審計第6章課件

第6章

購貨與付款循環(huán)審計

引導(dǎo)案例：對于預(yù)付廣告費-----從大約1000家廣告商中只抽取4家發(fā)函詢證，并要求巨人公司為另外20筆廣告費提供證明文件。抽取24個樣本是不能提供充分的證據(jù)來證明這30萬美元的預(yù)付廣告費的真實性的。而且審計人員對于收到的回函中指出的“預(yù)付廣告費不符”這一信息也忽視了；另外，依靠內(nèi)部證明文件來證明20筆廣告費的真實性也是不妥當?shù)摹?/p>

對于購貨退回與折讓以及購貨折扣和索取購貨差價退款-----審計人員在電話求證其真實性時，允許巨人公司有關(guān)人員與被詢證方先通話，致使審計人員的詢證不能獨立進行而失控。助理審計人員曾提出疑問，但事務(wù)所的合伙人卻沒有給予足夠的重視，最終在與巨人公司的討價還價中出具了無保留意見的審計報告。購貨與付款循環(huán)：從請購存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)，編制與發(fā)出訂貨單，驗收貨物到付款。

交易類別：購貨和付款（現(xiàn)金支出）

報表項目：主要涉及資產(chǎn)負債表項目。

６.1購貨與付款循環(huán)審計目標與審計范圍6.1.1購貨與付款循環(huán)管理當局認定與審計目標

1．存在或發(fā)生——確定已記錄的購貨交易確實會得到商品；已記錄的付款交易確實發(fā)生了；應(yīng)付賬款代表了購貨產(chǎn)生的所有實際的債務(wù)?！鎸嵭?/p>

2．權(quán)利和義務(wù)——確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債日是屬于企業(yè)的負債?！袡?quán)

3．完整性——確定所有真實的購貨交易與付款交易都已處理并記錄；應(yīng)付賬款反映了欠所有債權(quán)人的全部債務(wù)?！暾?/p>

4．估價——確定購貨交易已在適當?shù)臅嬈陂g按正確的金額記錄；應(yīng)付賬款的金額已準確表達?！纼r、截止、機械準確性

5．表達與披露——確定購貨交易、應(yīng)付賬款已恰當分類，并在會計報表上恰當披露?！诸?、披露

6.1.2購貨與付款循環(huán)的審計范圍購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄如下：（１）

請購單；（２）

訂購單；（３）

驗收單；（４）

購貨發(fā)票；（５）

應(yīng)付憑單（載明已收到的商品或接受的勞務(wù)的供應(yīng)商、應(yīng)付款金額和付款日期，是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明類憑證）；

（6）支票及支票登記簿；

（7）賣方對賬單；（8）轉(zhuǎn)賬記賬憑證；（9）付款記賬憑證；（10）應(yīng)付賬款明細賬及總分類賬；（11）現(xiàn)金、銀行存款日記賬及總分類賬。6.2購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測評6.2.1購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容

1．申請采購商品倉庫或資產(chǎn)使用部門、商品制造部門等根據(jù)實際需要編制一式三聯(lián)的預(yù)先編號的物資請購單，并經(jīng)有關(guān)負責人簽字批準。2．編制訂購單采購部門根據(jù)經(jīng)過批準的請購單，確定最佳的購貨渠道（保證商品的質(zhì)量合格、成本的低廉和到貨的及時性），并編制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的訂購單，而且需由經(jīng)適當授權(quán)的采購人員簽字，發(fā)出訂單；并獨立檢查訂購單的處理。

倉庫或其他請購部門收到驗收人員送交的物資后，要復(fù)驗商品后在驗收單上簽字，然后承擔起保管責任。4．編制應(yīng)付憑單獨立的應(yīng)付憑單部門首先應(yīng)核對購貨發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單是否相符，復(fù)算購貨發(fā)票的計算是否正確，無誤后據(jù)以編制預(yù)先編號的應(yīng)付憑單，并附上請購單、訂購單、驗收單和購貨發(fā)票等。獨立檢查應(yīng)付憑單計算是否正確，然后經(jīng)負責人簽字批準付款。未付憑單應(yīng)存檔保管，以待日后付款。5．記錄購貨與應(yīng)付賬款

