稅務行政執(zhí)法證據(jù)淺析

稅務行政執(zhí)法證據(jù)淺析2021-7目錄DIRECTORY1稅務行政執(zhí)法證據(jù)概述2證據(jù)的分類及取證方法3證據(jù)的審查認定01稅務行政執(zhí)法證據(jù)概述〔一〕行政執(zhí)法證據(jù)的涵義所謂證據(jù)，是指可以證明某事物的真實性的一切現(xiàn)實或資料。行政執(zhí)法證據(jù)可以定義如下：在行政執(zhí)法程序中，有關(guān)法定主體在法定權(quán)限內(nèi)按照法定程序搜集或提供的與查明案件現(xiàn)實或法律現(xiàn)實有關(guān)聯(lián)的符合法定方式一切物質(zhì)資料。執(zhí)法過程中法定主體法定權(quán)限法定方式與現(xiàn)實有關(guān)法定程序行政執(zhí)法證據(jù)01真實性02合法性關(guān)聯(lián)性03〔二〕證據(jù)的特征02證據(jù)的分類及取證方法〔一〕證據(jù)的實際分類

1、原始證據(jù)與傳來證據(jù)原始證據(jù)：是指直接來源于案件現(xiàn)實或出自于證據(jù)構(gòu)成的原始出處的證據(jù)。傳來證據(jù)：又稱派生證據(jù)，是指非直接來源于案件現(xiàn)實或原始出處，而是間接地從原始資料派生而獲得的證據(jù)。2、言詞證據(jù)與實人證據(jù)言詞證據(jù)：是指以人的陳說為表現(xiàn)方式的證據(jù)，又稱人證。實人證據(jù)：是以實物形狀存在的證據(jù)。3、直接證據(jù)與間接證據(jù)直接證據(jù)：是指直接闡明案件現(xiàn)實的證據(jù)。間接證據(jù)：證據(jù)不能直接闡明案件現(xiàn)實，需求與其他證據(jù)相結(jié)合，經(jīng)過綜合分析判別才干證明案件現(xiàn)實的證據(jù)。4、本證和反證本證：又稱證明證據(jù)，是可以用以證明待證現(xiàn)實成立的證據(jù)。反證：又稱證偽證據(jù)。是可以用來證明待證現(xiàn)實不成立的證據(jù)。稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)證人證言鑒定意見物證勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄當事人的陳說〔二〕行政執(zhí)法證據(jù)的立法分類1、書證〔1〕概念：書證是指可以根據(jù)其表達的思想和記載的內(nèi)容查明案件真實情況的一切物品。稅務行政執(zhí)法中的書證是指以文字、符號、圖畫等所表達和記載的內(nèi)容和涵義來證明稅務行政執(zhí)法中有關(guān)現(xiàn)實的證據(jù)。〔1〕證明稅務案件當事人主體身份〔2〕證明稅務案件當事人違法現(xiàn)實的書證〔3〕證明稅務機關(guān)詳細行政執(zhí)法合法性的書證

