華康酒業(yè)集團(tuán)公司稅收困局的案例分析

。目錄一、 案例背景分析2二、 問(wèn)題的識(shí)別與解決2（一） 企業(yè)稅收需要具備的條件2（二） 從企業(yè)戰(zhàn)略層面看,稅收籌劃扮演的角色3（三） 白酒行業(yè)常見(jiàn)的稅收困惑 3（四） 華康酒水銷(xiāo)售公司面臨的問(wèn)題和達(dá)到既降低計(jì)稅基礎(chǔ)又穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格雙重目標(biāo)的解決辦法4（五） 如何看待華康企業(yè)集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司間的固定資產(chǎn)租賃問(wèn)題5（六） 稅收籌劃的總體性原則在華康集團(tuán)的體現(xiàn)6三、 總結(jié)與建議6

華康酒業(yè)集團(tuán)公司稅收困局的分析報(bào)告案例背景分析本案例主要背景為華康酒業(yè)集團(tuán)雖然沒(méi)有出現(xiàn)偷稅漏稅行為，但是被稅務(wù)局指出其關(guān)聯(lián)交易做的過(guò)火，影響了稅務(wù)局對(duì)于消費(fèi)稅等稅目的征收，稅務(wù)局局長(zhǎng)希望華康酒業(yè)集團(tuán)能提高其實(shí)業(yè)公司對(duì)酒水公司的銷(xiāo)售價(jià)格。但是站在華康酒業(yè)集團(tuán)的角度，這會(huì)大大增加公司的資金壓力，該公司的謝經(jīng)理也因此一籌莫展。問(wèn)題的識(shí)別與解決在本案例中為了解決華康酒業(yè)集團(tuán)公司所面臨的稅收困局，我們小組成員結(jié)合課堂上老師的提示進(jìn)行了分析討論，初步確定該公司所面臨的問(wèn)題均與稅收籌劃密切相關(guān)。結(jié)合白酒行業(yè)以及華康集團(tuán)自身情況，我們發(fā)現(xiàn)具體來(lái)說(shuō)主要包括以下問(wèn)題：企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要具備哪些條件？從企業(yè)戰(zhàn)略層面看，稅收籌劃扮演何種角色？白酒行業(yè)常見(jiàn)的稅收困惑有哪些？4、華康酒水銷(xiāo)售公司該怎么做才能達(dá)到既降低計(jì)稅基礎(chǔ)又能穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格的雙重目標(biāo)？5、如何正確看待華康企業(yè)集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司間的固定資產(chǎn)租賃問(wèn)題？6、稅收籌劃的總體性原則在華康集團(tuán)是如何體現(xiàn)的？本小組成員針對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了分析討論，初步得到了上述問(wèn)題的答案企業(yè)稅收需要具備的條件1. 企業(yè)規(guī)模和收入規(guī)模較大如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、納稅籌劃的空間很小，那么此時(shí)進(jìn)行納稅籌劃的費(fèi)用可能要大于籌劃的收益，也就沒(méi)有必要進(jìn)行稅收籌劃。2. 企業(yè)資產(chǎn)便于流動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，納稅籌劃法案就越靈活機(jī)動(dòng)。3. 納稅人具備豐富的稅法知識(shí)納稅籌劃是以合法為前提，稅法規(guī)定的內(nèi)容非常復(fù)雜又經(jīng)常修改，納稅人想要有效地運(yùn)用納稅籌劃策略，就要對(duì)稅法知識(shí)和企業(yè)自身狀況非常了解，或者聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃顧問(wèn)。4. 符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)企業(yè)的發(fā)展是由各種因素共同推動(dòng)的，稅收只是其中一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，納稅籌劃方案必須符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。從企業(yè)戰(zhàn)略層面看,稅收籌劃扮演的角色稅收籌劃稅收籌劃企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅后利潤(rùn)的最大化是企業(yè)價(jià)值最大化的一個(gè)重要影響因素。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本費(fèi)用，通過(guò)影響企業(yè)的投資和融資決策，影響著企業(yè)稅后利潤(rùn)大小。稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲取涉稅利益的管理活動(dòng)。因此稅收籌劃可以間接節(jié)約企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，進(jìn)而增加企業(yè)的利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。綜上可以看出，稅收籌劃在企業(yè)戰(zhàn)略中具有舉足輕重的地位，可以很大程度上影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。