會計部門對收到有關(guān)的原始單據(jù)（應(yīng)付憑單及請購單、訂購單、驗收單和購貨發(fā)票）進行檢查核對，然后據(jù)以編制記賬憑證和登記有關(guān)賬簿（資產(chǎn)或費用與應(yīng)付賬款）。有關(guān)負責人應(yīng)獨立檢查相關(guān)賬戶分類是否適當，入賬是否及時，金額是否正確。6．支付款項一般由應(yīng)付憑單部門負責確定在未付憑單到期日付款。以支票結(jié)算方式為例，有關(guān)控制如下：（1）使用預(yù)先編號的支票，并定期檢查這些編號的連續(xù)性。（2）由經(jīng)授權(quán)的人員批準付款，在付款憑單上簽字。（3）由經(jīng)授權(quán)的人員簽發(fā)支票，在簽發(fā)支票之前，應(yīng)核實購貨發(fā)票與經(jīng)批準的付款憑單的內(nèi)容是否一致。（4）獨立檢查簽發(fā)支票的金額、受款人與應(yīng)付憑單的內(nèi)容是否一致。（5）支票簽發(fā)后應(yīng)立即寄出，并在相應(yīng)的付款憑單及所附的單據(jù)上加蓋“付訖”印記或打洞注銷，以免重復(fù)付款。（6）對有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)及時支付，以獲得現(xiàn)金折扣。7．記錄現(xiàn)金、銀行存款支出付款交易應(yīng)在恰當?shù)钠陂g，以恰當?shù)慕痤~記錄。會計部門根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。有關(guān)負責人應(yīng)檢查應(yīng)付賬款明細賬和銀行存款日記賬以及支票的金額是否一致，檢查付款入賬是否及時，比較支票上記載的日期和賬簿中的記錄日期。#應(yīng)由獨立于記錄付款的人員負責核對銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。#記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。

8．辦理與記錄購貨退回、索取折讓等。購貨退回應(yīng)經(jīng)被授權(quán)的人員審批，并編制退貨通知單或從稅務(wù)機關(guān)取得購貨退回與索取折讓證明單。購貨與付款循環(huán)涵蓋了如下控制程序：1．適當?shù)穆氊煼蛛x；2．嚴格的授權(quán)批準；3．充分的憑證和記錄（憑證預(yù)先編號）；

4．資產(chǎn)與記錄接近控制；5．獨立檢查程序。6.2.2了解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，初步評價控制風險并選擇文字敘述、調(diào)查表或流程圖某一恰當?shù)姆绞郊右悦枋?。通過了解相關(guān)的內(nèi)部控制，審計人員確定其是否存在薄弱環(huán)節(jié)，并且對被審計單位的購貨與付款循環(huán)的控制風險做出初步評價，據(jù)以判斷是否實施符合性測試。6.2.3購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制的符合性測試1．購貨交易內(nèi)部控制的符合性測試（1）發(fā)生測試檢查訂購單的批準簽字，檢查稽核人員對相關(guān)憑證記錄進行過復(fù)查和核對的證據(jù)，以確定相關(guān)授權(quán)批準控制與獨立檢查程序是否得到有效執(zhí)行，從而驗證購貨交易發(fā)生的真實性。（2）完整性測試抽查訂購單、驗收單和應(yīng)付憑單等原始憑證，對其編號是否連續(xù)進行檢查，看有無缺號或重號的現(xiàn)象。抽查驗收單的樣本，與相應(yīng)的訂購單、請購單、購貨發(fā)票等相核對。如果驗收單缺少與之相應(yīng)的購貨發(fā)票，表明驗收的商品采購可能未入賬。

