稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃

一、緒論在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中，小型微利企業(yè)雖然以單個(gè)來(lái)看規(guī)模小，實(shí)力弱，但是它們數(shù)量眾多，在整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占比大，涉及行業(yè)范圍廣，在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展作用是舉足輕重的。（一）研究背景在小型微利企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中總有種種情況制約著它們發(fā)展壯大：經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)低、企業(yè)稅負(fù)成本高、融資困難等。近年來(lái)，為使小微企業(yè)能夠長(zhǎng)期健康地發(fā)展，為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的加速發(fā)展，結(jié)合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的情況，國(guó)家通過(guò)頒布系統(tǒng)的關(guān)于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等等，提供給了小型微利企業(yè)創(chuàng)作良好的發(fā)展環(huán)境，以及有利的條件，減輕小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。雖然小型微利企業(yè)在政策上得到了國(guó)家的大力支持，但因其自身存在的局限性，仍對(duì)其發(fā)展存在重大影響。多數(shù)小型微利企業(yè)在稅收籌劃方面不夠完善，且在其發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨的會(huì)計(jì)制度不系統(tǒng)，管理體制混亂，人員配置不全等眾多問(wèn)題，加上眾多小型微利企業(yè)齊頭并進(jìn)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，種種原因都可能致使小型微利企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中夭折。其中成本高稅負(fù)高就是限制小微企業(yè)發(fā)展的一大門(mén)檻。納稅金作為成本的一部分，而稅收籌劃就是為了在確保經(jīng)濟(jì)主體利益的基礎(chǔ)之上，通過(guò)合理合法的手段來(lái)達(dá)到節(jié)省稅賦的目的，從而讓小型微利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠有效提高，讓小型微利企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（二）研究的目的和意義小型微利企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，為達(dá)到利益最大化，企業(yè)應(yīng)采用各種合理并合法的方式降低成本，其中，稅收籌劃就是降低成本的重要方法之一。納稅是每個(gè)公民每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，我們要用正確的方法引導(dǎo)小型微利企業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)其最大可能地行使其合法權(quán)利——稅收籌劃。因此引導(dǎo)小型微利企業(yè)進(jìn)行正確進(jìn)行稅收籌劃可以有效提高企業(yè)效益，延長(zhǎng)企業(yè)生命，加速企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從理論意義角度看，本課題對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了一定的理論指導(dǎo)價(jià)值。站在本文的實(shí)際意義角度來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅收籌劃來(lái)進(jìn)行合法的避稅，可以有效為小型微利企業(yè)增加可支配資金，同時(shí)達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。再者，稅收籌劃這一方法對(duì)提高小型微利企業(yè)的凈利潤(rùn)起到了很大的幫助，從而在一定程度上保證了企業(yè)的該部分資金流轉(zhuǎn)問(wèn)題，進(jìn)行更好地企業(yè)升級(jí)?？偟膩?lái)說(shuō)，稅收籌劃就是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通過(guò)結(jié)合當(dāng)時(shí)政策系統(tǒng)的計(jì)算及比較后，得到稅收負(fù)擔(dān)最小的納稅方案，再行繳納，進(jìn)而將企業(yè)的賦稅壓力減小，凈利潤(rùn)增大，長(zhǎng)此以往，相較而言小型微利企業(yè)可以獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展空間。二、我國(guó)小型微利企業(yè)稅收發(fā)展歷史2007年12月6日，中國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。其中第一次明確規(guī)定了小型微利企業(yè)的范圍及一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在此往后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中為了扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部在不斷出臺(tái)和變更小型微利企業(yè)的相關(guān)稅收政策。