高級財務(wù)會計(第七章物價變動會計)

第七章物價變動會計第一節(jié)物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計第二節(jié)資本保全實際與物價變動會計第三節(jié)歷史本錢/不變幣值會計方式第四節(jié)現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計方式第五節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計方式第六節(jié)物價變動會計的運用情況2007.31東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計第一節(jié)物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計一、物價變動與通貨膨脹二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法2007.32東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計一、物價變動與通貨膨脹物價變動：商品或者勞務(wù)價錢的漲跌。通貨膨脹：普通物價程度繼續(xù)性的、超越一定幅度的上漲。普通意義上的物價變動會計就是通貨膨脹會計。2007.33東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性

〔一〕特點〔二〕局限性以歷史本錢為計量根底以名義貨幣為計量單位企業(yè)財務(wù)情況失真企業(yè)再消費才干下降前提：物價變動2007.34東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響〔一〕對會計實際的沖擊〔二〕對會計實務(wù)的影響一方面，動搖了歷史本錢原那么，影響了會計計量根底的客觀性；另一方面，否認(rèn)了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)——幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性對資產(chǎn)估價有影響，導(dǎo)致財務(wù)情況失真對收益確定有影響，呵斥運營成果失真2007.35東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法〔一〕對發(fā)出存貨的計價〔二〕對資產(chǎn)的期末計價〔三〕固定資產(chǎn)折舊方法的運用2007.36東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

第二節(jié)資本保全實際與物價變動會計一、財務(wù)資本保全實際二、實物資本保全實際三、資本保全實際與會計方式2007.37東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計一、財務(wù)資本保全實際〔一〕財務(wù)資本概念〔二〕財務(wù)資本保全實際的含義〔三〕“會計收益〞的解釋2007.38東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計二、實物資本保全實際〔一〕實務(wù)資本概念〔二〕實務(wù)資本保全實際的含義〔三〕“經(jīng)濟收益〞的解釋

三、資本保全實際與會計方式請關(guān)注：資本保全實際與會計方式的關(guān)系簡表2007.39東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計第三節(jié)歷史本錢/不變幣值會計方式一、根本特點二、根本程序三、評價案例見教材2007.310東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計一、根本特點〔一〕定義歷史本錢/不變幣值會計方式是不改動傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量根底，但以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計方式。普通物價程度會計〔GeneralPriceLevelAccounting)普通購買力會計〔GeneralPurchasingPowerAccounting〕2007.311東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計〔二〕特點按根據(jù)般物價程度的變動對歷史本錢為根底的財務(wù)報表進展重新表述需求計算確定貨幣性工程的購買力損益一、根本特點2007.312東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

二、根本程序根本程序為：第一步：將傳統(tǒng)會計報表工程劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程第二步：按普通物價指數(shù)計算貨幣性工程凈額的購買力損益第三步：按普通物價指數(shù)調(diào)整會計報表工程第四步：編制按普通物價指數(shù)反映的會計報表2007.313東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計需求進一步了解的問題：如何劃分貨幣性工程與非貨幣性工程？如何選擇普通物價指數(shù)？如何計算貨幣性工程購買力損益？如何調(diào)整會計報表工程？2007.314東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

三、評價〔一〕歷史本錢/不變幣值會計方式的合理性〔二〕歷史本錢/不變幣值會計方式的局限性簡便易行重編后的報表具有可比性具有可驗證性，便于審計監(jiān)視一定程度上反映了物價變動對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響選取的物價指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會計信息的客觀性有的工程難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會計信息的真實性貨幣性工程購買力損益的計算容易導(dǎo)致對會計信息的誤解，影響會計信息的有用性2007.315東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計案例見教材表7－3至表7－102007.316東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計第四節(jié)現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計方式一、根本特點二、根本程序三、評價案例見教材2007.317東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計一、根本特點〔一〕定義現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計方式，是—種不改動傳統(tǒng)財務(wù)會計的名義貨幣計量單位而改動其計量屬性——以現(xiàn)行本錢取代歷史本錢的會計方式。簡稱為現(xiàn)行本錢會計(CurrentCostaccounting)2007.318東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計〔二〕特點根據(jù)個別(非普通)物價程度的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行本錢進展重新計量營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念需求確定資產(chǎn)持有損益一、根本特點2007.319東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計進一步解釋第一個特點：重新計量與重新表述的比較：—般物價程度會計只是在會計期末對歷史本錢計價的會計報表數(shù)據(jù)，按普通物價指數(shù)進展調(diào)整——“普調(diào)〞方式的修正，從某種意義上來說，它并不構(gòu)成一種完好的會計制度，只是對傳統(tǒng)會計的財務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述?，F(xiàn)行本錢會計那么是根據(jù)個別(非普通)物價程度的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值進展重新計量，以消除物價變動的影響。所以，現(xiàn)行本錢會計被現(xiàn)代會計學(xué)家以為是一種較為完善的物價變動會計方式。2007.320東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計進一步解釋第二個特點：為什么說該方式下“營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念〞？由于資產(chǎn)按現(xiàn)行本錢計價，現(xiàn)行本錢會計用現(xiàn)行本錢彌補消費中耗費的實物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再消費才干。這種以實物資本保全觀念為根據(jù)的會計方式在保全了實物資本或?qū)嵺`的運營才干前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益。這種經(jīng)濟收益的產(chǎn)生過程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更加強了會計信息的決策相關(guān)性。2007.321東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計進一步解釋第三個特點：該方式與其他會計方式比較與歷史本錢會計不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益不同；與—般物價變動會計只確認(rèn)貨幣性工程凈額的購買力損益也不同，現(xiàn)行本錢會計那么要計算確認(rèn)并報告資產(chǎn)持有損益?，F(xiàn)行本錢會計方式下企業(yè)的收益由營業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成。2007.322東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