1.提取書證的原件書證調(diào)取的普通要求〔提取書證應留意的問題〕1.提取書證的原件2.提取復印件、影印件或者抄錄件及時復印、影印，注明與原件核對一致，并要求納稅人簽字蓋章書證調(diào)取的普通要求〔提取書證應留意的問題〕1.提取書證的原件2.提取復印件、影印件或者抄錄件3.附闡明資料書證調(diào)取的普通要求〔提取書證應留意的問題〕稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)證人證言鑒定意見物證勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄當事人的陳說2、人證人證指以本人的存在、外形、質(zhì)量等外部特征和物質(zhì)屬性，證明案件現(xiàn)實的實物和痕跡。取證要求1、盡量搜集原物。搜集原物確有困難的，或者由于其本身的性質(zhì)無法長期保管的人證那么要采取照相、錄像、復制模型等方法加以固定，對原物那么應按照有關(guān)規(guī)定妥善處置。2、原物為數(shù)量較多的種類物的，搜集其中的一部分，并輔以<現(xiàn)場筆錄>、照片、錄像等加以佐證。假發(fā)票是書證還是人證？稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)物證證人證言當事人的陳說鑒定意見勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄3、視聽資料：是指運用現(xiàn)代技術(shù)手段，以錄音、錄像、拍照所反映的聲音、籠統(tǒng)，電子計算機所儲存的資料及其他科技設備所提供的資料來證明案件真實情況的證據(jù)。在稅務案件中通常包括各種計算機數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽資料。取證要求〔1〕盡量搜集有關(guān)資料的原始載體。搜集原始載體確有困難的，可以獲得復制件?！?〕注明制造方法、制造時間、制造人和證明對象等；調(diào)取錄音、錄象磁帶時，應載明磁帶長度。調(diào)取計算機數(shù)據(jù)盤時，應提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼?！?〕聲音資料該當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。〔4〕外國語視聽資料的，該當附有由具有翻譯資質(zhì)的機構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)物證證人證言當事人的陳說鑒定意見勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄4、電子數(shù)據(jù)電子數(shù)據(jù)是指以電子方式存在的，用作證據(jù)運用的一切資料及其派生物，即借助電子技術(shù)或電子設備而構(gòu)成的一切數(shù)據(jù)資料。包括電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)上聊天記錄、博客、微博客、手機短信、電子簽名、域名等等構(gòu)成或者存儲在電子介質(zhì)中的信息。錄音資料和影像資料假設存于電子介質(zhì)中，那么為電子數(shù)據(jù)。取證要求①可以有效地表現(xiàn)所載內(nèi)容并可供隨時調(diào)取查用。②可以可靠地保證自最終構(gòu)成時起，內(nèi)容堅持完好、未被更改。但是，在數(shù)據(jù)電文上添加背書以及數(shù)據(jù)交換、儲存和顯示過程中發(fā)生的方式變化不影響數(shù)據(jù)電文的完好性。③可以識別數(shù)據(jù)電文的發(fā)件人、收件人以及發(fā)送、接納的時間南京市國家稅務局電子證據(jù)管理執(zhí)法指引稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)鑒定意見物證勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄證人證言當事人的陳說4、證人證言是指當事人之外的第三人就其親歷的可以證明案件情況的詳細現(xiàn)實向稅務機關(guān)所作的陳說。5、當事人陳說是指當事人向稅務機關(guān)所作的有關(guān)案件真實情況的陳說。證人證言和當事人陳說的證據(jù)方式是一致的，包括稅務行政執(zhí)法人員制造訊問〔調(diào)查〕筆錄和證人〔當事人〕自書資料。訊問〔調(diào)查〕筆錄是一種非常重要的證據(jù)方式，甚至可以說是案件能否獲得突破性進展的標志。這與不輕信口供是不矛盾的。稅務行政執(zhí)法實際中對此注重不夠，從而有時喪失時機，導致案件流產(chǎn)及敗訴，甚至導致稅收執(zhí)法風險。訊問實施必雙人權(quán)益義務需告知一問一答為方式根本情況要寫清雙方確認方有效內(nèi)容全面又詳細稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)鑒定意見物證勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄證人證言當事人的陳說7、鑒定結(jié)論鑒定結(jié)論指鑒定人運用本人的專門知識，根據(jù)所提供的案件資料，對案件中的專門性問題進展分析、鑒別后作出的結(jié)論。制造人是鑒定人處理專門問題〔現(xiàn)實而非法律〕結(jié)論性的判別稅務行政案件的查處過程中，通常需求借助于專業(yè)鑒定機構(gòu)對某些專門性問題如文書字跡、印鑒、發(fā)票真?zhèn)蔚冗M展分析、鑒別和判別，從而為查明案件現(xiàn)實提供確實可靠的根據(jù)。在當前稅收執(zhí)法實際中，對于發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定是相對較多的情形。取證要求根據(jù)行政訴訟法第三十一條第一款第〔六〕項的規(guī)定，被告向人民法院提供的行政程序中采用的鑒定結(jié)論，該當載明委托人和委托鑒定的事項、向鑒定部門提交的相關(guān)資料、鑒定的根據(jù)和運用的科學技術(shù)手段、鑒定部門和鑒定人鑒定資歷的闡明，并應有鑒定人的簽名和鑒定部門的蓋章。經(jīng)過分析獲得的鑒定結(jié)論，該當闡明分析過程。稅務行政執(zhí)法證據(jù)書證視聽資料電子數(shù)據(jù)鑒定意見物證勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄證人證言當事人的陳說8、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄勘驗筆錄是在行政執(zhí)法程序和行政訴訟程序中對案件有關(guān)場所、物品進展現(xiàn)場勘查、檢測、丈量、拍照、繪圖后制造的筆錄;現(xiàn)場筆錄是行政執(zhí)法人員在執(zhí)行職務過程中對某些事項當場進展調(diào)查、處置、處分所制造的可以證明案件現(xiàn)實的文字記載資料?