稅收的起源完

稅收的起源稅收的起源/稅收的起源稅收的起源稅收，歷史上又稱(chēng)租稅、捐稅或賦稅，是國(guó)家的產(chǎn)物。稅收的形成歷經(jīng)一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，故曰“起源”。按照馬克思主義的國(guó)家學(xué)說(shuō)，稅收是伴隨國(guó)家的起源而起源，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，終將隨著國(guó)家的消亡而消亡。稅收和國(guó)家一樣，是個(gè)歷史的范疇，存在于社會(huì)發(fā)展的一定階段。一、稅收的起源稅收是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定階段，伴隨著國(guó)家起源而起源。夏王朝是我國(guó)出現(xiàn)最早的奴隸制國(guó)家，從夏代開(kāi)始就有了稅收的雛形。有無(wú)早于“夏貢”的稅收雛形！《史記》：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣。”可追溯至高辛氏時(shí)代。高辛氏即帝嚳，為‘五帝“之一，相傳為黃帝曾孫，約在公元前26世紀(jì)至21世紀(jì)之間。帝嚳果有其人！據(jù)《中國(guó)歷代食貨典》卷一百一十賦役部記載上古時(shí)代賦役二則，其中之一就是“帝嚳[帝嚳(kù)，姓姬，為上古五帝之一。他是黃帝的曾孫，“生而神靈，自言其名”。帝嚳是上古時(shí)期“三皇五帝”中的第三位帝王，前承炎黃，后啟堯舜，奠定華夏基根，是華夏民族的共同人文始祖。]高辛氏正畛均賦”（畛同畎，即深圳的圳），將“均賦”列入“賦役部”，可見(jiàn)帝嚳時(shí)代就有每種稅收的雛形，距今已逾4000多年。有人質(zhì)疑，上古時(shí)代沒(méi)有文字，有了文字記載稅收的也少見(jiàn)。孟子關(guān)于稅收的論述也是后來(lái)追記。孟子生活在公元前372年——289年間，是東周戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，距夏代1500多年，論述的依據(jù)和準(zhǔn)確性如何！更何況三代歷經(jīng)1500多年，其稅收負(fù)擔(dān)“其實(shí)皆什一也”，百分之十的稅率一直沒(méi)有變化？可信呼！試從社會(huì)發(fā)展看，原始社會(huì)生產(chǎn)力低下，共同勞動(dòng)，共同生活。原始社會(huì)晚期，社會(huì)生產(chǎn)力有了發(fā)展，農(nóng)業(yè)的發(fā)展，畜牧業(yè)、原始手工業(yè)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了社會(huì)分工，勞動(dòng)生產(chǎn)率有所提高，開(kāi)始有了剩余產(chǎn)品，從此有了生產(chǎn)資料和剩余產(chǎn)品的私人占有，出現(xiàn)貧富差距，直至產(chǎn)生階級(jí)。為了把階級(jí)利益沖突限制在一定“秩序”范圍內(nèi)，需要有執(zhí)行這一社會(huì)職能的、凌駕于社會(huì)之上的力量，出現(xiàn)了管理公共事務(wù)的國(guó)家雛形。生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)矛盾激化，推動(dòng)社會(huì)變革，原始社會(huì)晚期向奴隸社會(huì)發(fā)展。堯舜禪讓?zhuān)挠韨髯蛹姨煜拢瑸閺?qiáng)化其統(tǒng)治，國(guó)家起源，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程，這就是國(guó)家的雛形。稅收伴隨國(guó)家起源而起源，國(guó)家不從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，為了執(zhí)行其社會(huì)職能提供物質(zhì)基礎(chǔ)，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，這就是稅收。稅收與國(guó)家的關(guān)系，馬克思曾指出：“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在。賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”恩格斯對(duì)此也有闡述：“為了維持這種公共權(quán)力，就要公民交納費(fèi)用——捐稅。捐稅是從前的氏族社會(huì)完全沒(méi)有的，但是現(xiàn)在我們卻十分熟悉它了?！庇纱丝梢?jiàn)，后人對(duì)歷史的追記，也是有所依據(jù)的，我國(guó)稅收起源于4000多年前，應(yīng)是可信的。我國(guó)稅收起源于原始社會(huì)晚期向奴隸社會(huì)的變革時(shí)期，形成于奴隸社會(huì)晚期向封建社會(huì)的變革時(shí)期。稅收由起源不完全形態(tài)到完全形態(tài)，經(jīng)歷了發(fā)展演變的漫長(zhǎng)過(guò)程，形成歷時(shí)1600多年。我國(guó)稅收歷史上稱(chēng)呼較多，一般多謂“賦稅”。關(guān)于“賦”字。古代對(duì)于軍事、戰(zhàn)爭(zhēng)的征用為“賦”，與后代的田賦是兩回事。后來(lái)的“一條鞭法”、“攤?。ū郏┤氲亍?，將“賦”按人、戶(hù)計(jì)征，改為按土地田畝計(jì)征，形成后代的田賦制度。“賦”由“貝”、“武”兩字組成。“貝”者貨幣也，“貝”字代表貨幣。古代曾以貝殼代替貨幣，至今含有價(jià)值因素的漢字，多由“貝”字組成，如買(mǎi)賣(mài)、賺賠、貴賤等等?！拔洹弊衷~典解釋?zhuān)P(guān)于軍事、投擊為“武，。武裝、武器、武術(shù)等。史料介紹人民在生產(chǎn)、生活中常遭不測(cè)事件，發(fā)生不安定、不安全等事故，人們?cè)谙驀?guó)家納“賦（貝）”后，國(guó)家組成武力，保衛(wèi)、保護(hù)人民的安定、安全，使之安居樂(lè)業(yè)。我國(guó)漢字的形成以象形文字為主，在其形成和完善過(guò)程中，又不斷融入“音、義”等含義?！岸悺庇伞昂獭?、“兌”兩字組成，“禾”者為農(nóng)產(chǎn)品，古代實(shí)物稅賦主要為從土地收獲的谷物?！皟丁闭邇稉Q也，即交換之意。人民將生產(chǎn)的谷物交納給國(guó)家，換取國(guó)家保護(hù)人民的生產(chǎn)、生活平安。古字釋義，多為后人推論和理解，限于史料，難以還其原意，釋義差異難免。我國(guó)稅收從起源歷經(jīng)幾千年，不斷改革發(fā)展，說(shuō)明有其因果關(guān)系。用現(xiàn)代義務(wù)與權(quán)利相應(yīng)的理念，理解古代“賦稅”的釋義，也是頗有道理的。我國(guó)歷代統(tǒng)治者橫征暴斂，義務(wù)與權(quán)利不相應(yīng)，導(dǎo)致農(nóng)民反抗捐稅，反對(duì)統(tǒng)治。農(nóng)民運(yùn)動(dòng)、農(nóng)民戰(zhàn)爭(zhēng)成為改朝換代、推動(dòng)封建社會(huì)發(fā)展的動(dòng)力。