《財政與金融》教學(xué)教案

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

教學(xué)理解財政的概念、公共財政的基本內(nèi)涵，了解我國財政模式的轉(zhuǎn)變；

目標(biāo)掌握公共產(chǎn)品和公共財政的主要表現(xiàn)；

掌握財政職能的主要內(nèi)容。

教學(xué)

財政概述；公共產(chǎn)品與公共財政；

重點

教學(xué)

財政的職能

難點

情境導(dǎo)入

教學(xué)

案例講解

手段

小組討論

教學(xué)

4

學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋

項目一財政基礎(chǔ)

模塊一財政概述

一、財政的含義

從實際意義來講，財政是指政府的一個經(jīng)濟部門，即財政部門，它是政府的一個綜合性部

門,通過其收支活動籌集和供給經(jīng)費與資金，保證實現(xiàn)政府的職能。從經(jīng)濟學(xué)的意義來講，財政

是一個經(jīng)濟范疇,是一種以政府為主體的經(jīng)濟行為,是政府集中一部分國民收入用于滿足公共

需要的收支活動,以達(dá)到優(yōu)化資源配置、公平分配及經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。

二、財政的一般特征

1.財政分配的主體是政府

2.財政分配的對象是部分社會產(chǎn)品

3.財政分配的目的是滿足社會公共需要

4.財政分配是一種集中性、全社會范圍內(nèi)的分配

5.財政分配是一種無償性的分配

模塊二公共產(chǎn)品與公共財政

一、公共產(chǎn)品

在現(xiàn)實生活中，人們需要各種各樣的商品和服務(wù),一般認(rèn)為，這些商品和服務(wù)可以分為兩

大類:私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品。

公共產(chǎn)品是指具有社會共同需要性質(zhì)的產(chǎn)品，如國防、公共衛(wèi)生、醫(yī)療保健、基礎(chǔ)教育、

環(huán)境保護、基礎(chǔ)建設(shè)等。

（一）公共產(chǎn)品的特征

1.消費的非排他性

消費的非排他性是指一些人消費一種產(chǎn)品并不能阻礙其他人同時對該產(chǎn)品的消費，或者

要想阻礙的話,其成本也很高。

2.消費的非競爭性

消費的非競爭性是指某些人對一種產(chǎn)品的消費并不會減少其他人對該產(chǎn)品的消費量，而

且消費者的增加不會引起公共產(chǎn)品生產(chǎn)成本的增加。

3.效益的外溢性

效益的外溢性是指某種產(chǎn)品的消費不僅可以使消費者本身受益，而且可以使其他人也間

接受益。

（二）公共產(chǎn)品的分類

1.純公共產(chǎn)品

純公共產(chǎn)品是指完全具備非排他性和非競爭性的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品很少，只有國

防、環(huán)境保護、社會治安、外交和行政管理等。純公共產(chǎn)品應(yīng)完全由政府提供。

2,準(zhǔn)公共產(chǎn)品

準(zhǔn)公共產(chǎn)品又稱混合公共產(chǎn)品,是指只具備上述兩個特征之一,而另一個特征表現(xiàn)不明顯

的公共產(chǎn)品,大部分公共產(chǎn)品屬于此類。

二、公共財政

公共財政是與市場經(jīng)濟相聯(lián)系的一種財政模式或類型，是指政府為市場提供公共服務(wù)的

分配活動或經(jīng)濟活動。

1.公共財政應(yīng)當(dāng)以彌補市場失靈為活動準(zhǔn)則

2.公共財政應(yīng)當(dāng)提供一視同仁的服務(wù)

3.公共財政應(yīng)當(dāng)具有非市場營利性

4.公共財政應(yīng)當(dāng)是法治化的財政

模塊三財政的職能

一、財政的資源配置職能

（-）財政的資源配置職能的含義

財政的資源配置職能是指通過財政收支引導(dǎo)資源的流向,彌補市場失靈，使資源可以合理

地配置到國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的各個部門,形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及技術(shù)結(jié)構(gòu)和地

區(qū)結(jié)構(gòu),最終實現(xiàn)全社會資源配置的最優(yōu)狀態(tài)。

（二）財政資源配置的目標(biāo)

