利用重組并購減低企業(yè)稅負(fù)概述

利用重組并購減低企業(yè)稅負(fù)金融危機(jī)造就中國企業(yè)并購重組黃金時(shí)期來源：中國新聞網(wǎng)中新社上海3月2日電(記者于俊)上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2024年會(huì)員大會(huì)傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對全球金融危機(jī)的影響，中國企業(yè)并購活動(dòng)日益活潑，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時(shí)期。上海產(chǎn)權(quán)市場交易信息顯示，2024年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個(gè)省市，6000余家企業(yè)。開篇語2024/1/152中小板公司謹(jǐn)慎試水海外并購中國證券報(bào)2024-7-9

近兩年我國企業(yè)海外并購的開展勢頭其實(shí)非常迅猛，商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，2024年國內(nèi)企業(yè)海外并購總額只有2億美元，2024年已經(jīng)增至205億美元。這些海外并購主要集中在能源、礦產(chǎn)、工貿(mào)和效勞等領(lǐng)域，具有實(shí)力的大型國有企業(yè)是海外并購的主力，而民營企業(yè)有影響的海外并購并不多見。據(jù)認(rèn)為，眾多中小板公司通過并購重組，公司的成長性以及潛在擴(kuò)張能力在并購重組中得到了充分表達(dá)。中小板公司在成長過程中將并購的觸角延伸至海外市場，應(yīng)該是大勢所趨。2024/1/153鋼鐵業(yè)聯(lián)合重組將加速整合過程更強(qiáng)調(diào)國家戰(zhàn)略

2024年08月01日

證券日報(bào)記者從權(quán)威人士處得到確認(rèn)，?鋼鐵企業(yè)兼并重組條例?目前已經(jīng)成稿并進(jìn)入最后的修改階段。條例將貫徹?鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃?的精神，積極推進(jìn)鋼鐵業(yè)進(jìn)行聯(lián)合重組。?鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃?中規(guī)定，國家將出臺(tái)多項(xiàng)政策，鼓勵(lì)寶鋼、鞍本、武鋼等三大央企在國內(nèi)的聯(lián)合重組中發(fā)揮先鋒作用，力爭三年內(nèi)鋼鐵業(yè)聯(lián)合重組取得重大進(jìn)展，形成假設(shè)干個(gè)自主創(chuàng)新能力較強(qiáng)、具有國際競爭力的特大型企業(yè)集團(tuán)，國內(nèi)排名前5位鋼鐵集團(tuán)產(chǎn)能到達(dá)45％以上。統(tǒng)計(jì)顯示，我國鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)數(shù)目眾多，全國現(xiàn)有粗鋼生產(chǎn)企業(yè)超過500家，平均規(guī)模缺乏100萬噸，排名前5位企業(yè)的鋼產(chǎn)量僅占全國總產(chǎn)量的28.5%，而美國、歐盟、日本等國家排名前4位企業(yè)鋼產(chǎn)量占全國總產(chǎn)量的比重為60～70%以上。2024/1/154財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知財(cái)稅[2024]59號(hào)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立2024/1/155第一節(jié)股權(quán)收購資產(chǎn)收購一、重組之一——股權(quán)收購二、重組之二——資產(chǎn)收購2024/1/156A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他2024/1/157文件之一〔國稅函[2000]961號(hào)〕答復(fù)：據(jù)?報(bào)告?反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源〔欽州〕實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司〔以下簡稱“欽州公司〞〕，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司〔以下簡稱“轉(zhuǎn)讓方〞〕于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司〔后兩家公司以下簡稱“受讓方〞〕。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。2024/1/158在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不管是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不管債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。2024/1/159文件之二〔國稅函[1999]554號(hào)答復(fù)〕：你局?關(guān)于**請示?收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。深圳市華新公司將收購價(jià)12500萬與冠華公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值9789萬的差額2711萬作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：2024/1/1510〔1〕華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅本錢，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不管會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長期股權(quán)投資本錢，其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額，在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。2024/1/1511〔2〕廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資本錢4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。〔3〕冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問題冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。2024/1/1512資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)整方法〔財(cái)稅字［1998］050號(hào)〕①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是指對評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的本錢工程、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②綜合調(diào)整是指對評(píng)估增值，不分資產(chǎn)工程，均額在以后年度納稅申報(bào)的本錢、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。選擇何種方法需要事先報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一經(jīng)批準(zhǔn)確定后不得更改。2024/1/1513一、股權(quán)收購〔一〕情況描述企業(yè)開展過程中，有時(shí)會(huì)兼并和收購一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權(quán)收購是一種主要方式。股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購置另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合。2024/1/1514中國平安耗資222億收購深開展11億股網(wǎng)易財(cái)經(jīng)訊2024年6月12日，中國平安集團(tuán)發(fā)布公告稱，與深開展達(dá)成?股份認(rèn)購協(xié)議?和?股份購置協(xié)議?。協(xié)議規(guī)定，平安壽險(xiǎn)將認(rèn)購深開展非公開發(fā)行的3.70—5.85億股份。協(xié)議涉及資金106.83億。此外，中國平安將于2024年底前，以現(xiàn)金或股權(quán)的支付方式，受讓深開展第一大股東新橋投資所持該行5.2億股份，占深開展總股本16.76%。假設(shè)以現(xiàn)金方式支付，總對價(jià)114.49億；假設(shè)以股權(quán)支付，平安將向新橋投資發(fā)行2.99億股H股作為對價(jià)。交易完成后，新橋投資成為中國平安集團(tuán)的股東，持有中國平安H股約合299,088,758股，占中國平安總股份約4.1%。2024/1/1515財(cái)稅[2024]59號(hào)本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購置、換取資產(chǎn)的一方支付的對價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。2024/1/1516〔二〕涉稅分析及選擇1.股權(quán)收購不影響被收購企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值變動(dòng)股權(quán)收購只是被收購企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問題。①個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅②企業(yè)股東那么繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的2024/1/1517一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增值300，納稅75〔300*25〕。2024/1/15182.股權(quán)置換可以免稅特殊性稅務(wù)處理(綠色通道)收購企業(yè)購置的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價(jià)款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過85%。股權(quán)增值300不納稅。2024/1/15193.實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)方案將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。2024/1/15202024/1/15212024/1/1522問題如下

