《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指弓 (2.0版) 》

深度解析《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（深度解析《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》2023年11月 摘要 近年來，研發(fā)費用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善。為幫助企業(yè)更好地理解和應用研發(fā)費用加計扣除政策，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，促進科技創(chuàng)新，國家稅務總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司于本年7月發(fā)布了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》（以下簡稱“《指引2.0》”）?！吨敢?.0》在鼓勵企業(yè)應享盡享研發(fā)費用加計扣除上給予了更為清晰的指導。為了協(xié)助企業(yè)更好地理解和應用《指引2.0》，安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司（以下簡稱“安永”）量化稅務服務團隊基于研發(fā)費用加計扣除領(lǐng)域多年深耕的行業(yè)經(jīng)驗，協(xié)同業(yè)財稅垂直領(lǐng)域，并結(jié)合不同行業(yè)和技術(shù)領(lǐng)域企業(yè)的實際情況，就《指引2.0》從多維度進行了深入比對和分析。深度解析《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》|3深度解析《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》|3目錄1數(shù)智引領(lǐng)——軟件開發(fā)活動的挑戰(zhàn)與機遇4-102產(chǎn)業(yè)興國——工業(yè)企業(yè)研發(fā)屬性判斷邊界11-203協(xié)同并進——稅會攜手共建研發(fā)核算體系21-294管理筑基——多維洞察研發(fā)項目管理流程30-365本源解析——基礎(chǔ)性研究活動的切分要義37-44數(shù)智引領(lǐng)軟件開發(fā)活動的挑戰(zhàn)與機遇《指引2.0》對于軟件開發(fā)活動的影響與啟示整體來看，《指引2.0》對于研發(fā)活動的界定提供了更多可參考的細節(jié)，包括研發(fā)活動判斷要點及內(nèi)涵、研發(fā)活動判斷的邊界與說明等。對于從事軟件開發(fā)活動的企業(yè)來說，《指引2.0》增加了專屬章節(jié)“軟件相關(guān)研發(fā)活動與非研發(fā)活動說明”，在軟件研發(fā)活動的認定方面進行了重點梳理，既增加了可以參考的正面清單，也明確了一些不屬于研發(fā)范疇的負面案例，這無疑為企業(yè)正確劃分研發(fā)邊界提供了更明確的依據(jù)。但與此同時，《指引2.0》要求企業(yè)必須審慎評估自身軟件開發(fā)的屬性，區(qū)分創(chuàng)新性研發(fā)與常規(guī)性開發(fā)，這也提高了企業(yè)在研發(fā)項目認定和研發(fā)費用管理方面的門檻?？紤]到當前互聯(lián)網(wǎng)、軟件、金融等行業(yè)信息化投入占比不斷提升，《指引2.0》對整個信息化研發(fā)領(lǐng)域無疑具有重大影響?！吨敢?.0》涉及軟件開發(fā)活動的重點概念和示例《指引2.0》中的部份概念涉及專業(yè)技術(shù)知識。為幫助企業(yè)財稅人員與研發(fā)技術(shù)人員溝通協(xié)作，以下我們以示例方式通俗解釋重點概念，助其能快速與研發(fā)人員達成共識，確保研發(fā)費用符合政策要求。判斷為符合研發(fā)活動的定義。一、軟件開發(fā)項目的判斷要點符合研發(fā)活動定義的軟件開發(fā)項目需要具備明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果具有不確定性三點，缺一不可。1.1軟件開發(fā)項目的“明確創(chuàng)新目標”隊可以跟蹤和評估其進展。示例示例開發(fā)全新的機器學習算法，使軟件可以自動分析數(shù)據(jù)、學習知識，完成以前需要人工操作的工作。這是創(chuàng)造性的軟件創(chuàng)新，體現(xiàn)了明確的功能目標。針對特定的業(yè)務場景，對資源加載策略進行重構(gòu)，并對各中間件進行調(diào)優(yōu)，以確保更加高效的資源調(diào)度和快速的系統(tǒng)響應。這是針對移動支付軟件，開發(fā)全新防詐騙和交易安全保護技術(shù)，大幅提升支付交易的安全性和可靠性。這是對現(xiàn)有產(chǎn)品的顯著改進創(chuàng)新，同時體現(xiàn)了明確的功能目標和性能目標。1.2?研發(fā)項目的“系統(tǒng)組織形式”是指將研發(fā)項目視為一個系統(tǒng)，并將其作為一個整體進行組織和管理。這種組織形式包括項目的組織結(jié)構(gòu)段或工具確保開發(fā)符合預期。示例示例公司成立了項目團隊，按照預定的軟件需求規(guī)格文檔開發(fā)新功能，團隊成員各司其職，經(jīng)理負責把控進度，這是有系統(tǒng)的組織形式。根據(jù)公司研發(fā)管理制度，軟件開發(fā)需要計劃立項、技術(shù)方案評審、進度跟蹤考核、代碼質(zhì)量復核等步驟，這反映出標準化的流程體系。軟件開發(fā)注重引入用戶體驗測試、質(zhì)量控制、風險評估等機制，并形成完整的文檔記錄，體現(xiàn)了組織化的管理模式。1.3“延誤和成本超出預期，也可能導致研發(fā)結(jié)果失敗或不盡如人意。示例示例開發(fā)自動駕駛汽車的環(huán)境感知與路徑規(guī)劃算法，需要解決視覺識定性。研發(fā)云計算平臺的智能負載均衡和資源調(diào)度技術(shù)，需要突破分布式計算資源管理和調(diào)度的技術(shù)瓶頸，結(jié)果難以預料。研發(fā)快遞追蹤系統(tǒng)的實時路徑優(yōu)化算法，需要解決大規(guī)模動態(tài)物流數(shù)據(jù)處理和預測技術(shù)難題，以實現(xiàn)包裹的主動追蹤和最優(yōu)路線調(diào)度，由于存在多種可能的技術(shù)方案，研發(fā)難度和效果不確定。二、軟件開發(fā)活動的邊界判斷《指引2.0》中針對軟件開發(fā)活動邊界，列舉了13項典型的軟件研發(fā)活動和8項典型的非研發(fā)活動。在與企業(yè)軟件研發(fā)人員的交流中，我們發(fā)現(xiàn)上述列舉中大部分的事項往往研發(fā)人員比較能掌握，但也存在部分情況較為復雜，判斷上有一定難度的情況。鑒于篇幅所限，我們選取了當前行業(yè)內(nèi)研發(fā)活動屬性判斷較有難度的3項典型情況，同樣用示例形式，助財稅人員和科技研發(fā)人員后續(xù)開展溝通和確認：“軟件開發(fā)項目如要被歸為R&D，它的完成必須依賴科學和（或技術(shù)的進步，其目的是系統(tǒng)解決科學和（或）技術(shù)的不確定性問題。“——弗拉斯卡蒂手冊（第6版）2.1什么是“運用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進行商業(yè)應用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”？整個設(shè)計和實現(xiàn)過程并不具備挑戰(zhàn)性和不確定性。示例示例企業(yè)選擇使用Wix或WordPress這樣的網(wǎng)站構(gòu)建器開發(fā)網(wǎng)站，這些工具提供了現(xiàn)成的模版和設(shè)計工具，開發(fā)人員只需要拖放或者填入自己的內(nèi)容即可完成網(wǎng)站的開發(fā)。企業(yè)使用Tableau或PowerBI等工具進行數(shù)據(jù)分析和可視化，通過工具自帶的可視化界面進行配置，不存在二次開發(fā)或者其他定制化開發(fā)。企業(yè)開發(fā)一個在線商城，支持商品瀏覽、購物車、訂單管理等標準功能，使用流行的Web開發(fā)框架（例如SpringBoot+Vue）進行前后端的開發(fā)，使用常見的數(shù)據(jù)庫（例如MySQL）進行數(shù)據(jù)儲存與管理。開發(fā)內(nèi)容和開發(fā)流程完全按照業(yè)內(nèi)已有的標準和最佳實踐進行，不存在不確定性。2.2如何理解“對現(xiàn)有程序或系統(tǒng)的升級、擴充或改變體現(xiàn)了科學和或）、產(chǎn)品運行性能得以顯著提升”？這類活動可以理解為，是通過對現(xiàn)有技術(shù)進行改進和創(chuàng)新來實現(xiàn)的。