會計基礎(chǔ)講義課件

會計基礎(chǔ)內(nèi)容章節(jié)

總論

會計概述一、會計的概念

二、會計的基本職能

三、會計的對象

１、會計對象的概念

２、企業(yè)的資金運動

３、會計對象要素

會計核算的基本前提

會計要素與會計等式

一、會計概述

1、會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計產(chǎn)生的原因：由於生產(chǎn)的發(fā)展會計發(fā)展的原因：

①商品經(jīng)濟的的發(fā)展——貨幣的出現(xiàn)

②生產(chǎn)的更進一步發(fā)展和複雜化2、會計的定義會計：是以貨幣形式，採用現(xiàn)代化的專門方法，對擴大再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算和管理的系統(tǒng)。在此應明確：

①會計是以貨幣為主要的計量單位；

②對再生產(chǎn)過程中的資金運動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的記錄、計算，

③並進行分析。返回二、會計的基本職能

會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的內(nèi)在功能。１、進行會計核算的職能２、實行會計監(jiān)督的職能會計核算和會計監(jiān)督職能是會計的兩項基本職能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計活動範圍及內(nèi)容的不斷擴大，會計的職能也在不斷發(fā)展，特別是會計參與經(jīng)濟決策的職能尤為突出。當然，從會計的基本特徵看，目前會計所具有的參與經(jīng)濟決策的職能，是從核算和監(jiān)督兩項基本職能中派生出來的，不屬於會計的基本職能。

返回三、會計的對象

會計對象的概念

會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從宏觀上來說，會計對象是擴大再生產(chǎn)過程的資金運動。從微觀上來說，會計對象是企業(yè)經(jīng)營活動的資金運動。企業(yè)資金運動表現(xiàn)為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。企業(yè)的資金運動在此著重以工業(yè)企業(yè)資金運動的過程為例。

供應過程

生產(chǎn)過程

銷售過程貨幣資金----

材料----

在產(chǎn)品---

產(chǎn)成品---

貨幣資金

儲備資金

生產(chǎn)資金

成品資金

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，包括供應、生產(chǎn)和銷售三個過程。工業(yè)企業(yè)的資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，隨著供應、生產(chǎn)、銷售過程的不斷進行，而沿著貨幣資金

→儲備資金→生產(chǎn)資金

→

成品資金

→結(jié)算資金

→

貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態(tài)，從而形成了工業(yè)企業(yè)資金的特定方面──

企業(yè)的資金運動，概括地說，企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。

籌集資金

投資者投入的資金：有貨幣投資、實物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資等。向債權(quán)人借入的資金：主要是向金融機構(gòu)和其他單位借入的資金。這部分資金就形成了負債，包括長期負債和流動負債。

使用資金

——供應過程①供應過程用貨幣資金購買各種勞動對象（即材料物資）作為生產(chǎn)儲備。在這個過程中，採購材料經(jīng)濟業(yè)務，引起資金發(fā)生了如下變化：

實物形態(tài)轉(zhuǎn)化：銀行存款減少

材料增加

價值形態(tài)轉(zhuǎn)化：貨幣資金減少

儲備資金增加

使用資金——生產(chǎn)過程

既是產(chǎn)品的製造過程，又是生產(chǎn)的消耗和新價值的創(chuàng)造過程。即生產(chǎn)資金的形成過程和轉(zhuǎn)化成品資金的過程。

在這個過程中，生產(chǎn)產(chǎn)品的經(jīng)濟業(yè)務，引起資金發(fā)生了如下變化：

實物形態(tài)轉(zhuǎn)化：材料減少

在產(chǎn)品增加，

然後在產(chǎn)品減少

庫存產(chǎn)成品增加另外在這個過程中還要支付工資，提取固定資產(chǎn)折舊，還會發(fā)生其他費用。價值形態(tài)轉(zhuǎn)化：儲備資金

貨幣資金

減少

生產(chǎn)資金增加

固定資金

然後再有生產(chǎn)資金減少

成品資金增加使用資金——銷售過程企業(yè)把生產(chǎn)的產(chǎn)成品銷售給購買單位，並取得銷售收入，收回貨幣資金。

在這個過程中，銷售產(chǎn)品的經(jīng)濟業(yè)務，引起資金發(fā)生了如下變化：

實物形態(tài)轉(zhuǎn)化：產(chǎn)成品減少

銀行存款增加

價值形態(tài)轉(zhuǎn)化：成品資金減少

結(jié)算資金增加

然後再有結(jié)算資金減少

貨幣資金增加

（新實現(xiàn)的產(chǎn)品價值）

收回資金

純收入=銷售收入—產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售利潤=純收入—產(chǎn)品銷售稅金—產(chǎn)品銷售費用銷售利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他銷售利潤—管理費用—

