《我國環(huán)境保護(hù)稅存在的問題及完善建議》9900字

我國環(huán)境保護(hù)稅存在的問題及完善建議目錄一、環(huán)境保護(hù)稅概述…………1(一)環(huán)境保護(hù)稅定義………2(二)環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展歷程………………3二、環(huán)境保護(hù)稅存在的問題……4(一)征稅范圍較窄…………5(二)征稅對(duì)象排放量難以監(jiān)測……………6（三）征稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策不完善……7（四）易形成“稅收洼地”…………………8（五）環(huán)境保護(hù)稅稅收收入微薄……………9（六）稅務(wù)部門和環(huán)保部門合作不足………10（七）征稅主體不明確………11三、環(huán)境保護(hù)稅的完善建議……12(一)逐步拓寬應(yīng)稅污染物…………………5(二)完善環(huán)境監(jiān)測與評(píng)價(jià)制度……………6（三）完善征稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策……7（四）稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的省份提高標(biāo)準(zhǔn)………8（五）明晰環(huán)境保護(hù)稅收資金的管理……9（六）建立涉稅信息共享平臺(tái)……………10四、結(jié)語…………13環(huán)境保護(hù)稅概述（一）環(huán)境保護(hù)稅定義環(huán)境保護(hù)稅，按字面意思，是指與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收，其目的為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)環(huán)境正義，并利用稅收來刺激和推動(dòng)市場參與者的行為，從而起到減少對(duì)環(huán)境的污染、節(jié)約生態(tài)資源的作用。環(huán)境保護(hù)稅從上世紀(jì)末才開始流行，又被稱為生態(tài)稅或綠色稅，但是至今大眾沒有統(tǒng)一的定義。環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵目前大致上有如下三種說法：第一，狹義說法。支持狹義說法的研究學(xué)者們把環(huán)境保護(hù)稅定義為出于保護(hù)生態(tài)環(huán)境、推動(dòng)污染防治的目的，針對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行征稅的稅種。針對(duì)行為收的稅一般稱之為排污稅，針對(duì)物品收的稅一般稱之為污染產(chǎn)品稅，這兩種一般統(tǒng)稱為污染稅。第二，中義說法。支持中義說法的研究學(xué)者們把環(huán)境保護(hù)稅定義為，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，根據(jù)組織和個(gè)人對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)和利用程度，以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染破壞程度征稅的稅種。就是在上文提到的狹義說法中的污染稅的基礎(chǔ)上加上了資源稅。第三，廣義說法。支持廣義說法的研究學(xué)者們在上文中義說法，也就是環(huán)境污染稅和資源稅的基礎(chǔ)上，加上其他也包含與環(huán)境、資源保護(hù)相關(guān)的規(guī)定，也能起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境作用的稅種，比如消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等。此外還包含了以籌集保護(hù)環(huán)境、治理污染所需資金為目的的環(huán)境收入稅。這是環(huán)境保護(hù)稅的最廣義定義，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)而征收的各種稅的總稱。本文采取的是上文狹義說法對(duì)應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅內(nèi)涵，即為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)污染環(huán)境的行為或者會(huì)產(chǎn)生污染后果的物品征稅的稅種。根據(jù)這個(gè)內(nèi)涵的定義，在理想情況下，只要市場主體進(jìn)行了污染環(huán)境的行為，無論是發(fā)生在哪個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收環(huán)境保護(hù)稅，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。所以從理論上來看，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象應(yīng)該包括下面三類：首先是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)者生產(chǎn)污染類產(chǎn)品或排放污染物征收環(huán)境保護(hù)稅；其次是在流通環(huán)節(jié)對(duì)銷售者銷售的污染類商品或污染物征稅；第三是在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)者購買的污染類消費(fèi)品或污染物征稅。（二）環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展歷程我國的環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)改為稅收。相較于西方國家，我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的制度出現(xiàn)時(shí)間較晚。在1978年，我國第一次提出了“排放污染收費(fèi)制度”設(shè)想，1979年頒布實(shí)施的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》正式確立了排污費(fèi)制度，該法明確規(guī)定，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”，隨后國務(wù)院在1982年制定《征收排污費(fèi)暫行規(guī)定》，于1982年7月1日起施行。