相比直接應用現(xiàn)成技術(shù)和工具，這類活動往往做出了以下兩點貢獻：提高了現(xiàn)有系統(tǒng)或技術(shù)的性能指標，增加了新的功能特性。為軟件行業(yè)知識儲備增加了新的技術(shù)方法。為了方便企業(yè)研發(fā)人員理解這類活動，《指引2.0》給到了兩個舉例，即“軟件適配不同的操作系統(tǒng)或硬件、產(chǎn)品運行性能得以顯著提升”。我們在此進一步展開，供研發(fā)人員參考。示例示例對手機操作系統(tǒng)進行升級和優(yōu)化，使其可以支持新的硬件功能了技術(shù)進步，增加了對新硬件的適配知識。為企業(yè)ERP理等新的能力，大幅提高了系統(tǒng)性能，屬于對現(xiàn)有系統(tǒng)的擴充升級。通過優(yōu)化代碼和算法，使軟件的運算速度提高50計算能力，達到明顯的性能提升，體現(xiàn)了科學和技術(shù)進步。2.3這類活動可以理解為，在軟件應用到新的場景時，為滿足新需求和新挑戰(zhàn)，需要對軟件本身進行重新設(shè)計和優(yōu)化。具體來說，可能包括以下工作：對算法進行優(yōu)化和改進，以提高軟件運行效率和性能。對軟件的架構(gòu)和結(jié)構(gòu)進行重新設(shè)計，以增強其可擴展性、安全性等。對功能模塊進行重新規(guī)劃和設(shè)計，以增加新的功能，或者改進現(xiàn)有功能。示例示例針對新興的5G網(wǎng)絡(luò)，重新設(shè)計一個移動應用的后臺架構(gòu)以充分利用高帶寬和低延遲；將一個管理系統(tǒng)的架構(gòu)從單一服務器遷移到分布式系統(tǒng)，以適應大規(guī)模用戶和數(shù)據(jù)，提高系統(tǒng)的擴展性和穩(wěn)定性；為了在物聯(lián)網(wǎng)場景下處理大量的傳感器數(shù)據(jù)，重新設(shè)計系統(tǒng)的架構(gòu)，將數(shù)據(jù)庫切換至時間序列數(shù)據(jù)庫，同時為了實現(xiàn)低延遲處理，在網(wǎng)關(guān)級進行數(shù)據(jù)預處理和分析。安永觀察《指引2.0》及相關(guān)鑒定案例的發(fā)布，將幫助企業(yè)更準確理解和掌握政策執(zhí)行中的細節(jié)要求。這將有助于企業(yè)合規(guī)享受相應的稅收優(yōu)惠政策。同時，我們觀察到稅務機關(guān)也正在依據(jù)該指引，使研發(fā)費用加計扣除的管理更加規(guī)范，從而推動整個政策的貫徹實施。我們建議企業(yè)可以通過以下幾點措施，更好地享受研發(fā)費用加計扣除政策：項目屬性把控建立健全的研發(fā)活動管理體系和內(nèi)部控制制度，把本次《指引2.0》針對典型研發(fā)活動的規(guī)項目屬性把控建立健全的研發(fā)活動管理體系和內(nèi)部控制制度，把本次《指引2.0》針對典型研發(fā)活動的規(guī)則融入進來，確保稅務申報的研發(fā)項目符合稅法規(guī)定。留存資料管理確保享受稅收優(yōu)惠的同時保證研發(fā)費用核算的合法性和準確性。部門協(xié)同合作研發(fā)費用加計扣除中不僅涉及財稅領(lǐng)域還會涉及各種專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，需要企業(yè)各職能部門加強合作與交流，以提升研發(fā)除此之外，企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，研判信息化自動化的研發(fā)項目管理模式。同時可及時與稅務機關(guān)溝通，了解和掌握研發(fā)費用加計扣除政策的最新變化和要求。產(chǎn)業(yè)興國工業(yè)企業(yè)研發(fā)屬性判斷邊界制造業(yè)是實體經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，推動制造業(yè)加速向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展，是中國從制造業(yè)大國邁向制造業(yè)強國的關(guān)鍵。在十四五規(guī)劃的開局之年即2021年，財政部、稅務總局頒布公告將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，以此重大減稅利好引導制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。作為研發(fā)投入集中度高且大的行業(yè)，盡管制造業(yè)企業(yè)比其他行業(yè)企業(yè)更早地享受100%研發(fā)費用加計扣除比例，但是由于行業(yè)的工業(yè)屬性，使其在實質(zhì)性研發(fā)活動判斷的邊界制定、研發(fā)費用歸集、研發(fā)活動流程管理與資料留存?zhèn)洳榈确矫婢衅湫袠I(yè)自身的不確定性與挑戰(zhàn)，導致實操中研發(fā)口徑的把握呈現(xiàn)較大的差異性，企業(yè)遵從存在一定的難度。本章將對常規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動的邊界與研發(fā)屬性判斷進行分析與舉例探討，以提升工業(yè)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策過程中的合法合規(guī)、應享盡享，相關(guān)活動判斷標準謹代表安永相關(guān)技術(shù)指導建議，具體實操仍需以當?shù)貙嶋H口徑為準。《指引2.0》對于工業(yè)研發(fā)活動的影響與啟示整體來看，《指引2.0》總結(jié)了研發(fā)活動的概念與類型、研發(fā)活動判斷的基本要點、不適用加計扣除政策的活動等基本內(nèi)容，也新增“研發(fā)活動判斷的邊界與說明”章節(jié)，為研發(fā)活動與生產(chǎn)活動、科技活動的區(qū)分提供了可參考的細節(jié)內(nèi)容。其中，“研發(fā)活動判斷的邊界與說明”章節(jié)對工業(yè)研發(fā)活動可能涉及的環(huán)節(jié)進行了闡述，例如原型、小試、中試、中試工廠（中試設(shè)施）、試生產(chǎn)、工業(yè)設(shè)計、工業(yè)工程和工裝準備、售后服務和故障排除等內(nèi)容，部分活動可以計入研發(fā)活動，而部分活動則需要區(qū)別對待。《指引2.0》提到，在某些情況下，研發(fā)活動與生產(chǎn)活動、科技活動等較難區(qū)分，有時甚至同時進行。這在工業(yè)研發(fā)活動中也有所體現(xiàn)。據(jù)此，我們建議企業(yè)對自身的各類活動進行準確記錄、科學評估，并通過完善留存?zhèn)洳橘Y料來提升享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性?！吨敢?.0》對于工業(yè)研發(fā)活動的重點概念和示例《指引2.0》中的部分概念涉及一些行業(yè)中的專業(yè)術(shù)語名詞及技術(shù)知識。為幫助企業(yè)財稅人員更好地與研發(fā)技術(shù)人員溝通協(xié)作，以下我們以示例方式對重點概念進行一些行業(yè)轉(zhuǎn)譯，方便企業(yè)財稅人員快速與研發(fā)人員達成共識，確保研發(fā)費用符合政策要求。工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動判斷的難題，在于工業(yè)企業(yè)向下的細分行業(yè)較多，常見的領(lǐng)域包括化工、汽車、醫(yī)藥、設(shè)備、金屬、食品、家具等，而不同行業(yè)領(lǐng)域由于其產(chǎn)品或工藝開發(fā)具有較強的行業(yè)屬性，相關(guān)開發(fā)流程具有較大的不同，因此，對于細分行業(yè)下的研發(fā)活動階段不可統(tǒng)一按照某個特定的開發(fā)流程節(jié)點進行切分，需要根據(jù)行業(yè)的特殊性進行具體的切分。另外，需要注意的是，在判斷某一工業(yè)研發(fā)活動是否符合研發(fā)活動定義時，需要綜合全面考量多種因素。因此以下示例僅為研發(fā)活動往往能夠體現(xiàn)出的某一方面的特征，并不能據(jù)此得出結(jié)論下述示例可以直接判斷為符合研發(fā)活動的定義。另外，需要注意的是，在判斷某一工業(yè)研發(fā)活動是否符合研發(fā)活動定義時，需要綜合全面考量多種因素。因此以下示例僅為研發(fā)活動往往能夠體現(xiàn)出的某一方面的特征，并不能據(jù)此得出結(jié)論下述示例可以直接判斷為符合研發(fā)活動的定義。一、工業(yè)研發(fā)的判斷要點符合研發(fā)活動定義的研究開發(fā)項目需要具備明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果具有不確定性三點，缺一不可。1.1研發(fā)活動一般具有明確的創(chuàng)新目標，如獲得新知識、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標準等。