白酒行業(yè)常見(jiàn)的稅收困惑1、消費(fèi)稅等稅收負(fù)擔(dān)重。白酒以糧食為主要原料，而糧食是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大問(wèn)題，所以白酒行業(yè)一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅較高，一定程度上制約白酒行業(yè)的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，2008年底，新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這無(wú)疑給白酒行業(yè)產(chǎn)生了巨大的壓力。下圖更直觀的體現(xiàn)出白酒行業(yè)較其他酒類(lèi)行業(yè)有更大的稅收負(fù)擔(dān)。2、稅法對(duì)酒類(lèi)尤其是白酒的征稅規(guī)定尤其嚴(yán)格，僅消費(fèi)稅部分就有針對(duì)酒類(lèi)包裝物、關(guān)聯(lián)企業(yè)、外購(gòu)已稅消費(fèi)品等多項(xiàng)特殊規(guī)定。3、白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)酒和酒精已繳納的消費(fèi)稅稅款不準(zhǔn)予抵扣?？偟膩?lái)說(shuō)，上述稅收困惑都使得白酒行業(yè)面臨成本費(fèi)用增加、現(xiàn)金預(yù)算加大、定價(jià)決策方面若定低價(jià)以減少稅費(fèi)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)減少等困難。華康酒水銷(xiāo)售公司面臨的問(wèn)題和達(dá)到既降低計(jì)稅基礎(chǔ)又穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格雙重目標(biāo)的解決辦法由案例介紹可以看出，目前華康實(shí)業(yè)公司根據(jù)華康酒水銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售信息反饋制定生產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)定產(chǎn)、產(chǎn)銷(xiāo)平衡。且兩者均為增值稅一般納稅人，華康實(shí)業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中向華康酒水開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。面臨問(wèn)題：華康實(shí)業(yè)向華康酒水開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為華康酒水的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要占用企業(yè)資金；一般而言，由于增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)采用抵扣制，在業(yè)務(wù)上存在環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，因此從內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易角度看，很難規(guī)避增值稅。具體情況為：為確保終端市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定，華康酒水銷(xiāo)售公司現(xiàn)以銷(xiāo)售返利的形式給予客戶折扣，但不在發(fā)票中注明。返利的比例一般為銷(xiāo)售總額的8%-10%，按照5億元的銷(xiāo)售收入，每年的返利金額大約為0.4—0.5億元。不直接在增值稅發(fā)票上注明折扣是為了避免客戶相應(yīng)地降低某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，這也使得華康酒水的計(jì)稅基礎(chǔ)比實(shí)際售價(jià)高，進(jìn)而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，每年因返利多繳的增值稅大約為680—850萬(wàn)。解決辦法：華康酒水出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因是只考慮了市場(chǎng)銷(xiāo)售的穩(wěn)定性而忽略了稅務(wù)處理導(dǎo)致多繳了稅款，因此為了降低計(jì)稅基礎(chǔ)，可以從上調(diào)華康實(shí)業(yè)的酒水出廠價(jià)格、采取多種銷(xiāo)售方式等方面具體考慮。具體為：1、華康實(shí)業(yè)公司提高出廠價(jià)格，使得華康酒水的產(chǎn)品增值部分減少，在沒(méi)有改變銷(xiāo)售返利的情況下，市場(chǎng)價(jià)格可以保持穩(wěn)定。假定華康實(shí)業(yè)公司的出廠價(jià)格上調(diào)至銷(xiāo)售價(jià)格的60%，增值稅預(yù)計(jì)可減少340萬(wàn)[（4億-1.2億）×17%-（4億-1億）×17%=-340萬(wàn)]左右,可彌補(bǔ)一部分多交的增值稅。2、華康酒水采取買(mǎi)產(chǎn)品送產(chǎn)品策略。例如客戶買(mǎi)100瓶酒水贈(zèng)送20瓶，這樣贈(zèng)送的20瓶就不需要繳納增值稅，間接地降低了計(jì)稅基礎(chǔ)，減小了增值稅負(fù)擔(dān)。