此后經(jīng)過多次改革，2003年國務(wù)院頒布實(shí)施了新的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，大刀闊斧地對(duì)排污費(fèi)征收制度做了重大調(diào)整，在全國范圍內(nèi)實(shí)施排污總量收費(fèi)，覆蓋廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域和113個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。排污收費(fèi)制度對(duì)防治環(huán)境污染發(fā)揮了一定的作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度在強(qiáng)制性和執(zhí)法力度上存在較大不足，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)效果不佳。而我國面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢，為了進(jìn)一步加強(qiáng)政府在生態(tài)和環(huán)境保護(hù)中的作用，并增強(qiáng)其在企業(yè)污染物排放和污染控制中的監(jiān)管作用，有必要進(jìn)行排污費(fèi)改稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用。環(huán)境保護(hù)稅從正式提出到最終落地實(shí)施可謂經(jīng)過漫長的過程。早在2006的年兩會(huì)期間，曾有政協(xié)委員在會(huì)議上交提案，建議將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，由法律強(qiáng)制收取各項(xiàng)污染費(fèi)用。2010年，中共十七屆五中全會(huì)上正式提出開征環(huán)境保護(hù)稅的目標(biāo)任務(wù)。2013年中共十八屆三中全會(huì)上提出要“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。2015年，國務(wù)院法制辦公室將財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》及說明進(jìn)行全文公布，向社會(huì)各界征求意見。2016年8月至9月，第十二屆全國人大常委會(huì)第二十二次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》進(jìn)行了第一次審議。2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議最終投票表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，于2018年1月1日起施行，至此實(shí)施了近40年的排污收費(fèi)制度落下帷幕。二、環(huán)境保護(hù)稅存在的問題我國環(huán)境保護(hù)稅法的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制的順利過渡，這已成為完善“綠色稅制”向環(huán)境征稅的重要一步。使環(huán)境保護(hù)稅征收合法。征收環(huán)境保護(hù)稅，不僅有利于提高透明度，減少征收和管理中的腐敗，而且可以降低征收和管理的成本，提高征收率，不過環(huán)境保護(hù)稅現(xiàn)在仍有一些不足之處，主要是以下幾點(diǎn)：征稅范圍較窄雖然在《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確表示了開征環(huán)境保護(hù)稅的目的是為了改善環(huán)境、減少污染物排放、推進(jìn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以此可以看出其主要功能為環(huán)境規(guī)制功能，但是不可否認(rèn)，環(huán)境保護(hù)稅依然有著財(cái)政收入功能。過大的征稅范圍會(huì)加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于其積極性，但過窄的征稅范圍不利于其發(fā)揮財(cái)政收入功能。我國《環(huán)境保護(hù)稅法》只規(guī)定了四類應(yīng)稅污染物，分別是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。此外，四類污染物所含稅目的規(guī)定也非常有限，定義范圍相對(duì)狹窄，界定范圍比較窄，比如沒有建筑工地噪音以及并沒有包括揮發(fā)性有機(jī)物等。對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅稅目之外的污染，環(huán)保部門沒有處罰權(quán)，即使面對(duì)分貝超標(biāo)的施工噪音，也沒有辦法對(duì)其進(jìn)行罰款，只能進(jìn)行勸誡。對(duì)于各種類型的揮發(fā)性有機(jī)物，也很難有防治污染效力。征稅范圍較窄，也就意味著許多重要污染源并不在環(huán)境保護(hù)稅的約束范圍之內(nèi)，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅對(duì)我國環(huán)境保護(hù)的調(diào)控能力相對(duì)較弱。另外企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槲覀儹h(huán)境保護(hù)稅征稅對(duì)象體系不完備而采取一些投機(jī)行為，比如企業(yè)原來排放的污染物在環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象之內(nèi)，企業(yè)可以調(diào)整生產(chǎn)材料轉(zhuǎn)換成排放環(huán)境保護(hù)稅征稅對(duì)象規(guī)定之外的污染物，這樣降低了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅的支出，但是仍有污染物污染破壞環(huán)境，并沒有對(duì)環(huán)境保護(hù)帶來積極的影響，使得環(huán)境保護(hù)稅在環(huán)境保護(hù)方面的效果大打折扣。（二）征稅對(duì)象排放量難以監(jiān)測我國《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定用下面的順序來監(jiān)測應(yīng)稅污染物的排放量。