工業(yè)研發(fā)活動常常體現(xiàn)為新的產(chǎn)品型號設(shè)計、新的生產(chǎn)工藝開發(fā)、新材料的發(fā)現(xiàn)與應用等。立足于市面上的現(xiàn)有技術(shù)水平，工業(yè)研發(fā)活動往往需要體現(xiàn)自身所突破的技術(shù)瓶頸，并具有量化數(shù)據(jù)上的支撐。示例示例某新能源車企在開發(fā)一種多場景下的輔助駕駛方案，以實現(xiàn)L2.5甚至L3級輔助駕駛，其創(chuàng)新目標為更高的識別精度，更好的軟件算法適配以及更為廉價的硬件集成方案。這屬于新技術(shù)方案的明確創(chuàng)新目標。先地位。這屬于新產(chǎn)品的明確創(chuàng)新目標。導致反應物混合效果差、進而引發(fā)副產(chǎn)物超標，為解決此問題，該企業(yè)需要研發(fā)一種新型攪拌槳、以及對配套的生產(chǎn)流程進行改進，以提升生產(chǎn)效率。這屬于新生產(chǎn)工藝的明確創(chuàng)新目標。1.2研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，圍繞具體目標，有較為確定的人、財、物等支持，經(jīng)過立項、實施、結(jié)題的組織過程。這需要工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動形成一個具有科學的組織管理過程，在時間節(jié)點、資源投入上具有可度量的邊界，以實現(xiàn)既定的創(chuàng)新目標。示例示例系統(tǒng)組織形式在新產(chǎn)品、新工藝流程、先進技術(shù)的開發(fā)中，往往體現(xiàn)為一個系統(tǒng)化的技術(shù)開發(fā)流程，業(yè)內(nèi)稱作新產(chǎn)品開發(fā)流程（PDP-ProductDevelopmentProcess）或其他同等稱謂，這是一個系統(tǒng)化，框架化并且經(jīng)過長時間驗證過的流程。比如，傳統(tǒng)整車企業(yè)在開發(fā)中，通常會經(jīng)歷預研階段、開發(fā)階段、測試及驗證階段、小批量生產(chǎn)、爬坡階段到最終的產(chǎn)品批產(chǎn)階段。成熟的產(chǎn)品及技術(shù)開發(fā)流程都是經(jīng)過了長期產(chǎn)業(yè)實踐固化下來的，且具有典型的產(chǎn)業(yè)特征性。通常，這一類的開發(fā)流程或者開發(fā)標準需要企業(yè)各部門的協(xié)同合作，會通過流程文件的形式在內(nèi)部進行留存，并作為標準化作業(yè)方式形成相關(guān)的流程制度，也在開發(fā)過程中留下階段性目標達成與檢驗的文檔。1.3研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預期的，必須經(jīng)過反復不斷的試驗、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。在工業(yè)研發(fā)領(lǐng)域，不確定性可能體現(xiàn)為項目進度與實際投入不如預期，也可能體現(xiàn)為研發(fā)結(jié)果的失敗與不確定性。示例示例“如果主要的目標是對產(chǎn)品或工藝做出進一步的技術(shù)改進，那么該工作就屬于R&D。另一方面，如果產(chǎn)品、工藝或生產(chǎn)方法實際上已經(jīng)確定并且主要的目標是開發(fā)市場、制定產(chǎn)前計劃，或使生產(chǎn)或控制系統(tǒng)穩(wěn)定運行，那么這樣的工作就不再是R&D?！啊ダ箍ǖ偈謨裕ǖ?版）

某化工企業(yè)就XPS擠塑聚苯阻燃保溫板進行研發(fā)，工程師團隊采個指標的達成，研發(fā)存在難度與不確定性。在某個整車工藝環(huán)節(jié)，某主機廠通過對沖壓模具的結(jié)構(gòu)設(shè)計創(chuàng)新，使得沖壓工序的單位時間和成本均有較大幅度的降低，但另一方面，對于產(chǎn)品沖壓后的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，良品率是否可以達到預期并且能夠在大規(guī)模的量產(chǎn)中進行長期實施，都是在前期設(shè)計階段無法進行預測的，在研發(fā)角度存在著失敗等諸多風險。研發(fā)結(jié)果存在不確定性。二、工業(yè)研發(fā)活動與其他產(chǎn)業(yè)活動之間的邊界說明根據(jù)《財政部國家稅務總局科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）和《弗拉斯卡蒂（Frascati）手冊》對研發(fā)活動的界定，《指引2.0》對研發(fā)活動的邊界與其他產(chǎn)業(yè)活動之間的邊界進行了說明，其中有值得我們關(guān)注的涉及工業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)容。以下內(nèi)容并不能總結(jié)工業(yè)活動中涉及的全部內(nèi)容，我們僅針對《指引2.0》中提到的核心內(nèi)容進行描述與舉例。2.1（《指引2.0》認為原型、小試、中試應計入研發(fā)活動，但也指出為了進行批量生產(chǎn)而試生產(chǎn)的首批產(chǎn)品不是原型，其制造不屬于研發(fā)活動。關(guān)于中試工廠（中試設(shè)施），《指引2.0》指出應區(qū)別對待，如主要目的是研發(fā)活動，則其建造與運行屬于研發(fā)活動，包括為了對假設(shè)進行評估、編寫新產(chǎn)品方案、確定新成品規(guī)則、設(shè)計新工藝所需要的專用設(shè)備和建筑物、編制工藝操作說明書或手冊等搜集數(shù)據(jù)，或者獲得經(jīng)驗；否則，不屬于研發(fā)活動。例如，一旦這個試驗階段結(jié)束，中試工廠轉(zhuǎn)為正常的商業(yè)性生產(chǎn)單位時，即使它仍被稱為“中試工廠”，其活動也不能再被認為是研發(fā)活動。同樣，《指引2.0》對試生產(chǎn)也認為應區(qū)別對待，為新產(chǎn)品、新工藝全面測試及隨后進一步的設(shè)計和工程化進行的試生產(chǎn)屬于研發(fā)活動；否則，不屬于研發(fā)活動。2.1《指引2.0》認為，對于工業(yè)設(shè)計，應區(qū)別對待。如為研發(fā)活動開展的設(shè)計屬于研發(fā)活動，如設(shè)計程序、制定技術(shù)規(guī)格、開發(fā)其他用途等；為生產(chǎn)進行的設(shè)計不屬于研發(fā)活動。示例示例如果已研制出一項涉及機械加工、熱處理和（或）電鍍部件的工程產(chǎn)品，那么按照表面光潔度、熱處理程序或電鍍工藝等方面的要求所進行的設(shè)計繪圖和文件編制等工作，無論是繪制圖紙還是編制單獨的說明書，都應屬于研發(fā)活動。對于工業(yè)工程和工裝準備，《指引2.0》認為應區(qū)別對待?！胺答仭毖邪l(fā)及與創(chuàng)新過程中的工裝準備和工程屬于研發(fā)活動；為產(chǎn)品流程而進行的工作不屬于研發(fā)活動。隨著產(chǎn)品產(chǎn)能減排的不斷提高，數(shù)字化進程正在推動生產(chǎn)實現(xiàn)自我新型裝備能夠逆向影響產(chǎn)品設(shè)計和制造工藝流程。如果在工裝準備的過程中引發(fā)了進一步的研發(fā)活動，例如改進生產(chǎn)機械和工具、調(diào)整生產(chǎn)工藝和質(zhì)量控制方法，以及開發(fā)新的方法和標準，那么這些活動應被視為研發(fā)工作。示例示例舉例來說，某些簡單的工裝準備工作可能不屬于研發(fā)活動。例如，對于一個新的車身鈑金件，其工裝準備工作只是結(jié)構(gòu)上的變化，只需要更新模具，而不需要更新沖壓機。那么，這種工裝夾具準備工作的主要目的是為了適配產(chǎn)品，可能無法被視為研發(fā)活動。如果因為機器設(shè)備的更新（如一體化壓鑄技術(shù)的成熟和應用）引發(fā)了對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計的調(diào)整，那么這種情況通常會導致進一步的開發(fā)活動。相比之下，這些由新型生產(chǎn)技術(shù)引發(fā)的開發(fā)活動一般可以被認定為研發(fā)活動。2.2售后服務和故障排除《指引2.0》認為，售后服務和故障排除不屬于研發(fā)活動，“反饋”研發(fā)除外?！胺答仭毖邪l(fā)是指一項新產(chǎn)品或者新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門后，仍然存在需要解決的技術(shù)問題，其中一些可能需要進一步開展的研發(fā)活動。通常，售后活動可以分為兩種情況。第一種情況是已經(jīng)在產(chǎn)品試驗過程中有所預料的情況，這類情況屬于正常的產(chǎn)品故障，發(fā)生的頻率較低且比較偶然，不會對產(chǎn)品的功能設(shè)計構(gòu)成挑戰(zhàn)。第二種情況是在產(chǎn)品試驗驗證工況中未能全面覆蓋的情況，在實際產(chǎn)品使用中首次出現(xiàn)或多次復現(xiàn)，這不是偶發(fā)事件。這種售后情況可能涉及產(chǎn)品設(shè)計驗證（DV）示例示例“當原型順利通過測試并做了一些必要的改進后，就可進入制造啟動階段。這一階段與全規(guī)模生產(chǎn)相銜接，它可能包括對產(chǎn)品或工藝的改進，對人員進行掌握新技術(shù)或使用新機器方面的再培訓。除非制造啟動階段包含進一步的設(shè)計和工程，否則就不應作為R&D。因為這時的主要目的不再是對產(chǎn)品作進一步改進，而只是為了啟動生產(chǎn)過程?！啊ダ箍ǖ偈謨裕ǖ?版）