（一）小型微利企業(yè)判定條件變更1.小型微利企業(yè)原有判定條件2018年7月11日，中央出臺(tái)的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，其中表明了小型微利企業(yè)的原有納稅額度判定標(biāo)準(zhǔn)為：表1企業(yè)類(lèi)型年底應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）工業(yè)企業(yè)≤100≤100≤3000其他企業(yè)≤100≤80≤10002.小型微利企業(yè)判定條件變更2019年1月20日，財(cái)政部、稅務(wù)局總局在往年的政策基礎(chǔ)上，針對(duì)小型微利企業(yè)的生存發(fā)展現(xiàn)狀，出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，這一政策將小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)變更了以下幾點(diǎn)：（1）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；（2）年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元封頂；（3）企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元封頂以上被稱(chēng)作為“3+1”條件，此條件將判定小型微利企業(yè)的條件放寬，從而確保眾多的企業(yè)有機(jī)會(huì)被評(píng)為小型微利企業(yè)，進(jìn)而獲得政府針對(duì)于小型微利企業(yè)所給予的相應(yīng)稅收優(yōu)惠，減少了納稅負(fù)擔(dān)。三、小型微利企業(yè)新稅收下的優(yōu)惠政策針對(duì)于減少小型微利企業(yè)的賦稅壓力，以及減小其在經(jīng)營(yíng)方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)其的進(jìn)一步創(chuàng)新及發(fā)展，政府出臺(tái)了新的針對(duì)于小型微利企業(yè)的稅收政策，內(nèi)容不僅更新了小型微利企業(yè)判定條件，還修改和增加了一系列小型微利企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。（一）新稅收下的優(yōu)惠政策表2新政策中具體關(guān)于小型微利企業(yè)的條文明細(xì)優(yōu)惠政策政策明細(xì)所得稅稅率分檔年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，先減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，先減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)一次性扣除對(duì)于企業(yè)各種新設(shè)備、器具的購(gòu)置，在單位價(jià)值低于500萬(wàn)元的前提下可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除部分資金免征增值稅銷(xiāo)售額增值稅小規(guī)模納稅人在合計(jì)月銷(xiāo)售額在10萬(wàn)元及以下或合計(jì)季銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元以下的情況下，無(wú)需繳納增值稅小規(guī)模納稅人六稅及兩附加優(yōu)惠六稅：資源、房產(chǎn)、印花，城建、耕地占用、教育費(fèi)；兩附加：城鎮(zhèn)土地使用，地方教育附加；關(guān)于以上稅種，按照50%進(jìn)行減征符合條件的企業(yè)在剩余期限內(nèi)免征殘疾人就業(yè)保證金企業(yè)工商注冊(cè)登記時(shí)長(zhǎng)相處于三年內(nèi)企業(yè)在職員工人數(shù)不超過(guò)30人不動(dòng)產(chǎn)可一次抵扣2019年4月起，納稅人獲得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可加計(jì)抵減生產(chǎn)性及生活性服務(wù)業(yè)納稅人可按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額小型微利企業(yè)的銀行借款免征印花稅小型微利企業(yè)向銀行價(jià)款無(wú)需上交印花稅（二）新稅改政策解讀1.關(guān)于企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅方面，新稅改當(dāng)中使用到了超額累進(jìn)計(jì)稅這一優(yōu)惠政策。這一策略的具體方法是把企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額，按三個(gè)階段進(jìn)行分割，對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，其年應(yīng)納稅所得額會(huì)占第一檔可能及第二檔。新政策開(kāi)始執(zhí)行后優(yōu)惠覆蓋95%高達(dá)以上的納稅企業(yè)，其中小型微利企業(yè)直接受益。2.關(guān)于增值稅優(yōu)惠新政策（1）當(dāng)小型微利企業(yè)符合增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)椎時(shí)可享的受優(yōu)惠政策①增值稅小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額免征額增加在新政策中，增值稅小規(guī)模納稅人的月銷(xiāo)售額的免征額有所增加，其免征額從就政策中的2萬(wàn)元至3萬(wàn)元，調(diào)整到10萬(wàn)元及以下，假設(shè)是按季度繳納，那么其免征額則調(diào)整到30萬(wàn)元及以下。