二、稅收的發(fā)展稅收隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)奴隸社會(huì)的夏“貢”、商“助”、周“徹”，三代不同的賦稅形態(tài)，反映了稅收的發(fā)展變化；春秋魯國(guó)的“初稅畝”（初稅畝是春秋時(shí)期魯國(guó)在宣公十五年（公元前594年）實(shí)行的按畝征稅的田賦制度，它是承認(rèn)私有土地合法化的開(kāi)始。（1）背景：\o"編輯本段"公元前594年，魯國(guó)為了增加收人，規(guī)定不論公私田，一律按畝收稅。此后，楚國(guó)、鄭國(guó)、晉國(guó)等國(guó)家也陸續(xù)實(shí)行了稅畝制。春秋時(shí)期，由于牛耕和鐵制農(nóng)具的應(yīng)用和普及，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平提高，大量的荒地被開(kāi)墾后，隱瞞在私人手中，成為私有財(cái)產(chǎn)；同時(shí)貴族之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓、互相劫奪、賞賜等途徑轉(zhuǎn)化的私有土地急劇增加。在實(shí)行“初稅畝”田賦制度之前，魯國(guó)施行按井田征收田賦的制度，私田不向國(guó)家納稅，因此國(guó)家財(cái)政收入占全部農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比重不斷下降。魯國(guó)實(shí)行初稅畝，即履畝而稅，按田畝征稅，不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面積納稅，稅率為產(chǎn)量的10%。初稅畝的實(shí)行增加了財(cái)政收入，適應(yīng)和促進(jìn)了新生的封建土地占有關(guān)系。(2)內(nèi)容：\o"編輯本段"“初稅畝”從字面上解釋?zhuān)?，為開(kāi)始的意思；稅畝是按土地畝數(shù)對(duì)土地征稅，具體方法是：“公田之法，十足其一；今又履其余畝，復(fù)十取一?！睂?duì)公田征收其收成的十分之一作為稅賦，對(duì)公田之外的份田、私田同樣根據(jù)其實(shí)際畝數(shù)，收取收成的十分之一作為賦稅。這種按耕地的實(shí)際畝數(shù)收取實(shí)物賦稅的做法與“桓管改革”中的“均田分力”、“相地衰征”有很大的相似之處，但也有一定的區(qū)別?！盎腹芨母铩焙蟮摹熬锓至Α迸c“相地衰征”政策仍是建立在土地國(guó)有的基礎(chǔ)之上的，而魯國(guó)初稅畝的實(shí)施等于承認(rèn)了土地的私有?；腹芨母锖蟮霓r(nóng)業(yè)稅收征收的前提是農(nóng)戶(hù)租用了屬于國(guó)家的土地，稅收還帶有“地租”的性質(zhì)；而初稅畝則是在認(rèn)可了土地私有的前提下，憑借國(guó)家政治權(quán)力向土地所有者征收的稅賦。也就是說(shuō)，初稅畝更接近于現(xiàn)代的稅收。所以大多數(shù)研究者傾向于把魯國(guó)的初稅畝作為我國(guó)農(nóng)業(yè)稅征收的起點(diǎn)。）開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)土地賦稅制度；秦商鞅變法，改革“祿厚而稅多”，實(shí)行“官屬少，征不煩”的官不多、稅不重、征不繁的賦稅，使秦富強(qiáng)，奠定統(tǒng)一中國(guó)的基礎(chǔ)；唐代實(shí)行“租、庸、調(diào)”的均田、均稅制度，促使盛唐的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；中唐時(shí)期的“兩稅法”，將地稅、戶(hù)稅和雜稅合并為夏秋兩季征收，不分主戶(hù)、客戶(hù)，同樣按貧富等級(jí)征收，適應(yīng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力；明代的“一條鞭法”（初稱(chēng)“一條編”），地主豪紳兼并土地激烈，農(nóng)民失地日多，財(cái)政枯竭，改革賦、役合一，按畝征稅，以銀繳納，簡(jiǎn)化手續(xù)。商品貨幣的發(fā)展，明代開(kāi)創(chuàng)我國(guó)由實(shí)物稅向貨幣稅的重大轉(zhuǎn)變；清初社會(huì)穩(wěn)定，農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)民人口增加，土地不增加，不堪重負(fù)。為緩和矛盾，宣布“滋生人丁，永不加賦”，推行“地丁合一，攤丁入地”，廢除人頭稅，取消地主豪紳特權(quán)，農(nóng)業(yè)發(fā)展，財(cái)政增加；中華民國(guó)和國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，由于軍閥割據(jù)，連年混戰(zhàn)，國(guó)民黨不斷內(nèi)戰(zhàn)，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，長(zhǎng)期處于戰(zhàn)爭(zhēng)，政局不統(tǒng)一的混亂狀態(tài)。是我國(guó)歷史政治最黑暗、經(jīng)濟(jì)最困難的時(shí)期，也是稅收最混亂、賦稅最繁重的時(shí)代。國(guó)民黨統(tǒng)治地區(qū)，田賦層層加倍征收，四川等地預(yù)征多年，苛捐雜稅多如牛毛，民怨沸騰，不堪重負(fù)，諷刺國(guó)民黨“萬(wàn)稅”。我國(guó)社會(huì)主義稅收制度的建立和發(fā)展。1949年中華人民共和國(guó)建立，統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立新稅制。將各解放區(qū)的稅制和新解放區(qū)沿用的舊稅制廢除，按照《共同綱領(lǐng)》制定的《全國(guó)稅制實(shí)施要?jiǎng)t》執(zhí)行，除農(nóng)業(yè)稅外，征收144種稅，其中，薪給報(bào)酬所得稅、遺產(chǎn)稅未開(kāi)征，以后又開(kāi)征契稅；1953年稅制修正。國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展后，根據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的精神，合并稅種，商品從產(chǎn)到銷(xiāo)一次課征商品流通稅，簡(jiǎn)并貨物稅稅目、稅率，改變營(yíng)業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)；1958年改革稅制。1956年我國(guó)完成生產(chǎn)資料所有制的社會(huì)主義改造，將多種稅、多次征的復(fù)稅制，按照保持原稅負(fù)，“簡(jiǎn)化稅制”的方針，合并稅種，試行“工商統(tǒng)一稅”，減少中間產(chǎn)品征稅，適當(dāng)調(diào)整稅率，同時(shí)統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制；1973年試行工商稅?！笆旰平佟逼陂g，在“斗、批、改”的口號(hào)下，按照“合并稅種，簡(jiǎn)化征收辦法，改革不合理的工商稅收制度”的原則，試行“工商稅”，對(duì)國(guó)營(yíng)（有）企業(yè)征收一種工商稅，對(duì)集體企業(yè)征收工商稅、所得稅；1984年改革工商稅制。