會計憑證、會計賬簿與會計核算程

第三章會計憑證、會計賬簿與會計核算程序設(shè)計面授課教師：林麗娜2021年2月本章學(xué)習(xí)目的：1.描畫會計科目、會計憑證、會計賬簿與會計核算程序的涵義2.歸納會計科目、會計憑證、會計賬簿與會計核算程序設(shè)計根本內(nèi)容3.論述內(nèi)部信息傳送與會計制度設(shè)計的關(guān)系本章框架：第一節(jié)會計科目的設(shè)計第二節(jié)會計憑證的設(shè)計第三節(jié)會計賬簿的設(shè)計第四節(jié)會計核算程序的設(shè)計第五節(jié)內(nèi)部信息傳送的設(shè)計第一節(jié)會計科目的設(shè)計導(dǎo)入：會計核算實際包括會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個環(huán)節(jié)，它們共同構(gòu)成了會計循環(huán)。而會計循環(huán)在實務(wù)中表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿與財務(wù)報告四個方面的任務(wù)。不論是哪一個方面的任務(wù)都離不開會計科目，我們將在本節(jié)詳細講述企業(yè)如何對會計科目進展設(shè)計。

一、運營活動、會計要素與會計科目

運營活動：企業(yè)會計核算的對象是以貨幣表現(xiàn)的運營活動，我們將它分為買賣和事項。會計要素：是根據(jù)買賣或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的根本分類。會計科目：是對會計要素再分類而構(gòu)成的詳細核算工程的稱號。會計賬戶：是指按照會計科目設(shè)置，具有一定構(gòu)造并能延續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體〔工具〕。二、會計科目設(shè)計原那么、步驟與方法〔一〕會計科目設(shè)計的原那么1、合法性原那么2、順應(yīng)性原那么3、全面性原那么4、明晰性原那么5、層級性原那么〔二〕會計科目設(shè)計步驟1、深化分析業(yè)務(wù)活動特點，明確會計核算要求2、設(shè)定會計科目層級3、會計科目分類編號4、編寫會計科目運用闡明書5、試行和修訂會計科目〔三〕會計科目設(shè)計方法總分類科目：我國會計科目是由財政部根據(jù)<企業(yè)會計準那么>一致制定并公布實施的。但我國<企業(yè)會計準那么—運用指南〔2006〕>的附錄“會計科目和主要賬務(wù)處置〞提出，企業(yè)在不違反會計準那么中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實踐情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的買賣或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。明細科目：企業(yè)可以對比附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目設(shè)計方法的詳細運用：新設(shè)會計主體：結(jié)合會計準那么有關(guān)規(guī)范并參照財政部一致會計科目的根底上，從順應(yīng)本企業(yè)經(jīng)濟活動特點為出發(fā)點來制定會計科目體系。會計主體發(fā)生較大變動，例如合并、清算等：按照變動方式來思索設(shè)計新的會計科目體系。正常運營過程中：要定期地分析所用會計科目體系的順應(yīng)情況，尤其是經(jīng)濟活動發(fā)生了新變化或提出了新管理要求時，要自動增設(shè)、分拆或合并現(xiàn)有會計科目體系中的不順應(yīng)部分，經(jīng)過一定程度的部分調(diào)整而設(shè)計出順應(yīng)新情況的會計科目體系，會計科目體系呈現(xiàn)出漸進式優(yōu)化過程。三、會計科目設(shè)計內(nèi)容〔一〕會計科目總體設(shè)計要明確建立一整套覆蓋企業(yè)全部經(jīng)濟活動并滿足各層面會計信息需求的會計科目體系的影響要素、層級構(gòu)造及詳細運用方式等，是從財務(wù)報表體系到報表工程、從經(jīng)濟活動內(nèi)容到詳細運轉(zhuǎn)過程的體系化設(shè)計。會計科目總體設(shè)計包括了企業(yè)所屬行業(yè)情況、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)及其外部對其已有的規(guī)范、企業(yè)管理對會計信息需求情況等。〔二〕各層級會計科目設(shè)計內(nèi)容1、總分類會計科目：對于會計準那么曾經(jīng)明確的會計科目稱號與運用范圍，企業(yè)只能結(jié)合本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況選擇性運用。