此政策的銷(xiāo)售額的計(jì)算類(lèi)別涵蓋了不動(dòng)產(chǎn)、勞動(dòng)、貨品、服務(wù)、以及無(wú)形資產(chǎn)等等。通過(guò)與舊政策的對(duì)照可以得出，新政策徹底地增加了免征額度與免征范圍，同時(shí)放寬了計(jì)算條件。例如：不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額相比其他應(yīng)稅行為數(shù)額往往會(huì)較大，在合計(jì)月（季）銷(xiāo)售額時(shí)會(huì)使得部分小規(guī)模納稅人可能因此超出月（季）免征額。為此，新政策中規(guī)定，假設(shè)小規(guī)模納稅人的月銷(xiāo)售額，通過(guò)計(jì)算加入不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后，最終的總額超過(guò)了10萬(wàn)元這一限度，則可以減掉銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，計(jì)算出最終的結(jié)果，如扣除后的月銷(xiāo)售額合計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元，仍可按上述政策享受免稅（按季度繳納的同理）。②進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減在我國(guó)深化增值稅改革的政策當(dāng)中提出，從事關(guān)于服務(wù)類(lèi)別的納稅人，可以具體地概括為四項(xiàng)服務(wù)：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)，并且通過(guò)此四類(lèi)服務(wù)獲得的銷(xiāo)售額度，達(dá)到了自身總計(jì)銷(xiāo)售額的一半以上，就可以根據(jù)這一稅法內(nèi)容所提及的，采用其中可以作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的方式，進(jìn)行加計(jì)10%的抵減稅款并參與繳納。這一稅法的好處還在于，假設(shè)這一期的納稅額度沒(méi)有抵減結(jié)束，還可以將抵減額度轉(zhuǎn)到下一期再行抵減。③小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)放寬在2018年頒布的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》這一政策中，政府將對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件與認(rèn)定范圍變得更加全面放開(kāi)。這一公告的頒布使得更多企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的新政策下的認(rèn)定門(mén)檻。新的政策當(dāng)中表明，增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整至500萬(wàn)元封頂，還把小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)登記期限延期至2019年12月31日。而在2020年4月27日頒布的增值稅征管政策中，又把小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)登記期限延期至2020年12月31號(hào)。符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可在的前提下，在納稅人身份轉(zhuǎn)登記期限之前，可以通過(guò)改變納稅人的身份，將增值稅一般納稅人變成增值稅小規(guī)模納稅人，這樣就可以獲得政策之中針對(duì)小規(guī)模納稅人所提出的稅收優(yōu)惠政策。3.關(guān)于其他稅費(fèi)優(yōu)惠政策新政策進(jìn)行了“六稅兩附加”的稅費(fèi)變革。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，六稅的方面包括資源、房產(chǎn)、印花，城建、耕地占用、教育費(fèi)；兩附加的方面包括城鎮(zhèn)土地使用，地方教育附加。值得提及的是，以上稅種不僅可以依據(jù)新政策的50%進(jìn)行減征，還可以享受其他稅收優(yōu)惠政策。四、以A公司為例新稅收優(yōu)惠政策下小型微利企業(yè)的稅收籌劃策略A公司是一家現(xiàn)代化活禽養(yǎng)殖銷(xiāo)售企業(yè)（基本情況見(jiàn)表3），主要經(jīng)營(yíng)活禽銷(xiāo)售，雞蛋銷(xiāo)售和其他業(yè)務(wù)。2018年A公司從業(yè)人數(shù)平均值為105人，資產(chǎn)總額平均值為1454.33萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為970485.56元，2019年A公司從業(yè)人數(shù)平均值為112人，資產(chǎn)總額平均值為1565.45萬(wàn)元，年應(yīng)納稅所得額為1014858.42元。所有條件均符合小型微利企業(yè)。以下對(duì)A公司2018年、2019年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開(kāi)分析，小型微利企業(yè)均可以A公司的籌劃方法作為參考。