根據(jù)改革開(kāi)放和商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，改革單一稅制為復(fù)稅制，開(kāi)征增值稅、產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅等17種稅，適應(yīng)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；1994年再次改革稅制。為適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加入WTO和國(guó)際接軌的新情況，本著“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順關(guān)系，保證財(cái)政收入”的指導(dǎo)思想，擴(kuò)大增值稅，實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)高消費(fèi)產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅,合并內(nèi)資企業(yè)所得稅,完善個(gè)人所得稅，改革地方各稅。人民共和國(guó)的稅收經(jīng)歷半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，終于建立了適應(yīng)國(guó)情的稅收制度。資本主義國(guó)家歷經(jīng)幾個(gè)世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，稅收也隨著改革和發(fā)展。稅收制度日趨復(fù)雜，已經(jīng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和人民生活的方方面面。有的國(guó)家公民納稅需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，才能正確計(jì)算納稅。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)仍能較快發(fā)展，與其發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度，必然有其可供我們借鑒之處。三、稅收的消亡稅收終將伴隨國(guó)家的消亡而消亡。有人認(rèn)為現(xiàn)在議論“稅收的消亡”未免為時(shí)過(guò)早！歷史和現(xiàn)實(shí)不斷向人們揭示這樣的問(wèn)題，又是難以回避的，有必要進(jìn)行探討。一個(gè)多世紀(jì)前，1871年3月18日法國(guó)工人階級(jí)在巴黎發(fā)動(dòng)起義，28日宣布成立“巴黎公社”，成為人類(lèi)歷史上第一個(gè)無(wú)產(chǎn)階級(jí)政權(quán)。公社試圖對(duì)社會(huì)產(chǎn)品通過(guò)分配，代替資本主義社會(huì)的交換和稅收的職能，僅僅存在60天就失敗了，公社的理想成為泡影；80多年后，1958年我國(guó)一哄而起成立農(nóng)村人民公社，實(shí)行政社合一，試圖替代基層政權(quán)，成為走向共產(chǎn)主義社會(huì)的基層組織。實(shí)行共同生產(chǎn)，共同消費(fèi)，公共食堂，吃飯不要錢(qián)，一時(shí)席卷全國(guó)。終因生產(chǎn)力低下，公社產(chǎn)品匱乏，經(jīng)過(guò)不斷調(diào)整，名存實(shí)亡，1978年為家庭承包制代替，80年代名也不存。上世紀(jì)60年代“十年浩劫”期間，不斷刮起陣陣共產(chǎn)風(fēng)，也刮到稅務(wù)戰(zhàn)線。謠傳什么朝鮮、蒙古和阿爾巴尼亞等社會(huì)主義國(guó)家，已經(jīng)取消稅收或者將要取消稅收，國(guó)內(nèi)外的“非稅論”、“無(wú)稅論”，一時(shí)甚囂塵上。國(guó)內(nèi)也在“不破不立，破字當(dāng)頭，立在其中”和“斗、批、改”等口號(hào)下，推波助瀾，稅收受到?jīng)_擊，何去何從！在此背景下，1971年天津市開(kāi)始對(duì)國(guó)營(yíng)（有）企業(yè)實(shí)行一種稅一個(gè)稅率，集體企業(yè)兩種稅的模式，1973年按照天津模式“合并稅種，簡(jiǎn)化稅制，改革不合理的工商稅收制度”的精神，全國(guó)實(shí)行工商稅，簡(jiǎn)化為單一稅制。加上“文革”風(fēng)暴沖擊，稅務(wù)機(jī)構(gòu)先后撤并，人員精簡(jiǎn)下放，南通市機(jī)關(guān)當(dāng)時(shí)僅留下我一人管理稅收業(yè)務(wù)，“稅收無(wú)用論”、“稅收消亡論”一時(shí)占了上風(fēng)。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。1978年黨的十一屆三中全會(huì)決定把黨的工作中心轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，實(shí)行改革開(kāi)放政策，發(fā)展有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)。國(guó)家非常重視稅收工作，需要運(yùn)用稅收集中財(cái)力，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展服務(wù)。稅收不能消亡，還要加強(qiáng)。上世紀(jì)80年代起不斷強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，多次大幅度增招稅務(wù)干部，不斷改革、完善稅收制度，到了90年代，我國(guó)稅收進(jìn)入歷史最輝煌時(shí)期。稅收和其他任何事物的發(fā)展規(guī)律一樣，從它的起源開(kāi)始，經(jīng)過(guò)發(fā)展，終將不可避免地走向消亡，到了共產(chǎn)主義社會(huì)沒(méi)有國(guó)家，也沒(méi)有稅收。恩格斯對(duì)此做了精辟的闡述：“今后，在社會(huì)生產(chǎn)力高度發(fā)展的基礎(chǔ)上隨著世界上私有制和階級(jí)的徹底消亡，國(guó)家將因其喪失作用，而逐步地自行消亡?！倍愂找矊殡S國(guó)家的消亡而消亡。稅收的消亡和起源一樣，要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的漸進(jìn)過(guò)程。亞當(dāng)·斯密的稅收思想亞當(dāng)·斯密(1733-1790)是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表之一。斯密一生從事過(guò)多種學(xué)科的研究，在經(jīng)濟(jì)方面的研究尤為突出。他僅出版過(guò)一本經(jīng)濟(jì)學(xué)論著，即1776年出版的(國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究)(簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)富論》。但就是這本劃時(shí)代的著作，建立了資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系，也對(duì)財(cái)政稅收理論作了系統(tǒng)的研究。