舉例來說，假設(shè)某款新能源汽車存在產(chǎn)品缺陷，導致車門把手在低溫下無法正常伸縮，從而影響了產(chǎn)品的功能。這種市場投訴引發(fā)的售后問題將進一步促使產(chǎn)品功能設(shè)計的修改。這類售后問題以及隨后的產(chǎn)品設(shè)計活動一般可以被視為研發(fā)活動，符合法規(guī)中關(guān)于“售后”活動中的“反饋”研發(fā)的定義。三、進一步探討試生產(chǎn)活動的研發(fā)屬性判斷標準試生產(chǎn)，是工業(yè)活動里面的重要環(huán)節(jié)。在正式投入大規(guī)模生產(chǎn)之前，為了驗證產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、設(shè)備性能等方面的可行性和可靠性，企業(yè)會進行小規(guī)模的生產(chǎn)測試和驗證。對于化工行業(yè)而言，試生產(chǎn)階段是從第一次投入原料開始，到連續(xù)生產(chǎn)數(shù)批合格產(chǎn)品，或連續(xù)生產(chǎn)一段時間內(nèi)產(chǎn)品全部合格為止。這期間可能會出現(xiàn)工藝、質(zhì)量、設(shè)備或安全問題，也可能是生產(chǎn)管理問題，需要通過操作調(diào)整和試生產(chǎn)后的大修進一步完善裝置，以達到設(shè)計目標。而在汽車行業(yè)而言，在原型（Prototype）設(shè)計結(jié)束后，會有不同的后續(xù)工裝件的測試驗證階段，可能叫做DV1、DV2或者其他不同階段。這一階段，產(chǎn)品雖然在產(chǎn)線上進行生產(chǎn)和測試，但是仍然不同于將來大規(guī)模生產(chǎn)的批量產(chǎn)品，設(shè)計或者工藝甚至相關(guān)零部件均未能達到定型階段，產(chǎn)品仍存在失效風險。這種為了最終批產(chǎn)（SOP）而進行的產(chǎn)品設(shè)計驗證，一般可以認為屬于研發(fā)活動。對于試生產(chǎn)活動如何劃分產(chǎn)業(yè)活動以及研發(fā)活動，我們通過以下幾個核心判斷指標與示例進行分析。3.1一般而言，屬于研發(fā)活動的試生產(chǎn)，其核心目的是為了測試、驗證并改進新的產(chǎn)品或工藝。在這種情境下，試生產(chǎn)被視為一個學習過程，其中可能會發(fā)現(xiàn)新的問題、獲得新的洞察，進而需要進行進一步的設(shè)計或工程化。這種試生產(chǎn)可能導致新的技術(shù)發(fā)現(xiàn)或知識增長。這滿足研發(fā)活動判斷要點里面的“有明確創(chuàng)新目標”。而不屬于研發(fā)活動的試生產(chǎn)，其核心需求是為了保障生產(chǎn)管理、人員培訓、物資供應、后勤保證、外事財務等企業(yè)管理活動的順利進行，或者該試生產(chǎn)僅僅是為了驗證生產(chǎn)線的功能性和生產(chǎn)過程的穩(wěn)定性。這樣的試生產(chǎn)通常發(fā)生在一個已經(jīng)經(jīng)過充分研發(fā)和驗證的產(chǎn)但產(chǎn)品或工藝本身已經(jīng)被充分理解和驗證，不再需要研發(fā)。這種試生產(chǎn)不太可能帶來新的技術(shù)發(fā)現(xiàn)或知識增長。3.2一般而言，屬于研發(fā)活動的試生產(chǎn)，公司預期或至少接受可能會出現(xiàn)問題，因為這是對新產(chǎn)品或新工藝的一次全面測試，相應會形成過程中的生產(chǎn)異常問題反饋、反復調(diào)試測試和進行各項實驗、對原有設(shè)計的改進等文檔留存。這滿足研發(fā)活動判斷要點里面的“研發(fā)結(jié)果不確定”。及重大技術(shù)問題的反饋與對新產(chǎn)品或新工藝的反復改進與調(diào)試。3.3時間線等維度可進一步與我們團隊聯(lián)系討論。3.4正面示例正面示例在試生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)中，發(fā)現(xiàn)反應器攪拌槳選型不合適導致反應物混合效果差，進而引發(fā)副產(chǎn)物超標，為解決此問題，可能需要研發(fā)一種新型攪拌槳。安裝了一臺設(shè)備用于試生產(chǎn)，是一款專為某特定材料設(shè)計的設(shè)備，但在試生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)它不適用于其他新開發(fā)的材料，因此需要對該設(shè)備的結(jié)構(gòu)與參數(shù)設(shè)計進行全方位的改進和優(yōu)化。在放大生產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模生產(chǎn)成功的工藝在大規(guī)模生產(chǎn)中出現(xiàn)問題，例如反應速率不一致或物料性質(zhì)變化，從而引起對工藝的深度改進與優(yōu)化。在試生產(chǎn)過程中，通過中控分析發(fā)現(xiàn)新開發(fā)的材料或成分導致產(chǎn)品質(zhì)量不合格，為了解決這一問題需要對材料的配方設(shè)計與生產(chǎn)流程進一步研發(fā)和優(yōu)化。負面示例負面示例試生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)泵的流量小，但是只需要調(diào)整操作即可解決問題，例如改變閥門的開度等，這個調(diào)整不涉及對泵本身或工藝的任何創(chuàng)新或改進。設(shè)備在試生產(chǎn)運行中出現(xiàn)問題，但僅僅是因為設(shè)備質(zhì)量差或安裝不當，而不涉及任何新的研發(fā)活動，這類問題的解決不歸為研發(fā)。試生產(chǎn)過程中，由于原料的選擇導致的工藝流程出現(xiàn)問題，但只需要更換原材料供應商或簡單調(diào)整原材料配比就可解決，不涉及工藝的核心改進，這種問題的解決不被視為研發(fā)活動。在試生產(chǎn)過程中，由于操作人員的某個操作不當導致試制品出現(xiàn)問題，只需要調(diào)整操作步驟或者操作人員的培訓就可以解決問題，而不涉及任何工藝或技術(shù)的新創(chuàng)新或改進，這不算作研發(fā)活動。安永觀察《指引2.0確理解法規(guī)以及相關(guān)文件的條文與精神，有助于企業(yè)合法合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策。同時，《指引2.0》也對稅務機關(guān)的征管產(chǎn)生了一定的影響，稅務機關(guān)可能會參照文件里面的示例與精神進行解讀與適用?；谡呶募约罢鞴軐嵅俚淖钚伦兓?，我們建議企業(yè)提前準備應對檢查的相關(guān)內(nèi)容。根據(jù)我們的觀察，工業(yè)企業(yè)在項目識別與管理、研發(fā)屬性判斷等方面存在自身的難點與挑戰(zhàn)。在項目識別與管理方面，工業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動類型較多、發(fā)生頻率高且零散，例如日常的工藝改造、生產(chǎn)中提出的改進等，容易與生產(chǎn)活動混淆，缺乏歸口管理部門與統(tǒng)一記錄。在研發(fā)屬性判斷方面，對新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)方案的開發(fā)，研發(fā)屬性判斷存在一定不確定性；試生產(chǎn)中的研發(fā)活動、售后活動的“反饋”等情況是否屬于研發(fā)活動，不同檢查部門的判斷標準或存在不一致。基于此，我們總結(jié)了以下方向性措施供企業(yè)參考：藝、生產(chǎn)改進課題或項目，結(jié)合財稅[2015]119號文、《指引2.0》等重要法規(guī)文藝、生產(chǎn)改進課題或項目，結(jié)合財稅[2015]119號文、《指引2.0》等重要法規(guī)文發(fā)項目的合法合規(guī)性。項目屬性把控現(xiàn)研發(fā)活動的明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定等內(nèi)容。研發(fā)資料保存基于研發(fā)項目歸口管理，通過歸口管理部門統(tǒng)籌研發(fā)、生產(chǎn)、財務、法務、人力、采購等各職能部門合作與交流，提升稅務管理的效率與享受稅務優(yōu)惠的合規(guī)性。