首先是用企業(yè)安裝的符合標(biāo)準(zhǔn)的自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備來監(jiān)測，其次是第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)提供監(jiān)測服務(wù)，最后是抽樣測算。我國現(xiàn)在安裝了自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)并不是很多，企業(yè)的自主申報(bào)能力因?yàn)椴煌晟频馁Y源環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)受到了很大的限制，這些現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致在很多情況下，我們需要第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)來做污染物排放量的監(jiān)測。從理論上來說存在著企業(yè)和第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)串通一氣，私下操作，篡改隱瞞真實(shí)環(huán)保數(shù)據(jù)的空間，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能基于準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行征稅。另外環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的稅種，我國稅務(wù)部門暫時(shí)不具備實(shí)時(shí)監(jiān)測污染物排放量的能力，也缺少所需要的專業(yè)人才和技術(shù)手段。這也對(duì)我國稅務(wù)部門和環(huán)保部門如何很好地做到“稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式提出了新難題，對(duì)稅務(wù)部門和環(huán)保部門的協(xié)同能力提出了更高的要求。（三）征稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策不完善我國目前缺乏系統(tǒng)性的環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策，環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策和其他稅種中和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策部分還沒有達(dá)到充分協(xié)調(diào)。同一征稅對(duì)象在不同稅種中可能會(huì)存在重復(fù)征稅或者重復(fù)減免的情況。要想更好地實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)，更好的引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源、減少排放、增加清潔能源的使用，這就要求我們要綜合考慮環(huán)境保護(hù)稅和其他稅種中的綠色因素，相輔相成，互為補(bǔ)充，協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能建立全面完善的稅收優(yōu)惠體系。而且環(huán)境保護(hù)稅的主要目的就是要運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用來保護(hù)環(huán)境，所以環(huán)境保護(hù)稅的減征政策的目標(biāo)應(yīng)該是激勵(lì)排污者減少污染物的排放。但是我國環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策在細(xì)節(jié)上也還有一些不足之處，比如現(xiàn)在的規(guī)定僅考慮了污染物的濃度值，并沒有規(guī)定污染物的排放總量。這樣排污者就可以鉆規(guī)定的空子，通過稀釋污染物等方式來降低排放污染物的濃度值使其達(dá)到減征要求，但是對(duì)于環(huán)境保護(hù)來說并沒有起到什么效果，因?yàn)榕欧盼廴疚锏目偭窟€是一樣的。相比而言，在我國的《大氣污染防治法》和《水污染防治法》中，都明確規(guī)定了污染物排放的總量也是排放指標(biāo)的一部分，并不應(yīng)該僅僅考察污染物排放的濃度值。（四）易形成“稅收洼地”《環(huán)境保護(hù)稅法》中，只規(guī)定了空氣污染物、水污染物每污染當(dāng)量的一個(gè)范圍，分別為1.2元至12元以及1.4元至14元，不過各省具體稅額還是要由省一級(jí)別的人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況上報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，最后將相關(guān)稅額上報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院進(jìn)行備案。表一：部分省市污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)省市大氣污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)水污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)1北京12元14元2天津10元12元3重慶3.5元3元4河南4.8元5.6元5山西1.8元2.1元6遼寧1.2元1.4元7湖南2.4元3元8廣東1.8元2.8元9四川3.9元2.8元10貴州2.4元2.8元11海南2.4元2.8元12廣西1.8元2.8元數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)絡(luò)其中北京嚴(yán)格執(zhí)行上限，使用最高每污染當(dāng)量，即大氣污染物適用稅額12元/污染當(dāng)量，水污染物適用稅額14元/污染當(dāng)量；天津僅次北京，分別高達(dá)10元/污染當(dāng)量和12元/污染當(dāng)量；重慶、河南、湖南、四川等省則位于中間區(qū)域，屬于中間水平；遼寧、吉林等省使用最低每污染當(dāng)量標(biāo)準(zhǔn)，即1.2元/每污染當(dāng)量和1.4元/每污染當(dāng)量。不同的省份之間稅額甚至能相差十倍，適用稅額的這種地區(qū)差異很可能會(huì)形成“稅收洼地”，使一些稅率較低的省份對(duì)高污染公司更具吸引力。最終，這些高污染的公司將把工廠搬到這些省生產(chǎn)和排放污染物。