斯密的政府觀斯密所處的年代，是資本主義自由經(jīng)濟(jì)的時(shí)代；反映自由經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)自由主義思想在斯密的經(jīng)濟(jì)理論中也得到充分的體現(xiàn)。亞當(dāng)·斯密以"人的本性"研究為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)只有充分的自由，資本才能得以有利地使用，社會(huì)利益才會(huì)最大。因此，他積極主張自由經(jīng)濟(jì)，反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)。在此思想指導(dǎo)下，他認(rèn)為國(guó)家的職能是有限的，國(guó)家應(yīng)僅僅行使行政管理職能，僅能充當(dāng)"守夜者"或"夜警"的角色。他指出，國(guó)家的職能應(yīng)是："第一，保護(hù)社會(huì)，使其不受其他獨(dú)立社會(huì)的侵犯。第二，盡可能保護(hù)社會(huì)上各個(gè)人，使其不受社會(huì)上其他人的侵害或壓迫，這就是說(shuō)，要設(shè)立嚴(yán)正的司法機(jī)關(guān)。第三，建設(shè)并維持某些公共事業(yè)及某些公共設(shè)施(其建設(shè)與維持絕對(duì)不是為任何個(gè)人或任何少數(shù)人的利益)。"根據(jù)其政府職能理論，亞當(dāng)·斯密將國(guó)家的經(jīng)費(fèi)劃分為國(guó)防費(fèi)、司法費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)和公共設(shè)施費(fèi)以及維持君主尊嚴(yán)的費(fèi)用。他進(jìn)一步指出，這些費(fèi)用都是非生產(chǎn)性費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其壓低到最低程度；這些費(fèi)用過(guò)多將直接影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)增加稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。斯密的稅收來(lái)源理論亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，"個(gè)人的私收入，最終總是出于三個(gè)不同的源泉，即地租、利潤(rùn)和工資。每種賦稅，歸根結(jié)底，必定是由這三個(gè)收入源泉的這一種或那一種或無(wú)區(qū)別的由這三種收入源泉共同支付的。"這里，亞當(dāng)·斯密揭示了稅收的來(lái)源。在亞當(dāng)·斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中。將地租、利潤(rùn)、利息看作是剩余價(jià)值的表現(xiàn)形式，加上他的勞動(dòng)價(jià)值理論，是他經(jīng)濟(jì)理論的重大貢獻(xiàn)。在斯密看來(lái)，稅收是來(lái)自收入的，而人們的收入或者是來(lái)自勞動(dòng)，這部分收入稱(chēng)為工資；或者是來(lái)自資本，這部分收入稱(chēng)為利潤(rùn)；或者是來(lái)自土地，這部分收入稱(chēng)為地租。既然人們的收入總是由這三部分組成，而稅收是來(lái)自收入，因而稅收不是對(duì)這部分收入的扣除，就是對(duì)那部分收入的分割。應(yīng)當(dāng)看到，亞當(dāng)·斯密的稅收來(lái)源理論雖然從本質(zhì)上并未揭示稅收的真正來(lái)源，但同過(guò)去的一些資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)者所分析的關(guān)于稅收來(lái)源的理論相比，還是大大進(jìn)了一步。斯密的稅收四原則稅收原則理論。在論述稅收源泉之后，為了便于對(duì)各種賦稅的分析，亞當(dāng)·斯密提出了他著名的稅收四原則，這就是"公平"、"確定"、"便利"和"最少費(fèi)用"。在其所著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了著名的稅收四原則。即稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟(jì)原則。一、平等原則斯密認(rèn)為“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國(guó)家保護(hù)下享有收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！眮啴?dāng)·斯密所說(shuō)的平等，包括以下的含義（1）主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對(duì)貴族免稅特權(quán)，反對(duì)按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。（2）稅收應(yīng)均衡地分擔(dān)到地租、利潤(rùn)和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收入負(fù)擔(dān)，這樣是不公平的。（3）按照自然形成的社會(huì)財(cái)富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會(huì)財(cái)富的分配，此點(diǎn)具有稅收中性的含義。二、確定原則公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。如納稅日期、納稅方法、繳納數(shù)額等，都應(yīng)當(dāng)讓所有的納稅人及其他人了解清楚明白，否則納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的任意左右。這一原則是為了杜絕征稅人的任意專(zhuān)斷征稅，加重稅收負(fù)擔(dān)，以及恐嚇、勒索等行為的。斯密認(rèn)為稅收不確定比稅收不公平對(duì)人民的桅更為嚴(yán)重。三、便利原則納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。如納稅時(shí)期，應(yīng)該規(guī)定在納稅人收入豐裕的時(shí)期；征收方法，應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行；征收地點(diǎn)，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場(chǎng)所；征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運(yùn)輸事物增加納稅人的負(fù)擔(dān)等。四、經(jīng)濟(jì)原則即最少征收費(fèi)用的原則。在征稅時(shí)要盡量節(jié)約征收費(fèi)用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國(guó)家所收入的。這一原則是針對(duì)當(dāng)時(shí)稅收制度致使征收費(fèi)用過(guò)高的弊端提出的。