債務重組借款費用講義

2024/1/41第四節(jié)借款費用2024/1/42■一、借款費用概述〔一〕借款費用的范圍〔1〕借款利息〔因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等〕〔2〕借款溢價和折價的攤銷〔指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價的攤銷〕〔3〕借款輔助費用〔借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等〕〔4〕外幣借款的匯兌差額借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。2024/1/43〔二〕借款的范圍〔1〕專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項?！?〕一般借款：指除專門借款之外的借款。一般其所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化。2024/1/44〔三〕符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等〔也包括符合條件的建造合同本錢、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出〕。相當長時間——一年以上〔含1年〕〔排除非正常因素〕?！羧绶康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；◆機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當長時間〔1年以上〕的建造或者生產(chǎn)活動，才能到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)。2024/1/45■二、借款費用確實認〔一〕借款費用確認的根本原那么◆企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢。◆其他不符合資本化條件的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。借款費用確認和計量的重要前提——只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化。！2024/1/46〔二〕借款費用資本化期間確實定同時符合三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)到達預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者活動已經(jīng)開始。發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月非正常中斷——質(zhì)量糾紛、資金緊張、設(shè)計改變、平安事故等等。資產(chǎn)到達預定可使用或可銷售狀態(tài)：①主體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；②與設(shè)計、合同、生產(chǎn)要求相符或根本相符；③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生。暫停開始資本化停止資本化期間區(qū)別:正常中斷根據(jù)借款費用準那么的規(guī)定，借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2024/1/47◆支付現(xiàn)金——用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出?！艮D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)——將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！舫袚鷰鶆铡钙髽I(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需要物資而承擔的帶息應付款項。對“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生〞的界定【例】某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于某年2月1日購入一批工程物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限6個月，票面利率為6%。企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔了帶息債務，自2月1日開出匯票說明資產(chǎn)支出已經(jīng)開始。返回BACK2024/1/481、借款費用已發(fā)生，實體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息。2、用銀行存款購置了工程物資且已開工興建，但借款資金尚未到位。3、用銀行存款購置了工程物資，借款已開始計息，但尚未開工興建。

以下情況能否資本化？返回BACK2024/1/49到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。如:可預見、必經(jīng)程序——質(zhì)量或者平安檢查等可預見、不可抗力因素——雨季或冰凍季節(jié)等在正常中斷期間發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。正常中斷返回BACK2024/1/4101、購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或試運行結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，應認為資產(chǎn)已經(jīng)到達預定可使用或可銷售狀態(tài)。2、所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)如果是分別建造、分別完工的，應區(qū)分情況界定借款費用停止資本化的時點：◆各局局部別完工，每局部〔生產(chǎn)活動已實質(zhì)上完成〕在其他局部建造過程中可供使用或可對外銷售，應當停止與該局部資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化?！舾骶志植縿e完工，但須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售，應當在該整體完工時停止借款費用的資本化。關(guān)于“停止資本化時點〞的本卷須知返回BACK2024/1/411

例題某企業(yè)借入一筆款項，于20×8年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，20×9年5月10日工程全部完工，到達合同要求。5月30日工程驗收合格，6月15日辦理工程竣工結(jié)算，6月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，7月1日辦公樓正式投入使用。

借款費用停止資本化的時點——20×9年5月10日2024/1/412■三、借款費用的計量〔一〕借款利息資本化金額確實定

判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中占用資金來源占用的是專門借款資金資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。占用了一般借款資金根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款的局部資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷本金加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)〕2024/1/4LGG13“兩分法〞：“分年計算，分借款種類計算〞××年專門借款（全額占用觀念）專門借款資本化金額=當年資本化期間、所有專門借款利息-當年資本化期間閑置借款的投資收益專門借款非資本化金額（計入損益）=當年非資本化期間、所有專門借款利息-當年非資本化期間閑置借款的投資收益一般借款（實際占用觀念）一般借款資本化金額=當年超出專門借款的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率一般借款非資本化金額（計入損益）=當年所有一般借款利息-一般借款資本化金額全年合計全年借款資本化金額=專門借款資本化金額+一般借款資本化金額會計分錄①專門借款借：在建工程（資本化金額）應收利息（專門借款全年投資收益）財務費用（非資本化金額）貸：應付利息（全年合同利息）②一般借款借：在建工程（資本化金額）財務費用（非資本化金額）貸：應付利息（全年合同利息）2024/1/414