進(jìn)行股權(quán)置換〔形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B〕時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值〔目的是重組后符合上市公司要求〕。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？2024/1/1523關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2024]115號(hào)一、個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的局部，屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的局部，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。2024/1/15244.非股權(quán)支付額不免稅特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付局部可以暫時(shí)不納稅，但非股權(quán)支付額要納稅如上例，假設(shè)乙企業(yè)股權(quán)支付450萬元，非股權(quán)支付為50萬元。那么其中與50萬元相對應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2024]59號(hào)：重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕2024/1/1525二、資產(chǎn)收購〔一〕股權(quán)投資分類及涉稅分析〔二〕非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購〔三〕非股權(quán)支付額不免稅〔四〕資產(chǎn)收購運(yùn)用與籌劃2024/1/1526一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅根底非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬元，評(píng)估價(jià)為100萬元，雙方同意按評(píng)估價(jià)100萬元作為投資金額，那么公允價(jià)值為100萬元。稅收分析：稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)投資免征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將100萬元與80萬元的價(jià)差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，稅收上確認(rèn)投資計(jì)稅本錢為100萬元。2024/1/1527實(shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？實(shí)務(wù)問題國稅局來公司納稅評(píng)估，提到我公司幾年前股東以船舶投資〔有投資協(xié)議、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的評(píng)估報(bào)告〕因沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整。咨詢事務(wù)所說不需要。煩請哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來說服稅官呢？?發(fā)票管理方法?第二十條銷售商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。2024/1/1528二、資產(chǎn)收購〔整體資產(chǎn)投資〕〔一〕情況描述企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大局部資產(chǎn)〔75%〕投資，稱之為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓〔資產(chǎn)收購〕，對此轉(zhuǎn)讓稅收上如何處理呢？如：甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得股權(quán)7000萬元和現(xiàn)金3000萬元。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)為4000萬元，其公允價(jià)值為10000萬元。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購置另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。2024/1/1529〔二〕涉稅分析1.企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購行為。由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅原那么上也是要視同銷售處理。上例中，資產(chǎn)是4000萬，換取股權(quán)和非股權(quán)合計(jì)1億，資產(chǎn)增值6000萬，①甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅1500萬〔6000*25%〕②乙企業(yè)可以按1億元資產(chǎn)入賬，作為資產(chǎn)的計(jì)稅根底。③收購企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計(jì)稅根底與公允價(jià)值之間的差額，也要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。以上稅務(wù)處理稱之為一般性稅務(wù)處理。2024/1/15302、資產(chǎn)收購可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅財(cái)稅[2024]59號(hào)資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。③雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失。2024/1/1531三、非股權(quán)支付額不免稅稅法規(guī)定，如果企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案按免稅處理，資產(chǎn)增值局部與股權(quán)支付對應(yīng)局部不繳納企業(yè)所得稅，但與非股權(quán)支付額對應(yīng)資產(chǎn)增值局部要納稅。財(cái)稅[2024]59號(hào)重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕2024/1/1532四、資產(chǎn)收購運(yùn)用與籌劃1.當(dāng)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值數(shù)額較大需要繳納所得稅時(shí)，可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)遞延納稅效果。2.當(dāng)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減值數(shù)額較大可以抵減所得額時(shí)，可以選擇應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)抵減當(dāng)期稅收的效果。3.當(dāng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損或享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得盡快彌補(bǔ)虧損和實(shí)現(xiàn)利潤免稅，或者推遲實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。4.資產(chǎn)換取股權(quán)屬于投資行為，不繳納營業(yè)稅。5.資產(chǎn)收購可以有條件的減免土地增值稅。6.接受國有企業(yè)資產(chǎn)投資可以免征契稅。國有獨(dú)資企業(yè)〔公司〕在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，或該國有控股公司占新公司股份85%以上的。2024/1/1533五、海外收購特殊規(guī)定企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間〔包括港澳臺(tái)地區(qū)〕的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，還應(yīng)同時(shí)符合以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：〔一〕非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年〔含3年〕內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；〔二〕非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；〔三〕居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。2024/1/1534分析：江中藥業(yè)避稅案例