一是稅吏過(guò)多，不僅耗去相當(dāng)部分稅收作為稅吏的薪俸，而且還在正稅以外，苛索人民，增加負(fù)擔(dān)；二是稅收妨礙人民的勤勞和產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)，減少或破壞了可供納稅的基金；三是不適當(dāng)?shù)亩愂湛赡艹蔀樘佣惖恼T因，嚴(yán)懲逃稅，又將引起傾家蕩產(chǎn)違反了一般的正義原則；四是稅吏的頻繁訪問(wèn)和檢查，這些雖然不會(huì)給納稅人帶來(lái)金錢(qián)上的損失，但將會(huì)給納稅人帶來(lái)不必要的煩憂(yōu)。在斯密的稅收四原則中，第一條是稅收的負(fù)擔(dān)公平原則，其余三條是屬于稅務(wù)行政方面的原則。斯密所處的時(shí)代，是英國(guó)工場(chǎng)手工業(yè)開(kāi)始向大工業(yè)過(guò)渡，資本主義上升的時(shí)期。他的課稅原則，是針對(duì)當(dāng)時(shí)封建主義苛重復(fù)雜的稅收制度，稅負(fù)不公以及征收機(jī)構(gòu)的腐敗苛擾情況，在總結(jié)吸取前人的課稅原則的基礎(chǔ)上提出的。它反映了資本主義上升時(shí)期資產(chǎn)階級(jí)的利益要求。對(duì)資本主義課稅原則理論有重要的影響，同時(shí)也成為資本主義國(guó)家政府制定稅收政策和稅收制度的理論指導(dǎo)。斯密的賦稅各論關(guān)于地租稅。地租稅是對(duì)土地地租征收的稅。亞當(dāng)·斯密分析，在地租稅實(shí)行的定額征收和變動(dòng)征收兩種方法中，英國(guó)選擇的是第一種方法。定額征收不考慮土地、地理等因素，是不公平的；與變動(dòng)征收相比較，雖然不公平，但確定和便利得多。對(duì)地租征稅，亞當(dāng)·斯密認(rèn)為是可行的，地租"是最宜于負(fù)擔(dān)特定稅收的收入"，因?yàn)榈刈馐峭恋厮姓卟挥糜H自勞動(dòng)便可取得的收入；地租稅是不能轉(zhuǎn)嫁的。關(guān)于利潤(rùn)稅。利潤(rùn)稅是對(duì)資本收入征收的稅。亞當(dāng)·斯密將資本收入分為利息和利潤(rùn)兩部分。在亞當(dāng)·斯密看來(lái)，利潤(rùn)是不適合征稅的，因?yàn)樗?是投資危險(xiǎn)和困難的報(bào)酬"。如果征稅，資本家將會(huì)把這部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到貨幣利息上去。對(duì)于利最，亞當(dāng)·斯密認(rèn)為也不宜征稅，因?yàn)閭€(gè)人的資本難以準(zhǔn)確確定，而且對(duì)利息征稅會(huì)使得資本流出。關(guān)于工資稅。工資稅是對(duì)工人工資征收的稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，工資稅雖由工人支付，但實(shí)際是由雇主負(fù)擔(dān)；不僅如此，由工資稅所引起的超過(guò)工資稅的工資增加額也是由雇主墊支的。至于最后的支付，則在不同場(chǎng)合由不同的人支付。如制造業(yè)工資因征稅而提高的數(shù)額，由制造業(yè)主支付，再由制造業(yè)主提高商品價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅的征收分為按納稅人的財(cái)富或收入比例征收和按每一納稅人的身份征收。按納稅人財(cái)富或收入比例征收的方法使得征稅成為任意和不確定，曰為人們的財(cái)富收入是經(jīng)常變化的。按納稅人身份征收是不公平的，因?yàn)橥簧矸莸娜素?cái)富多少是不一樣的。因此，亞當(dāng)·斯密不贊成征收人頭稅。關(guān)于消費(fèi)稅。消費(fèi)稅可以對(duì)必需品征稅和對(duì)奢侈品征稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，對(duì)必需品征稅會(huì)使其價(jià)格提高，從而使勞動(dòng)工資成比例提高，否則必然會(huì)減低人們養(yǎng)家的能力。而對(duì)奢侈品的征稅不一定引起勞動(dòng)工資的提高；奢侈品稅無(wú)差別地落在地租、利潤(rùn)及工資收入上。稅收的基礎(chǔ)知識(shí)一、課稅的理論依據(jù)納稅人為什么必須繳納稅收，即課稅依據(jù)的問(wèn)題，自17世紀(jì)以來(lái)，西方許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家從不同的角度進(jìn)行了討論，從而形成了有關(guān)課稅依據(jù)的理論。這些理論一旦為官方采用，即可用來(lái)為其稅收存在的合理性進(jìn)行有力的辯護(hù)，同時(shí)也會(huì)對(duì)立法思想和相關(guān)稅收法律概念的形成造成很大的影響。1．公需說(shuō)該說(shuō)也稱(chēng)公共福利說(shuō)，起源于17世紀(jì)德國(guó)官府學(xué)派的奧布利支、克洛克和法國(guó)的波丹。公需說(shuō)從國(guó)家職能出發(fā)，認(rèn)為國(guó)家職能在于滿(mǎn)足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需要支出費(fèi)用。稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件，國(guó)家及公共團(tuán)體是為了充實(shí)公共需要才要求人民納稅的?？寺蹇嗽f(shuō)過(guò)，政府行使課稅權(quán)時(shí)，第一需要經(jīng)過(guò)民眾承諾，不經(jīng)承諾，稅法無(wú)效；第二需要證明是為公共需要，若不是出于公共需要就不應(yīng)當(dāng)征收，如果征收了，就不能稱(chēng)之為正當(dāng)?shù)亩愂?。公需稅提出以滿(mǎn)足公共需要、增進(jìn)公共福利為課稅的依據(jù)，這在當(dāng)時(shí)歐洲封建主義經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)向資本主義經(jīng)濟(jì)的時(shí)代具有進(jìn)步意義。但對(duì)國(guó)民為什么必須納稅說(shuō)明得不夠充分，把稅收簡(jiǎn)單地看成人民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。2．交換說(shuō)該說(shuō)也稱(chēng)買(mǎi)賣(mài)交易說(shuō)、均等說(shuō)、利益說(shuō)或代價(jià)說(shuō)，始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，由于國(guó)家契約主義發(fā)展而逐漸形成。它首先由重農(nóng)主義學(xué)派所提倡，后來(lái)自亞當(dāng)?斯密以后成為英國(guó)傳統(tǒng)學(xué)派的主張，主要代表人物是英國(guó)的棲聶和法國(guó)的巴斯德。交換說(shuō)以自由主義的國(guó)家學(xué)說(shuō)和個(gè)人主義為基礎(chǔ)，認(rèn)為國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，因國(guó)家的活動(dòng)而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家提供金錢(qián)，稅收就是這兩者的交換。