例題A公司為建造廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工平安事故在2024年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。計算2024年度應予資本化的利息金額。2007年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12–

1000×3%×2/12=15（萬元）2024/1/415

例題某企業(yè)于2024年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2024年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2024年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該資產(chǎn)的建造還占用了另外兩筆一般借款：第一筆為2024年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2024年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。計算一般借款資本化率。2007年占用了一般借款所使用的資本化率：=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%2024/1/416

例題A公司于2024年1月1日正式開工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2024年1月1日、2024年7月1日和2024年1月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在2024年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2024年6月30日完工，到達預定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金用于

短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1計5500－30002024/1/417相關(guān)內(nèi)容分析表日期借款資產(chǎn)支出金額當期閑置借款當期發(fā)生累計當期支出累計支出余額月收益率20×7年1月1日20002000150015005000.5%20×7年7月1日400060002500400020000.5%20×8年1月1日--6000150055005000.5%總計--60005500-3000--2024/1/418１、資本化期間2007年1月1日～2008年6月30日２、專門借款發(fā)生的利息金額2007年=2000×8%+4000×10%×6/12=360（萬元）2008年（1月1日～6月30日）=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12＝280（萬元）3、閑置的專門借款進行短期投資取得的收益2007年=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）2008年（1月1日～6月30日）=500×0.5%×6＝15（萬元）4、利息資本化金額2007年=360–75=285（萬元）2008年=280–15=265（萬元）有關(guān)賬務處理2007年12月31日借：在建工程285

應收利息（或銀行存款）75

貸：應付利息360

2008年6月30日：借：在建工程265應收利息（或銀行存款）15

貸：應付利息2802024/1/419

例題B公司于2024年1月1日正式開工興建一幢辦公樓，為此占用的一般借款有兩筆，具體如下：

〔1〕向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2024年12月1日～2024年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

〔2〕發(fā)行公司債券1億元，于2024年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。辦公樓于2024年6月30日完工，到達預定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額2007年1月1日150015002007年7月1日250040002008年1月1日15005500總計5500－2024/1/420１、一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%２、累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2007年：=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）2008年：=（4000+1500）×180/360=2750（萬元）3、每期利息資本化金額：2007年利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）

2007年借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）2008年利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）

2008年1月1日～6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360＝460（萬元）有關(guān)賬務處理2007年12月31日借：在建工程210.93

財務費用709.07

貸：應付利息9202008年6月30日：借：在建工程

210.93

財務費用

249.07

貸：應付利息

4602024/1/421

例題C公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。另為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆：〔1〕向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2024年12月1日～2024年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。〔2〕發(fā)行公司債券1億元，于2024年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。辦公樓于2024年6月30日完工，到達預定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金用于

短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1計5500－30002024/1/4221.專門借款利息資本化金額2007年=2000×6%－500×0.5%×6=105（萬元）2008年=2000×6%×180/360=60（萬元）2.2007年一般借款資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

2007年一般借款的資本化利息金額

=1000×7.67%=76.7（萬元）3.2008年一般借款資本化金額：一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）2008年應予以資本化的一般借款利息金額=1750×7.67％=134.23（萬元）4.建造辦公樓應予資本化的利息金額2007年=105+76.7=181.7（萬元）

2008年=60+134.23=194.23（萬元）2024/1/423有關(guān)賬務處理2007年12月31日：借：在建工程181.7（=105+76.7）