財務費用最終財務成果（利潤總額）=銷售利潤+投資淨收益

+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出稅後利潤=利潤總額（稅前）—繳納所得稅稅後利潤按一定比例提取盈餘公積金，向投資者分配利潤等。還是一部分繼續(xù)投入到生產(chǎn)經(jīng)營過程。在此要涉及到資金迴圈和資金周轉(zhuǎn)兩個概念。

資金迴圈、資金周轉(zhuǎn)①資金迴圈

資金從貨幣資金形態(tài)開始，經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個過程，依次由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)、生產(chǎn)資金形態(tài)和成品資金形態(tài)，又回到貨幣資金形態(tài)，叫做資金迴圈。

②資金周轉(zhuǎn)

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，資金周而復始不斷地迴圈叫做資金周轉(zhuǎn)。

會計對象要素

會計對象要素是指會計對象是由那些部分所構(gòu)成的。會計對象要素包括：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用及利潤六大要素。

返回會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量

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會計要素與會計等式

——要素會計要素是對會計對象進行的基本分類；是會計核算對象的具體化。會計要素作為反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位，又是會計報表的基本構(gòu)件。我國《企業(yè)會計準則》列示了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。（一）反映財務狀況的會計要素1．資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成並由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2．負債。負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3．所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債後的餘額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)係，即企業(yè)是歸誰所有。

會計要素與會計等式

——要素（二）反映經(jīng)營成果的會計要素1．收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務的清償，最終導致所有者權(quán)益的增加。2．費用。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。3．利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。實現(xiàn)利潤是企業(yè)發(fā)展的條件，企業(yè)在實現(xiàn)利潤後，才能進行積累，從而進行擴大再生產(chǎn)。利潤在數(shù)額表現(xiàn)為一定會計期間的收入與費用配比的結(jié)果，表現(xiàn)為收入減去費用的差額。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。

會計要素與會計等式

——要素

以上六大會計要素中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是資金運動在某一時點處於相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)，即資金的存在形式為資產(chǎn)，資金的來源途徑為負債和所有者權(quán)益，因而，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益稱為資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，即靜態(tài)三要素，亦稱為財務狀況要素；而收入、費用、利潤是資金運動在一定時期處於運動狀態(tài)時的表現(xiàn)，即資金的運動表現(xiàn)為收入的獲得、費用的發(fā)生和利潤的形成，所以，收入、費用、利潤稱為資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式，即動態(tài)三要素，亦稱為經(jīng)營成果要素。

會計要素與會計等式

——等式會計等式是指表明各會計要素之間基本關(guān)係的恒等式。會計等式也稱為會計平衡公式。（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益現(xiàn)舉例說明（二）收入—費用=利潤企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，我們才能確定一定時期的盈利水準，確定實現(xiàn)的利潤總額。它們之間的關(guān)係用公式表示為：收入—費用=利潤企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所生的各項費用後的餘額，表現(xiàn)為利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)係，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

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會計核算的具體內(nèi)容第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容

第二節(jié)會計核算的一般要求會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的具體內(nèi)容是各單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中，發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務事項。經(jīng)濟業(yè)務事項包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項兩類。經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，如產(chǎn)品銷售等。經(jīng)濟事項是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事件，如計提折舊等。經(jīng)濟業(yè)務事項包括以下七個方面：

（一）款項和有價證券的收付

（二）財物的收發(fā)、增減和使用

（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算

（四）資本、基金的增減

（五）收入、支出、費用、成本的計算

（六）財務成果的計算和處理

（七）其他事項

款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債券等?？铐椇陀袃r證券是單位的資產(chǎn)，也是流動性最強的資產(chǎn)。

財物是單位財產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經(jīng)營管理活動、具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建築物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

財物的收發(fā)、增減和使用

債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或勞務償付的負債，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本錢?；?，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

資本、基金的增減

收入、支出、費用、成本的計算

收入是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。支出，是行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能、發(fā)揮特定功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指公司、企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進行某項勞務而發(fā)生的費用，它與一定的產(chǎn)品或勞務相聯(lián)系，是對象化了的費用。