部門協(xié)同合作除此之外，對于重大不確定事項，建議企業(yè)及時與稅務機關(guān)、科技部門進行事前或事中的溝通，進一步探討監(jiān)管部門對適用研發(fā)費用加計扣除政策的最新口徑與實踐，以提升稅務合規(guī)、降低稅務風險。協(xié)同并進稅會攜手共建研發(fā)核算體系《指引2.0》對于企業(yè)研發(fā)核算體系的影響與啟示整體來看，《指引2.0》對于企業(yè)研發(fā)費用核算體系提出了進一步的要求，包括資本化項目其他相關(guān)費用的處理，研究階段和開發(fā)階段的劃分，同時涉及費用化和資本化的研發(fā)項目的輔助賬設(shè)置等。對于享受研發(fā)類稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，建立并不斷完善研發(fā)費用核算體系的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：稅務合規(guī)：享受研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)等研發(fā)類稅收優(yōu)惠需要提供大量資料證明研發(fā)費用核算的準確性和研發(fā)費用核算體系的建立。審計合規(guī)：建立完善的研發(fā)核算體系有助于規(guī)范財務核算滿足審計需求，提升研發(fā)相關(guān)財務數(shù)據(jù)的質(zhì)量，減少審計調(diào)整，提升財務核算的效率。資本市場監(jiān)管合規(guī)：完善的研發(fā)核算體系協(xié)助應對資本市場核查，監(jiān)管機構(gòu)問詢，可以保障企業(yè)有效應對持續(xù)監(jiān)管需求。由此可見，研發(fā)費用的準確核算需要企業(yè)財稅部門協(xié)同配合，著眼于體系建立、研發(fā)階段劃分、費用性質(zhì)判斷、輔助賬設(shè)置、憑證留存等各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)費用進行全面、系統(tǒng)地精細化管理，為研發(fā)費用的歸集提供依據(jù)?！吨敢?.0》對研發(fā)核算體系的進一步要求和示例《指引2.0》中從政策角度詳細闡述了加計扣除研發(fā)費用的適用范圍和歸集口徑，為幫助企業(yè)財稅人員更準確地核算研發(fā)費用，以下我們結(jié)合實際案例，從實操層面對核算及管理要求進行展開說明，協(xié)助財稅人員進一步理解，確保研發(fā)費用核算符合政策要求。一、如何理解財務核算健全？符合研發(fā)活動定義的研究開發(fā)項目需要具備明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果具有不確定性三點，缺一不可。《指引2.0中強調(diào)“研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務核算健全并能準確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè)，而研發(fā)費用據(jù)實扣除適用于能夠準確核算研發(fā)費用的所有企業(yè)”繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)以及財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)無法享受研發(fā)費用加計扣除政策。如何理解財務核算健全？企業(yè)應按照國家財務會計制度的要求，建立研發(fā)費用的核算管理制度，對于企業(yè)各類研發(fā)項目的費用支出，建立包括項目立項、費用預算、支出審批及會計核算的內(nèi)部控制制度，嚴格按照支出的用途和性質(zhì)據(jù)實歸集、核算及列支。研發(fā)費用加計扣除角度則主要強調(diào)研發(fā)項目輔助賬及稅前扣除憑證。輔助賬要按項目設(shè)置，同一項目既涉及費用化，又涉及資本化的需要設(shè)置兩套輔助賬。稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證包括：領(lǐng)料單、研發(fā)試制工單等；外部憑證包括：發(fā)票、收款憑證等。二、如何判斷研發(fā)費用處理為資本化或費用化？《指引2.0》中指出，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。兩者概念辨析與典型活動舉例詳見下表。研究階段開發(fā)階段研究階段開發(fā)階段概念為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料裝置、產(chǎn)品等。舉例意在獲取知識而進行的活動；價和最終選擇；務替代品的研究；制、設(shè)計、評價和最終選擇。建造和測試；設(shè)施的設(shè)計、建造和運營。會計處理全部費用化處理滿足5個條件可資本化處理無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。開發(fā)支出資本化的5個條件包括：實務中，研究和開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)支出資本化開始時點的確定，都涉及主觀、復雜的專業(yè)判斷，且與企業(yè)所屬行業(yè)的特性密切相關(guān)，企業(yè)需要通過建立規(guī)范的研發(fā)內(nèi)部管理制度及明確清晰的流程來區(qū)分研究與開發(fā)階段。研發(fā)流程一般包含項目規(guī)劃、立項、過程管理、驗收、成果轉(zhuǎn)化與保護等階段，企業(yè)在研發(fā)流程的各個關(guān)鍵節(jié)點應對應明確的研發(fā)任務及階段性產(chǎn)出文檔或成果。實務中，項目通過立項評審、形成立項的決議文件往往是區(qū)分研究與開發(fā)階段的關(guān)鍵節(jié)點。企業(yè)要進一步符合開發(fā)支出資本化的條件，需要在技術(shù)本身（可行性+可市場變現(xiàn)）、開發(fā)者本身（意圖+資源充足）及會計上的可靠計量（按研發(fā)項目口徑歸集和合理分攤）方面進行充分論證并留存有關(guān)書面文檔作為依據(jù)。三、研發(fā)共用支出的歸集和分攤務管理及監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注的重點?！吨敢?.0》規(guī)定企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。并規(guī)定，為準確核算研發(fā)費用，企業(yè)應對此類人員參與研發(fā)活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。證明費用實際已發(fā)生的充分、完整的業(yè)務憑證。實務中，部分行業(yè)的企業(yè)會參與客戶的定制化研發(fā)項目并在此基礎(chǔ)上成為客戶量產(chǎn)階段的供應商。證監(jiān)會在2021年發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用若綜合考慮歷史經(jīng)驗、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后，企業(yè)有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果，并且預期能夠帶來經(jīng)濟利益流入，企業(yè)應按照無形資產(chǎn)準則相關(guān)規(guī)定將符合條件的研發(fā)支出予以資本化?！逼髽I(yè)應當通過建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制，通過研發(fā)、生產(chǎn)、財務等各職能部門密切配合，將研發(fā)費用的合理歸集與分攤規(guī)則形成有關(guān)制度規(guī)定并通過優(yōu)化流程、數(shù)據(jù)載體和信息系統(tǒng)等方式推動落地。四、如何處理資本化項目的其他相關(guān)費用？《指引2.0政策規(guī)定，2021年及以后年度，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下四步：第一步：按當年全部費用化項目和當年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關(guān)費用”限額；第二步：比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額；第三步：用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例；第四步：用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。為便于理解，我們引入以下案例對其他相關(guān)費用的處理進行展開說明。示例示例假設(shè)某公司2022年度開展了A、B、C、D四個研發(fā)項目。