對于因購貨退回和索取折讓而編制的退貨通知單，追查至應(yīng)付賬款明細分類賬賬戶，以確定購貨退回和折讓是否入賬。（3）估價測試收集被審計單位內(nèi)部關(guān)于購貨發(fā)票的數(shù)量、價格、條件、小計和總計進行內(nèi)部稽核的審計證據(jù)。將購貨發(fā)票與所附的單據(jù)，如訂購單、供應(yīng)商的商品價目表和應(yīng)付憑單等相核對，以證明購貨的價格、數(shù)量沒有差錯。抽查付款記賬憑證中分錄是否正確，與相關(guān)明細分類賬的記錄是否一致；檢查驗收單和購貨發(fā)票的截期是否正確。實地觀察、詢問被審計單位工作人員有關(guān)驗收、存儲商品時執(zhí)行的點驗程序，以獲得證據(jù)證明存貨的數(shù)據(jù)已被恰當?shù)挠涗?。?）檢查被審計單位相關(guān)職責分工的恰當性、有效性（實地觀察、詢問）2．付款交易內(nèi)部控制的符合性測試(1)發(fā)生測試查詢預(yù)先編號的支票的使用情況，檢查應(yīng)付款憑單和所附的單據(jù)，獲取有關(guān)付款批準程序的審計證據(jù)，同時也應(yīng)檢查已作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記并連同存根一起存檔，檢查應(yīng)付憑單在付款后是否被如實注銷，以免重復(fù)付款。（2）完整性測試抽查支票登記簿中的支票，檢查支票的編號順序，包括未使用的支票，以確定支票是否按照編號順序開具。

抽查支票存根，追查至支票登記簿和應(yīng)付賬款明細分類賬賬戶、銀行存款日記賬，以獲得入賬完整性的證據(jù)。（3）估價測試

檢查已開出的支票的存根，必要的話，經(jīng)被審計單位同意，也可以到被審計單位開戶銀行核實已簽發(fā)支票記載的詳細內(nèi)容——受款方、金額、支票號碼、開票日期、授權(quán)人簽字以及銀行清算日期，并與相關(guān)單據(jù)比較，并追查至支票登記簿和應(yīng)付賬款明細分類賬賬戶。

檢查支票登記簿，加算其總額，與銀行存款總分類賬中的數(shù)字核對。

檢查銀行對賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以獲取監(jiān)督復(fù)核的證據(jù)。（4）檢查現(xiàn)金折扣控制是否有效，有無喪失了本應(yīng)獲得的折扣，或變明扣為暗扣的。（5）檢查相關(guān)的職責分工的恰當性、有效性(實地觀察、詢問)。6.2.4對控制風險的再評估通過符合性測試，使審計人員能夠確定對購貨與付款循環(huán)的控制風險的估計水平，并據(jù)以修改原計劃中關(guān)于執(zhí)行實質(zhì)性測試的方法、時間和范圍。6.3購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性測試不論對被審計單位購貨與付款循環(huán)的固有風險和控制風險的評估水平有多么低，審計人員都必須對其執(zhí)行適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計意見。6.3.1購貨交易的實質(zhì)性測試1．發(fā)生測試――確定已記錄的購貨交易代表確實能收到存貨：賬—證從有關(guān)的存貨明細分類賬（借方）中抽查大額的購貨交易，追查到相關(guān)的記賬憑證，并與所附的原始憑證核對，例如，應(yīng)付憑單、訂購單、驗收單、購貨發(fā)票等，以確定已記錄的購貨交易的真實性和合理性。2．完整性測試——確定所有的購貨交易都已處理、記錄：證—賬（1）抽查物資驗收單，追查至應(yīng)付憑單和相關(guān)記賬憑證及相關(guān)的資產(chǎn)或費用明細分類賬，以確定已收到的存貨是否被記錄。（2）執(zhí)行購貨交易截期測試（具體內(nèi)容見下面的估價測試）。3．估價測試——確定購貨交易在恰當?shù)臅嬈陂g內(nèi)，以適當?shù)慕痤~被記錄了：賬—證或證—賬（1）從有關(guān)存貨明細分類賬中抽取大額購貨交易進行檢查，并追查到相關(guān)的原始憑證（如購貨發(fā)票及裝運單、購貨合同、訂購單、驗收單等），核對其記載事項的一致性，如數(shù)量、價格、金額、供應(yīng)商、信用與供貨條件和日期等。（2）抽取已付款發(fā)票的樣本，驗算發(fā)票的計算是否準確，并且追查發(fā)票價格至訂購單，以確定購貨交易金額是否正確，同時檢查應(yīng)交增值稅進項稅額的是否正確。（3）對于因債務(wù)人抵債而獲得的存貨，應(yīng)檢查其計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。（4）對于非貨幣性交易換入的存貨，檢查其入賬價值是否正確；尤其涉及補價的，應(yīng)檢查換入存貨的入賬價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定;收到補價的,是否正確確認非貨幣性交易收益。