財務成果的計算和處理財務成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。

其他事項，是指除上述六項經(jīng)濟業(yè)務事項以外的、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應當辦理會計手續(xù)和進行會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務事項。

其他事項返回

會計核算的一般要求

一、依法進行會計核算會計核算方法一般包括設(shè)置會計科目和帳戶、複式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清算、編制會計報表等七種專門方法。其中，複式記賬是會計核算方法的核心；填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表是會計核算工作的三大環(huán)節(jié)，構(gòu)成一個會計迴圈。。（一）設(shè)置會計科目和帳戶（二）複式記賬（三）填制和審核會計憑證（四）登記賬簿（五）成本計算（六）財產(chǎn)清查（七）編制會計報表

會計核算的一般要求二二、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算三、依法設(shè)置會計賬簿依法設(shè)置會計賬簿的具體要求主要包括：

1、各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；

2、各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；

3、各單位不得重複設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；

4、各單位必須保證賬簿記錄的真實、完整。

根據(jù)規(guī)定，不設(shè)賬或者賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、造假賬等，都是嚴重的違法行為，是法律所不允許的。

會計核算的一般要求三四、依法建立會計檔案各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立會計檔案，妥善保管。五、對會計電算化的基本要求《會計法》規(guī)定，“使用電子電腦進行會計核算的，其軟體及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！边@一規(guī)定要求：（一）用電子電腦進行會計核算的單位，使用的會計軟體必須符合國家統(tǒng)一的會計制度（二）用電子電腦生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度六、正確使用會計記錄文字

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會計科目與帳戶

第一節(jié)

會計科目

第二節(jié)

會計帳戶

會計科目的概念

一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的專案。會計科目可簡稱為科目。例如，為了反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，設(shè)置了“現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目；為了反映和監(jiān)督負債和所有者權(quán)益的增減變動，設(shè)置了“短期借款”、“應付賬款”、“長期借款”和“實收資本”、“資本公積”等科目。二、會計科目的分類（一）按其所歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等五大類。

（二）按其提供資訊的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)係會計科目按其提供資訊的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)係不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。

會計科目的概念二

三、會計科目的設(shè)置原則（一）合法性原則。（二）相關(guān)性原則。（三）實用性原則。

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會計帳戶的概念

一、會計帳戶的概念會計帳戶，簡稱帳戶，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用於分類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置帳戶是會計核算的重要方法之一。帳戶能夠分別記錄各項經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素的每一具體專案的增減變化。從會計資料的儲存、傳遞過程來看，帳戶是對會計資訊資料進行分類、整理、歸集、儲存和傳遞的場所。因此，帳戶的主要作用在於將會計數(shù)據(jù)進行科學地歸類和記錄，為進一步進行算賬、報賬等提供基礎(chǔ)條件。設(shè)置帳戶是會計核算的一種專門方法。

會計帳戶的分類二、會計帳戶的分類由於會計帳戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，因此，看見帳戶與會計科目的分類是一致的。（一）會計帳戶按核算經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等五類帳戶。（二）會計帳戶按提供資訊的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)係不同，一般分為總分類帳戶和明細分類帳戶兩類。

帳戶的基本結(jié)構(gòu)一三、帳戶的基本結(jié)構(gòu)帳戶的結(jié)構(gòu)是指帳戶的格式。為了全面、清晰地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，每一個帳戶既要有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。各項經(jīng)濟業(yè)務引起的資金變動，儘管錯綜複雜，但從數(shù)量上看，不外是增加和減少兩種情況。因此，帳戶的結(jié)構(gòu)也應相應地劃分為兩個基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。因而，帳戶也劃分左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至於哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決於所記錄經(jīng)濟業(yè)務和帳戶的性質(zhì)以及所採用的記賬方法。

帳戶的基本結(jié)構(gòu)二基本關(guān)係如下：期末餘額=期初餘額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為帳戶的四個金額要素。帳戶的格式儘管各種各樣，但一般來說帳戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：1．帳戶的名稱（即會計科目）；2．記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期；

3．所依據(jù)的記賬憑證的編號；4．經(jīng)濟業(yè)務摘要；5．增加和減少的金額；6．餘額（包括期初餘額和期末餘額）。由於所使用的記賬方法的不同，帳戶左右兩方具體反映的內(nèi)容也不相同。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定採用借貸記賬法。