項目A和項目B是費用化項目，項目C是已結(jié)束的資本化項目，項目D是未結(jié)束的資本化項目。注：此案例為虛擬案例，僅供說明參考各項目2022年度的費用發(fā)生情況列示如下表：（單位：萬元）項目支出類型完成情況人員人工等五項費用之和其他相關(guān)費用合計A費用化已結(jié)束9012102B費用化已結(jié)束1008108C資本化已結(jié)束17030200D資本化未結(jié)束15012162計算步驟如下：第一步：“其他相關(guān)費用”限額=(+0)/(-%)=40萬元第二步：“其他相關(guān)費用”12+8+3050萬元，可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額為40萬元第三步：“其他相關(guān)費用”40/5080%第四步：項目C的可加計扣除的“其他相關(guān)費用”=%=24萬元，項目C170+24194萬元。五、同一項目既涉及費用化，又涉及資本化，如何設(shè)置輔助賬？《指引2.0》在研發(fā)支出輔助賬核算流程章節(jié)指出，同一項目既涉及費用化，又涉及資本化的應分別設(shè)置輔助賬。結(jié)合2021版研發(fā)支出輔助賬及匯總表的填報說明，我們總結(jié)了以下填報要點：當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。當該項目進入資本化階段后，費用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時對該項目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。對于支出類型為“資本化”助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表；若企業(yè)根據(jù)自身核算方式，選擇每年新設(shè)輔助賬的，可在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實現(xiàn)每個年度資本化金額的結(jié)轉(zhuǎn)，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫到匯總表。為便于理解，我們引入以下案例對同一項目既涉及費用化，又涉及資本化的輔助賬處理進行展開說明。示例示例假設(shè)某公司2021年度啟動項目A，當年發(fā)生費用化研發(fā)支出30萬元，資本化研發(fā)支出70萬元，截至年底，項目仍在進行中，尚未完成。2021年度，在準備研發(fā)支出輔助賬時，該項目應分別設(shè)置費用化和資本化的輔助賬。注：此案例為虛擬案例，僅供說明參考費用化輔助賬中，應填列費用化研發(fā)支出30萬元的明細，樣式如下：資本化輔助賬中，應填列資本化研發(fā)支出70如下：安永觀察《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引2.0版》及相關(guān)鑒定案例的發(fā)布，將幫助企業(yè)更準確理解和掌握政策執(zhí)行中的細節(jié)要求。這將有助于企業(yè)合規(guī)享受相應的稅收優(yōu)惠政策。同時，我們觀察到稅務機關(guān)也正在依據(jù)該指引，使研發(fā)費用加計扣除的管理更加規(guī)范，從而推動整個政策的貫徹實施。準確設(shè)置輔助賬形成制度、建立規(guī)則我們建議企業(yè)可以通過以下幾點措施，建設(shè)完善的研發(fā)核算體系，以便于更好地享受研發(fā)費用加計扣除政策：準確設(shè)置輔助賬形成制度、建立規(guī)則建立研發(fā)費用的核算管理制度，對于費用的預算申請、支出審批和歸集分攤明確規(guī)則。建立研發(fā)費用的核算管理制度，對于費用的預算申請、支出審批和歸集分攤明確規(guī)則。根據(jù)《指引2.0》的要求，針對研發(fā)項目準確設(shè)置輔助賬，在滿足稅法規(guī)定的核算要求同時，還有助于企業(yè)自身的研發(fā)活動精細化管理，提高研發(fā)投入的資金管理效率，加強預算控制，促進績效評估等。研發(fā)費用加計扣除中不僅涉及財稅領(lǐng)域還會涉及各種專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，需要企業(yè)各職能部門加強合作與交流，以提升研發(fā)項目工作的合規(guī)性及管理效率。部門協(xié)同合作研發(fā)費用加計扣除中不僅涉及財稅領(lǐng)域還會涉及各種專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，需要企業(yè)各職能部門加強合作與交流，以提升研發(fā)項目工作的合規(guī)性及管理效率。部門協(xié)同合作建立健全的研發(fā)活動管理體系和內(nèi)部控制制度加強研發(fā)活動記錄和憑證管理，確保享受稅收優(yōu)惠的同時保證研發(fā)費用核算的合法性和準確性。留存費用核算證據(jù)鏈除此之外，企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，優(yōu)化研發(fā)流程、完善核算規(guī)則、優(yōu)化數(shù)據(jù)載體及提升信息化技術(shù)工具水平，同時可及時與稅務機關(guān)溝通，了解和掌握研發(fā)費用加計扣除政策的最新變化和要求，實現(xiàn)“數(shù)據(jù)準確、核算規(guī)范、流程標準、制度完善、文檔齊全”，從而達成審計合規(guī)、稅務合規(guī)及資本市場監(jiān)督合規(guī)的基本目標，并以此為基礎(chǔ)進一步通過戰(zhàn)略銜接、預算管控、多維分析等手段實現(xiàn)管理提升及價值引領(lǐng)。管理筑基多維洞察研發(fā)項目管理流程《指引2.0》對于企業(yè)研發(fā)項目管理的影響與啟示整體來看，《指引2.0》強調(diào)了規(guī)范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提，對于企業(yè)研發(fā)項目管理提供了全流程建議，涉及研發(fā)項目的立項、實施、結(jié)題，以及資料管理。對于享受研發(fā)類稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，建立全流程的研發(fā)項目管理制度的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：成本控制：研發(fā)項目管理制度有助于企業(yè)監(jiān)控和管理研發(fā)項目的成本，有助于確保資金的有效使用，最大限度地減少浪費，從而提高稅收優(yōu)惠政策的效益。時間和資源分配：研發(fā)項目管理制度可以幫助企業(yè)合理分配時間和資源，確保項目按計劃推進，以確保項目在規(guī)定時間內(nèi)完成并獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠。知識產(chǎn)權(quán)保護：研發(fā)項目管理制度有助于企業(yè)更好地保護知識產(chǎn)權(quán)，包括專利、商業(yè)機密等，這些知識產(chǎn)權(quán)可以在未來為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。風險管理：研發(fā)項目管理制度可以幫助企業(yè)識別和管理項目風險，包括技術(shù)風險、市場風險和法律風險，有助于減輕潛在的財務、稅務和法律風險。資料留存：研發(fā)項目管理制度有助于企業(yè)留存研發(fā)活動相關(guān)的文檔資料，以便滿足政府統(tǒng)計和稅務申報的要求，可提升項目資料管理合規(guī)性，降低潛在的稅務風險。效率提升：研發(fā)項目管理制度可以提高研發(fā)流程的效率，減少冗余工作和資源浪費，提高團隊的協(xié)作和協(xié)調(diào)能力。創(chuàng)新和競爭力：通過更好地管理研發(fā)項目，企業(yè)可以更好地推動創(chuàng)新，增強競爭力，并在市場上脫穎而出。連續(xù)改進：制度可以為企業(yè)提供反饋和學習機會，以不斷改進研發(fā)流程和項目管理實踐。由此可見，建立全流程的研發(fā)項目管理制度對于享受研發(fā)類稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說至關(guān)重要，可以規(guī)避相關(guān)風險、提升合規(guī)性、提高效率，并應享盡享稅收優(yōu)惠政策。多維度洞察企業(yè)在研發(fā)管理過程中的痛點我國“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要中明確指出，要完善技術(shù)創(chuàng)新市場導向機制，強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，形成以企業(yè)為主體、市場為導向、產(chǎn)學研用深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系。