公司財務(wù)報告舞弊淺析

公司財務(wù)報告舞弊淺析

【摘要】本文從財務(wù)報告舞弊的定義入手，從社會、企業(yè)角度對財務(wù)報告舞弊動機(jī)進(jìn)行了論述，并提出了相應(yīng)的治理對策。因查處財務(wù)報告舞弊成本較高，相比較而言，預(yù)防才是最經(jīng)濟(jì)有效的方法?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)報告舞弊；審計；舞弊；治理；預(yù)防一、財務(wù)報告舞弊定義財務(wù)報告是指企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體,是資本市場信息傳遞的重要手段之一，是資本市場參與者進(jìn)行投資的基本依據(jù)。財務(wù)報告舞弊(Finaneia一ReportFraud),是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤、虛減負(fù)債、費(fèi)用，粉飾企業(yè)經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權(quán)人，用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致投資者和債權(quán)人受到傷害或遭受損失的故意行為。從深圳原野到瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐再到銀廣夏事件,上市公司的會計信息失真問題一直是證券市場的痼疾,它極大地?fù)p害了證券市場和廣大投資者。二、財務(wù)報告舞弊的動機(jī)本文主要從社會、企業(yè)角度來研究財務(wù)報告舞弊的動機(jī)。（一）經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)報告舞弊的社會動機(jī)企業(yè)與國家存在統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系。國家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性。國家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收；企業(yè)總是想獲得生存的和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤。稅收和利潤都來自社會的資本運(yùn)動創(chuàng)造的剩余價值。因此，資本運(yùn)動的過程也就成為國家與企業(yè)產(chǎn)生利益分配矛盾的過程。國家通過法律、制度和規(guī)定來維持社會經(jīng)濟(jì)秩序，要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允地提供有關(guān)會計資料，從而監(jiān)督資本運(yùn)動安全循環(huán)。不論國家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理，企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場競爭之中，它們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下，“故意的輕率的虛報或漏列會計資料”，以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動的真實(shí)過程。因此，企業(yè)的財務(wù)報告的真實(shí)性、完整性成為企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)利益矛盾的焦點(diǎn)。為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務(wù)：一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，減少與企業(yè)的矛盾；另一方面不斷自我控制發(fā)展的迫切性，降低社會債務(wù)資本總量，適時調(diào)整利率、匯率，減輕社會資本運(yùn)動中的利息轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（二）公司高管和控股股東及實(shí)際控制人的欲望是財務(wù)報告舞弊的內(nèi)部動機(jī)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況與公司高管、控股股東及實(shí)際控制人的預(yù)期值相關(guān)，在利潤最大化和企業(yè)價值最大化目標(biāo)驅(qū)使下，公司高管、控股股東及實(shí)際控制人不惜通過財務(wù)報告舞弊來達(dá)到自己的目的。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個重要原因是：目前相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。我國在經(jīng)濟(jì)法律的制定上，原則性、抽象性的條款較多，量化標(biāo)準(zhǔn)的條款較少。