國(guó)企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問(wèn)題及其對(duì)策探討

摘要：固定資產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，對(duì)確保國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有重要意義。目前，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理方面還存在諸多問(wèn)題，如固定資產(chǎn)預(yù)算管理不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不到位、資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高、缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制等。本文在分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了完善國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的具體措施，以期為提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平提供借鑒和參考。關(guān)鍵詞：國(guó)企管理；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策引言國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)非常重要的工作。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理在組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、處置等方面都存在著一些問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，提高固定資產(chǎn)的使用效率，對(duì)于保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益具有重要意義［1］。一、國(guó)企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理必要性（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量國(guó)企的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，其所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)往往被分散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算比較困難，再加上固定資產(chǎn)使用的單位多，有的單位雖然擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但由于資產(chǎn)管理部門缺乏有效的管理制度，使得這些固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中常常處于失控狀態(tài)，甚至出現(xiàn)單位和個(gè)人隨意處置、私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，明確有關(guān)部門和人員在固定資產(chǎn)管理方面的職責(zé)，做到責(zé)任明確，并建立定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)制度和登記入賬制度等，從而有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（二）有利于防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，可以把固定資產(chǎn)的使用、管理和處置等納入到內(nèi)部控制的有效監(jiān)控之中，防止固定資產(chǎn)管理上的漏洞，避免固定資產(chǎn)被隨意處置和挪用。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可以從源頭上避免和減少國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，通過(guò)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度還可以明確相關(guān)部門和人員職責(zé)，有效降低國(guó)有資產(chǎn)在處置過(guò)程中發(fā)生的成本問(wèn)題，從而提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。（三）有利于完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，規(guī)范固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)，能夠保證國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效率，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。要實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值，必須建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策制度。因此，在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，必須健全完善相關(guān)制度，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)工作，增強(qiáng)廣大干部職工對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和理解。只有這樣才能形成一種良好的工作氛圍，才能有效地推進(jìn)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。（四）有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全程監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的全過(guò)程控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題并予以解決，能夠防止企業(yè)資產(chǎn)流失、盜竊、貪污等違法違紀(jì)行為，對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失和國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有重要作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)管理行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益［2］。二、國(guó)企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問(wèn)題（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善，管控不到位目前，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的管理制度，對(duì)于固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，未形成一套完整的固定資產(chǎn)管理制度，缺乏對(duì)資產(chǎn)全生命周期的管控。具體而言，一是在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)部門未與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行有效溝通，致使采購(gòu)的資產(chǎn)不符合要求。二是在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，未建立定期盤點(diǎn)、定期檢查、定期維護(hù)等制度，未定期組織對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。三是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，未及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，導(dǎo)致閑置資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處置。上述行為均可能導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失，且增加企業(yè)資產(chǎn)處置成本。（二）固定資產(chǎn)管理缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱，沒(méi)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，甚至一些企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和工作制度，也沒(méi)有設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員。由于國(guó)有企業(yè)是以國(guó)家信用為擔(dān)保，在資本市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的融資能力，因此很多國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)不清，缺乏相互制約機(jī)制，缺乏有效的制衡。一些企業(yè)高層管理者由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用；一些員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不重視固定資產(chǎn)管理工作，工作中存在失誤或推諉現(xiàn)象。（三）固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，控制活動(dòng)存在漏洞一是在固定資產(chǎn)購(gòu)置前，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)使用風(fēng)險(xiǎn)的考慮，導(dǎo)致不合理的投資決策，造成損失。二是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，處置方式簡(jiǎn)單、隨意，處置結(jié)果與預(yù)期效益不匹配。三是在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)損失、浪費(fèi)等問(wèn)題。（四）內(nèi)部監(jiān)督職能缺失，責(zé)任追究力度不夠個(gè)別國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立起完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督體系，僅依靠外部監(jiān)督，而外部監(jiān)督往往流于形式，難以對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理水平進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。