（一）A公司財(cái)務(wù)及納稅狀況1.A公司近兩年財(cái)務(wù)狀況近兩年來(lái)，A公司主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，面對(duì)機(jī)會(huì)和危機(jī)都采取積極的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)已有的服務(wù)市場(chǎng)繼續(xù)精耕細(xì)作，不斷努力鞏固自身的市場(chǎng)地位，使得企業(yè)處于一個(gè)上升的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在收入方面，A公司主要產(chǎn)品為活禽銷(xiāo)售，雞蛋銷(xiāo)售和其他產(chǎn)品銷(xiāo)售。表3A公司的收入構(gòu)成：項(xiàng)目2018年（元）2019年（元）活禽銷(xiāo)售4010420.284580050.64雞蛋銷(xiāo)售2502250.112800680.36其他業(yè)務(wù)1572813.221565053.42總計(jì)8085483.618945784.52圖1A公司2018年、2019年收入成分比重從成本角度出發(fā)，A公司2019年成本比2018年增長(zhǎng)6.65%，其中營(yíng)業(yè)成本占總數(shù)的43.87%。2019年A公司研發(fā)投入金額于2018年相比增加了531644.68元，占總營(yíng)業(yè)收入17.24%。對(duì)比其2018年以及2019年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：表4A公司近兩年成本費(fèi)用單位：元項(xiàng)目2018年2019年?duì)I業(yè)收入8085483.618945784.52成本費(fèi)用總額7984541.418515482.75營(yíng)業(yè)成本3602853.723650815.23稅金及附加87487.5298845.54銷(xiāo)售費(fèi)用2115230.632354748.32管理費(fèi)用2047814.252254825.91財(cái)務(wù)費(fèi)用-7441.45-45513.73應(yīng)納稅所得額626485.56704858.42表5A公司研發(fā)費(fèi)用投入情況單位：元項(xiàng)目2018年2019年增減率研發(fā)投入金額1010842.711542487.3953%研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例12.50%17.24%--2.A公司納稅狀況根據(jù)2019年稅改前的相關(guān)政策，A公司不在小型微利企業(yè)范圍內(nèi)，即A公司2018年仍需按增值稅一般納稅人25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，且其銷(xiāo)售商品的增值稅適用稅率為16%；2019年出臺(tái)新政策并執(zhí)行后，A公司的條件符合了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即2019年起，A公司可按照小型微利企業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，并按照增值稅最新稅率13%繳納增值稅。表6A公司2018年、2019年各項(xiàng)稅費(fèi)單位：元項(xiàng)目2018年2019年增值稅1293677.38268373.54企業(yè)所得稅242621.3951458.54個(gè)人所得稅5792.9116481.37城市維護(hù)建設(shè)稅1043871.338457.13教育費(fèi)附加54856.4824719.82地方教育附加31474.6914519.25其他7448.419548.61合計(jì)2689742.59384009.632019年政策調(diào)整后A公司可享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因此A公司2019年稅負(fù)比2018年有大幅度下降，按小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率A公司未進(jìn)行稅收籌劃時(shí)2019年繳納企業(yè)所得稅稅額為51458.54元，比2018年降低191162.85：同時(shí)，銷(xiāo)售收入增值稅稅率從原來(lái)13%降低至3%，未經(jīng)過(guò)籌劃時(shí)實(shí)際稅額為268373.54，比2018年降低1026303.84。A公司要承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)中，增值稅和企業(yè)所得稅是其應(yīng)繳稅額中占比最大的兩個(gè)稅種，使得A公司面臨稅負(fù)壓力較大。在2019年1月新政策出臺(tái)并實(shí)施后，A公司有了很大的節(jié)稅空間?，F(xiàn)主要從增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)維度出發(fā)，結(jié)合A公司財(cái)務(wù)狀況及納稅狀況進(jìn)行稅收籌劃。（二）A公司增值稅稅收籌劃分析1.A公司在納稅身份方面的籌劃結(jié)合2018年、2019年間財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)頒布和更新的一系列針對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，A公司在2019年新政策頒布后作為小型微利企業(yè)可通過(guò)重新合理選擇納稅人身份的方式以享受新增值稅稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于A公司而言，其2019年的銷(xiāo)售成本率為40.31%，在2019年的銷(xiāo)售合同中，總計(jì)銷(xiāo)售額為8945784.52元，A公司通過(guò)變更銷(xiāo)售方式，即銷(xiāo)售時(shí)將直接收款變更為賒銷(xiāo)和分期銷(xiāo)售并將收款日期設(shè)定為2020年的方法，將2019年應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售額降低至4905948.22元，若A公司此時(shí)仍是一般納稅人身份，應(yīng)繳納的增值稅為441535.34元。