增值稅加計抵減及支持小微企業(yè)發(fā)展稅費優(yōu)惠政策講解

增值稅加計抵減及支持小微企業(yè)發(fā)展稅費優(yōu)惠政策講解2023年10月一、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策二、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅政策三、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收“六稅兩費”政策四、金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策五、增值稅加計抵減相關(guān)政策增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【享受主體】增值稅小規(guī)模納稅人【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【享受條件】1.適用于按期納稅的增值稅小規(guī)模納稅人。2.小規(guī)模納稅人以1個月為1個納稅期的，月銷售額未超過10萬元；小規(guī)模納稅人以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。3.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【享受條件】4.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。5.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。6.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【政策依據(jù)】1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【享受方式】1.申報流程:該事項屬于申報享受增值稅減免事項。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。2.辦理渠道:小規(guī)模納稅人可在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【政策案例】例1：某小規(guī)模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅，7月、8月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【政策案例】例2：某小規(guī)模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策，9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬元均無法享受免稅政策，但可以享受減按1%征收增值稅政策。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【實操講解】案例3：按季度申報的小規(guī)模納稅人在2023年第三季度開具發(fā)票情況如下：類型不含稅銷售額征收率稅額專票1000001%1000專票1000003%3000普票1000001%1000增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【實操講解】分析：該公司季度銷售額合計為300000元，不超過30萬元，故開具普票部分可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策；開具專票部分應(yīng)按征收率申報繳納增值稅，其中開具1%征收率的專票可以享受“3降1”減征優(yōu)惠，減征金額為100000*2%=2000元。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅【實操講解】申報表填寫：開具專票不含稅銷售額共200000元應(yīng)填寫在主表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，其中開具1%征收率專票對應(yīng)的減征額2000填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中對應(yīng)欄次，減稅性質(zhì)名稱選擇“小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。具體填寫如下：增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【享受主體】增值稅小規(guī)模納稅人【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【享受條件】1.適用于增值稅小規(guī)模納稅人。2.發(fā)生3%征收率的應(yīng)稅銷售或3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【享受方式】1.申報流程:該事項屬于申報享受增值稅減免事項。小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”相應(yīng)欄次，并在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中選擇對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼01011608，填寫減稅項目相應(yīng)欄次。2.辦理渠道:小規(guī)模納稅人可在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【政策依據(jù)】1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【政策案例】一家餐飲公司為按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月5日為客戶開具了2萬元的3%征收率增值稅普通發(fā)票。8月實際月銷售額為15萬元，均為3%征收率的銷售收入，因公司客戶為個人，無法收回已開具發(fā)票，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【政策案例】解析：此種情形下，該餐飲企業(yè)3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，無需對已開具的3%征收率的增值稅普通發(fā)票進行作廢或換開。但需要注意的是，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實開具發(fā)票，因此，今后享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)按照1%征收率開具。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【實操講解】案例：按季度申報的小規(guī)模納稅人在2023年第三季度共開具發(fā)票情況如下：類型不含稅銷售額征收率稅額專票1000001%1000專票1000003%3000普票1500001%1500增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【實操講解】分析：該公司季度銷售額合計為350000元，超過30萬元，無法享受小規(guī)模納稅人免稅政策。故不含稅銷售額350000元應(yīng)按征收率全額申報繳納增值稅，其中開具1%征收率專票及普票部分可以享受“3降1”減征優(yōu)惠，減征金額為（100000+150000）*2%=5000。增值稅小規(guī)模納稅人3%減1%征收增值稅政策【實操講解】申報表填寫：開具發(fā)票不含稅銷售額共350000元應(yīng)填寫在主表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，開具專票部分不含稅銷售額200000元填寫在第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，開具普票不含稅銷售額共150000元應(yīng)填寫在第3欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”。開具1%征收率發(fā)票對應(yīng)減征額5000元填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中對應(yīng)欄次，減稅性質(zhì)名稱選擇“小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。具體填寫如下：“六稅兩費”政策減半征收【享受主體】增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策?！傲悆少M”政策減半征收【享受條件】小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)?！