帳戶與會計科目的聯(lián)繫和區(qū)別四、帳戶與會計科目的聯(lián)繫和區(qū)別聯(lián)繫：會計科目與帳戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是帳戶的名稱，也是設(shè)置帳戶的依據(jù)，帳戶是會計科目的具體運用。如，“固定資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)”帳戶的核算的內(nèi)容、範圍完全相同。沒有會計科目，帳戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有帳戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。區(qū)別：會計科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而帳戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什麼，而帳戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什麼，而且能夠記錄其增減變化及結(jié)餘情況。在實際工作中，對會計科目和帳戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

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複式記賬第一節(jié)

複式記賬法

第二節(jié)

借貸記賬法

第三節(jié)

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記

複式記賬法的概念一、複式記賬法的概念所謂記賬方法，就是在帳戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，具體說來，就是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運用特定的計量手段，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的專門方法。作為記賬方法，一般應包括記賬符號、帳戶設(shè)置、記賬原理和規(guī)則、試算平衡方法等要素。所謂複式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)係作為記賬基礎(chǔ)，對於每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

複式記賬法的優(yōu)點二、複式記賬法的優(yōu)點

1．能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；2．能夠進行試算平衡，便於查賬和對賬。複式記賬法是一種科學的記賬方法。借貸記賬法是歷史上第一種複式記賬法，也是當前世界各國普遍採用的、最具科學性和代表性的一種複式記賬方法。為了同國際慣例一致，適應我國對外開放的需要，我國《企業(yè)會計準則》第8條規(guī)定：“會計記賬採用借貸記賬法?！?/p>

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借貸記賬法

資產(chǎn)的增加成本、費用支出的增加負債的減少所有者權(quán)益的減少收入成果的減少

資產(chǎn)的減少成本、費用支出的減少負債的增加所有者權(quán)益的增加收入成果的增加

一、記賬符號為了便於記賬，採用複式記賬法時，對所設(shè)立的帳戶，都要固定記賬方向。表示記賬方向的記號，就是記賬符號。記賬符號是區(qū)分各種複式記賬法的重要標誌。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號。借貸記賬法下，作為記賬符號的“借”、“貸”二字具有兩層含義：第一，表示資金的增減。第二，表示記賬的方向或欄目。借方

帳戶

貸方

帳戶設(shè)置

——資產(chǎn)類期初餘額：本期增加發(fā)生額：

本期減少發(fā)生額：

期末餘額：

二、帳戶設(shè)置借貸記賬法一般設(shè)置資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等五類帳戶。（一）資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)帳戶貸方資產(chǎn)帳戶的三個特點：1．“借”表示增，“貸”表示減；2．餘額一般在借方；

3．期末餘額=期初餘額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

帳戶設(shè)置——負債類

本期減少發(fā)生額：期初餘額：本期增加發(fā)生額：期末餘額：（二）負債類帳戶負債類帳戶的簡化結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)帳戶貸方負債類帳戶的三個特點：1．“貸”表示增，“借”表示減；2．餘額一般在貸方；3．期末餘額=期初餘額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額帳戶設(shè)置——所有者權(quán)益類

本期減少發(fā)生額：期初餘額：本期增加發(fā)生額：期末餘額：（三）所有者權(quán)益類帳戶所有者權(quán)益類帳戶的簡化結(jié)構(gòu)如表所示。借方

所有者權(quán)益帳戶

貸方所有者權(quán)益類帳戶的三個特點：1．“貸”表示增，“借”表示減；2．餘額一般在貸方；

3．期末餘額=期初餘額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額

帳戶設(shè)置——成本類期初餘額：本期增加發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：期末餘額：（四）成本類帳戶成本類帳戶的簡化結(jié)構(gòu)。借方

成本帳戶

貸方負債類帳戶的三個特點：1．“借”表示增，貸表示減；2．餘額一般在借方；

3．期末餘額=期初餘額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

帳戶設(shè)置——損益類

——收入帳戶

本期減少發(fā)生額：本期增加發(fā)生額：（期末無餘額）（五）損益類帳戶

損益類帳戶包括收入帳戶和費用支出帳戶，由於它們的性質(zhì)不同，帳戶的結(jié)構(gòu)也不同。1．收入帳戶收入帳戶的簡化結(jié)構(gòu)如表借方