規(guī)范的研發(fā)項目管理不僅僅是獲得稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)和前提，通過高效的研發(fā)項目管理，企業(yè)還可以合理分配研發(fā)資源，提高研發(fā)質(zhì)量和效率，從而適應高質(zhì)量發(fā)展和融通創(chuàng)新的演變趨勢，在全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應鏈競爭的深度調(diào)整中通過提升技術(shù)創(chuàng)新能力，構(gòu)建持久穩(wěn)固的核心競爭力。根據(jù)安永過往服務客戶的經(jīng)驗，傳統(tǒng)依靠研發(fā)部門任務導向的項目管理模式很難有效激活企業(yè)創(chuàng)新活力、提升研發(fā)效能。我們從頂層設(shè)計、研發(fā)實施過程及職能支撐三個方面出發(fā)，將研發(fā)管理分為研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃、研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計、研發(fā)資源管理、研發(fā)項目運營、研發(fā)質(zhì)量管理、研發(fā)成本管理、研發(fā)數(shù)據(jù)管理和科技成果管理等八個維度，梳理了企業(yè)在研發(fā)過程中面臨的常見管理痛點。研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃 研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部資源優(yōu)勢：及資源保障等未經(jīng)過嚴謹論證評估爭環(huán)境的變化沒有合理利用企業(yè)內(nèi)外部資源選擇恰當?shù)难邪l(fā)模式

同困難、管理混亂、影響整體研發(fā)效率：各研發(fā)部門的組織架構(gòu)職責定位不清晰協(xié)調(diào)機制研發(fā)資源管理 研發(fā)項目運營在研發(fā)資源投入有限的前提下，未根據(jù)研發(fā)項目運營特點設(shè)計合理的資源管理和監(jiān)控機制，影響企業(yè)核心研發(fā)能力建設(shè)：對不同項目資源分配優(yōu)先級決策混亂未完善高端人才儲備計劃、引進、培養(yǎng)、激勵和退出機制未根據(jù)研發(fā)項目的特征設(shè)計和優(yōu)化人力資源、采購和財務流程監(jiān)控和評估機制

發(fā)效率低下、研發(fā)質(zhì)量不及預期：不同部門對研發(fā)活動的邊界和定義理解不一致立項缺乏科學論證評審過程缺少計劃和預算編制及評審過程未設(shè)立恰當頻率的項目進度匯報和溝通機制未設(shè)計規(guī)范的研發(fā)項目驗收評審流程和驗收標準

研發(fā)成本管理下、缺乏市場競爭力

項目的商業(yè)價值評估以及獲取稅收優(yōu)惠：研發(fā)預算超支、資源浪費和分配不均未建立研發(fā)費用支付標準研發(fā)費用歸集和分攤不準確研發(fā)費用資本化不規(guī)范研發(fā)數(shù)據(jù)管理 科技成果管理率、增加商業(yè)秘密泄露風險：沒有建立完善的研發(fā)數(shù)據(jù)管理制度不同研發(fā)環(huán)節(jié)資料和數(shù)據(jù)收集范圍不明確研發(fā)資料歸檔形式不統(tǒng)一未進行研發(fā)數(shù)據(jù)分級保密管理

出效益關(guān)于構(gòu)建和完善研發(fā)管理體系的建議《指引2.0》中分別闡述了對于企業(yè)從項目立項、實施、結(jié)題到資料留存的相應管理建議，以下我們綜合衡量外部監(jiān)管機構(gòu)的合規(guī)要求，以及企業(yè)內(nèi)在進行研發(fā)活動的風險緩釋、效率提升和價值保護的需求，從實操層面梳理了一套通用的研發(fā)管理框架體系，可以幫助企業(yè)通過對研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計和研發(fā)流程的梳理夯實研發(fā)基礎(chǔ)、全面提升研發(fā)管理水平。研發(fā)戰(zhàn)略研發(fā)戰(zhàn)略質(zhì)量SOP體系質(zhì)量確認/驗證質(zhì)量保證管理質(zhì)量風險管理內(nèi)外部環(huán)境分析及市場調(diào)研研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計內(nèi)外部環(huán)境分析及市場調(diào)研研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計研發(fā)制度體系建設(shè)創(chuàng)新文化建設(shè)職能支持研發(fā)實施過程輸入 資源管理研發(fā)項目運營輸出科技成果管理合作方項目立項計劃管理進度執(zhí)行與監(jiān)控項目收尾研發(fā)質(zhì)量管理研發(fā)成本管理成本估算成本計劃成本控制成本分析研發(fā)數(shù)據(jù)管理研發(fā)數(shù)據(jù)定 研發(fā)數(shù)據(jù) 研發(fā)數(shù)據(jù) 研發(fā)數(shù)據(jù)的 研發(fā)數(shù)據(jù)義與分類 的收集 的使用 歸檔和保存 保密管理……數(shù)字化管理工具物IT部門科技成果獎勵科技成果交易財法務部門科技成果評估人知識產(chǎn)權(quán)保護采購部門知識產(chǎn)權(quán)申請科技成果登記財務部門人力資源管理部門市場營銷/客戶服務部門研發(fā)績效管理研發(fā)項目集成管理研發(fā)資源 研發(fā)進度 研發(fā)效合理配置 執(zhí)行監(jiān)控 分析研發(fā)項目評審決策確定企業(yè)研發(fā)的長期目標和戰(zhàn)略，明確研發(fā)方向、重點領(lǐng)域和產(chǎn)品規(guī)劃，使研發(fā)活動與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致，項目立項要進行充分的內(nèi)外部環(huán)境分析和市場調(diào)研；提高研發(fā)效率，并對研發(fā)活動進行持續(xù)監(jiān)控和改進；管理等環(huán)節(jié)，確保研發(fā)活動有序進行；同時，職能部門在市場營銷和客戶服務、人力資源、財務預算、采購供應鏈、法務知識產(chǎn)權(quán)、數(shù)字化等方面的支持，對于研發(fā)團隊的工作和成果具有重要的推動作用。促進產(chǎn)品的改進和創(chuàng)新；隊的人員配置和發(fā)展；歸集分攤等，確保研發(fā)項目的資金充足且有效使用；和保護；IT部門：為研發(fā)項目管理和研發(fā)技術(shù)開發(fā)提供必要的技術(shù)支持，安永觀察《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引2.0版》的發(fā)布，將幫助企業(yè)更準確地理解和掌握政策執(zhí)行中的細節(jié)要求。這將有助于企業(yè)合規(guī)享受相應的稅收優(yōu)惠政策。同時，我們觀察到稅務機關(guān)也正在依據(jù)該指引，使研發(fā)費用加計扣除的管理更加規(guī)范，從而推動整個政策的貫徹實施。我們建議企業(yè)可以通過以下幾點措施，建立完善的研發(fā)項目管理流程，以便于更好地享受研發(fā)費用加計扣除政策：設(shè)立專門的研發(fā)項目管理團隊或委派負責人來負責政策合規(guī)性和項目管理。設(shè)立專門的研發(fā)項目管理團隊或委派負責人來負責政策合規(guī)性和項目管理。建立研發(fā)項目管理團隊參考《指引2.0》建議，建立研發(fā)項目的流程管理制度，考慮納入獎懲機制，有效推動項目制度的執(zhí)行。形成制度、建立規(guī)則由項目伊始便重視資料留存管理，相應保存原始材料和證據(jù)鏈，以響應主管機關(guān)對于研發(fā)費用加計扣除管理的最新趨勢。研發(fā)費用加計扣除中不僅涉及財稅領(lǐng)域還會涉由項目伊始便重視資料留存管理，相應保存原始材料和證據(jù)鏈，以響應主管機關(guān)對于研發(fā)費用加計扣除管理的最新趨勢。研發(fā)費用加計扣除中不僅涉及財稅領(lǐng)域還會涉及各種專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，需要企業(yè)各職能部門加強合作與交流，以提升研發(fā)項目工作的合規(guī)性及管理效率。部門協(xié)同合作除此之外，企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，不斷完善自身的研發(fā)管理體系，并通過數(shù)字化手段賦能研發(fā)，提高決策科學性和管理效率，進行研發(fā)技術(shù)迭代升級。