，F(xiàn)場證據(jù)的重要意義在固定案件現(xiàn)實的同時，將稅務行政執(zhí)法機關(guān)依法進展執(zhí)法的過程予以記載，從而規(guī)范稅務行政執(zhí)法行為，防止出現(xiàn)行政違法、濫用職權(quán)的情況發(fā)生；是有利于在日后的行政訴訟中有效的承當舉證責任。稅收規(guī)范執(zhí)法指引_現(xiàn)場筆錄〔草稿〕根據(jù)行政訴訟法第三十一條第一款第〔七〕項的規(guī)定，被告向人民法院提供的現(xiàn)場筆錄，該當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由執(zhí)法人員和當事人簽名。當事人回絕簽名或者不能簽名的，該當注明緣由。有其他人在場的，可由其他人簽名。法律、法規(guī)和規(guī)章對現(xiàn)場筆錄的制造方式另有規(guī)定的，從其規(guī)定。03證據(jù)的審查認定〔一〕行政執(zhí)法證據(jù)的審查判別行政執(zhí)法證據(jù)的審查判別，是指行政機關(guān)的行政執(zhí)法人員對已搜集的證據(jù)資料進展分析、研討，鑒別真?zhèn)?，判別它們對案情有無證據(jù)力、證明關(guān)系及證明力的大小，從而決議能否可以采用的一種活動。30〔1〕各種證據(jù)的審查判別需求留意以下幾個方面：1、審查每個證據(jù)的來源。2、審查證據(jù)與案件現(xiàn)實之間的聯(lián)絡。3、審查證據(jù)構(gòu)成的時間、地點、條件等客觀以及客觀方面的要素。4、對證據(jù)本身所提供的內(nèi)容進展分析，留意前后能否一致，本身能否存在邏輯矛盾，內(nèi)容能否符合情理，能否明確詳細。5、審查證據(jù)的搜集能否合法、科學、得當?！?〕全案證據(jù)的審查判別全案證據(jù)審查判別的根本方法主要有：1、從案件實踐出發(fā)，詳細情況詳細分析；2、綜合對比，排除矛盾；3、將全案證據(jù)聯(lián)絡起來，相互印證，綜合分析，得出對案件現(xiàn)實結(jié)論。是指稅務執(zhí)法人員在查明案件現(xiàn)實和對案件進展審理時，運用證據(jù)證明案件現(xiàn)實所需求到達的程度和要求〔對證據(jù)的要求〕，這是目前實際和司法實際中的熱點和難點?！捕匙C據(jù)的證明規(guī)范【案例】辛普森案件1994年，前美式橄欖球運發(fā)動辛普森涉嫌殺害前妻一案成為當時美國最為驚動的事件。此案當時的審理一波三折，辛普森在用刀殺前妻及其男友兩項一級謀殺罪的指控中以無罪獲釋，后被民事斷定為對兩人的死亡負有責任。刑事判決：殺人罪名不成立，無罪釋放。民事判決：殺人成立，賠償3355萬美圓。引發(fā)的思索：為什么會出現(xiàn)迥然不同的兩種結(jié)果？優(yōu)勢證明規(guī)范清楚而有壓服力的證明規(guī)范排除合理疑心的證明規(guī)范1.證明規(guī)范的分類及適用。123刑事排除合理疑心民事優(yōu)勢證明規(guī)范行政？2021年實施的新<刑事訴訟法>第五十三條規(guī)定“證據(jù)確實、充分，該當符合以下條件：〔一〕定罪量刑的現(xiàn)實都有證據(jù)證明；〔二〕據(jù)以定案的證據(jù)均經(jīng)法定程序查證屬實；〔三〕綜合全案證據(jù)，對所認定現(xiàn)實已排除合理疑心。〞<最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的假設干規(guī)定>第73條規(guī)定“雙方當事人對同一現(xiàn)實分別舉出相反的證據(jù)，但都沒有足夠的根據(jù)否認對方證據(jù)的，人民法院該當結(jié)合案件情況，判別一方提供證據(jù)的證明力能否明顯大于另一方提供證據(jù)的證明力，并對證明力較大的證據(jù)予以確認。因證據(jù)的證明力無法判別導致爭議現(xiàn)實難以認定的，人民法院該當根據(jù)舉證責任分配的規(guī)那么作出裁判。〞2.稅務行政案件證據(jù)的證明規(guī)范。當前，在稅務行政執(zhí)法實際中，對證據(jù)證明規(guī)范的把握不盡一致。在對同一稅收違法行為調(diào)查取證時，不同單位有不同的規(guī)范；同一單位在不同時期有不同規(guī)范，詳細表如今認定案件現(xiàn)實的證據(jù)內(nèi)容、數(shù)量、證據(jù)的證明力上。一些行政訴訟敗訴案件主要表如今證據(jù)才干缺乏，證據(jù)的證明規(guī)范沒有到達要求?，F(xiàn)行法律規(guī)定：詳細行政行為認定現(xiàn)實清楚，證據(jù)確鑿，適用根據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)?，決議維持。所以說稅務行政案件證據(jù)規(guī)范總體上是“現(xiàn)實清楚，證據(jù)確鑿〞對稅務行政管理相對人不利處分的對稅務行政管理相對人授益行政行為排除合理疑心清楚而有壓服力普通來說，按照“誰主張，誰舉證〞的原那么，提出主張的一方負有證明的責任，也就是當事人對本人提出的主張?zhí)峁┳C據(jù)并加以證明。但在行政訴訟程序中：1、在證明責任的分配上，以行政機關(guān)承當為原那么，以行政相對人承當為例外。被告對作出的詳細行政行為負有舉證責任，該當提供作出該詳細行政行為的證據(jù)和所根據(jù)的規(guī)范性文件。2、在特殊類型的行政行為中，由行政相對人適當承當相應證明責任?！踩承姓V訟的舉證責任被告舉證1.現(xiàn)實根據(jù)〔1〕提供當事人行為違法的現(xiàn)實根據(jù)。〔2〕提供被訴詳細行政行為合法性具有充分現(xiàn)實根據(jù)的證據(jù)?！?〕提供被訴詳細行政行為符合法定程序和要件的證據(jù)。2.法律根據(jù)提供被訴詳細行政行為合法性的規(guī)范性文件根據(jù)。最高人民法院<關(guān)于行政訴訟證據(jù)假設干問題的規(guī)定>第五十九條規(guī)定：“被告〔即行政機關(guān)〕在行政程序中按照法定程序要求原告〔即行政程序中的當事人〕提供證據(jù)，原告依法該當提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院普通不予采用。〞這一規(guī)定實踐上從另一角度規(guī)定了在行政處分程序中當事人對有利于本人的積極現(xiàn)實依法負舉證責任?！獙τ欣诒救说姆e極現(xiàn)實依法負舉證責任。不承當提供證據(jù)證明本人違法或不違法的證明責任。——贊揚人對本人依法享有合法權(quán)益的現(xiàn)實依法負有舉證責任。1、最正確證據(jù)規(guī)那么：在證明同一現(xiàn)實的數(shù)個證據(jù)中，該當優(yōu)先按照最具證明效能的證據(jù)對案件現(xiàn)實進展認定。實際中非常重要，反映了運用證據(jù)的才干。實際中有時面對會得出不同結(jié)果的多個證據(jù)，往往舉手無措或唯我所用，恣意取舍，影響了案件的質(zhì)量或?qū)е露愂者`法行為不能處置。