收入帳戶

貸方注意收入帳戶的兩個特點：（1）“貸”表示增，“借”表示減；（2）期末一般無餘額。

帳戶設(shè)置——損益類

——費用支出

本期增加發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：（期末無餘額）2．費用支出帳戶

費用支出帳戶的簡化結(jié)構(gòu)借方費用支出帳戶貸方注意費用支出帳戶的兩個特點：（1）“借”表示增，“貸”表示減；（2）期末一般無餘額。

綜述綜上所述，各類帳戶中的“借”、“貸”含義可歸納如下：“借”表示：資產(chǎn)、成本、費用支出的增加（即資金運用增加）；

負債、所有者權(quán)益、收入成果的減少（即資金來源減少）；“貸”表示：資產(chǎn)、成本、費用支出的減少（即資金運用減少）；

負債、所有者權(quán)益、收入成果的增加（即資金來源增加）；

記賬規(guī)則

三、記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。對於有些比較複雜的經(jīng)濟業(yè)務，在運用借貸記賬時，則需要在一個帳戶的借方和幾個帳戶的貸方進行登記，或者在一個帳戶的貸方和幾個帳戶的借方進行登記，借貸雙方的金額也必須相等。其運用的記賬規(guī)則，仍然是“有借必有貸，借貸必相等”。

記賬規(guī)則——會計分錄（二）會計分錄1．會計分錄的含義會計分錄是指明每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸帳戶的名稱及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄，在實際工作中是根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，通過編制記賬憑證來確定的。2．會計分錄的分類會計分錄有簡單分錄和複合分錄兩種。簡單分錄是一借一貸的分錄，以上舉例都是簡單分錄。複合分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄。複合分錄實際上是由若干簡單分錄複合而成的。一筆複合分錄可以分解為若干簡單分錄，而若干簡單分錄又可複合為一筆複合分錄。

記賬規(guī)則——會計分錄的編制步驟

3．會計分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）；（2）確定涉及到哪些帳戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個（或哪些）帳戶的借方，哪個（或哪些）帳戶的貸方；（4）確定應借應貸帳戶是否正確，借貸方金額是否相等。

試算平衡

四、試算平衡所謂試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)係，通過對所有帳戶的發(fā)生額和餘額的匯總計算和比較，來檢查帳戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和餘額試算平衡法。（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡公式為：全部帳戶本期借方發(fā)生額合計=全部帳戶本期貸方發(fā)生額合計（二）餘額試算平衡法餘額試算平衡公式為：全部帳戶的借方期初餘額合計=全部帳戶的貸方期初餘額合計全部帳戶借方期末餘額合計=全部帳戶貸方期末餘額合計

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總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記一一、總分類帳戶與明細分類帳戶的關(guān)係會計帳戶按其所提供會計核算指標的詳細程度來分，可分為總分類帳戶和明細分類帳戶?？偡诸悗羰歉鶕?jù)總分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行總分類核算的帳戶，如應收賬款、原材料、固定資產(chǎn)、預提費用等都可以設(shè)置為總分類帳戶。明細分類帳戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用來對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的帳戶。明細分類帳戶又可稱為明細賬戶。明細分類帳戶是企業(yè)會計部門根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容、管理上的要求及方便會計核算等而自行設(shè)置的。

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記二二、總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記平行登記的要點通常包括以下四方面。（一）同依據(jù)登記。對於發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，要依據(jù)相同的會計憑證，既登記總賬，又登記總賬所屬的明細賬。（二）同時登記。又稱雙重登記，指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務，在同一會計期間內(nèi)（如月度內(nèi)），既要記入有關(guān)的總分類帳戶，又要記入其所屬的有關(guān)明細分類帳戶，不能漏記或重記。在實際工作中，對於同一筆經(jīng)濟業(yè)務，總分類帳戶與明細分類帳戶的具體登記的時間可能有先有後，但在同一會計期間內(nèi)（如一個月度內(nèi)），必須全部登記入賬。

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記三（三）同方向登記。指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務，在登記總分類帳戶和所屬的明細分類帳戶時，其各自的記賬方向必須一致。即總分類帳戶登記在借方，明細分類帳戶也應登記在借方；總分類帳戶登記在貸方，明細分類帳戶也應登記在貸方。（四）同金額登記。指將同一筆經(jīng)濟業(yè)務記入總分類帳戶和所屬的明細分類帳戶時，記入總分類帳戶的金額，應與記入所屬明細分類帳戶的金額（或金額之和）相等。