江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2024年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2024年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購得該土地使用權(quán)？直接購置涉稅哪些稅收？2024/1/1535操作過程：一、江中集團(tuán)先注冊成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司〞；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購得該片土地。效果分析：1.營業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅2024/1/1536第二節(jié)企業(yè)合并與分立一、重組之三——企業(yè)合并的形式〔一〕企業(yè)合并確實(shí)認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。2024/1/1537〔二〕企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。A+B=C2024/1/1538?中華人民共和國公司法?第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第一百七十五條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。2024/1/1539〔三〕合并涉及的稅收合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評(píng)估〔或增值或減值〕。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換涉稅分析：1.動(dòng)產(chǎn)增值稅2.不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.土地增值稅5.契稅2024/1/1540〔四〕企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓1.國稅函[2024]165號(hào)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。2.國稅函［2024］420號(hào)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。3.財(cái)稅字［1997］077號(hào)納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2024/1/1541〔五〕企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因開展的需要，有時(shí)會(huì)采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散?，F(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購，因此要對其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)處置，評(píng)估公允價(jià)與其賬面價(jià)之間將會(huì)產(chǎn)生差額，對這局部差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問題。2024/1/1542二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評(píng)估公允價(jià)值6000萬元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅本錢為4000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬元，其他非股權(quán)支付0，那么股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%〔6000/6000*100%〕,超過85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值局部2000萬元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理〞如果此比例低于85%，那么企業(yè)資產(chǎn)增值局部1000萬，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理〞。2024/1/1543相關(guān)稅收法規(guī)〔一〕企業(yè)所得稅規(guī)定?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底。——被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。——被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2024/1/15442.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定(綠色通道)企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！皇召?、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。——重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2024/1/1545企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對其交易中的股權(quán)支付局部，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2024/1/1546——被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定?！亟M交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底?！谄髽I(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額〔虧損計(jì)為零〕計(jì)算。2024/1/1547確定雙方計(jì)稅根底如果6000萬元全部為股權(quán)支付，那么1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢不是6000，而是4000。將來以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時(shí)是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)6000，但賬面價(jià)為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。分析：特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。2024/1/1548〔二〕契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2024]175號(hào)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。〔三〕土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號(hào)在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。2024/1/1549三、免稅合并與計(jì)稅根底〔一〕兩個(gè)認(rèn)識(shí)1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。同時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬元，非股權(quán)支付額為500萬元，其中的500萬元要納稅。如何計(jì)算稅收？2024/1/1550〔二〕確定非股權(quán)收入財(cái)稅[2024]59號(hào)重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕2024/1/1551按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬元，公允價(jià)6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬，取得非股權(quán)500萬。假設(shè)乙企業(yè)股東原股權(quán)投資本錢4000萬，那么增值2000萬〔5500+500-4000〕①股東取得的非股權(quán)收入500萬對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢不是5500萬，而是3666.7〔4000-500+166.7〕，將來以5500萬轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬〔5500-3666.7〕，合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元。2024/1/1552四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價(jià)8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)8000，可抵稅2000。對于被合并方乙企業(yè)來說，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值局部的所得稅750〔3000*25%〕，而免稅合并可以暫時(shí)不納稅。2024/1/15533.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。2024/1/1554五、重組之四——分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組方案將分拆為兩局部花旗表示，將把公司分拆為兩個(gè)局部，其一是花旗公司，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，另外一個(gè)是花旗控股，將持有該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市〞就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸，當(dāng)時(shí)約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融效勞集團(tuán)合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。