財政資源配置的目標(biāo)是效率。所謂效率,就是指同樣的投入得到最大化的產(chǎn)出，或者同樣

的產(chǎn)出,投入最小。在經(jīng)濟學(xué)中,對“效率”這一概念則有更為精確的表述,即帕累托最優(yōu)——

一它是資源分配的一種理想狀態(tài),假定固有的一群人和可分配的資源,從一種分配狀態(tài)到另一

種分配狀態(tài)的變化中,在沒有使任何人境況變壞的前提下,無法使得至少一個人變得更好。

（三）財政資源配置職能的實現(xiàn)機制

1.調(diào)節(jié)資源在政府部門和非政府部門之間的配置

2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置

3.調(diào)節(jié)資源在不同產(chǎn)業(yè)部門之間的配置

二、財政的收入分配職能

（-）財政的收入分配職能的含義

財政的收入分配職能是指財政通過稅收、轉(zhuǎn)移支出等手段對參與分配的各主體利益關(guān)系

進行調(diào)節(jié),從而達(dá)到公平合理的分配目標(biāo)。

（二）財政調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)

財政調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)是公平。公平是一個內(nèi)涵豐富，涉及倫理和政治的問題。一般而

言,公平可以分成經(jīng)濟公平和社會公平兩個層次。

經(jīng)濟公平強調(diào)分配規(guī)則的公平,它要求經(jīng)濟主體在機會均等的原則下,遵循相同的競爭規(guī)

則，根據(jù)在收入創(chuàng)造過程中要素的貢獻(xiàn)來決定收入分配比例。

社會公平強調(diào)分配結(jié)果的公平，是指將收入差距維持在現(xiàn)階段社會各階層居民所能接受

的合理范圍內(nèi)。

（三）財政收入分配職能的實現(xiàn)機制

1.稅收

稅收是政府執(zhí)行收入分配職能的主要工具之一。政府通過稅收，一方面可以降低高收入者

過高的收入水平,另一方面也為政府針對低收入者的財政支出提供了資金來源。

2.轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性支出是指政府對企業(yè)和個人的單方面無償?shù)闹С?。政府社會救助性質(zhì)的轉(zhuǎn)移性支

出主要針對那些處境不利的人，通過向他們提供現(xiàn)金或?qū)嵨锞葷鷣肀Ｕ线@些人能夠獲得起碼

的生活保障,維持起碼的體面和尊嚴(yán)。

3.購買性支出

購買性支出主要是指政府支出中用于購買商品和勞務(wù)的支出。

三、財政的經(jīng)濟穩(wěn)定職能

(-)財政的經(jīng)濟穩(wěn)定職能的含義

財政的經(jīng)濟穩(wěn)定職能是指政府必須通過稅收和公共支出等手段來實現(xiàn)充分就業(yè)、物價穩(wěn)

定、國際收支平衡等目標(biāo),以保證宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的職能和任務(wù)。

經(jīng)濟穩(wěn)定包括充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡和經(jīng)濟增長多重含義。

1.充分就業(yè)

充分就業(yè)是指有工作能力并且愿意工作的勞動者都可以得到一份工作。正確理解充分就

業(yè)的概念，應(yīng)注意以下幾點。

(1)就業(yè)的口徑問題。這里的就業(yè)是指一切用自己的勞動來維持自己生活的活動。因此，

在我國的各種所有制企業(yè)中工作和從事個體經(jīng)營活動都屬于就業(yè)范疇。

(2)就業(yè)人口的口徑問題。充分就業(yè)所指的對象是有工作能力的勞動者，對于那些因傷殘、

疾病和年齡等原因而不能正常工作的人，因為沒有列入可就業(yè)人口中，所以他們沒有工作不能

算作失業(yè)。

(3)充分就業(yè)不是指可就業(yè)人口百分之百地就業(yè)，而是指可就業(yè)人口的就業(yè)率達(dá)到某一社

會公認(rèn)的較高比例,如在95%左右。

2.物價穩(wěn)定

物價穩(wěn)定是指物價總水平的基本穩(wěn)定。

3.國際收支平衡

國際收支平衡是指一國在進行國際經(jīng)濟交往時，其經(jīng)常性項目和資本性項目保持收支平

衡,不出現(xiàn)大的逆差或順差。

4.經(jīng)濟增長

經(jīng)濟增長是指一個國家的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量的增加,通常用國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值及