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會計憑證

第一節(jié)

會計憑證的意義和種類

第二節(jié)

原始憑證

第三節(jié)

記賬憑證

第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管

會計憑證概念的和意義一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計工作的起點和關(guān)鍵，任何企業(yè)、行政事業(yè)單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時都必須辦理會計憑證手續(xù)，由執(zhí)行和完成該項經(jīng)濟業(yè)務的有關(guān)部門和人員取得或填制會計憑證，記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量和金額，並在憑證上簽名和蓋章，對業(yè)務的合法性、真實性和正確性負完全責任。二、會計憑證的意義1．記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。2．明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。

會計憑證的種類三、會計憑證的種類會計憑證按其填制程式和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證的主要作用在於記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任。記賬憑證的主要作用在於確定會計分錄，作為登賬的依據(jù)。常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等。

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原始憑證的概念和種類一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的文字憑據(jù)。它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。二、原始憑證的種類原始憑證從不同角度可以劃分為不同的類型。（一）原始憑證按其取得的來源不同，可分為自製原始憑證和外來原始憑證兩種。（二）原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（三）原始憑證按照格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。

原始憑證的基本內(nèi)容三、原始憑證的基本內(nèi)容任何原始憑證都具有共同的基本經(jīng)濟內(nèi)容如下：1．原始憑證名稱；2．填制日期；3．接受憑證的單位名稱；4．經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）；5．填制單位簽章；6．有關(guān)人員簽章；

7．憑證附件。

原始憑證的填制要求四、原始憑證的填制要求（一）記錄要真實。（二）內(nèi)容要完整。（三）手續(xù)要完備。（四）書寫要清楚、規(guī)範。（五）編號要連續(xù)。（六）不得塗改、刮擦、挖補。（七）填制要及時。

原始憑證的審核內(nèi)容五、原始憑證的審核內(nèi)容為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計資訊的真實性、可靠性和正確性，會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：（一）審核原始憑證的真實性。（二）審核原始憑證的合法性。（三）審核原始憑證的合理性。（四）審核原始憑證的完整性。（五）審核原始憑證的正確性。（六）審核原始憑證的及時性。

原始憑證的審核情況處理經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：1．對於完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2．對於真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開後，再辦理正式會計手續(xù)；3．對於不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，並向單位負責人報告。

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記賬憑證的概念和種類一、記賬憑證的概念記賬憑證又記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，並據(jù)以確定會計分錄後所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的種類（一）記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。在實際工作中，規(guī)模小、業(yè)務簡單的單位，也可以使用一種格式的通用記賬憑證。1．收款憑證。收款憑證是指用於記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。2．付款憑證。付款憑證是指用於記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。3．轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用於記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

記賬憑證的種類（二）記賬憑證按照填列方式不同，通常分為複式憑證和單式憑證。1．複式憑證。複式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。2．單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證

記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證登賬的正確和方便，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：1．記賬憑證的名稱；2．記賬憑證日期；3．記賬憑證的編號；4．經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；5．經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6．經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；7．記賬標記；8．所附原始憑證的張數(shù)。9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

記賬憑證的編制要求四、記賬憑證的編制要求（一）記賬憑證編制的基本要求1．內(nèi)容必須完整。2．記賬憑證應連續(xù)編號。3．記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)範。4．不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5．除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

6．填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

記賬憑證的審核內(nèi)容五、記賬憑證的審核內(nèi)容根據(jù)記賬憑證在登賬之前，應對記賬憑證進行嚴格的審核。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（一）內(nèi)容是否真實。（二）專案是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書寫是否正確。

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會計憑證的傳遞與保管——會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程式。通?？紤]以下幾點：1．要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置和人員分工情況以及管理上的要求等，具體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程式。2．要根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理業(yè)務的必要手續(xù)時間，確定憑證的傳遞時間，時間過緊，會影響業(yè)務手續(xù)的完成，過松則影響工作效率。

3．要通過調(diào)查研究和協(xié)商來制訂會計憑證的傳遞程式和傳遞時間。

會計憑證的傳遞與保管——會計憑證的保管二、會計憑證的保管對會計憑證的保管，既要做到完整無缺，又要便於翻閱查找。其主要要求有：1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2．會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3．會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。

5．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

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會計賬簿第一節(jié)

會計帳簿的概念和種類

第二節(jié)

會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

第三節(jié)