2、明細會計科目設(shè)計有多個角度可供選擇：按總分類會計科目詳細內(nèi)容構(gòu)成來設(shè)計按總分類會計科目核算內(nèi)容的對象來設(shè)計按詳細業(yè)務(wù)部門或核算對象來設(shè)計按特定會計信息需求來設(shè)計3、會計科目編號設(shè)計：按照<企業(yè)會計準那么——運用指南〔2006〕>附錄“會計科目和主要賬務(wù)處置〞的原那么規(guī)定，企業(yè)可結(jié)合實踐情況自行確定會計科目編號。常用編號方法：數(shù)字順序編號法、數(shù)字組編號法、十進制編號法、數(shù)字定位編號法4、會計科目運用權(quán)限設(shè)計：任何會計科目都是一定管理權(quán)限的承載者。會計科目層級性與運用權(quán)限配置必需是與企業(yè)詳細管理方式相一致的，表達著一種企業(yè)內(nèi)部活動分工。第二節(jié)會計憑證的設(shè)計導(dǎo)入：會計憑證明現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動原始數(shù)據(jù)向會計信息的轉(zhuǎn)變，會計循環(huán)中的會計確認、會計計量與會計記錄詳細化為會計實務(wù)上的會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、登記賬簿的書面證明。會計憑證從填制程序和用途上分為原始憑證與記賬憑證。一、企業(yè)運營活動與原始憑證的設(shè)計〔一〕原始憑證概念與功能1、原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時獲得或填制的原始資料。2、原始憑證的功能：—核算角度的原始憑證是企業(yè)總分類核算的起點，決議了運營活動能否納入會計核算?！芾斫嵌鹊脑紤{證一定程度上表達著管理授權(quán)，有些原始憑證構(gòu)成了企業(yè)特定管理指令的實施，描畫著相關(guān)的管理契約內(nèi)容?！捕吃紤{證的設(shè)計1、原始憑證種類設(shè)計：原始憑證按構(gòu)成來源不同分為自制原始憑證與外來原始憑證；外來原始憑證取自企業(yè)外部，企業(yè)無法干涉，也就無設(shè)計而言；原始憑證種類設(shè)計特指自制原始憑證的設(shè)計；在設(shè)計過程中又將自制原始憑證細分為普通自制原始憑證設(shè)計與特殊自制原始憑證設(shè)計。2、原始憑證構(gòu)成要素設(shè)計原始憑證構(gòu)成要素的根本內(nèi)容：原始憑證的稱號、填制單位稱號、填制日期和編號、接受單位稱號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容〔摘要、計量單位、數(shù)量、單價和金額等〕、經(jīng)辦人簽名或蓋章。除此之外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)詳細需求設(shè)計原始憑證構(gòu)成要素內(nèi)容，因此可以根據(jù)詳細情況增設(shè)一些補充性的內(nèi)容。原始憑證構(gòu)成要素設(shè)計的總體思緒是滿足經(jīng)濟活動原始資料的源頭管理，即描畫經(jīng)濟活動內(nèi)容的完備性，否那么就不能稱為符合法律效能的書面證明。3、自制原始憑證詳細格式設(shè)計自制原始憑證格式是由企業(yè)自行決議的，具有較強的可設(shè)計性。在設(shè)計詳細格式應(yīng)思索如下要素：〔1〕格式大小〔2〕內(nèi)容位置安排〔3〕聯(lián)數(shù)〔4〕版式總結(jié)：企業(yè)運營活動的多樣性意味著原始憑證種類、內(nèi)容、格式的繁雜而非一致性，但不論怎樣，原始憑證設(shè)計的最為中心部分還是對經(jīng)濟活動完好真實的反映。二、會計分錄與記賬憑證設(shè)計〔一〕記賬憑證的概念記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表進展歸類、整理，并確定會計分錄而編制的作為登記賬簿根據(jù)的會計憑證。實踐任務(wù)中的記賬憑證也稱為傳票?！捕秤涃~憑證的設(shè)計1、記賬憑證種類設(shè)計按與貨幣資金關(guān)系：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證按填制方式不同：單式記賬憑證、復(fù)式記賬憑證按格式不同：通用記賬憑證、公用記賬憑證在詳細設(shè)計記賬憑證種類時需求思索以下要素：——思索原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容大小等——思索企業(yè)管理要求，尤其是這種管理要求對記賬憑證詳細格式的影響2、記賬憑證構(gòu)成要素設(shè)計記賬憑證構(gòu)成要素根本內(nèi)容主要包括記賬憑證的稱號、填制日期和編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計分錄、所附原始憑證張數(shù)、相關(guān)人員〔會計主管、復(fù)核人員、記賬人員、編制人員等〕簽章等。