4．執(zhí)行購貨截期測試。

購貨截期測試就是檢查截止到審計年度資產(chǎn)負債表日（12月31日），存貨購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)，存貨及對應(yīng)的會計科目是否一并列入當年會計報表內(nèi)，即存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否處于同一會計期間。購貨截期測試的主要方法：抽查截止日（12月31日）前后若干天的購貨發(fā)票（一般順序選取金額較大的）并與驗收單（或入庫單）相核對，并追查至相關(guān)的賬簿記錄。12月31日或之前入賬的購貨發(fā)票，如果附有12月31日或之前的驗收單（或入庫單），則存貨肯定已經(jīng)入庫，并納入當年的存貨盤點范圍內(nèi)，追查至存貨明細賬，看其是否登記入賬；如果驗收單（或入庫單）日期為次年1月份的日期，則存貨不會列入當年存貨盤點范圍內(nèi)。當然，必需同時考慮購貨合同中有關(guān)交易條件如交貨地的規(guī)定，例如，合同約定目的地交貨，假若收貨日為次年初，即使發(fā)票日期為12月31日或之前，也不應(yīng)列入審計當年的會計報表中。檢查驗收部門的截止日（12月31日）前后若干天的業(yè)務(wù)記錄，從中順序選取金額較大的購貨交易。對于資產(chǎn)負債表日前后驗收入庫的存貨，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。如果年底僅有驗收單（或入庫單），而并無相應(yīng)的購貨發(fā)票，則應(yīng)檢查每一驗收單（或入庫單）上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價入賬。對存貨的截期測試通常與對存貨的監(jiān)盤程序結(jié)合起來進行。需要注意的是，按照存貨截期測試的要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，這被認為對會計報表的影響并不重要。6.3.2應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試對于資產(chǎn)審計，審計人員更加關(guān)注存在認定，因為被審計單位總是傾向于高估資產(chǎn)；而對于負債審計，審計人員則主要關(guān)注完整性的認定，因為被審計單位總是傾向于低估負債，被審計單位在確認費用和負債時，不像確認收入和資產(chǎn)那樣及時。應(yīng)付賬款是因賒購而產(chǎn)生的，因此，應(yīng)付賬款審計應(yīng)結(jié)合購貨交易審計進行。1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細表。對其進行復(fù)核加總，并與相關(guān)的報表數(shù)、總分類賬數(shù)和明細分類賬合計數(shù)核對相符。2．執(zhí)行分析性復(fù)核程序。(1)對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，并分析其波動原因，看波動是否異常；(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是償債能力不強，還是存在利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤等不正常的現(xiàn)象；(3)計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間相同比率進行對比分析，評價應(yīng)付賬款的整體合理性；(4)結(jié)合分析存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動情況，評價應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3．向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款。（1）函證目的：驗證應(yīng)付賬款的完整性或存在性。（2）函證程序適用條件：應(yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計程序，因為可隨時獲得相關(guān)的外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，如購貨發(fā)票、每月的供貨商對賬單等。如果①應(yīng)付賬款的控制風險比較高，②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務(wù)困難階段時，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。（3）函證對象：①大額的債權(quán)人，②資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用積極的函證方式。（5）函證的控制：①過程控制——審計人員需要對函證對象的選擇、詢證函的寄發(fā)與回收的全過程進行嚴格的控制。②未回函的，應(yīng)再次發(fā)函詢證——對于仍得不到回函的重大項目，應(yīng)執(zhí)行替代審計程序?？蓪嵤┑奶娲鷮徲嫵绦蛉缦拢簩⑺暨x的債權(quán)人樣本的期初余額與上一年度的明細賬期末余額核對，確定是否正確無誤。