這會(huì)對(duì)這些省份的生態(tài)環(huán)境造成相當(dāng)嚴(yán)重的破壞，也不利于污染防治。這些稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的省份本就經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，還需要花費(fèi)大量資金進(jìn)行環(huán)境治理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)一直處于落后地位。（五）環(huán)境保護(hù)稅稅收收入微薄根據(jù)中華人民共和國生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《2015年環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》的數(shù)據(jù)顯示，全國環(huán)境污染治理投資彈性系數(shù)（注：環(huán)境污染治理投資彈性系數(shù)=環(huán)境污染治理投資增速/GDP增速）為-1.12，其中，只有7個(gè)省份環(huán)境污染治理投資增速超過GDP增速。該系數(shù)中環(huán)境污染治理投資的資金，大部分來源于排污費(fèi)，-1.12系數(shù)的結(jié)果說明了排污費(fèi)的收繳金額遠(yuǎn)不足以治理經(jīng)濟(jì)增長所帶來的污染。2018年剛開征的環(huán)境保護(hù)稅收入為151億元，而2015年排污費(fèi)收入為178.5億元，可以推斷出環(huán)境保護(hù)稅的稅金根本不足以支付環(huán)境污染的治理費(fèi)用。表二：排污費(fèi)收入與環(huán)境保護(hù)稅收入對(duì)比年份排污費(fèi)收入環(huán)境保護(hù)稅收入2015年178.5億元—2016年——2017年——2018年—151億元2019年—221億元2020年—207億元數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)絡(luò)（六）稅務(wù)部門和環(huán)保部門合作不足環(huán)境保護(hù)稅采用的是“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征收管理模式，征收時(shí)要求各部門多加配合，但真正開展征收工作時(shí)，一邊環(huán)保部門負(fù)責(zé)監(jiān)測數(shù)據(jù)，另一邊稅務(wù)部門根據(jù)納稅人申報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行征稅，納稅人填寫的內(nèi)容需要有環(huán)保部門提供的核定數(shù)據(jù)才能得到承認(rèn)，導(dǎo)致納稅人不得不在環(huán)保和稅務(wù)部門之間來回奔走，辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以納稅人工作量大大地增加，辦事效率也得不到提升，這也不符合當(dāng)今政府“便民、利民、惠民”的辦事原則，稅務(wù)部門和環(huán)保部門也難免產(chǎn)生很多摩擦。（七）征稅主體不明確按照傳統(tǒng)的稅法理論，稅收主體包含了征收主體和納稅主體，環(huán)境保護(hù)稅征稅主體是指根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法賦予的合法稅收權(quán)力，通過合法程序從稅收對(duì)象收取一定費(fèi)用的主體，環(huán)境保護(hù)稅納稅主體是指根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法負(fù)有環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)的主體。在環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)際運(yùn)行過程中，環(huán)境保護(hù)稅稅收主體至關(guān)重要，因?yàn)樗恰坝烧l征稅”和“對(duì)誰征稅”兩個(gè)關(guān)鍵問題的主角。從傳統(tǒng)的稅法理論中可知，稅收的征稅主體必然是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是環(huán)境保護(hù)稅的征稅主體除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)。盡管環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)通常只在環(huán)境保護(hù)稅征稅中起輔助作用，但從廣義上講，它們是環(huán)境保護(hù)稅的征稅機(jī)構(gòu)，這是不爭的事實(shí)。至于環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體則是環(huán)境保護(hù)稅法中規(guī)定的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。從現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅法中的規(guī)定來看，對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅征稅主體并沒有直接的規(guī)范性限制，在理論上，一般認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅收的主體包括稅收機(jī)構(gòu)和環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)。盡管已經(jīng)在學(xué)術(shù)上探討了環(huán)境保護(hù)稅征收的主題，但這并沒有解決環(huán)境保護(hù)稅征收過程中的許多混亂情況。原因是，一方面我國環(huán)境保護(hù)稅處于初步建立階段，另一方面，與環(huán)境保護(hù)稅法中對(duì)環(huán)境保護(hù)稅主體的定義缺乏有關(guān)。從稅收實(shí)踐來看，很顯然稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該是環(huán)境保護(hù)稅征收的主要負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)，環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)應(yīng)該是輔助機(jī)關(guān)，但是由于立法時(shí)沒有明確的規(guī)定，因此在實(shí)踐操作中問題頗多。