同時(shí)，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在一系列問(wèn)題。此外，由于國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)存在很多困難。缺乏專業(yè)審計(jì)人員，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，沒(méi)有形成有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失和損失。再加上國(guó)企內(nèi)部各部門之間、部門內(nèi)部，以及與外部各相關(guān)方之間信息溝通不暢，影響了信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性［3］。三、國(guó)企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問(wèn)題的解決對(duì)策（一）健全完善固定資產(chǎn)管理制度固定資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和發(fā)展需要，堅(jiān)持技術(shù)先進(jìn)、安全可靠、節(jié)約高效的原則，按照企業(yè)制定的使用管理規(guī)定進(jìn)行日常維護(hù)、定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題，保證固定資產(chǎn)安全、完整。在管理過(guò)程中，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)保管，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，定期進(jìn)行核對(duì)和盤點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)制定具體管理辦法。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定配備具有相應(yīng)資格證書的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)量方法，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，并建立健全固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人，并追究有關(guān)人員責(zé)任。（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)主要包括建立信息化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)各部門間信息共享；通過(guò)各種技術(shù)手段和設(shè)備，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)在線監(jiān)測(cè)和跟蹤，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢全過(guò)程的信息化管理；建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬系統(tǒng)，國(guó)有企業(yè)要建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立卡片，詳細(xì)記錄資產(chǎn)名稱、購(gòu)買日期、使用部門、使用人、原值（金額）、折舊情況等內(nèi)容，定期與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)清查結(jié)果及時(shí)更新臺(tái)賬；建立固定資產(chǎn)卡片和實(shí)物臺(tái)賬的相互制約機(jī)制，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將每個(gè)資產(chǎn)的相關(guān)信息錄入卡片或?qū)嵨锱_(tái)賬，并及時(shí)更新資產(chǎn)卡片或?qū)嵨锱_(tái)賬，通過(guò)卡片或?qū)嵨锱_(tái)賬的及時(shí)更新，保證固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符。在整個(gè)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。每年年底前應(yīng)組織專門人員對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果如實(shí)地填入年度報(bào)告中。每年至少盤點(diǎn)一次。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)本單位資產(chǎn)管理情況進(jìn)行分析和總結(jié)，找出管理中存在的問(wèn)題和原因，提出改進(jìn)措施及建議，并將資產(chǎn)使用效益分析報(bào)告報(bào)送財(cái)務(wù)部門［4］。（三）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算管理國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要，綜合考慮固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量、使用情況以及資產(chǎn)使用壽命，合理確定固定資產(chǎn)購(gòu)置、更新和改造計(jì)劃，并按年度編制固定資產(chǎn)預(yù)算，納入財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)預(yù)算編制和執(zhí)行控制制度，明確編制、審核、審批權(quán)限和程序，建立固定資產(chǎn)預(yù)算的會(huì)審和批準(zhǔn)制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、生產(chǎn)任務(wù)的需要，按照國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)購(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)和程序，根據(jù)相關(guān)專業(yè)部門提出的建議及有關(guān)部門的意見(jiàn)編制固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃，納入財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、生產(chǎn)任務(wù)等，按照固定資產(chǎn)使用情況以及資產(chǎn)性能狀況等因素編制固定資產(chǎn)更新改造計(jì)劃。企業(yè)在投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究、方案比較和專家評(píng)審，并組織實(shí)施；在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)；在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定合理確定固定資產(chǎn)報(bào)廢處理方法。對(duì)使用年限超過(guò)10年且繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行技術(shù)鑒定，鑒定不合格的應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以報(bào)廢；對(duì)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成毀損或滅失的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織清理處置；對(duì)報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、捐贈(zèng)等處置行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)；對(duì)存在減值跡象的固定資產(chǎn)要按照規(guī)定計(jì)提折舊；定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估［5］。（四）重視固定資產(chǎn)使用情況分析和績(jī)效評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行分析，總結(jié)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)告固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，制訂固定資產(chǎn)使用計(jì)劃，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的重大損失或風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析評(píng)估，并將相關(guān)情況及時(shí)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人。資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)使用和維護(hù)制度，對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)進(jìn)行監(jiān)督，保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立健全定期檢查制度、維護(hù)保養(yǎng)制度、更新報(bào)廢制度等。對(duì)定期檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和維護(hù)保養(yǎng)記錄不全、維修保養(yǎng)記錄不實(shí)等情況，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促相關(guān)部門采取措施進(jìn)行整改。資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其歷史數(shù)據(jù)的可比性；在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其適用性和有效性。（五）重視固定資產(chǎn)管理人員的選拔和培養(yǎng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立固定資產(chǎn)管理專門機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作同時(shí)定期組織固定資產(chǎn)管理人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平同時(shí)定期對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行考核，并將其工作業(yè)績(jī)與收入掛鉤，對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的履職情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其未嚴(yán)格履