如何看待華康企業(yè)集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司間的固定資產(chǎn)租賃問(wèn)題目前情況：華康實(shí)業(yè)現(xiàn)擁有或即將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)包括生產(chǎn)設(shè)備、廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公大樓、員工宿舍及員工餐廳。華康酒水現(xiàn)擁有的固定資產(chǎn)僅包括公司的辦公設(shè)備。而華康酒水所使用的辦公樓以及倉(cāng)庫(kù)則是以租賃的方式從華康實(shí)業(yè)獲得。但是具體的租賃方式以及相應(yīng)的租金、租賃期限等相關(guān)要素都尚未確定，租賃合同也未簽訂完畢。小組觀點(diǎn)：1、該做法的優(yōu)勢(shì)：減少固定資產(chǎn)，降低了華康酒水的成本，通過(guò)這種關(guān)聯(lián)交易的方式實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。2、該做法的不足1）具體的租賃方式以及租金、租賃期限等未確定，租賃合同未簽訂完畢，不確定因素較大，影響稅收籌劃和利潤(rùn)預(yù)測(cè)。2）租賃并非最好的方式，與倉(cāng)儲(chǔ)方式相比，租賃方式的房產(chǎn)稅按租金收入的12%計(jì)算繳納，而倉(cāng)儲(chǔ)方式屬于自用房產(chǎn)，按照房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。相關(guān)建議：在華康集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售公司間的固定資產(chǎn)租賃問(wèn)題上，華康集團(tuán)可以正式簽訂租賃合同來(lái)轉(zhuǎn)移成本，但是，更好的方法是在固定資產(chǎn)方面采用倉(cāng)儲(chǔ)方式，以華康集團(tuán)目前的資產(chǎn)和稅收狀況，倉(cāng)儲(chǔ)方式可幫助節(jié)稅40-60萬(wàn)。稅收籌劃的總體性原則在華康集團(tuán)的體現(xiàn)由案例可知，目前華康集團(tuán)在稅收籌劃方面做的并不好，沒(méi)有將總體性原則運(yùn)用到位。華康實(shí)業(yè)以對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格40%的比例向華康酒水出售產(chǎn)品，價(jià)格過(guò)低，規(guī)避消費(fèi)稅過(guò)于明顯而被稅務(wù)局關(guān)注；銷(xiāo)售返利舉措雖穩(wěn)定了產(chǎn)品價(jià)格但是每年卻要多繳納680—850萬(wàn)增值稅；華康實(shí)業(yè)較低的出廠價(jià)格可以使華康酒水減少消費(fèi)稅，但因銷(xiāo)售毛利的集中會(huì)使其承擔(dān)相當(dāng)數(shù)量的所得稅；在以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為目的的關(guān)聯(lián)交易方面，華康酒水向華康實(shí)業(yè)租賃固定資產(chǎn)，但是租賃具體細(xì)節(jié)方面卻尚未確定，影響稅收籌劃，且租賃方式并不能最大限度的減少稅費(fèi)。上述一系列情況都反映出華康集團(tuán)稅收籌劃方面存在重大問(wèn)題，總體性原則未得到很好的體現(xiàn)。根據(jù)上述問(wèn)題，本小組成員提出如下改進(jìn)建議（1）納稅籌劃著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)的的降低，不應(yīng)總是計(jì)較在個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)高低上。如除了考慮消費(fèi)稅，還考慮增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加等（2）稅收籌劃著眼于華康公司企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)決策，圍繞價(jià)值最大化來(lái)運(yùn)作，而不是單純地追求稅收負(fù)擔(dān)的最小化。（3）經(jīng)理進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，不把目光盯在某一時(shí)期納稅少的方案，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度選擇增加整體利益的籌劃方案?？偨Y(jié)與建議由上面對(duì)華康集團(tuán)具體情況的分析，我們可以看出稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)具有十分重要的意義，它可以使企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)進(jìn)而增加企業(yè)的利潤(rùn)。相反的，如果稅收籌劃做的不好則可能使企業(yè)陷入稅收困境，大大降低利潤(rùn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體針對(duì)華康集團(tuán)目前的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，若我們是華康集團(tuán)的財(cái)務(wù)主管，可以從以下方面使其走出稅收困境：適度調(diào)整白酒出廠價(jià)格，與稅務(wù)局達(dá)成一致。銷(xiāo)售返利與調(diào)高出廠價(jià)格同時(shí)考慮，達(dá)到