顯然，有必要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)作為環(huán)境保護(hù)稅征收主體的地位。就環(huán)境保護(hù)稅納稅主體而言，《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確規(guī)定了環(huán)境保護(hù)稅納稅主體是“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者”。但是從比較法上來看，這一規(guī)定范圍過小，因此環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮的功能受到限制，從全球角度來看，將環(huán)境保護(hù)稅征稅主體拓展到個(gè)人已經(jīng)是一種趨勢。因此我國下一步的環(huán)境保護(hù)稅修法應(yīng)當(dāng)考慮將個(gè)人納入環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體。三、環(huán)境保護(hù)稅的完善建議（一）逐步拓寬應(yīng)稅污染物我國當(dāng)前生態(tài)環(huán)境形勢極其嚴(yán)峻，根據(jù)2020年中國環(huán)境數(shù)據(jù)公報(bào)顯示，我國465個(gè)監(jiān)測降雨的城市中，酸雨平均頻率為10.3%，和2019年比同比上升0.1%，全國出現(xiàn)酸雨的地域面積為46.6萬平方千米，占國土面積的4.8%。但環(huán)境保護(hù)稅收制度中和征稅對(duì)象相關(guān)的規(guī)定卻落后于現(xiàn)實(shí)需要，亟待改變。首先，征稅對(duì)象種類少，只有大氣、水污染物，固廢和噪聲污染四大類；其次，四大類污染物中細(xì)分的也不精準(zhǔn)，選取的應(yīng)稅對(duì)象太少。所以我們需要逐步拓寬環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，逐步豐富環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象，把更多會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的有害物質(zhì)納入我國環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象當(dāng)中。比如考慮到我國的機(jī)動(dòng)車年均保有量持續(xù)增加，機(jī)動(dòng)車尾氣對(duì)環(huán)境污染的影響日益嚴(yán)重，不容忽視，我們是時(shí)候考慮把流動(dòng)污染源納入我國的環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象之中。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)需要，不斷豐富和精準(zhǔn)界定征稅對(duì)象，必將提升環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控力度和工作成效。比如還有前文提到的建筑工地噪聲和揮發(fā)性有機(jī)物等。在拓寬應(yīng)稅污染物的過程中要遵循保護(hù)環(huán)境的原則。稅收不是目的，而是調(diào)節(jié)和導(dǎo)向。所以，在界定征稅對(duì)象時(shí)，必須要有全局觀念，首先要向?qū)Νh(huán)境污染有根本影響的污染物進(jìn)行征稅。同時(shí)由于環(huán)境污染防治工作對(duì)專業(yè)化的程度要求較高，在確定應(yīng)稅污染物時(shí)應(yīng)當(dāng)以國家環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中涉及的污染物為依據(jù)。另外在拓寬應(yīng)稅污染物時(shí)要采取循序漸進(jìn)的策略。污染源的構(gòu)成往往比較復(fù)雜，比如說汽車尾氣中含有多種成分，有一氧化碳、碳?xì)浠衔?、氮氧化合物、二氧化硫、煙塵微粒等等。不宜大刀闊斧，而是要循序漸進(jìn)慢慢來。在拓寬應(yīng)稅污染物范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮污染物的特性，對(duì)環(huán)境的影響程度，排放量監(jiān)測的技術(shù)手段成熟程度，征稅成本等各種因素，循序漸進(jìn)，逐步拓寬，不能一蹴而就。（二）完善環(huán)境監(jiān)測與評(píng)價(jià)制度按照中央與地方行政權(quán)力劃分的相關(guān)規(guī)定，我國很長一段時(shí)期環(huán)境監(jiān)測的權(quán)力歸屬于地方，而基于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，或者地方保護(hù)主義等因素，在環(huán)境監(jiān)測監(jiān)督執(zhí)法方面可能會(huì)遇到很大的阻力。同時(shí)，我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，對(duì)環(huán)境監(jiān)測的資源投入也很不平衡，環(huán)境自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備、技術(shù)和人才素質(zhì)也差距很大，使得監(jiān)測出的數(shù)據(jù)缺乏權(quán)威性與科學(xué)性。由國家統(tǒng)一規(guī)定監(jiān)測指標(biāo)，積極推進(jìn)建設(shè)全國生態(tài)環(huán)境的監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，持續(xù)提高環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)的質(zhì)量，建立各地區(qū)之間環(huán)境污染治理協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制就顯得尤為迫切和重要。同時(shí)國家要制定統(tǒng)一的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，統(tǒng)一監(jiān)督管理，做好布局和規(guī)劃，地方要根據(jù)國家的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，構(gòu)建地方監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，并且持續(xù)優(yōu)化。