傲悆少M”政策減半征收【享受條件】登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受以上優(yōu)惠政策。【享受方式】納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料?！菊咭罁?jù)】《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（2023年第12號）“六稅兩費”政策減半征收【模糊點】1.外出報驗的納稅人、跨區(qū)稅源登記的納稅人如何申報享受“六稅兩費”減免政策？包括外出報驗、跨區(qū)稅源登記的納稅人在內(nèi)的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)其稅務(wù)登記信息、增值稅一般納稅人登記信息和企業(yè)所得稅匯算信息判斷其是否為增值稅小規(guī)模納稅人、個體工商戶和小型微利企業(yè)，并據(jù)此判斷是否可以享受“六稅兩費”減免政策。2.登記為一般納稅人的分支機構(gòu)如何適用“六稅兩費”減半政策？企業(yè)所得稅實行法人稅制，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，以法人機構(gòu)為整體判斷是否屬于小型微利企業(yè)。企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支機構(gòu)，登記為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總機構(gòu)是否屬于小型微利企業(yè)來判別能否申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?！傲悆少M”政策減半征收【模糊點】3.自然人是否可以享受“六稅兩費”減免政策？代開發(fā)票的納稅人在代開環(huán)節(jié)能否享受“六稅兩費”減免政策？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第29條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第4條等規(guī)定，自然人（即其他個人）不辦理增值稅一般納稅人登記，因此自然人可以按照小規(guī)模納稅人享受“六稅兩費”減免政策。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人無需代開發(fā)票，包括自然人在內(nèi)的各類增值稅小規(guī)模納稅人在代開發(fā)票環(huán)節(jié)時，可以享受“六稅兩費”減免政策。4.新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正?！傲悆少M”政策減半征收【政策案例】甲企業(yè)為小型微利企業(yè)，符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第5號，以下簡稱5號公告）規(guī)定的“物流企業(yè)”條件，當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為20元/平方米，該企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地面積為10000平方米，可按5號公告規(guī)定享受城鎮(zhèn)土地使用稅減按50%計征優(yōu)惠。甲企業(yè)是否可以疊加享受“六稅兩費”減半征收優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅額是多少？“六稅兩費”政策減半征收【政策案例】解析：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（2023年第12號）第四條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費”減半征收優(yōu)惠政策。在納稅申報時，甲企業(yè)可先享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，再按減免后的金額享受“六稅兩費”優(yōu)惠政策，兩項優(yōu)惠政策疊加減免后的應(yīng)納稅額為：20×10000×50%×50%=50000元。金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【享受主體】金融機構(gòu)和小型企業(yè)、微型企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】2027年12月31日前，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【享受條件】小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定，營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入／企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【享受方式】納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任?！菊咭罁?jù)】1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【政策依據(jù)】3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第13號）4.《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）5.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（2022年第22號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（2022年第14號）金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【政策案例】甲企業(yè)為微型企業(yè)，2023年5月與乙銀行簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一年，年利率4%。甲企業(yè)、乙銀行是否都可以享受免征借款合同印花稅優(yōu)惠？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（2022年第22號）第四條第（一）項規(guī)定，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。因此，甲企業(yè)、乙銀行申報該筆借款合同印花稅時，均可享受免征印花稅優(yōu)惠。金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策【模糊點】1.小型企業(yè)和微型企業(yè)是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)，有別于小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)。2.根據(jù)印花稅法規(guī)定，需繳納印花稅的借款合同是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。因此，對非金融機構(gòu)與借款人簽訂的借款合同不征印花稅。37生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計抵減政策沿革起源發(fā)展國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告深化增值稅改革有關(guān)政策的公告財稅〔2019〕39號總局公告〔2019〕14號總局公告〔2019〕31號財稅〔2019〕87號總局公告〔2019〕33號財稅〔2022〕11號財稅〔2023〕1號深化增值稅改革有關(guān)事項的公告明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告39加計抵減2019年-2022年生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%2023年起生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%2019年-2022年生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%2023年起生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生活性服務(wù)業(yè)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人41