證據(jù)3證據(jù)4證據(jù)2證據(jù)1〔四〕證據(jù)規(guī)那么1.國家機關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制造的公文文書優(yōu)于其他書證。2.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄、檔案資料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言。3.原件、原物優(yōu)于復制件、復制品。4.法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。5.法庭主持勘驗所制造的勘驗筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗所制造的勘驗筆錄。6.原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)。7.其他證人證言優(yōu)于與當事人有親屬關(guān)系或者其他親密關(guān)系的證人提供的對該當事人有利的證言。8.出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。9.數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個孤立的證據(jù)。2、非法證據(jù)排除規(guī)那么：指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具有法律上的證明效能，不能作為定案的根據(jù)。1.嚴重違反法定程序搜集的證據(jù)資料。

2.以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取損害他人合法權(quán)益的證據(jù)資料。

3.以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)資料。〔實際中應留意逃避利誘、欺詐、脅迫類方式的證據(jù)〕

4.在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在港、澳和臺地域構(gòu)成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)資料。5.當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當事人不予認可的證據(jù)的復制件或者復制品。6.被當事人或者他人進展技術(shù)處置而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)資料。7.不能正確表達意志的證人提供的證言。8.以違反法律制止性規(guī)定或者進犯他人合法權(quán)益的方法獲得的證據(jù)。9.不具備鑒定人資歷的人的或者鑒定程序嚴重違法的鑒定結(jié)論，以及鑒定結(jié)論錯誤、不明確或者內(nèi)容不完好的鑒定結(jié)論。3、補強證據(jù)規(guī)那么：指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨作為認定案件現(xiàn)實的根據(jù)，只需在其他證據(jù)與其印證時，才干認定案件現(xiàn)實。<證據(jù)假設干規(guī)定>第七十一條對不能單獨作為定案根據(jù)的證據(jù)作出了詳細規(guī)定?！惨弧澄闯赡耆怂鞯呐c其年齡和智力情況不相順應的證言；〔二〕與一方當事人有親屬關(guān)系或者其他親密關(guān)系的證人所作的對該當事人有利的證言，或者與一方當事人有不利關(guān)系的證人所作的對該當事人不利的證言；〔三〕該當出庭作證而無正當理由不出庭作證的證人證言；〔四〕難以識別能否經(jīng)過修正的視聽資料；〔五〕無法與原件、原物核對的復制件或者復制品；〔六〕經(jīng)一方當事人或者他人改動，對方當事人不予認可的證據(jù)資料；〔七〕其他不能單獨作為定案根據(jù)的