會計賬簿的格式和登記方法

第四節(jié)

對賬

第五節(jié)

錯賬更正方法

第六節(jié)

結(jié)賬

第七節(jié)

會計賬簿的更換與保管

會計賬簿的概念及與帳戶的關(guān)係一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿可簡稱賬簿。對於賬簿的概念，可以從兩方面理解：一是從外表形式看，賬簿是由具有一定格式的賬頁聯(lián)結(jié)而成的簿籍；二是從記錄的內(nèi)容看，賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類和序時記錄的簿籍。二、會計賬簿與帳戶的關(guān)係賬簿與帳戶的關(guān)係，是形式和內(nèi)容的關(guān)係。

會計賬簿的分類——按用途分三、會計賬簿的分類（一）按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。1．序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先後順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2．分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類帳戶進行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬兩種。按照總分類帳戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類帳戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，並受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。分類賬簿提供的核算資訊是編制會計報表的主要依據(jù)。

會計賬簿的分類——按用途分3．備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。備查賬簿可以為某項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容提供必要的參考資料，加強企業(yè)對使用和保管的屬於他人的財產(chǎn)物資的監(jiān)督。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受託加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進行設(shè)置。

會計賬簿的分類——按賬頁格式分（二）按賬頁格式分類按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。1．兩欄式賬簿：兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。2．三欄式賬簿：三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和餘額三個基本欄目的賬簿。3．多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是，其專欄設(shè)置在借方還是在貸方，或是兩方同時設(shè)專欄，專欄的數(shù)量等，均應根據(jù)需要確定。4．數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和餘額三個欄目內(nèi)，分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，藉以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。

會計賬簿的分類——按外型特徵分（三）按外型特徵分類賬簿按其外形特徵不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。1．訂本賬2．活頁賬

3．卡片賬

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會計賬簿的內(nèi)容與啟用一、會計賬簿的基本內(nèi)容在實際工作中，由於各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：1．封面。2．扉頁。3．賬頁。二、會計賬簿的啟用

會計賬簿的記賬規(guī)則一三、會計賬簿的記賬規(guī)則1．為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。2．賬簿登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)登賬完畢，避免重記、漏記。3．賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。

4．為了保持賬簿記錄的持久性，防止塗改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水並用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

會計賬簿的記賬規(guī)則二5．在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式帳戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內(nèi)登記負數(shù)餘額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由於會計中的紅字表示負數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

6．在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線註銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，並由記賬人員簽名或者簽章。

會計賬簿的記賬規(guī)則三7．凡需要結(jié)出餘額的帳戶，結(jié)出餘額後，應當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示餘額的方向；對於沒有餘額的帳戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，並在“餘額”欄用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出餘額。

8．每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，並在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，並在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便於對賬和結(jié)賬。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的帳戶，可以只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

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日記賬的格式和登記方法——現(xiàn)金日記賬一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

1．現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。2．現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，並根據(jù)“上日餘額+本日收入—本日支出=本日餘額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金餘額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。（1）三欄式現(xiàn)金日記賬（2）多欄式現(xiàn)金日記賬

日記賬的格式和登記方法——現(xiàn)金日記賬借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：（1）先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；（2）每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，並結(jié)出當日餘額。

日記賬的格式和登記方法——銀行存款日記賬（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)餘情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的帳戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行帳戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關(guān)的記賬憑證，按時間先後順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款餘額。

總分類賬的格式與登記方法二、總分類賬的格式與登記方法總分類賬是按照總分類帳戶分類登記以提供總括會計資訊的賬簿。總分類賬能夠全面、總括地反映經(jīng)濟活動情況，並對明細賬起統(tǒng)馭和控制作用，並為編制會計報表提供總括的資料。因此，任何企業(yè)、行政事業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬。（一）總分類賬的格式（二）總分類賬的登記方法

明細分類賬的格式和登記方法三、明細分類賬的格式和登記方法1．明細分類賬的格式（1）三欄式明細分類賬（2）多欄式明細分類賬（3）數(shù)量金額式明細分類賬（4）橫線登記式明細分類賬

2．明細分類賬的登記方法明細分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。

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對賬對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬的內(nèi)容一般包括以下幾個方面：一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字型大小、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。三、賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等帳面餘額與實有數(shù)額之間的核對。