將銷(xiāo)售額合理下調(diào)至4905948.22元后，處于500萬(wàn)元以下，A公司符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件并通過(guò)籌劃后選擇將納稅身份轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，在納稅金額上降低了588713.79元，經(jīng)過(guò)籌劃，2019年A公司在該項(xiàng)目上稅額大幅下降。通過(guò)上述事例，小型微利企業(yè)可通過(guò)簽訂簽訂書(shū)面合同以賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的方式將部分稅款延緩至下一年度繳納，以提高公司現(xiàn)金流量并享受新稅收優(yōu)惠政策。會(huì)計(jì)人員需要熟悉把握好政策額度以及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，且需要注意嚴(yán)格按合同及相關(guān)準(zhǔn)則把握收入確認(rèn)的時(shí)間，以防出現(xiàn)推遲確認(rèn)收人等舞弊事件。2.對(duì)月銷(xiāo)售額和納稅期限選擇的籌劃新稅收政策同時(shí)提高了增值稅小規(guī)模納稅人的月（季）銷(xiāo)售額的增值稅免征額，即小型微利企業(yè)在登記確認(rèn)為小規(guī)模納稅人后，在合計(jì)月銷(xiāo)售額在10萬(wàn)元及以下（按月繳納）或者合計(jì)季銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元及以下（按季度繳納）的情況下，無(wú)需繳納增值稅。對(duì)于A公司而言，2019年變更為小規(guī)模納稅人后，應(yīng)納增值稅稅額為4905948.22，月銷(xiāo)售額遠(yuǎn)超10萬(wàn)元，季銷(xiāo)售額也遠(yuǎn)超30元的上限，在此情況下可以在銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間和納稅期限方向面對(duì)其進(jìn)行籌劃。在2019年會(huì)計(jì)年度期間，A公司為降低稅務(wù)管理成本，選擇的納稅期限為按季度加納，因此A公司通過(guò)賒銷(xiāo)的方式來(lái)延遲銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間，將2019年前三個(gè)季度銷(xiāo)售額分別都調(diào)整至30萬(wàn)元，并于2019年9月申請(qǐng)將納稅期限變更為按月繳納，將2019年10月、11月的銷(xiāo)售額分別都調(diào)至10萬(wàn)元，剩余3905948.22元銷(xiāo)售額在2019年12月確認(rèn)收入，如此將2019年的增值稅減少3.3萬(wàn)元。同時(shí)因?yàn)?019年采用了賒銷(xiāo)手段延遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，使得2020年一月需要確認(rèn)的銷(xiāo)售收入額遠(yuǎn)超30萬(wàn)元，所以在2020年會(huì)計(jì)期間需要繼續(xù)采用按月繳納的納稅期限并以此為基礎(chǔ)繼續(xù)采用賒銷(xiāo)等手段進(jìn)行籌劃。針對(duì)該政策，當(dāng)小型微利企業(yè)合計(jì)季銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)時(shí)應(yīng)選擇按季繳納，此時(shí)可免繳增值稅并且能降低稅務(wù)管理成本。假定當(dāng)前季度銷(xiāo)售額為X萬(wàn)元，且大于免征額30萬(wàn)元，即其中必有一個(gè)月的銷(xiāo)售額大于10萬(wàn)元。選擇按季繳納時(shí)，按照當(dāng)前增值稅納稅期限相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)繳納的增值稅稅額為3%X；選擇按月繳納時(shí)，按照當(dāng)前增值稅納稅期限相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)繳納的增值稅稅額為3%（X-本季度的三個(gè)月中銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的月份銷(xiāo)售額總和）。小型微利企業(yè)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后可用過(guò)計(jì)算對(duì)比后合理選擇增值稅繳納期限。（三）A公司企業(yè)所得稅稅收籌劃分析根據(jù)稅收優(yōu)惠新政策，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額分為兩檔：表7應(yīng)納稅所得額0~100萬(wàn)元100~300萬(wàn)元稅率5%10%小型微利企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，從各方面入手調(diào)整應(yīng)納稅所得額，充分利用稅率分檔優(yōu)惠，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。根據(jù)A公司的財(cái)務(wù)及納稅狀況，結(jié)合最新的稅收優(yōu)惠政策，主要可以從研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用這幾個(gè)方面對(duì)所得稅稅收進(jìn)行籌劃。