3、記賬憑證詳細格式設(shè)計記賬憑證詳細格式設(shè)計總體上要滿足：〔1〕根本內(nèi)容完好與重點內(nèi)容突出〔2〕會計科目、金額的欄數(shù)和各主要欄次的陳列要合理，書寫會計分錄的行次要適當〔3〕各種不同記賬憑證應(yīng)該選擇不同的顏色印刷三、會計憑證傳送及其?？刂贫仍O(shè)計〔一〕會計憑證傳送的概念與設(shè)計要點會計憑證傳送是指會計憑證從獲得或填制到歸檔保管的過程中，在企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序與傳送時間。會計憑證傳送設(shè)計應(yīng)關(guān)注：〔1〕要根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、人員分工及管理需求，恰當?shù)匾?guī)定會計憑證傳送的環(huán)節(jié)和份數(shù)?！?〕根據(jù)各有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要手續(xù)，合理規(guī)定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間，保證會計憑證及時傳送?！?〕會計憑證的傳送要前后環(huán)節(jié)嚴密銜接，手續(xù)齊備，以保證憑證傳送平安、完好，防止喪失?！捕硶嫅{證的保管會計憑證是企業(yè)重要檔案，企業(yè)必需按照相關(guān)要求定期裝訂成冊、歸檔保管，并制定嚴厲的借閱手續(xù)與遵守保管期限和銷毀手續(xù)。對于信息化會計檔案要指定專人擔任管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等任務(wù)；對于存儲介質(zhì)保管的會計檔案，該當定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案喪失。第三節(jié)會計賬簿的設(shè)計導(dǎo)入：企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)活動后，獲得有關(guān)原始憑證，然后根據(jù)原始憑證編制記賬憑證予以會計反映但每筆會計分錄僅僅對應(yīng)于該業(yè)務(wù)活動，同一會計賬戶的會計信息分散于不同記賬憑證上，而會計主體需求提供一定會計期間全部會計賬戶的總體變化情況賬頁成為了會計賬戶全部增減變化及其結(jié)存的載體，并且賬頁稱號根本上與報表工程相對應(yīng)，賬頁金額是報表工程金額最主要來源，全部賬頁有序地組織在一同就是會計賬簿。一、會計憑證與會計賬簿會計賬簿是由具有專門格式、互有聯(lián)絡(luò)的假設(shè)干賬頁所組成的，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、會計賬簿種類與設(shè)置設(shè)計〔一〕會計賬簿種類按用途劃分：序時賬、分類賬、備查賬按外表方式：訂本式、活頁式、卡片式賬簿〔二〕會計賬簿設(shè)計應(yīng)滿足以下條件：①提供全面系統(tǒng)會計信息；②為編制會計報表提供根據(jù)；③保證財富物資平安完好；④為會計分析和會計檢查提供根據(jù)?！踩硶嬞~簿種類設(shè)計〔1〕會計賬簿不僅表達總括價值目的的變化，還要反映明細的實物量等目的；〔2〕記賬憑證種類與會計賬簿種類相對應(yīng)；〔3〕正式會計賬簿不能或無法反映的特殊經(jīng)濟事項，需求設(shè)置特殊會計賬簿。完好的會計賬簿至少包括日記賬、總分類賬、明細分類賬與備查賬四部分。〔四〕會計賬簿格式設(shè)計會計賬簿的主體是賬頁，因此會計賬簿格式的設(shè)計主要是指賬頁格式的設(shè)計，這又取決于對會計信息的需求。賬頁提供的根本信息包括記賬日期、憑證號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、借方各項發(fā)生額與發(fā)生額合計數(shù)、貸方各項發(fā)生額與發(fā)生額合計數(shù)、借方或貸方余額等。思索到經(jīng)濟業(yè)務(wù)多樣性，有些賬頁需求提供較多的信息，有些賬頁還需求設(shè)計專門格式來提供特定信息。三、會計賬簿詳細構(gòu)造設(shè)計〔一〕序時賬簿構(gòu)造設(shè)計序時賬概念：又稱日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、普通日記賬、特種日記賬、專欄日記賬、多欄式特種日記賬構(gòu)造：根據(jù)需求選擇三欄式或多欄式賬頁〔二〕分類賬簿構(gòu)造設(shè)計1、總分類賬簿構(gòu)造設(shè)計：三欄式是最常用的總分類賬簿構(gòu)造，又分為設(shè)置對方科目欄與不設(shè)置對方科目欄兩種。2、明細分類賬簿構(gòu)造設(shè)計：企業(yè)運營特點和管理要求不同，必然導(dǎo)致不同的核算和管理方式，因此，明細分類賬簿構(gòu)造設(shè)計有著不同要求。常用的明細賬構(gòu)造主要是三欄式明細分類賬、數(shù)量金額式明細分類賬與多欄式明細分類賬。