財務費用843.3

應收利息（或銀行存款）15

貸：應付利息1040（=120+920）2008年6月30日：借：在建工程

194.23（=60+134.23）

財務費用

325.77

貸：應付利息

520（=60+460）2024/1/424〔二〕借款輔助費用資本化金額確實定〔2024年準那么講解已刪除〕界定：輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。處理原那么：〔1〕專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在其到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！?〕一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原那么確定其發(fā)生額并進行處理。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)?企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量?，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。2024/1/425進一步說明：根據(jù)?企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量?的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關(guān)的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額。對專門〔一般〕借款發(fā)生的輔助費用抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。2024/1/426〔三〕外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定◆在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢?！舫鈳艑ｉT借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。出于簡化核算的考慮2024/1/427〔四〕折價或溢價攤銷的處理◆?企業(yè)會計準那么17號——借款費用?第七條：借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。2024/1/428第五節(jié)債務重組2024/1/429一、債務重組的含義■〔一〕定義是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。特征：1、債務人發(fā)生財務困難因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件歸還債務。2、債權(quán)人作出讓步讓步情形：債權(quán)人減免債務人局部債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。以資產(chǎn)清償債務；將債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件：如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述兩種方式；混合重組：以上三種方式的組合2024/1/430二、債務重組方式〔P283〕2024/1/431三、債務重組的會計處理■債務人的處理1、重組債務的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值的差額，確認債務重組利得〔營業(yè)外收入〕。2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理：〔1〕現(xiàn)金——以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?！?〕存貨——應當按照銷售處理，以公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的本錢?！?〕固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入〔支出〕——處置非流動資產(chǎn)利得〔損失〕〞。〔4〕投資——其公允價值和賬面價值及直接相關(guān)費用的差額，計入“投資收益〞?！惨弧骋再Y產(chǎn)清償債務2024/1/432抵債資產(chǎn)的公允價值（+銷項稅額）債務的賬面價值抵債資產(chǎn)的賬面價值債務重組利得，計入“營業(yè)外收入”資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆杖说奶幚恚骸纠俊締雾椷x擇】2024年甲公司從乙公司購入原材料一批，價款共計468萬元〔含增值稅稅款〕，現(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，無法按約定歸還購貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為300萬元〔不含增值稅〕，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品本錢為200萬元。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務解除手續(xù)。假定不考慮除增值稅外的其他稅費。那么甲公司因該債務重組增加的稅前利潤是〔〕萬元。A.42B.300C.117D.217【答案】D 【解析】甲公司債務重組利得=468-300×〔1＋17%〕=468-351=117(萬元)，應確認營業(yè)外收入117萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=300-200=100〔萬元〕，所以稅前利潤增加=117+100=217〔萬元〕。2024/1/4332024/1/434

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債權(quán)人的處理(P314)

1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕，重組債權(quán)已計提減值準備的，應從中扣減；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2、受讓資產(chǎn)按公允價值入賬。以非現(xiàn)金清償債務的債務重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。2024/1/435債權(quán)人的處理：抵債資產(chǎn)的公允價值（+進項稅額）債權(quán)的賬面價值債務重組損失，計入“營業(yè)外支出”。受讓資產(chǎn)按公允價值入賬，以非現(xiàn)金清償債務的債務重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（債權(quán)的賬面價值）予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失【例】【單項選擇】債務重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應計入〔〕。A.管理費用B.其他業(yè)務本錢C.營業(yè)外支出D.接受資產(chǎn)的價值【答案】D【解析】以非現(xiàn)金清償債務的債務重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。2024/1/4362024/1/4371、金融資產(chǎn)〔權(quán)益性工具〕：存在活潑市場的：市價不存在活潑市場的：估值2、其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活潑市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活潑市場，但存在類似資產(chǎn)活潑市場的，在市價根底上適當調(diào)整其他情況償債資產(chǎn)公允價值的計量2024/1/438

例題A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%2024年1月5日，A向B銷售材料一批，專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2024年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提5萬元壞賬準備2024年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：〔1〕B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元?！?〕該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2024年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元〔不考慮其他稅費〕A已于2024年10月收到B用于歸還債務的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理2024/1/439

債務人——B公司的賬務處理

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理234借：固定資產(chǎn)清理2

累計折舊200貸：銀行存款2貸：固定資產(chǎn)434②確認重組利得=（500+85）-（300+51）-200=34借：應付賬款585

貸：主營業(yè)務收入300應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理200

營業(yè)外收入—債務重組收益34

③確認固定資產(chǎn)處置損失=（234+2）-200=36借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失36