1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收籌劃新政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收籌劃。執(zhí)行后研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不僅會(huì)直接影響企業(yè)稅負(fù)，且對(duì)其未來(lái)發(fā)展起決定性作用、有重大幫助。合理利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃可以達(dá)到一舉兩得的效果。2019年前A公司財(cái)務(wù)人員因不熟悉新財(cái)務(wù)政策并未對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)稅收籌劃，未對(duì)符合研發(fā)支出的部分劃分后加計(jì)扣除，導(dǎo)致A公司沒(méi)能利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并享受優(yōu)惠，造成了一定程度的經(jīng)濟(jì)損失?？梢詫?duì)此進(jìn)行以下籌劃：A公司2019年全年的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為1542487.39元，且年末研發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)不能夠形成無(wú)形資產(chǎn)。由于A公司在2019年研發(fā)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中占比達(dá)到了17.24%，數(shù)額較大，按規(guī)定劃分出符合稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，再利用政策加計(jì)扣除后就可以降低稅費(fèi)。篩選過(guò)后，A公司2019年所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額1542487.39元全部符合扣除條件，根據(jù)政策在稅前可扣除2699352.93，在A公司享受的所得稅稅率分檔優(yōu)惠基礎(chǔ)上計(jì)算可以的得出A公司在此項(xiàng)目上的籌劃使所得稅減少了57843.28元。2.固定資產(chǎn)一次性扣除稅收籌劃對(duì)于應(yīng)納稅所得額超過(guò)超額累進(jìn)扣除上限300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，應(yīng)該充分利用固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠政策政策進(jìn)行籌劃，企業(yè)可以將這些支出全部計(jì)入成本費(fèi)用，并將其扣除，以達(dá)到籌劃目的。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，A公司2019年的應(yīng)納稅所得額為1014858.42元，期間A公司以直接購(gòu)進(jìn)的方式購(gòu)入了價(jià)值為X元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X價(jià)值不高于14858.42元時(shí)，可以減少X*10%的所得稅：當(dāng)X的價(jià)值在14858.42元到1014858.42元時(shí)，可以減少（14858.42*5%+X*5%）的所得稅。A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，其2019年以現(xiàn)金20萬(wàn)直接購(gòu)進(jìn)養(yǎng)雞場(chǎng)房一間，即A公司2019年在固定資產(chǎn)項(xiàng)目上可減少企業(yè)所得稅10742.92元。但需要注意的是，購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)通常涉及金額較大，該方法需要結(jié)合超額累進(jìn)稅率優(yōu)惠進(jìn)行考慮，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額大于300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，可在考慮自身情況、衡量企業(yè)負(fù)擔(dān)后，通過(guò)該方法把應(yīng)納稅所得額降低至300萬(wàn)元以下，享受更多稅收優(yōu)惠。3.公益性捐贈(zèng)支出稅收籌劃相關(guān)最新稅法表明，企業(yè)的稅前扣除還包括公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)經(jīng)由政府或公益性組織而產(chǎn)生的公益捐贈(zèng)行為，并且捐贈(zèng)支出沒(méi)有達(dá)到本年利潤(rùn)總額12%的部分符合扣除條件。小型微利企業(yè)可以在資金充足的前提下利用公益性支出進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅效果的同時(shí)履行社會(huì)義務(wù)。A公司2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2018年公益性捐贈(zèng)支出為5萬(wàn)元，是A公司直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)的公益性支出。不符合稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能予以扣除。吸取2018年的的經(jīng)驗(yàn)，A公司調(diào)整了2019年公益性支出的捐贈(zèng)方式。其2019年應(yīng)納稅所得額為1014858.42元，其中包含共公益性捐贈(zèng)支出15萬(wàn)元，是A公司通過(guò)當(dāng)?shù)毓嫘越M織捐出，確認(rèn)可在稅前扣除。