〔三〕備查賬簿構(gòu)造設(shè)計備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在序時賬和分類賬等主要賬簿中記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展補充登記的賬簿。它可以對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿等。備查賬簿并非必設(shè)賬簿，各企業(yè)可根據(jù)詳細情況和實踐需求設(shè)置。第四節(jié)會計核算程序的設(shè)計財務(wù)報告會計信息的構(gòu)成要遵照一定的順序關(guān)系，這種順序關(guān)系稱為會計核算程序或賬務(wù)處置程序。會計核算程序設(shè)計是指將會計憑證、會計賬簿與財務(wù)報告按照特定方式有機地結(jié)合在一同以滿足財務(wù)報告運用者的會計信息需求。一、會計核算程序設(shè)計要求總體要求：會計核算程序設(shè)計應(yīng)實現(xiàn)提高會計核算任務(wù)質(zhì)量、完善會計憑證賬簿組織、加強崗位責任制、提供準確及時會計信息的目的。詳細要求：1.以有關(guān)規(guī)范為指點，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點與管理信息需求，設(shè)計出適宜本企業(yè)實踐情況的會計核算程序。2.保證會計憑證按照既定環(huán)節(jié)和時間傳送，并及時登記各種會計賬簿和編制會計報表，以提高會計核算效率與信息質(zhì)量，并有利于會計任務(wù)的分工協(xié)作與明確責任。3.合理簡化與減少會計憑證、會計賬簿的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)以節(jié)約費用開支。二、會計核算程序設(shè)計內(nèi)容1.原始憑證與記賬憑證的種類與格式設(shè)計2.會計賬簿體系的種類、內(nèi)容格式等設(shè)計3.會計賬簿登記方式設(shè)計4.財務(wù)報告編制流程設(shè)計5.會計核算程序運用會計信息技術(shù)設(shè)計三、詳細會計核算程序設(shè)計1、記賬憑證會計核算程序2、日記總賬會計核算程序3、匯總記賬憑證會計核算程序4、科目匯總表會計核算程序5、多欄式日記賬會計核算程序記賬憑證核算方式的根本步驟原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑤1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。5.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對。6.月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表?？颇繀R總表核算方式的根本步驟原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑦科目匯總表⑥1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。4．根據(jù)記賬憑證每日或定期編制記賬憑證匯總表。5．根據(jù)記賬憑證匯總表每日或定期登記總分類賬。6．月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。7．月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。匯總記賬憑證核算方式的根本步驟原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑦收付轉(zhuǎn)款款款匯總記賬憑證⑥1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。4．根據(jù)記賬憑證每日或定期編制記賬憑證匯總表。5．根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。6．月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。7．月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。第五節(jié)內(nèi)部信息傳送的設(shè)計會計憑證、會計賬簿與會計核算程序相對于財務(wù)報告而言都是內(nèi)部資料，這些內(nèi)部資料不僅僅是為編制財務(wù)報告而設(shè)計的，它們還具有特定管理功能，經(jīng)過對內(nèi)部信息進展加工與整理，可以構(gòu)成內(nèi)部報告，供管理部門運用。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部報告不斷都存在，但因規(guī)范性不強且隨意性較大而使得內(nèi)部信息的功能被大大減弱，因此，規(guī)范內(nèi)部