檢查日后付款——應(yīng)付賬款明細分類賬戶借方發(fā)生額及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查相關(guān)的原始憑證(諸如付款支票存根及供應(yīng)商之收據(jù))，核實對供應(yīng)商的付款確已支付。若存在日后付款記錄，則說明日前應(yīng)付賬款這項負債是存在的，進而確定日前應(yīng)付賬款是否記錄且正確。

檢查應(yīng)付賬款明細分類帳戶貸方發(fā)生額，檢查該筆債務(wù)的相關(guān)的原始憑證（諸如采購發(fā)票，入庫單等）確定貨物確已收到，核實交易的真實性。

審計日后未付款的發(fā)票，據(jù)以核實交易的真實性。

4．查找未入賬的應(yīng)付賬款，確定記錄的完整性。（1）運用分析性復(fù)核程序。將同一期間的應(yīng)付賬款總額與產(chǎn)品數(shù)量、采購業(yè)務(wù)、存貨水平和銷售成本等相聯(lián)系，確定應(yīng)付賬款的總體合理性；考慮反映資產(chǎn)負債表日之前或之后，購貨或退貨業(yè)務(wù)中異常變動的關(guān)鍵性的經(jīng)營業(yè)績指標和管理狀況信息，如果異常的變動確實存在，檢查可能發(fā)生的截止錯誤。（2）檢查日后付款——檢查資產(chǎn)負債表日后對債權(quán)人的付款，這是測試應(yīng)付賬款完整性的首要審計方法。

（3）執(zhí)行購貨截期測試——結(jié)合存貨監(jiān)盤的結(jié)果，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有物資驗收入庫單，但未收到購貨發(fā)票的現(xiàn)象，確認其入賬時間是否正確。（4）復(fù)核截止審計工作結(jié)束仍未作處理的購貨發(fā)票——確認所有的負債是否都記錄在正確的會計期間內(nèi)。（5）函證應(yīng)付賬款——如果購貨發(fā)票未收到或已收到但尚未償付，或者被審計單位并未漏記應(yīng)付賬款，而是少計應(yīng)付賬款的金額，就需要使用函證檢查應(yīng)付賬款的低估。5．檢查應(yīng)付賬款估價是否正確。（1）抽取應(yīng)付賬款明細分類賬戶的記錄，追查至購貨和付款交易及相關(guān)原始憑證。從貸方記錄追查至購貨、存貨、費用等賬戶的相應(yīng)記錄及相關(guān)原始憑證；從借方記錄追索至現(xiàn)金、銀行存款賬戶的記錄及相關(guān)原始憑證。（2）核對應(yīng)付賬款明細表、明細賬與總賬相關(guān)金額是否一致。6．檢查應(yīng)付款項的分類是否正確（1）檢查應(yīng)付賬款明細賬的余額。應(yīng)付賬款某明細賬如有借方余額，應(yīng)查明原因。若因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等導(dǎo)致某些明細分類賬戶出現(xiàn)大額借方余額的，應(yīng)建議被審計單位作重分類調(diào)整。（2）結(jié)合其他應(yīng)付款明細分類賬的審查，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有分類不當?shù)模匾獣r，應(yīng)建議被審計單位作重分類調(diào)整。7．檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款。要求被審計單位對長期掛賬的應(yīng)付賬款作出解釋，或函證，據(jù)以分析是雙方發(fā)生了經(jīng)濟糾紛，記串戶了，入賬時是假賬，已付款但未銷賬，還是確實無法償還。根據(jù)不同情況，建議被審計單位做出適當?shù)奶幚怼?．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。檢查是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，