郵政服務(wù)。中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。>電信服務(wù)。利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。>現(xiàn)代服務(wù)。圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。>生活服務(wù)。滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。>納稅申報銷售額稽查查補銷售額納稅評估調(diào)整銷售額一般計稅方法銷售額簡易計稅方法銷售額免稅銷售額稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額免、抵、退辦法出口銷售額即征即退項目銷售額適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策加計抵減聲明電子稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)：《適用

5%

加計抵減政策的聲明》生活性服務(wù)業(yè)：《適用10%

加計抵減政策的聲明》加計抵減計算01當(dāng)期計提加計抵減額02當(dāng)期可抵減加計抵減額03當(dāng)期可抵減加計抵減額與應(yīng)納稅額相比較加計抵減計算當(dāng)期計提加計抵減額

=

當(dāng)期可抵扣進項稅額

×5%（10%）TIPS：納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，當(dāng)期計提加計抵減額=

Σ可抵扣進項稅額×5%（10%）加計抵減計算不得計提加計抵減額的進項稅額

＝

當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額

×

當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額

÷

當(dāng)期全部銷售額TIPS：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額加計抵減計算當(dāng)期可抵減加計抵減額

=

上期末加計抵減額余額

+

當(dāng)期計提加計抵減額

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當(dāng)期調(diào)減加計抵減額TIPS：按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額加計抵減計算應(yīng)納稅額=0當(dāng)期可抵減加計抵減額<應(yīng)納稅額0<應(yīng)納稅額≤當(dāng)期可抵減加計抵減額當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減申報表51例：A企業(yè)為生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)一般納稅人，2023年適用5%加計抵減政策，2023年5月屬期有未抵減完的加計抵減額1000元，6月屬期認(rèn)證抵扣增值稅2000元，進項轉(zhuǎn)出1000元，6月屬期應(yīng)納增值稅1000元，則本期可計提加計抵減額100元，應(yīng)調(diào)減50元，實際抵減1000元，期末余額50元。當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額100010050105010005052集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策532023年1月1日至2027年12月31日集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)加計15%抵減應(yīng)納增值稅稅額注意：集成電路企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。54適用主體對適用加計抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等部門制定。55第二條規(guī)定，申請列入清單的企業(yè)應(yīng)于2023年9月1日至9月20日在信息填報系統(tǒng)（/）中提交申請，并生成紙質(zhì)文件加蓋企業(yè)公章，連同必要佐證材料（電子版、紙質(zhì)版）報各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團工業(yè)和信息化主管部門?！蛾P(guān)于2023年度享受增值稅加計抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》56以集成電路設(shè)計企業(yè)為例所需的材料、流程以及具體條件要求，詳見《關(guān)于2023年度享受增值稅加計抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》57不得加計的情形企業(yè)外購芯片對應(yīng)的進項稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。外購芯片集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。出口行為已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。進項稅額轉(zhuǎn)出的58特殊規(guī)定集成電路企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額0101集成電路企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。020259先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額(以下稱加計抵減政策)。本公告所稱先進制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機構(gòu))中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。先進制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：方式一：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；方式二：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；方式三：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。不得計提情況：（1）按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。（2）先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。注：先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額注意事項：（1）先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。（2）先進制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（3）先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用?！豆I(yè)和信息化部辦公廳關(guān)于2023年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市工業(yè)和信息化主管部門（以下簡稱“地方工信部門”）會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單。進入名單的企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件：（一）企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（/）上填報的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；（二）2023年1月1日至8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。申請列入名單的企業(yè)應(yīng)于2023年10月12日前登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)，根據(jù)提示進入相應(yīng)模塊進行申報，生成紙質(zhì)文件并加蓋公章后報地方工信部門。地方工信部門10月17日前將確定的名單推送同級稅務(wù)部門，同時報送火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心（樣式見附件1）。申報企業(yè)可于10月17日后從信息填報系統(tǒng)中查詢相關(guān)情況，在當(dāng)期一并計提前期可計提但未計提的加計抵減額。未及時申報企業(yè)后續(xù)可繼續(xù)申報，地方工信部門于每月底前將確定的名單推送同級稅務(wù)部門，同時報送至火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心。2023年新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申請列入名單的，應(yīng)于2024年3月31日前根據(jù)本通知第二條要求提交補充申報，由地方工信部門于2024年4月10日前形成補充名單推送同級稅務(wù)部門，同時報送火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心。補充申報企業(yè)可于2024年4月10日后從信息填報系統(tǒng)中查詢相關(guān)情況，在當(dāng)期一并計提前期可計提但未計提的加計抵減額。注意事項：（1）先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。（2）先進制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（3）先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。67工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（以下稱先進工業(yè)母機產(chǎn)品）的增值稅一般納稅人（以下稱工業(yè)母機企業(yè)），允許按當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。上述先進工業(yè)母機產(chǎn)品是指符合本通知附件《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的產(chǎn)品。適用本通知規(guī)定加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)需同時符合以下條件：（一）申請優(yōu)惠政策的上一年度，企業(yè)具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系的先進工業(yè)母機產(chǎn)品研究開發(fā)人員月平均人數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于15%;（二）申請優(yōu)惠政策的上一年度，研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%;（三）申請優(yōu)惠政策的上一年度，生產(chǎn)銷售本通知規(guī)定的先進工業(yè)母機產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于60%，且企業(yè)收入總額不低于3000萬元（含）。對適用加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定?！豆I(yè)和信息化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2023年度享受增值稅加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項的通知》申請列入清單的企業(yè)應(yīng)于2023年10月10日在信息填報系統(tǒng)（）中提交申請，并生成紙質(zhì)文件加蓋企業(yè)公章，連同必要佐證材料（電子版、紙質(zhì)版）報各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團工業(yè)和信息化主管部門（以下稱地方工信部門）。地方工信部門根據(jù)企業(yè)條件（見財稅〔2023〕25號文第一條、第二條及附件《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》），對企業(yè)申報信息進行初核推薦后，于10月25日前將初核通過名單報送至工業(yè)和信息化部。工業(yè)和信息化部組織第三方機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)申報信息開展資格復(fù)核。根據(jù)第三方機構(gòu)復(fù)核意見，綜合考