注冊會計師CPA2021年《審計》科目考試真題與答案解析

2/27CPA精品考試文檔注冊會計師：《審計》科目考試真題與答案解析2021年目錄一、單項(xiàng)選擇題……01二、多項(xiàng)選擇題……10三、簡答題…………17四、綜合分析題 ……22注冊會計師[CPA]：《審計》2021年考試真題與答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)重大錯報風(fēng)險中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的是（）。A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險B.與具有高度估計不確定性的會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯報風(fēng)險[答案]C[答案解析]選項(xiàng)C正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。2.在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施控制測試時下列各項(xiàng)中，與樣本規(guī)模同向變動的是（）。A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.預(yù)計總體偏差率D.可接受的信賴過度風(fēng)險[答案]C[答案解析]控制測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍偏差率 反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模 影響很小3.下列有關(guān)注冊會計師審計和政府審計的共同點(diǎn)的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師審計和政府審計的取證權(quán)限相同B.注冊會計師審計和政府審計都可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見C.注冊會計師審計和政府審計的依據(jù)都是《中華人民共和國審計法》D.注冊會計師審計和政府審計都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面[答案]D[答案解析]注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面(選項(xiàng)D正確)，但也存在以下幾方面的區(qū)別。(1)審計目標(biāo)和對象不同。(2)審計的標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計的依據(jù)是《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則，注冊會計師審計的依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會計師審計準(zhǔn)則(選項(xiàng)C錯誤)。(3)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。(4)取證權(quán)限不同(選項(xiàng)A錯誤)。(5)對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力(選項(xiàng)B錯誤)。4.下列各項(xiàng)中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（）。A.回函的及時性B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況C.回函中包含的限制條款D.被詢證者的客觀性[答案]A[答案解析]在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況(選項(xiàng)B正確)；(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項(xiàng)C正確)。5.下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B.在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高C.抽樣風(fēng)險通常不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險D.檢查風(fēng)險不可能降低為零[答案]C[答案解析]選項(xiàng)C錯誤。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定過程中均可能涉及。6.下列各項(xiàng)中，注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時，通常無需考慮的是（）。A.是否為首次接受委托的審計項(xiàng)目B.被審計單位的性質(zhì)C.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)D.被審計單位的融資方式[答案]A[答案解析]確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境(選項(xiàng)B正確)(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(選項(xiàng)CD正確)；(5)基準(zhǔn)的相對波動性。7.下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是（）。A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響B(tài).注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯報的性質(zhì)和金額D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大[答案]C[答案解析]選項(xiàng)C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨(dú)或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯報。8.下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的共同點(diǎn)的說法中，錯誤的是（）。A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都能客觀計量抽樣風(fēng)險B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷D.如果設(shè)計得當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果[答案]A[答案解析]選項(xiàng)A錯誤，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。9.下列各項(xiàng)中，不屬于審計的前提條件的是（）。A.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件B.存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任D.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告[答案]D[答案解析]審計工作的前提條件包括：(1)管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)B正確)。(2)管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的下列責(zé)任(選項(xiàng)C正確)：①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；②設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項(xiàng)A正確)。10.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位性質(zhì)的說法中，錯誤的是（）。A.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力B.了解被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程C.了解被審計單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報[答案]C[答案解析]選項(xiàng)C錯誤，了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。11.下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持獨(dú)立性的能力[答案]D[答案解析]選項(xiàng)D錯誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。12.下列選項(xiàng)中，不屬于前任會計師的是（）。A.對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師B.對上期財務(wù)報表實(shí)行審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師C.對上期財務(wù)報表實(shí)行審閱工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師D.對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計且出具了審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師[答案]C[答案解析]前任注冊會計師屬于對前期財務(wù)報表進(jìn)行行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會計師。13.下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注該事項(xiàng)B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報告C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯報對管理層聲明可靠性的影響[答案]A[答案解析]選項(xiàng)A錯誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做。14.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進(jìn)行討論B.針對通常對決定財務(wù)報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是實(shí)施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報告D.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為[答案]B[答案解析]選項(xiàng)B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任。15.下列有關(guān)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.無論是否實(shí)施控制測試，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.