制造費(fèi)用分配率〔預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范工時－實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時〕2/5/202452暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)固定制造費(fèi)用數(shù)量差別，闡明消費(fèi)才干的利用程度與預(yù)算不一致。消費(fèi)才干超額利用，實(shí)踐規(guī)范工時會大于消費(fèi)能量，構(gòu)成有利差別；反之，那么是消費(fèi)才干沒有得到充分利用，構(gòu)成不利差別。2/5/202453暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別固定性制造費(fèi)用的數(shù)量差別分析還可以繼續(xù)深化，將數(shù)量差別分成數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別量部分。1．?dāng)?shù)量效率差別數(shù)量效率差別〔VolumeEfficiencyVariance〕表示在實(shí)踐產(chǎn)量程度下，實(shí)踐工時與規(guī)范工時不符導(dǎo)致的差別。其計算公式為：數(shù)量效率差別＝〔實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時－實(shí)踐耗費(fèi)工時〕×固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率2/5/202454暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別數(shù)量效率差別確實(shí)定方法和構(gòu)成緣由，均類似于直接人工效率差別。2．?dāng)?shù)量產(chǎn)能差別數(shù)量產(chǎn)能差別〔VolumeCapacityVariance〕表示企業(yè)利用消費(fèi)才干的情況。假設(shè)預(yù)算消費(fèi)程度高于實(shí)踐程度，闡明企業(yè)未能充分利用消費(fèi)才干，構(gòu)成不利差別。反之，那么是有利差別。2/5/202455暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別綜合數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別，兩者之和為固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別；固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別與固定性制造費(fèi)用效率差別之和，就是固定性制造費(fèi)用本錢差別。值得留意的是：企業(yè)管理層運(yùn)用規(guī)范本錢系統(tǒng)對各本錢工程進(jìn)展差別分析的出發(fā)點(diǎn)是積極的而不是消極的，其目的不是為了在各層次的管理人員頭上帶上緊箍咒，而是為了協(xié)助和支持各級消費(fèi)及管理人員，按照預(yù)算方案進(jìn)展消費(fèi)活動，實(shí)現(xiàn)他們參與制定的企業(yè)總體目的。2/5/202456暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別同時，盡能夠降低消費(fèi)本錢，提高運(yùn)營效率。當(dāng)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營情況與預(yù)算方案不一致時，就是一個重要的“信號〞，提示企業(yè)管理層留意并加以必要的分析，也就是所謂的“例外管理〞。無論預(yù)算方案的編制程序如何縝密，都只是一個預(yù)測目的，在編制時不能夠完全準(zhǔn)確地預(yù)測到會導(dǎo)致各本錢變動的要素。只需在極個別情況下，規(guī)范本錢與實(shí)踐本錢完全吻合。2/5/202457暨南大學(xué)四、固定性制造費(fèi)用差別企業(yè)管理層假設(shè)對一切偏離預(yù)算方案的工程都作詳細(xì)分析研討，將耗費(fèi)大量的時間和精神。企業(yè)管理層需求借助統(tǒng)計分析等手段，對偏離預(yù)算方案的工程進(jìn)展挑選，確定重要的差別，有針對性地進(jìn)展本錢控制與管理。差別分析越及時，越詳細(xì)，對企業(yè)有效控制本錢的協(xié)助就越大。2/5/202458暨南大學(xué)第四節(jié)本錢差別的賬務(wù)處置2/5/202459暨南大學(xué)規(guī)范本錢系統(tǒng)的最后一步驟是本錢差別的賬務(wù)處置。本錢差別的賬務(wù)處置分為本錢發(fā)生時的記錄以及期末賬務(wù)處置兩方面。2/5/202460暨南大學(xué)一、本錢差別的記錄在規(guī)范本錢系統(tǒng)下，企業(yè)設(shè)置“原資料〞、“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)廢品〞賬戶，并按照實(shí)踐數(shù)量的規(guī)范本錢記賬。實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢之間的本錢差別，那么分別設(shè)置“直接資料價錢差別〞、“直接資料用量差別〞、“直接人工效率差別〞、“直接人工工資率差別〞、“變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〞、“變動性制造費(fèi)用效率差別〞、“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〞及“固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別〞賬戶予以記錄。各差別賬戶的記賬方向一致：借方記錄不利差別，貸方記錄有利差別。2/5/202461暨南大學(xué)一、本錢差別的記錄〔一〕直接資料差別如前所述，直接資料差別分為直接資料價錢差別和直接資料用量差別。根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)，本錢差別應(yīng)及時確認(rèn)、及