交換說(shuō)主張受益者納稅，廢除免稅特權(quán)，要求普遍課稅，這與當(dāng)時(shí)要求尊重人權(quán)的政治思想和要求自由競(jìng)爭(zhēng)、自由放任的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)遙相呼應(yīng)，對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地位的穩(wěn)固起到了一定的積極作用。但是這種學(xué)說(shuō)掩蔽了國(guó)家的階級(jí)性和稅收的強(qiáng)制性，無(wú)法解釋稅收現(xiàn)象中不同于商品交換關(guān)系的地方。3．義務(wù)說(shuō)該說(shuō)起源于19世紀(jì)英國(guó)所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說(shuō)，經(jīng)德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派瓦格納進(jìn)一步完善，強(qiáng)調(diào)國(guó)家的權(quán)力。為了實(shí)現(xiàn)其職能，國(guó)家必須強(qiáng)制課征稅收，否則個(gè)人生活就無(wú)法想象。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅是強(qiáng)制義務(wù)。19世紀(jì)德國(guó)的資本主義發(fā)展遠(yuǎn)非英國(guó)落后，為了求得快速發(fā)展，必須依賴(lài)國(guó)家的保護(hù)和干預(yù)。因此，主張稅收既不是利益的交換，也不是交納保險(xiǎn)費(fèi)，而純粹是一種義務(wù)的社會(huì)政策學(xué)派占據(jù)了主導(dǎo)地位。由于納稅人并未獲得任何具體的代價(jià)，義務(wù)說(shuō)又稱(chēng)犧牲說(shuō)。4．經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)該說(shuō)也稱(chēng)市場(chǎng)失靈說(shuō)，是西方資本主義發(fā)展到國(guó)家壟斷階段以后產(chǎn)生的、以凱恩斯主義為代表的理論觀點(diǎn)。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，西方社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置、社會(huì)財(cái)富的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)，因此需要社會(huì)政策予以矯正。稅收是國(guó)家政策的重要手段，是完善市場(chǎng)機(jī)制、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具之一。因此，稅收除實(shí)施聚集財(cái)政收入等基本職能外，還對(duì)國(guó)家有效調(diào)整資源配置，實(shí)現(xiàn)資源有效利用，調(diào)節(jié)國(guó)民收入與財(cái)富的分配，增進(jìn)社會(huì)的福利，刺激有效需求，調(diào)節(jié)社會(huì)總供求及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)平衡、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)等宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)發(fā)揮作用。以上各種關(guān)于課稅依據(jù)的理論觀點(diǎn)都是一定歷史經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，提示了課稅在當(dāng)時(shí)的歷史背景下必須特別加以強(qiáng)調(diào)的理由，這對(duì)于稅收觀念深入人心，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是起過(guò)積極的作用的。至于其內(nèi)容不夠全面，不能解釋國(guó)家為什么征稅的方方面面，這一方面反映了人類(lèi)認(rèn)識(shí)的非至上性，另一方面也與特定歷史條件下的特殊理論需要有關(guān)。這些觀點(diǎn)至今都可能為人們所引用來(lái)論證稅收存在的合理性，說(shuō)明其的確是有一些生命力的。二、稅收的概念稅收的概念是西方財(cái)政稅收學(xué)界開(kāi)創(chuàng)理論體系的奠基石，因此學(xué)者們很早就對(duì)之進(jìn)行研究并形成了各種不同的表述方式和思想內(nèi)容。亞當(dāng)?斯密于1776年最早回答了什么是稅收的問(wèn)題。他指出：“公共資本和土地，即君主或國(guó)家所特有的二項(xiàng)大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付一個(gè)大的文明國(guó)家的必要費(fèi)用，那么，這必要費(fèi)用的大部分就必須取決于這種或那種稅收，換言之，人民須拿出自己一部分私人的收入，給君主或國(guó)家，作為一筆公共收入?！保垡?jiàn)亞當(dāng)?斯密著：《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（下冊(cè)），商務(wù)印書(shū)館1974年版，第383頁(yè)。］孟德斯鳩于1784年將稅收定義為：“公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所余的財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)”。［見(jiàn)孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊(cè)），商務(wù)印書(shū)館1981年版，第212頁(yè)。］德國(guó)財(cái)政學(xué)家海因里森?勞于1832年指出：“稅收并不是市民對(duì)政府的回報(bào)，而是政府根據(jù)一般市民的義務(wù)，按照一般的標(biāo)準(zhǔn)向市民的課征?！保邸敦?cái)政學(xué)》德文版，第383頁(yè)。］美國(guó)財(cái)政學(xué)家塞里格曼則于1895年指出：“賦稅是政府對(duì)于人民的一種強(qiáng)制征收，用于支付謀取公共利益的費(fèi)用，其中并不包含是否給予特別利益的關(guān)系。”［《租稅各論》，英文版，第432頁(yè)。］在現(xiàn)代西方國(guó)家一些有重要影響的辭書(shū)中也不乏對(duì)稅收概念的闡釋。英國(guó)的《新大英百科全書(shū)》對(duì)稅收的定義是：“在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收是國(guó)家收入最重要的來(lái)源。稅收是強(qiáng)制和固定的征收，它通常被認(rèn)為是對(duì)政府財(cái)政收入的捐獻(xiàn)，用以滿(mǎn)足政府開(kāi)支的需要，而并不表明是為了某一特定的目的。稅收是無(wú)償?shù)?，它不是通過(guò)交換來(lái)取得。這一直與政府的其他收入大不相同，如出售公共財(cái)產(chǎn)和發(fā)行債券等等。稅收總是為了全體納稅人的福利而征收，每一個(gè)納稅人在不受任何利益支配的情況下承擔(dān)了納稅的義務(wù)?！