同時(shí)積極鼓勵(lì)企業(yè)安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備，并且集成到國家生態(tài)環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)中來。我們要建立健全評(píng)價(jià)制度，對(duì)我國的生態(tài)環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)進(jìn)行有效評(píng)估。基于國家統(tǒng)一規(guī)定的生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)制度，評(píng)估監(jiān)測機(jī)構(gòu)的監(jiān)測效果，建立監(jiān)測評(píng)價(jià)系統(tǒng)。在監(jiān)測評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，基于生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)，評(píng)估環(huán)境治理成果。健全的生態(tài)環(huán)境監(jiān)測與評(píng)價(jià)制度會(huì)為環(huán)境保護(hù)稅征收提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。（三）完善征稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是調(diào)控環(huán)境污染的一種重要輔助手段，不僅對(duì)于環(huán)境保護(hù)有相當(dāng)?shù)募?lì)作用，同時(shí)也能夠有效的平衡環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從我國目前的環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠政策來看，形式還比較簡單，僅僅是對(duì)部分征稅對(duì)象實(shí)行稅收減免，對(duì)企業(yè)的環(huán)保行為激勵(lì)程度非常有限。我國應(yīng)該從目前比較單一的現(xiàn)狀逐步豐富，形成多層次的環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策，并且要注意在細(xì)節(jié)上的規(guī)定，保證在實(shí)際操作中有據(jù)可依。從廣度上要分布于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)環(huán)節(jié)，從深度上要細(xì)化到企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)細(xì)節(jié)中。環(huán)境保護(hù)稅中的稅收優(yōu)惠政策同時(shí)涉及到環(huán)境保護(hù)與財(cái)政稅收兩個(gè)領(lǐng)域，其中環(huán)境污染防治享有更高的優(yōu)先級(jí)，所以環(huán)境保護(hù)稅中稅收優(yōu)惠政策的設(shè)置應(yīng)當(dāng)首先以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，對(duì)污染者付費(fèi)的原則進(jìn)行深化和發(fā)展。首先要對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，在制定環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注重統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，考慮與其它稅種中稅收優(yōu)惠政策的配合使用，協(xié)調(diào)各個(gè)稅種之間關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策的重疊部分，避免重復(fù)與遺漏。充分發(fā)揮各個(gè)稅種之間優(yōu)惠政策的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)一加一大于二的效果。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅免稅期限和暫緩征收優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)可以針對(duì)環(huán)保產(chǎn)品制定一系列形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，通過使用先征后退、即征即退、投資額減免、差別征稅、稅收返還等多種形式，對(duì)資源回收循環(huán)使用、環(huán)保技術(shù)開發(fā)、污染防治等環(huán)保行為予以支持與鼓勵(lì)，并且關(guān)注優(yōu)惠的種類和幅度，實(shí)施差別稅收優(yōu)惠，從而引導(dǎo)社會(huì)資本投資于環(huán)保技術(shù)產(chǎn)業(yè)與研發(fā)，促進(jìn)節(jié)能減排，促進(jìn)環(huán)境污染防治。比如對(duì)生產(chǎn)環(huán)保型設(shè)備的企業(yè)給予更多稅收減免，給予更多的資金補(bǔ)貼和退稅政策支持，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝和設(shè)備逐漸向綠色化方向轉(zhuǎn)型。同時(shí)可以通過投資抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠措施對(duì)企業(yè)的環(huán)保規(guī)劃和投資進(jìn)行引導(dǎo)，激勵(lì)企業(yè)增加在環(huán)保設(shè)備與工藝方面的投入，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。對(duì)機(jī)動(dòng)車、船舶等流動(dòng)污染源采取無期限不進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅的征收等優(yōu)惠政策也需要做出調(diào)整。我國目前對(duì)流動(dòng)污染源采取免稅政策是由于征收條件尚未具備。我們應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行分類，根據(jù)污染物排放情況分別采用減稅、免稅的稅收優(yōu)惠政策或者不給予減免優(yōu)惠，比如對(duì)于公共交通工具或使用綠色能源的機(jī)動(dòng)車應(yīng)當(dāng)采取減征環(huán)境保護(hù)稅的政策。稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的省份提高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境保護(hù)稅的征收是為了減少環(huán)境污染、促進(jìn)高耗能高污染企業(yè)的轉(zhuǎn)型。眾所周知，“先污染再治理”的思想已經(jīng)不再符合我國當(dāng)前的國情，生態(tài)環(huán)境與生活環(huán)境休戚相關(guān)。環(huán)境保護(hù)不應(yīng)該落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，二者應(yīng)該同步進(jìn)行。對(duì)原本稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的省份雖然短時(shí)間內(nèi)能吸引一批高污染高耗能企業(yè)入駐，但增加地方財(cái)政收入的同時(shí)，帶來的是對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的破壞。在今后一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)根據(jù)環(huán)境治理及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)發(fā)展等因素，通過修訂法律的做法逐步提高法定稅率標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一提高全國范圍的稅率水平下限，減少地區(qū)間的稅率水平差異。同時(shí)應(yīng)督促各地區(qū)根據(jù)本地環(huán)境保護(hù)需要，逐步提高適用的具體稅率水平。提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型才是重中之重。（五）明晰環(huán)境保護(hù)稅收資金的管理目前我國現(xiàn)行的《環(huán)境保護(hù)稅法》中沒有專章?？蠲鞔_規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的稅收如何投入到環(huán)境治理與保護(hù)工作中，這就增加了財(cái)政的自由裁量范圍，有可能出現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅收被用于其他行業(yè)中。為了避免出現(xiàn)上述情況，規(guī)劃設(shè)計(jì)好環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)配套制度就顯得尤為必要。在我國環(huán)境保護(hù)稅征收初期，建議采用專款專用的原則，為政府部門以及相關(guān)組織在環(huán)境保護(hù)工作方面提供資金支持。通過稅收資金?？顚Ｓ迷瓌t，可以將在某一行業(yè)或某一領(lǐng)域針對(duì)某一征稅對(duì)象征收的環(huán)境保護(hù)稅收資金，再通過稅收優(yōu)惠減免或補(bǔ)貼等政策投入到同一征稅對(duì)象的污染治理與改善中。同時(shí)要逐漸完善我國對(duì)于環(huán)境保護(hù)的預(yù)算計(jì)劃，建立專項(xiàng)環(huán)?；穑ＷC從長遠(yuǎn)角度來看，我國的生態(tài)環(huán)境可以持續(xù)改進(jìn)。這樣即使由于稅收的不穩(wěn)定性，或者隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步而產(chǎn)生新的低污染生產(chǎn)方式，造成環(huán)境保護(hù)稅收收入減少，我們也能夠有穩(wěn)定的環(huán)?；饋肀Ｕ献匀簧鷳B(tài)環(huán)境的保護(hù)與發(fā)展。（六）完善稅收核定的方式，建立涉稅信息共享平臺(tái)目前我國環(huán)境保護(hù)稅主要通過四種方法核定：在各企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備，在線自動(dòng)進(jìn)行環(huán)境數(shù)據(jù)監(jiān)測；由具有國家要求的相關(guān)資質(zhì)的第三方提供的環(huán)境數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告；規(guī)定具體的計(jì)算方法對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算；以及通過抽樣的方式，以點(diǎn)帶面進(jìn)行稅收核定。但在具體做法上還需要進(jìn)一步細(xì)化，這樣才能夠更精準(zhǔn)地征收稅費(fèi)。第一是要鼓勵(lì)企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備。首先是提高企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的積極性?？梢酝ㄟ^加大稅收優(yōu)惠力度、財(cái)政補(bǔ)貼等方式來降低企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的成本。比如可以讓企業(yè)把一部分采購或者維護(hù)、保養(yǎng)自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的費(fèi)用用于抵消或者減免繳納的稅款，這樣企業(yè)會(huì)更愿意主動(dòng)的安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備。其次是降低自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的成本。通過稅費(fèi)等財(cái)政杠桿，不斷降低自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的研發(fā)成本和生產(chǎn)成本，從而可以大范圍的推廣應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備本身的運(yùn)行情況實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控，自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備出現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最好還能夠自我修復(fù)，從而實(shí)現(xiàn)低成本智能化管理。這樣可以極大