如果僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試C.注冊會計師可以同時實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險同時實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序[答案]D[答案解析]當(dāng)預(yù)期針對特別風(fēng)險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。16.下列有關(guān)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險影響多項(xiàng)認(rèn)定C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍[答案]D[答案解析]財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定(選項(xiàng)B正確)。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)(選項(xiàng)C正確)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性(選項(xiàng)A正確)，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項(xiàng)D錯誤)。17.下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易[答案]A[答案解析]對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨(dú)立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項(xiàng)A正確。二、多項(xiàng)選擇題18.在確定被審計單位財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師需要考慮的有（）。A.財務(wù)報表的性質(zhì)B.被審計單位的性質(zhì)C.財務(wù)報表的目的D.被審計單位管理層是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)[答案]ABC[答案解析]在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：(1)被審計單位的性質(zhì)(選項(xiàng)B正確)；(2)財務(wù)報表的目的(選項(xiàng)C正確)；(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(選項(xiàng)A正確)；(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。19.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時，下列各項(xiàng)因素中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實(shí)施函證程序的能力或意愿B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.實(shí)施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)D.函證程序針對的認(rèn)定[答案]BCD[答案解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險(選項(xiàng)B正確)；(2)函證程序針對的認(rèn)定(選項(xiàng)D正確)；(3)實(shí)施除函證以外的其他審計程序(選項(xiàng)C正確)。20.下列各項(xiàng)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有（）。A.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序B.財務(wù)報表審閱C.管理咨詢D.財務(wù)報表審計[答案]BD[答案解析]注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。選項(xiàng)AC錯誤，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、管理咨詢屬于相關(guān)服務(wù)，不提供保證水平。21.下列應(yīng)該納入審計工作底稿的有（）。A.外部專家的工作底稿B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿C.其他事務(wù)所的部分組成會計師的工作底稿D.項(xiàng)目合伙人的工作底稿[答案]BCD[答案解析]除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。22.下列選項(xiàng)中，受被審計單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。A.審計線索B.審計內(nèi)容C.審計目標(biāo)D.審計技術(shù)手段[答案]ABD[答案解析]信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響、對注冊會計師的影響。23.項(xiàng)目合伙人要復(fù)核什么（）。A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的審計工作底稿B.復(fù)核財務(wù)報表和審計報告C.重大事項(xiàng)相關(guān)的審計工作底稿D.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿[答案]BCD[答案解析]項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點(diǎn)復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項(xiàng)；(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計報告前復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的描述(如適用)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進(jìn)行復(fù)核。24.下列各項(xiàng)審計程序中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場執(zhí)行監(jiān)盤時應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況C.檢查存貨D.執(zhí)行抽盤[答案]ABCD[答案解析]在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤。25.關(guān)于明顯微小錯報的說法，正確的是（）。A.明顯微小錯報匯總起來不影響財務(wù)報表B.明顯微小錯報的金額的數(shù)量級小于不重大錯報的金額的數(shù)量級C.如果不能確定該項(xiàng)錯報是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯報D.明顯微小錯報無需累積[答案]ABCD[答案解析]注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因?yàn)樽詴嫀熣J(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響選項(xiàng)A正確；明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同)。這些明顯微小的錯報無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，選項(xiàng)B正確。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的，選項(xiàng)C正確。26.針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，下列各項(xiàng)中屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施的有（）。A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模[答案]ABC[答案解析]在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。27.下列表明會計估計存在錯報的有（）。A.管理層做出的點(diǎn)估計與CPA做出的點(diǎn)估計存在差異B.管理層做出的點(diǎn)估計在CPA做出的區(qū)間估計之外C.識別出可能存在管理層偏向的跡象D.會計估計進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果存在很大差異[答案]AB[答案解析]當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點(diǎn)估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。28.在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，下列各項(xiàng)因素中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征B.重大錯報發(fā)生的可能性C.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)D.風(fēng)險的重要性[答案]ABCD[答案解析]在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)風(fēng)險的重要性(選項(xiàng)D正確)；(2)重大錯報發(fā)生的可能性(選項(xiàng)B正確)；(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項(xiàng)A正確)；(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項(xiàng)C正確)；(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