安永可以為企業(yè)提供包括商業(yè)模式設(shè)計和論證、研發(fā)組織架構(gòu)設(shè)計、研發(fā)項目運營管理機制設(shè)計和優(yōu)化、研發(fā)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等在內(nèi)的一站式服務，幫助企業(yè)進行研發(fā)管理筑基，全面提升研發(fā)能力。部門協(xié)同合作本源解析基礎(chǔ)性研究活動的切分要義《指引2.0》和《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》的政策背景近年來，為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，國家針對企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。針對研發(fā)活動中的優(yōu)惠政策主要有研發(fā)費用加計扣除政策、基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策兩類?；A(chǔ)研究稅優(yōu)政策與研發(fā)費用加計扣除稅收政策雖然都屬于鼓勵創(chuàng)新和研發(fā)的優(yōu)惠政策，但研發(fā)活動中究竟如何切分并準確適用相應的政策并不是件容易的事情。為了落實“十四五”規(guī)劃，2022年9月30日財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（務總局公告2022年第32號，以下簡稱“《公告》”）?！豆妗窂某鲑Y方和接收方兩端分別規(guī)定了優(yōu)惠政策：一是出資方政策，對企業(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除；二是接收方政策，對非營利性科研機構(gòu)、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅?！吨敢?.0》加強了對研發(fā)活動界定的解讀，專門在第二章增加了“研發(fā)活動邊界”才能正確適用研發(fā)費用加計扣除政策和基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。本文旨在對研發(fā)活動中的基礎(chǔ)研究進行切分，為企業(yè)享受基礎(chǔ)研究稅優(yōu)政策與研發(fā)費用加計扣除稅優(yōu)政策提供參考。本章節(jié)還列出基礎(chǔ)研究稅優(yōu)政策的主要注意問題，并對國外基礎(chǔ)研究稅優(yōu)政策進行介紹，為企業(yè)適用相關(guān)政策提供思路和參考借鑒。一、研發(fā)活動中基礎(chǔ)研究活動的切分要義之理解研發(fā)活動的分類《指引2.0》提到，根據(jù)財稅[2015]119號的規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。該定義主要參照《弗拉斯卡蒂（Frascati）手冊》《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計制度》對研發(fā)活動的界定。研發(fā)活動可分為基礎(chǔ)研究、應用研究、試驗發(fā)展3種類型（見表1）。研發(fā)活動類型 非研發(fā)活動主要目的具體形式基礎(chǔ)研究來廣泛應用為目標。目標導向（定向）問題奠定基礎(chǔ)。藝術(shù)或人文學方面的研究。應用研究。改變。試驗發(fā)展。開發(fā)和樣品制造等。市場調(diào)查、質(zhì)量控制、測試分析、維修維護、常規(guī)測試、為生產(chǎn)工藝而進行的設(shè)計、試生產(chǎn)等。表1：研發(fā)活動的分類《公告》對于基礎(chǔ)研究的判斷與《指引2.0》基本一致，同時《公告》還指出，基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動?！盎A(chǔ)研究通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識，并以論文、著存在失敗的風險，論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證藝術(shù)或人文學方面的研究?！睘榱思由顚ρ邪l(fā)活動階段的區(qū)分理解，下面列舉了一些在不同領(lǐng)域中基礎(chǔ)性研究及應用性研究、試驗性開發(fā)的例子：自然科學和工程技術(shù)的分類實例行業(yè)分類基礎(chǔ)性研究應用性研究試驗性開發(fā)化工行業(yè)研究某類聚合反應、聚合物在不同條件下的產(chǎn)出率以及它們的化學和物理性質(zhì)試圖優(yōu)化其中的一個反應，以生產(chǎn)具有某種物理或機械性能的聚合物（使它具有特殊用途）把在實驗室階段得到的優(yōu)化過程“擴大”，對生產(chǎn)聚合物以及以這種聚合物為原料制造產(chǎn)品可能采用的方法進行研究和評價制造業(yè)為獲得晶體電子頻帶結(jié)構(gòu)的信息，對該晶體進行電磁輻射的吸收研究為了獲得某些特定的輻射探測的特性（靈敏度、速度等），對這一晶體在變化的條件下（如溫度、雜質(zhì)含量、濃度等）進行電磁輻射的吸收研究利用這種材料制造一種比現(xiàn)有（在所考慮的光譜范圍內(nèi)）輻射探測器更好的裝置生物醫(yī)藥行業(yè)確定抗體分子氨基酸的排列次序為區(qū)分不同疾病中的抗體所進行的研究根據(jù)抗體結(jié)構(gòu)的知識為某種疾病設(shè)計一種合成抗體的方法，對同意接受這種先進醫(yī)療試驗的病人進行合成抗體臨床療效的測試信息技術(shù)行業(yè)尋找替代方法的計算，如量子計算和量子信息理論在新領(lǐng)域或新方法方面應用的研究（如開發(fā)一種新程序語言、新的操作系統(tǒng)、程序生成器等），以及在開發(fā)諸如地理信息系統(tǒng)和專家系統(tǒng)這類工具中信息處理的應用的研究新應用軟件的開發(fā)、對操作系統(tǒng)和應用程序進行實質(zhì)性的改進可以看出，基礎(chǔ)研究一般處于整個研究的早期階段，但也有例外，例如瓦特在熱力學定律被確立之前發(fā)明了蒸汽機。但不可否認，基此外，我們認為，對于基礎(chǔ)研究范圍的理解，應該結(jié)合“基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動”來理解，無論是下文提到的自由探索還是定向研究類基礎(chǔ)研究，均要遵循“基礎(chǔ)”二字，并且，基礎(chǔ)研究不需要特定的應用場景，因為某種應用場景也許還沒有定型或尚未在社會生活中演化出明確需求。示例示例例如目前熱門的GPT大模型，在早期階段應該屬于基礎(chǔ)研究，因為早期的研究主要目的是探索AI訓練的可行路徑，談經(jīng)濟效益和社會效益為時尚早。但當ChatGPT、文心一言等實際產(chǎn)品出現(xiàn)時，大模型就已經(jīng)邁入應用研究階段。二、研發(fā)活動中基礎(chǔ)研究活動的切分要義之理解基礎(chǔ)研究的分類導向（定向）基礎(chǔ)研究。對比《公告》與《指引2.0》在基礎(chǔ)研究的分類（如下表2）可以看出，《公告》與《指引2.0》分類基本保持了一致?！豆妗坊A(chǔ)研究的分類《2.0版指引》基礎(chǔ)研究的分類實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負責應用的部門；一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進知識，不追求經(jīng)濟或社會效益，也不積極謀求將其應用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負責應用的部門；二是目標導向（定向）基礎(chǔ)研究，也可以理解為戰(zhàn)略基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。二是目標導向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。表2：《公告》與《2.0版指引》分類對比《“十三五”國家科技創(chuàng)新規(guī)劃》中將基礎(chǔ)研究劃分為“自由探索類基礎(chǔ)研究”和“目標導向類基礎(chǔ)研究”，前者不追求長期經(jīng)濟或社會效益，也不謀求將成果應用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負責應用的部門；后者則期望為探索解決已知的或未來的可能性問題奠定基礎(chǔ)。比如，在目標導向的基礎(chǔ)研究具體任務部署中，面向國家重大戰(zhàn)略任務部署的基礎(chǔ)研究有農(nóng)業(yè)生物遺傳改良和可持續(xù)發(fā)展”“新材料設(shè)計與制備新原理和新方法”“極端環(huán)境條件下的制造”“重大工程復雜系統(tǒng)的災變形成及預測”等?？梢?，自由探索性基礎(chǔ)研究更偏向于研究者的科學興趣，大學院校、非