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錯賬更正方法在記賬過程中，可能由於種種原因會使賬簿記錄發(fā)生錯誤。對於發(fā)生的賬簿記錄錯誤，應該採用正確、規(guī)範的方法予以更正。不準塗改、挖補、刮擦或者用藥水塗除字跡，不準重新抄寫。錯賬的更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種。一、劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，採用劃線更正法更正。二、補充登記法：記賬後發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小於應記金額時，採用補充登記法更正。三、紅字更正法

紅字更正法一般適用於以下兩種情況。1．記賬後在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目無誤而所記金額大於應記金額，從而引起記賬錯誤。

2．記賬後在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤從而引起記賬錯誤。

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結(jié)賬結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、委末或年末），為了編制會計報表，需要進行結(jié)賬。一、結(jié)賬的程式1．將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，並保證其正確性；2．根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；3．將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；4．結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和餘額，並結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法根據(jù)結(jié)賬時期不同，結(jié)賬至少包括月結(jié)和年結(jié)兩種。

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會計賬簿的更換會計賬簿是單位的重要會計檔案，在實際會計核算工作中，要及時更換和妥善保管。一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務明細賬，可以不必每年更換。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用

會計賬簿的保管二、賬簿的保管年度終了，各種帳戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬後一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理，會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之後，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各種賬簿與會計憑證一樣，都必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和隨意銷毀。保管期滿後，還要按照規(guī)定的審批程式經(jīng)批準以後，才能銷毀。賬簿是重要的會計檔案。因此，賬簿的保管既要安全、完整，又要保證需要時能迅速查到。為此，會計人員必須在年度結(jié)束後，將各種活頁賬簿連同賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表一起裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，與各種訂本賬一起歸檔保管。賬簿借出，應辦理有關(guān)手續(xù)，並要按期收回。

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賬務處理程式第一節(jié)

賬務處理程式的意義和種類

第二節(jié)

不同種類賬務處理程式的內(nèi)容

賬務處理程式的意義一、賬務處理程式的意義賬務處理程式也稱為會計核算組織程式或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程式。

賬務處理程式的種類二、賬務處理程式的種類在我國會計核算工作中，常用的賬務處理程式主要有：1．記賬憑證賬務處理程式；2．匯總記賬憑證賬務處理程式；3．科目匯總表賬務處理程式。以上三種賬務處理程式中，最基本的是記賬憑證賬務處理程式，其餘兩種都是在記賬憑證賬務處理程式基礎(chǔ)上發(fā)展演變起來的，所以它們之間存在許多共同點。它們的不同之處主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

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記賬憑證賬務處理程式一、記賬憑證賬務處理程式（一）特點記賬憑證賬務處理程式是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然後直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程式。記賬憑證賬務處理程式的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）一般程式

記賬憑證賬務處理程式的優(yōu)缺點（三）優(yōu)缺點及適用範圍記賬憑證賬務處理程式簡單明瞭，易於理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程式適用於規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

匯總記賬憑證賬務處理程式（一）特點匯總記賬憑證賬務處理程式是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程式。匯總記賬憑證賬務處理程式的特點是先根據(jù)記賬憑證定期（如5天或10天）匯總編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（二）一般程式

匯總記賬憑證賬務處理程式優(yōu)缺點（三）優(yōu)缺點及適用範圍匯總記賬憑證賬務處理程式減輕了登記總分類賬的工作量，便於瞭解帳戶之間的對應關(guān)係。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利於會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該賬務處理程式適用於規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

科目匯總表賬務處理程式三、科目匯總表賬務處理程式（一）特點科目匯總表賬務處理程式又稱記賬憑證匯總表賬務處理程式，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程式?？颇繀R總表賬務處理程式的特點是定期（5天或10天）將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表記賬憑證匯總表，然後根據(jù)科目匯總表登記總賬。（二）一般程式

科目匯總表賬務處理程式鋮缺點（三）優(yōu)缺點及適用範圍科目匯總表賬務處理程式的優(yōu)點是：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，並可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映帳戶對應關(guān)係，不便於查對賬目。科目匯總表賬務處理程式通常適用於經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

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財務會計報告第一節(jié)

財務會計的報告概述

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表的概念和意義一、資產(chǎn)負債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益專案進行適當分類、匯總、排列後編制而成的。資產(chǎn)負債表是企業(yè)基本會計報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計報表。（二）資產(chǎn)負債表的意義資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌。

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資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表由表頭、表體和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表體部分反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，表尾部分為補充說明。其中，表體部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心。資