保邸癟heNewEncyclopaediaBritannica”,Vol.17,HelenHemingwayBenton,Publisher,1973-1974,P1076.］美國(guó)的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典》中指出：“稅收的作用在于為了應(yīng)付政府開(kāi)支的需要而籌集穩(wěn)定的財(cái)政資金。稅收具有強(qiáng)制性，它可以直接向公民個(gè)人或公司課征?！保跿heConciseMcGrawHillDictionaryofModernEconomics,"McGrawHillBookCompany,1984,P347《美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》則認(rèn)為：“稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓的貨幣（偶爾也采取實(shí)務(wù)或勞務(wù)的形式）。它征收的對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或大宗的暢銷(xiāo)貨?！保邸癟heAmericanDictionaryofEconomics”,Factson.1983,P311.］日本的《世界大百科事典》中對(duì)稅收的闡釋更為詳細(xì)：“所謂稅收，就是國(guó)家及其他公共團(tuán)體以滿(mǎn)足其一般經(jīng)費(fèi)開(kāi)支為目的而運(yùn)用財(cái)政權(quán)力向人民強(qiáng)制地征收金錢(qián)或?qū)嵨?。稅收既不同于捐款這種僅體現(xiàn)提供者單方面意志表示的奉獻(xiàn)收入，也不同于公有財(cái)產(chǎn)收入和公共事業(yè)收入這種根據(jù)提供者與作為接受者的國(guó)家及其他公共團(tuán)體之間的合同而取得的合同收入，它是不必得到納稅人承諾的強(qiáng)制性收入?！愂詹⒉幌笫掷m(xù)費(fèi)、公共設(shè)施使用費(fèi)和受益費(fèi)那樣僅僅向獲得利益的人征收，它是以支付國(guó)家及其他公共團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支為目的的一般性收入。為了特殊的經(jīng)費(fèi)而課征的特定的稅收稱(chēng)為目的稅，這是一種例外?！保邸妒澜绱蟀倏剖碌洹返?8卷，株式會(huì)社平凡社，1972年版，第442頁(yè)。］正如西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收概念的表述眾說(shuō)紛紜一樣，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)也是不盡一致的。受馬克思主義國(guó)家政治學(xué)說(shuō)的影響，一般地將稅收理解為國(guó)家出現(xiàn)之后的產(chǎn)物，對(duì)不具有國(guó)家資格的公共團(tuán)體是否具備課稅資格則緘默不言。此外，還特別強(qiáng)調(diào)國(guó)家課稅時(shí)的身份特征和所憑借的權(quán)力屬性，將國(guó)家取得財(cái)政收入的權(quán)力界定為一種凌駕于私有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的、也不同于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的政治權(quán)力，并不以國(guó)家付出相應(yīng)的代價(jià)為條件，故而稅收被理解為一種強(qiáng)制性的義務(wù)，不接受西方國(guó)家流行的“公需說(shuō)”、“交換說(shuō)”或“經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)稅”等觀點(diǎn)。只是在表述方式上，不同的學(xué)者有不同的著重點(diǎn)。如一種比較有代表性的觀點(diǎn)是，把稅收看作是一種特定的分配關(guān)系，認(rèn)為“稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)丶幸徊糠萆鐣?huì)產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系”［見(jiàn)《國(guó)家稅收》（第二次修訂本），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1988年5月版，第9頁(yè)。］，或者認(rèn)為“稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足一般的社會(huì)公共需要，按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)姆峙洹！保垡?jiàn)侯夢(mèng)蟾：《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1990年版，第3頁(yè)。］另一種較有代表性的觀點(diǎn)則不同意把稅收說(shuō)成是一種分配關(guān)系，認(rèn)為從概念上講，稅收只能是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式。如在1991年出版的《中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)》中把稅收定義為“國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。”［見(jiàn)《中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社1991年12月版，第1頁(yè)。］其實(shí)不論是分配范疇還是收入范疇，這都是同一個(gè)問(wèn)題的不同表達(dá)形式。站在分配剩余產(chǎn)品的角度，稅收是一個(gè)分配范疇；站在國(guó)家強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的角度，它又是一個(gè)收入范疇，其間并無(wú)多大的差別。還有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)者雖然同意稅收是一個(gè)分配范疇，但是不贊成稅收是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配，或者把稅收的價(jià)值實(shí)體說(shuō)成是剩余產(chǎn)品價(jià)值。他們認(rèn)為，在我國(guó)流行的“剩余產(chǎn)品分配論”是建立在政府不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門(mén)因而不創(chuàng)造任何價(jià)值的基礎(chǔ)上，而在我們把政府視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門(mén)時(shí)，這種立論就難以成立了?