貸：固定資產(chǎn)清理36④結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200

2024/1/440

債權(quán)人——A公司的賬務處理重組損失=585-（200+300+51）-5=29借：庫存商品300應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51壞賬準備5固定資產(chǎn)200

營業(yè)外支出—債務重組損失29

貸：應收賬款585【例】M公司銷售給N公司一批商品，價稅合計金額為117萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意免除7萬元的應收賬款，30萬元延期收回，80萬元N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。，原材料的賬面價值為24萬元，公允價值為30萬元，增值稅稅率為17％，長期股權(quán)投資賬面價值為40萬元，公允價值為45萬元。N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為〔〕萬元。A.16B.6.9C.21.9D.0【答案】B【解析】N公司應該計入營業(yè)外收入的金額=117-30-30×1.17-45=6.9〔萬元〕。或=7+[80-30×(1+17%)-45]=6.9〔萬元〕2024/1/441〔二〕債務轉(zhuǎn)為資本1.債務人的處理〔1〕重組債務的賬面價值與股權(quán)的公允價值的差額，確認債務重組利得〔營業(yè)外收入〕〔2〕債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值〔股權(quán)份額〕確認為股本〔實收資本〕，股權(quán)的公允價值與股本〔實收資本〕之間的差額確認為資本公積2024/1/4422.債權(quán)人的處理〔1〕重組債權(quán)的賬面價值〔賬面余額減去已提取的壞賬準備〕與享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕〔2〕因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關(guān)稅費按長期股權(quán)投資或金融工具確認和計量等準那么的規(guī)定進行處理2024/1/443〔三〕修改其他債務條件1.不附或有條件的債務重組指在債務重組中不存在或有應付〔或應收〕金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付〔或應收〕金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性2024/1/444債務人重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益〔營業(yè)外收入〕債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，同前述2024/1/4452024/1/446

例題甲公司20×6年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于20×6年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%〔等于實際利率〕，并將債務到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5000元壞賬準備。2024/1/447

債務人——乙公司的賬務處理①計算債務重組利得：

應付賬款的賬面余額65400

減：重組后債務公允價值50000

債務重組利得15400②債務重組時的會計分錄：

借：應付賬款65400

貸：應付賬款——債務重組50000

營業(yè)外收入——債務重組利得15400③20×7年12月31日支付利息：=50000×2%=1000

借：財務費用1000

貸：銀行存款1000④20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應付賬款——債務重組

50000

財務費用

1000

貸：銀行存款

510002024/1/448

債務人——甲公司的賬務處理①計算債務重組損失：

應收賬款賬面余額65400

減：重組后債權(quán)公允價值50000

差額15400

減：已計提壞賬準備5000

債務重組損失10400②債務重組日的會計分錄：

借：應收賬款——債務重組50000

營業(yè)外支出——債務重組損失10400

壞賬準備5000

貸：應收賬款

65400③20×7年12月31日收到利息：

借：銀行存款

1000

貸：財務費用

1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000

貸：財務費用1000

應收賬款500002.附或有條件的債務重組是指在債務重組協(xié)議中附有或有應付條件的重組。或有應付金額，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。2024/1/449〔1〕債務人以修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合?企業(yè)會計準那么第13號──或有事項?中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債的金額之和的差額，確認債務重組利得。上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生時，那么應當沖減已確認的預計負債，同時貸記“銀行存款〞等科目。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，那么應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2024/1/450〔2〕債權(quán)人修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額〔扣減計提的壞賬準備〕，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕?；蛴袘战痤~待實現(xiàn)時直接沖減財務費用〔金融企業(yè)應直接計入利息收入〕。2024/1/4512024/1/452

例題2024年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2024年1月1日進行債務重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務的歸還期限延長至2024年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如甲企業(yè)2024年實現(xiàn)盈利，那么利率回復至10%，假設(shè)無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項債權(quán)未計提壞賬準備。2024/1/453

債務人——甲公司的賬務處理①計算債務重組利得：

重組債務的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）