2024/1/1555〔一〕企業(yè)資產(chǎn)重組分析資產(chǎn)重組兩個(gè)方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過收購合并；另一個(gè)是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是別離局部或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)別離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值局部是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問題。2024/1/1556〔二〕分立的形式分立，是指一家企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。1.存續(xù)分立(“派生分立〞)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一局局部出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。2.新設(shè)分立(“解散分立〞)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。2024/1/1557?中華人民共和國公司法?第一百七十六條公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。第一百七十七條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。2024/1/1558〔三〕分立涉及的稅收對于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結(jié)果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。2024/1/1559六、特殊分立與一般分立某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個(gè)股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評(píng)估價(jià)1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評(píng)估價(jià)600萬元?？偣緵Q定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對公司別離出去的資產(chǎn)增值200萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)別離400萬資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。2024/1/1560稅收政策法規(guī)〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕〔一〕一般性分立處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2024/1/1561〔二〕特殊性稅務(wù)處理(綠色通道)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。2024/1/15624.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股〞的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股〞的計(jì)稅根底確定。5.重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。6.在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額〔虧損計(jì)為零〕乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。2024/1/1563七、特殊分立與計(jì)稅根底〔一〕免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)企業(yè)分立雖然有“免稅分立〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)別離的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。合并雙方如何利用計(jì)稅根底呢？2024/1/1564〔二〕涉稅分析及選擇1、特殊〔免稅〕分立按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅本錢。例：某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個(gè)股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成?？偛緼帳面資產(chǎn)為1000萬元，評(píng)估價(jià)1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬元，評(píng)估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。2024/1/1565涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評(píng)估增值的200萬不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅根底。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。2024/1/15662、特殊分立新股本錢為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股〞的本錢應(yīng)以放棄的“舊股〞的本錢為根底確定。如不放棄“舊股〞，那么“新股〞本錢可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股〞總投資本錢確定為零；或者,②以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股〞的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到“新股〞上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股〞，取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅本錢：〔1〕4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅本錢為零；〔2〕新股的計(jì)稅本錢＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。2024/1/1567八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊〔免稅〕分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。別離資產(chǎn)的賬面價(jià)400萬元，公允價(jià)為600萬。如采取免稅分立，那么別離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅根底，將多實(shí)現(xiàn)利潤200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。2024/1/15683.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)分立后，被別離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。2024/1/1569第三節(jié)債務(wù)重組與清算一、重組之五——最新債務(wù)重組〔一〕債務(wù)重組確實(shí)認(rèn)財(cái)稅[2024]59號(hào)：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2024/1/1570(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅本錢的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股4．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)歸還期限、延長債務(wù)歸還期限并加收利息、延長債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組2024/1/1571〔三〕政策規(guī)定一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原那么上保持不變。2024/1/1572【實(shí)例】某稽查局對甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積〞增加了215000元。審核“資本公積〞明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該庫存商品賬面本錢為40萬元，市場價(jià)格(不含稅)為50萬元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅)85000資本公積—其他資本公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所得10萬元；②清償債務(wù)所得11.5萬元〔70-50-8.5〕。2024/1/1573特殊處理規(guī)定(綠色通道)企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付局部，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2024/1/1574二、企業(yè)所得稅清算〔財(cái)稅〔2024〕60號(hào)〕〔一〕重組中需要按清算處理的情形1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外〔包括港澳臺(tái)地區(qū)〕；2.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。2024/1/1575〔二〕清算的時(shí)限1、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期缺乏12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。2、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。財(cái)稅〔2024〕60號(hào)：企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，無論清算期間實(shí)際是長于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2024/1/1576〔三〕清算財(cái)產(chǎn)視同變現(xiàn)處理

企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)