外籍個人八項補貼政策指引

（一）《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費和按合理標準取得的境內(nèi)外出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費等，暫免征收個人所得稅。（二）《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）第二、三、四、五條規(guī)定了八項補貼免征個人所得稅的范圍和需要提供的有關憑證和證明材料。（三）《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十四條規(guī)定，外籍個人取得上述補貼收入，在繳納個人所得稅時，應按照國稅發(fā)[1997]54號的規(guī)定提供有效憑證和證明資料并交主管稅務機關審核。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調(diào)整。（四）《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知》（國稅函〔2001〕336號）第一條規(guī)定，可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。（五）《北京市地方稅務局關于明確個人所得稅有關業(yè)務政策問題的通知》（京地稅個〔2002〕597號）第六條規(guī)定，外籍個人探親費稅前合理扣除部分的確定，應以到達目的地的飛機票（或其他交通工具票據(jù)）所載金額為合理扣除金額，其他票據(jù)不能作為探親費稅前扣除依據(jù)。（六）《財政部稅務總局關于對外籍職員的在華住房費準予扣除計算納稅的通知》（財稅外字[1988]21號）第一條、第二條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外商駐華機構租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。外商投資企業(yè)和外商駐華機構將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據(jù)的，可準其按實際支出額，從應納稅所得額中扣除。二、有關發(fā)票的政策指引《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令2010年第587號）第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”三、自查指南（一）總體原則判斷外籍個人的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼、探親費、語言培訓費和子女教育費等八項補貼，是否免予繳納個人所得稅，請?zhí)峁┮韵沦Y料：1、企業(yè)提供相關費用的報銷憑證，核實八項補貼的真實性、合理性和合法性，判斷其是否符合有關八項補貼免稅政策和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關規(guī)定。2、有關企業(yè)與來華工作外籍個人簽定的勞動合同、派遣證明等復印件，護照、工作許可證等復印件。3、外籍員工租房合同復印件，及企業(yè)管理規(guī)定；4、外籍員工期間的工資表；5、子女教育費等收費協(xié)議、規(guī)定或告知等復印件；6、文字說明：外籍個人工資薪金發(fā)放形式；對外籍個人發(fā)放哪些補貼，有何規(guī)定，各項費用的構成（如：子女教育費具體包含哪些項目），“八項補貼”的報銷或發(fā)放形式，是否有相關的報銷票證，是否為外籍個人上商業(yè)保險，哪些人員；與外籍個人工薪收入有關的其他情況。（二）發(fā)放形式《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定，以“非現(xiàn)金形式”和“實報實銷形式”取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費免征個人所得稅。如果企業(yè)采取了其他形式，則個人不能享受住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費的稅收優(yōu)惠，應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。特別地，根據(jù)《財政部稅務總局關于對外籍職員的在華住房費準予扣除計算納稅的通知》（（1988）財稅外字第21號）的規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外商駐華機構將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據(jù)的，可準其按實際支出額，從應納稅所得額中扣除”，即符合條件的現(xiàn)金形式住房補貼可以享受優(yōu)惠政策在稅前扣除。（三）住房補貼對于住房費用確屬為本人實際發(fā)生使用，并能提供住房費用憑證，可以作為免稅收入不繳納個人所得稅。

對于外籍員工享受住房補貼，除了房屋租金外，物業(yè)費、水電費、寬帶費、有線電視費、清潔費、保險柜租金費等附加費用不能作為住房補貼，不能給予免稅。長期租住酒店并開具的“住宿”發(fā)票不應作為免稅收入。注：提供租房合同、租房發(fā)票、銀行轉賬記錄以及其他有關證明資料。（四）伙食補貼超市中開具的“食品”項目發(fā)票不應作為伙食補貼憑證給予免稅。（五）搬遷費對于可以享受免稅的搬遷費，應為外籍員工入境或出境產(chǎn)生的搬遷費用。在搬遷中產(chǎn)生的“貨運代理費”不能給予免稅。注：提供任職證明、離職證明、護照、本人機票或電子行程客票單、行李“運費”發(fā)票及其他有關證明資料。（六）探親費對于可以享受免稅的探親費，核實報銷票據(jù)是否為飛機票（或其他交通工具票據(jù)），非交通類報銷票據(jù)不能給予免稅。核實探親次數(shù)是否超過一年兩次，探親地點與本人國籍、家庭居住地是否相符等。如飛機到達目的地與國籍所在地不一致，要求提供說明和其它資料給予佐證。注：提供本人機票或電子行程客票單及其他有關證明資料，如果有飛機中轉的情形，核實購買的是否是聯(lián)程機票，在中轉地停留的時間是否合理。（七）語言培訓費對于外籍員工在語言培訓中發(fā)生的“教材費”等非語言培訓方面的費用，不能給予免稅。（八）子女教育費免征個人所得稅的子女教育費應為教育主管部門認可的學歷教育和幼兒園教育。類似興趣班、早教班、職業(yè)技能培訓等教育不在免稅范圍內(nèi)。在學校發(fā)生的非教育費支出不在免稅范圍內(nèi)，如飯費、校車費、申請費、注冊費、考試費、培訓班費、補習班費、興趣班費、早教班費等。在中國大陸以外發(fā)生的子女教育費支出不在免稅范圍內(nèi)。注：提供學校的辦學許可證，學校開具的“學費”發(fā)票、費用明細單據(jù)及其他有關證明資料。（九）發(fā)票對于提供的發(fā)票報銷憑證，要求審核發(fā)票真?zhèn)魏透犊顔挝幻Q，付款單位名稱應為單位全稱或者外籍個人名字全稱。其他不符合發(fā)票管理辦法的報銷憑證一律不