則A公司2019年公益性支出可扣除額度為103783.00元，按照實(shí)際稅率可減少5189.15元。小型微利企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)籌劃的時(shí)候需要注意要通過(guò)政府或公益性組織捐出，否則支出金額不符合稅法規(guī)定范圍不得予以扣除。4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用省事收籌劃相關(guān)稅法表明，企業(yè)本年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，依據(jù)發(fā)生額的60%進(jìn)行對(duì)應(yīng)的扣除，不過(guò)有著最高扣除額度的限制，其額度限制為此年總銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于超出部分不能給予稅前扣除，且會(huì)致使企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額增加。根據(jù)A公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，其2018年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15500.00元，而當(dāng)年總營(yíng)業(yè)收入為8085483.61元。即A公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大扣除度為40427.42元，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的60%為9.33萬(wàn)元。所以A公司當(dāng)年有元無(wú)法在稅前扣除5.51萬(wàn)元。A公司根據(jù)以下預(yù)測(cè)和衡量調(diào)整了2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出：設(shè)A公司2019年的營(yíng)業(yè)收入為A，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為B，令2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大扣除額等于當(dāng)年業(yè)務(wù)稅費(fèi)的60%，即5‰A=60%B，則當(dāng)B=8.33‰A時(shí)，A公司可以享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最大額優(yōu)惠。而A公司經(jīng)預(yù)測(cè)后得出2019年?duì)I業(yè)收入應(yīng)為89.5萬(wàn)元，所以A公司將2019年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用控制到了7.45萬(wàn)，經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)算后，確定可全部按最大額度即4.47萬(wàn)進(jìn)行扣除。因此按A公司當(dāng)前分檔稅率，2019年在該項(xiàng)目上可節(jié)約2235元企業(yè)所得稅。根據(jù)A公司事例，小型微利企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)用方面的稅收籌劃時(shí)，要注意各種項(xiàng)目費(fèi)用的區(qū)分，要保留相關(guān)材料證明以及屬于法規(guī)范圍內(nèi)的項(xiàng)目方可扣除。小型微利企業(yè)每年年末可根據(jù)第二年對(duì)營(yíng)業(yè)收入的預(yù)測(cè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行合理控制，控制支出、減少稅費(fèi)。（四）稅收籌劃效果A公司作為小型微利企業(yè)在2019年會(huì)計(jì)期間通過(guò)稅收新政策，從增值稅和所得稅兩方面入手進(jìn)行稅收籌劃，從表8可以看出A公司2019年通過(guò)籌劃總共降低稅負(fù)697715.14元，節(jié)稅效果明顯。表8A公司2019年稅收籌劃效果單位：元稅種籌劃前籌劃方式籌劃結(jié)果增值稅268373.54轉(zhuǎn)變納稅人身份降低588713.79調(diào)整銷(xiāo)售額及期限降低33000.00企業(yè)所得稅51458.54研發(fā)費(fèi)用扣除減少57843.28固定資產(chǎn)一次性扣除減少10742.92公益性捐贈(zèng)支出扣除減少5189.15業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除減少2235五、結(jié)語(yǔ)本文以A公司為例對(duì)進(jìn)行小型微利企業(yè)稅收籌劃，希望小型微利企業(yè)以本文作為參考，面對(duì)國(guó)家一系列力度大、范圍廣的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，學(xué)習(xí)并運(yùn)用好財(cái)務(wù)知識(shí)，充分利用稅收政策，通過(guò)各個(gè)方面各個(gè)角度，有針對(duì)性地根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展，來(lái)做出相應(yīng)的籌劃方式，在合法的基礎(chǔ)上做到減少企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到企業(yè)的凈利潤(rùn)穩(wěn)健增加，回應(yīng)國(guó)家政策，共促?lài)?guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮。

參考文獻(xiàn)[1