，F(xiàn)在我國(guó)正在改革國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系并逐步與西方接軌，政府提供的公共產(chǎn)品和勞務(wù)也被包括在生產(chǎn)活動(dòng)范圍中，而且事實(shí)上也是把政府部門(mén)的活動(dòng)作為機(jī)構(gòu)部門(mén)帳戶(hù)之一進(jìn)行核算的。因此他們認(rèn)為，把稅收看作是對(duì)國(guó)民收入（或GNP）的分配，即國(guó)民收入中屬于政府支配的部份，比把稅收看作是對(duì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配，在理論上更科學(xué)、更嚴(yán)密。［參見(jiàn)袁振宇等編著：《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1995年8月版，第17-18頁(yè)。］稅收法律概念的形成系在19世紀(jì)以后，但到目前為止尚未有理想的定論。由于財(cái)政稅收學(xué)界對(duì)稅收的概念研究較為深入系統(tǒng)，且早已形成比較明確的概念，因此稅收法律概念的形成深受財(cái)政稅收學(xué)的概念的影響。西方在稅收的法律概念上一般作如下解釋?zhuān)簢?guó)家（或地方公共團(tuán)體）對(duì)其國(guó)家主權(quán)的服從者，以公共的一般收入為目的，依據(jù)其合法律所規(guī)定的要件事實(shí)可確定有金錢(qián)給付義務(wù)時(shí)，強(qiáng)制征收的金錢(qián)給付。其中包含六個(gè)要素：（1）征收稅收的主體為國(guó)家或地方政府；（2）納稅的主體為對(duì)國(guó)家主權(quán)的服從者；（3）征收稅收的目的為公共的一般收入；（4）征收稅收的根據(jù)和原因是符合法律規(guī)定要件的事實(shí)存在；（5）征收稅收的方法是強(qiáng)制性的；（6）稅收的內(nèi)容是金錢(qián)給付。對(duì)比而言，西方國(guó)家關(guān)于稅收的法律概念的這種界定也深深影響了中國(guó)，包括臺(tái)灣地區(qū)稅法學(xué)者對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為：“稅收，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)體現(xiàn)者身份，強(qiáng)制地向納稅人征取貨幣或?qū)嵨锼纬傻奶囟ǚ峙潢P(guān)系”，[見(jiàn)劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社1997年12月版，第141頁(yè)]；還有的學(xué)者認(rèn)為，“稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種活動(dòng)或手段”，[見(jiàn)張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年8月版，第10頁(yè)]。我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，“稅捐乃是公法人團(tuán)體為獲得收入之目的，而對(duì)于所有滿(mǎn)足法律所定給付義務(wù)之構(gòu)成要件之人，以高權(quán)所課征無(wú)對(duì)待給付之金錢(qián)給付”，[見(jiàn)陳清秀：《稅捐法定主義》，載《當(dāng)代公法理論——翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集》，臺(tái)灣月旦出版公司出版，第589頁(yè)三、稅法在法律體系中的地位探討稅法在法系體中的地位實(shí)際上就是找尋稅法在法律體系中是否具有不可替代的獨(dú)立存在的理由和價(jià)值，而這在很大程度上又決定了稅法能否成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門(mén)。依據(jù)一般的法理，一國(guó)的法律體系由多層次的部門(mén)法組成，而部門(mén)法則由具有共同調(diào)整對(duì)象的、或稱(chēng)調(diào)整相同性質(zhì)社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范組成。對(duì)稅法的調(diào)整對(duì)象國(guó)內(nèi)稅法學(xué)者并無(wú)多大的爭(zhēng)議，一般認(rèn)為包括稅收體系關(guān)系和稅收征納關(guān)系，但對(duì)稅法是否構(gòu)成獨(dú)立的法律部門(mén)以及它在整個(gè)法律體系中的位階則意見(jiàn)不完全統(tǒng)一。有的學(xué)者認(rèn)為，稅法和預(yù)算法、會(huì)計(jì)法、國(guó)有資產(chǎn)管理法等都屬于財(cái)政法的子部門(mén)法，它并不獨(dú)立存在。而所謂財(cái)政法，是調(diào)整國(guó)家與經(jīng)濟(jì)單位、行政事業(yè)單位、居民個(gè)人之間，以及調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部上下級(jí)之間財(cái)政分配關(guān)系的法律規(guī)范。這類(lèi)法規(guī)的內(nèi)容大致可以分為三大類(lèi)，即財(cái)政收入法、財(cái)政支出法和財(cái)政管理法。稅法屬于財(cái)政收入法中居主導(dǎo)地位的法律規(guī)范。另一方面，由于稅法在歷史上的沿續(xù)性，以及稅法在制定和執(zhí)行過(guò)程中的相對(duì)獨(dú)立性，因此，稅法在財(cái)政法律部門(mén)中的地位十分特殊，它和預(yù)算法一起共同構(gòu)成財(cái)政法律部門(mén)的主導(dǎo)法。與眾不同的是，該學(xué)者并不是將財(cái)政法納入經(jīng)濟(jì)法的范疇，而是將二者并立，使之和民法、刑法等一樣歸入法律體系的第二層次的法律部門(mén)。［參見(jiàn)許建國(guó)等編著：《中國(guó)稅法原理》，武漢大學(xué)出版社，1995年8月版，第7-8頁(yè)。］有的學(xué)者認(rèn)為，稅法具有獨(dú)立的調(diào)整對(duì)象，即稅收關(guān)系，因而所有的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范就可以組成稅法這一獨(dú)立的法律部門(mén)，并且，該法律部門(mén)能夠與其他法律部門(mén)相區(qū)別，從而使稅法在法律體系中具有了獨(dú)立的、不可替代的地位。該學(xué)者將經(jīng)濟(jì)法分為宏觀調(diào)控法和市場(chǎng)規(guī)制法兩大類(lèi)，而在宏觀調(diào)控法中則包括財(cái)政法、稅法、金融法、計(jì)劃法等子部門(mén)，故而特別強(qiáng)調(diào)，稅法是經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)部門(mén)法，并且是經(jīng)濟(jì)法中宏觀調(diào)整法的重要組成部份，稅法不能成為行政法或狹義的財(cái)政法的部門(mén)法。［參見(jiàn)張守文著：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年8月版，第39頁(yè)。］還有的學(xué)者在將稅法收入財(cái)政法后，通過(guò)對(duì)財(cái)政法在歷史上逐漸從諸法合體