二、根本程序〔第一種情況〕期末一次調(diào)整法的步驟：第一步：確定現(xiàn)行本錢第二步：用特定工程的現(xiàn)行本錢調(diào)整按歷史本錢編制的會計報表第三步：確定實物資產(chǎn)持有損益第四步：重編會計報表2007.323東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計現(xiàn)行本錢及其確定現(xiàn)行本錢是一種現(xiàn)行價值現(xiàn)行價值的表現(xiàn)方式現(xiàn)行本錢法普通以“重置本錢〞為主要計量根底現(xiàn)行重置本錢確實定

二、根本程序〔第一種情況〕2007.324東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計實物資產(chǎn)持有損益〔持產(chǎn)損益〕何謂“實物資產(chǎn)持有損益〞？持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益的計算持產(chǎn)損益在重編后會計報表中的披露持產(chǎn)損益是指因物價變動而構(gòu)成的實物資產(chǎn)歷史本錢與現(xiàn)行本錢之差。HoldingGainsHoldingLosses已實現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售本錢、折舊費有關(guān)當(dāng)年發(fā)生至報告期末累計存貨、固定資產(chǎn)有能否列入利潤表兩種方法

二、根本程序〔第一種情況〕2007.325東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計二、根本程序〔第二種情況〕日常按現(xiàn)行本錢核算法的步驟第一步：按傳統(tǒng)會計方式核算的同時，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行本錢進展日常核算第二步：期末對累計已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行本錢進展調(diào)整，以確定物價變動對本期損益的影響第三步：編制現(xiàn)行本錢會計報表2007.326東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

三、評價〔一〕現(xiàn)行本錢/不變幣值會計方式的合理性〔二〕現(xiàn)行本錢/不變幣值會計方式的局限性加強了會計信息的客觀性和有用性對實物資產(chǎn)的計價比較合理有利于提示企業(yè)的實物資本堅持情況運用起來有一定難度加大了審計任務(wù)的難度和本錢現(xiàn)行本錢確實定客觀性較強2007.327東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計案例見教材表7－22至表7－24例題見教材【例7－1】至【例7－7】2007.328東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計第五節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計方式一、根本特點二、根本程序三、評價2007.329東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計一、根本特點與其他會計方式的比較有以下特點：既改動計量根底——用現(xiàn)行本錢取代歷史本錢，又改動計量單位——用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。既確認(rèn)非貨幣性工程的持有損益，又確認(rèn)貨幣性工程凈額上的購買力損益，而且，兩者計算結(jié)果分別與現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計方式和歷史本錢/不變幣值會計方式下資產(chǎn)持有損益和貨幣性工程購買力損益計算結(jié)果一樣。對資產(chǎn)持有損益要進展分解。在最終編制的現(xiàn)行本錢/不變幣值會計報表中，資產(chǎn)持有損益要被區(qū)分為普通物價程度變動影響的金額和個別物價程度變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。2007.330東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

二、根本程序詳細(xì)步驟為：1．按現(xiàn)行本錢對歷史本錢/名義貨幣會計報表數(shù)據(jù)進展調(diào)整，并確定資產(chǎn)持有損益；2．重編現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計報表；3．按不變幣值貨幣對現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計報表數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并確定貨幣性工程凈額上的購買力損益；4．確定個別物價程度變動超越普通物價程度變動對資產(chǎn)持有損益的影響數(shù)；5．編制現(xiàn)行本錢/不變幣值會計報表。2007.331東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計

三、評價現(xiàn)行本錢/不變幣值會計方式，作為不變幣值會計和現(xiàn)行本錢會計的有機結(jié)合體，同樣具備兩者的優(yōu)點，自然也同樣具有兩者的缺陷。另外，由于是兩種會計方式的結(jié)合使用，更添加了操作難度。2007.332東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計第六節(jié)物價變動會