公司高管、控股股東及實(shí)際控制人通過財務(wù)報告舞弊，制造虛假信息，占有侵吞他人財產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是一種犯罪行為。因此，凡屬財務(wù)報告舞弊案件應(yīng)通過法院審判，被起訴的犯罪者應(yīng)按照財務(wù)報告舞弊造成的經(jīng)濟(jì)后果量刑。一個完善的、符合市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)法律體系是減少財務(wù)報告舞弊的有力保障。三、財務(wù)報告舞弊的治理和對策根據(jù)財務(wù)報告舞弊的動機(jī)的分析，本文認(rèn)為應(yīng)通過拓寬融資渠道、建立追回機(jī)制、營造道德氛圍、完善會計制度和加大懲罰力度等,來減少舞弊,使得財務(wù)報告舞弊者“不必為”、“不能為”、“無法為”和“不敢為”。（一）減輕舞弊的外在壓力,使其“不必為”首先，拓寬公司的融資渠道,強(qiáng)化股權(quán)融資成本觀念。如大力發(fā)展企業(yè)債券市場、票據(jù)融資市場以及資產(chǎn)證券化等。再次，建立不當(dāng)獲利的追回機(jī)制。若發(fā)現(xiàn)公司董事高管(包括獨(dú)立董事等)及其他直接責(zé)任人編制或披露虛假財務(wù)報告,給股東造成重大損失或?yàn)樽陨砟踩〔徽?dāng)利益的,則追回違法期間其所取得的所有收益。（二）減少舞弊的機(jī)會因子,使其“不能為”“不能為”是指通過建立規(guī)范、健全、有效的公司內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化公司內(nèi)控等監(jiān)督部門對財務(wù)報告的監(jiān)督約束，從而使舞弊參與各方失去舞弊的機(jī)會,無法通過舞弊達(dá)到自身的目的。即使管理層實(shí)施財務(wù)報告舞弊,內(nèi)控等監(jiān)督部門也能夠及時發(fā)現(xiàn),并予以制止。（三）完善各項(xiàng)會計制度，使其“無法為”首先，完善會計準(zhǔn)則和會計制度。我國上市公司管理當(dāng)局往往會利用會計準(zhǔn)則和會計制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和會計制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則和制度就成為當(dāng)務(wù)之急，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)，從而達(dá)到防范財務(wù)報告舞弊的目的。再次，完善注冊會計師制度強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性，注冊會計師保持自身獨(dú)立性的程度如何，決定著注冊會計師審計能否切實(shí)地履行社會責(zé)任和歷史使命，成為注冊會計師能否發(fā)揮其防范財務(wù)報告舞弊作用的關(guān)鍵所在。因此，強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性、加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高注冊會計師審計工作的質(zhì)量，有利于縮小在注冊會計師審計上的公眾期望差距。（四）加大懲罰力度,提高威懾力,使其“不敢為”證券市場的核心問題是投資者保護(hù)問題,對于我國這樣一個處于轉(zhuǎn)型時期的證券市場而言,不僅要通過完善財務(wù)報告信息披露和反舞弊條款,建立強(qiáng)大的核心法律制度,更重要的是要對那些敢于鋌而走險的舞弊者加大懲罰力度,使其名聲掃地,嚴(yán)重時讓其傾家蕩產(chǎn),飽受牢獄之苦。這樣,不僅可提高整個證券市場財務(wù)報告舞弊法律責(zé)任的威懾力,而且能夠給投資者造成的損失予以及時補(bǔ)償和保護(hù),維護(hù)投資者的投資信心,從而促進(jìn)證券市場的長期穩(wěn)定和繁榮發(fā)展。從近幾年看,雖然監(jiān)管部門執(zhí)法力度有所加大,但執(zhí)行力度仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如億安科技案中沒收違法所得4.9億元,罰款4.9億元,但是實(shí)際罰沒的資金并沒有多少。因此,只有加大執(zhí)法力度,提高舞弊的法律風(fēng)險和懲罰的威懾力,才能從根本上提高舞弊成本,遏制財務(wù)報告舞弊的頻發(fā)。四、結(jié)束語提高財務(wù)報表舞弊行為的查處概率，并非解決公司財務(wù)報告舞弊問題的最佳途徑。因?yàn)樨攧?wù)報表舞弊查處需要花費(fèi)較高的成本，相比較而言，要想減少財務(wù)報告舞弊所造成的經(jīng)濟(jì)損失和不良影響，建立建立規(guī)范、健全、有效的公司內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化公司內(nèi)控等監(jiān)督約束機(jī)制，防患于未然才是最經(jīng)濟(jì)有效的方法?！綬eference】[1]劉立國,杜瑩.《公司治理與會計信息質(zhì)量的實(shí)證研究》,《會計研究》2003年第2期[2]黃世