三、簡答題29.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表和2020年末財務(wù)報告內(nèi)部控制。采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級。與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。(3)期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。(4)甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，考慮到內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計意見。要求：針對上述第(1)-(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]1.不恰當(dāng)，財務(wù)信息進(jìn)行全面升級，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，不應(yīng)該僅僅測試運(yùn)行有效，還應(yīng)該測試正確性合理性等。2.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對所有的銀行賬戶都進(jìn)行測試。3.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對期中審計到期末該階段進(jìn)行測試，不能僅僅依賴年終測試。4.不恰當(dāng)，違規(guī)占用大額資金數(shù)據(jù)審計的重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)著重考慮影響，可能存在違規(guī)以及舞弊風(fēng)險。5.不恰當(dāng)，內(nèi)部控制會影響審計意見，應(yīng)該對該事項(xiàng)進(jìn)行考慮。30.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項(xiàng)目組在公司2020年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項(xiàng)：(1)2020年8月，甲公司收購了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月，項(xiàng)目合伙人A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，價值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。(2)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，未參與2019年度財務(wù)報表審計。(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級經(jīng)理C沒有參與甲公司審計項(xiàng)目。C自2019年1月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，在期兩年，到期后未再續(xù)任。(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合伙開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團(tuán)隊成員。要求：針對上述第(1)-(5)項(xiàng)，指出是否可能有違反注冊會計師職業(yè)道德守則獨(dú)立性規(guī)定。[答案]1.違反，注冊會計師可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益對審計報告產(chǎn)生重大影響。2.違反，注冊會計師可能因?yàn)樽晕以u價產(chǎn)生重大影響，應(yīng)該有兩年冷卻期。3.違反，獨(dú)立董事具有管理職責(zé)，可能因?yàn)樽晕以u價，會對審計產(chǎn)生影響；4.違反，為財務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，直接影響到報表相關(guān)內(nèi)容，可能因?yàn)樽晕以u價產(chǎn)生不利影響。5.違反，XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益、親密關(guān)系對審計產(chǎn)生重大影響。31.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)2020年財務(wù)報表審計，與集團(tuán)審計相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，A注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務(wù)信息實(shí)施了審閱。(3)子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計師評價后認(rèn)為，組成部分注冊會計師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，A注冊會計師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。(4)A注冊會計師對負(fù)責(zé)境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊會計師的工作。(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層的內(nèi)部控制缺陷時，A注冊會計師從集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。要求∶針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注會應(yīng)參與實(shí)施進(jìn)一步審計程序。（4）不恰當(dāng)，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；②組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。④組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）恰當(dāng)。32.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實(shí)體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并每年對輪換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。(3)項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。(4)事務(wù)所對項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查。(5)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案](1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設(shè)計、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人輪換也應(yīng)嚴(yán)格遵守輪換要求。(3)恰當(dāng)。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。四、綜合分析題(一)、上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2020年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。本題資料包括:資料一、資料二、資料三、資料四、資料五資料一:甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團(tuán)審計相關(guān)的部分信息摘錄如下:組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分注冊會計師子公司乙公司重要審計XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師持有20%股權(quán)的聯(lián)營企業(yè)丙公司不重要集團(tuán)層面分析程序不適用資料二:A注冊會計師制定了甲集團(tuán)公司總體審計策略,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為:注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨(dú)立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。(2)X注冊會計師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進(jìn)行溝通，并向其通報集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門于2020年測試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計目的。資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動;2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。(2)2020年,甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買-項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。(3)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。(4)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備,財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制的運(yùn)行有效性。(5)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單,在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取2020年12月最后若干張和2021年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2020年度和2021年度。(6)2020年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁J公司。因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試J公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。資料四:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險，預(yù)計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上。A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。(2)甲集團(tuán)公司2020年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬元。考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。(3)A注冊會計師在測試甲集團(tuán)公司臨近2020年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。資料五:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序,未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。(2)A注冊會計師在審計過程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。(3)2020年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。(4)2020年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益,在按權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。(5)2020年2月20日，A注冊會計師出具了集團(tuán)審計報告。在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團(tuán)公司2020年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回,因此，要求管理層修