其人均水平來衡量。

(-)財政經(jīng)濟穩(wěn)定職能的實現(xiàn)機制

1.發(fā)揮財政制度對宏觀經(jīng)濟運行的自動穩(wěn)定器作用

所謂自動穩(wěn)定器,就是指那些不需要政府主動采取行動就能隨經(jīng)濟形勢的變化自動緩解

經(jīng)濟波動的財政制度。

2.通過相機抉擇的財政政策，促進社會總供需的平衡

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

掌握財政收入的內(nèi)涵、財政收入的各種分類；

教學(xué)

理解稅收收入與非稅收收入、中央收入與地方收入的概念；

目標(biāo)

理解財政收入規(guī)模的含義，掌握影響財政收入規(guī)模的各種因素；

了解國債的含義及其功能。

教學(xué)

財政收入概述；國債收入

重點

教學(xué)

財政收入規(guī)模

難點

情境導(dǎo)入

教學(xué)

案例講解

手段

小組討論

教學(xué)

8

學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋

項目一財政收入

模塊一財政收入概述

一、財政收入的含義

財政收入作為財政分配的第一階段,是政府為了履行其職能，保證財政支出的需要,憑借

其政治權(quán)力和經(jīng)濟權(quán)力，通過一定渠道和形式占有的由政府集中掌握的社會產(chǎn)品。

人們按財政范圍的大小,把財政收入分為廣義和狹義兩種。包括債務(wù)收入的財政收入是廣

義的，相反則是狹義的。

二、財政收入的分類

（一）按收入形式分類

1.稅收收入

稅收收入是指各種工商稅收、農(nóng)業(yè)稅收（已停征）和關(guān)稅，包括增值稅、消費稅、關(guān)稅、資

源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土

地使用稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅等。

2.非稅收收入

非稅收收入是指除稅收以外，由各級政府、政府機關(guān)、事業(yè)單位等利用政府權(quán)力、國家資

源等取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部

分。

（二）按收入來源分類

1.按收入來源的所有制結(jié)構(gòu)分類

按收入來源的所有制結(jié)構(gòu)不同，財政收入可分為國有經(jīng)濟收入、集體經(jīng)濟收入、中外合資

經(jīng)濟收入、私營經(jīng)濟收入或外商獨資經(jīng)濟收入、個體經(jīng)濟收入等。

2.按收入來源的部門結(jié)構(gòu)分類

按收入來源的部門結(jié)構(gòu)不同,財政收入可分為工業(yè)部門和農(nóng)業(yè)部門收入,輕工業(yè)部門和重

工業(yè)部門收入,生產(chǎn)部門和流通部門收入，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)部門收入等。

（三）按管理級次分類

按管理級次不同,財政收入可分為中央財政收入和地方財政收入。中央財政收入是按照預(yù)

算法和財政管理體制的規(guī)定，由中央政府集中籌集和支配使用的財政資金;地方財政收入是按

照預(yù)算法和財政管理體制的規(guī)定，由地方政府集中籌集和支配使用的財政資金。

（四）按是否納入政府預(yù)算分類

按是否納入政府預(yù)算，財政收入可分為預(yù)算資金（收入）和預(yù)算外資金（收入）。預(yù)算資金

（收入）是指在預(yù)算年度內(nèi)，按照法定的形式和程序,有計劃地籌集和取得的由政府支配的資

金。預(yù)算外資金（收入）是指不納入政府預(yù)算的一種財政性收入,即按政府財政制度規(guī)定不納入

政府預(yù)算的、允許地方財政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位自收自支的資金。

模塊二財政收入規(guī)模

一、財政收入規(guī)模的含義

財政收入規(guī)模是指財政收入的總水平,是衡量一國財力的重要指標(biāo),表明了該國政府在社

會經(jīng)濟生活中作用的大小。財政收入規(guī)?？捎媒^對額和相對額來表示。

二、財政收入規(guī)模的衡量指標(biāo)

1.財政收入的絕對量

財政收入的絕對量是指在一定時期（通常是一年）內(nèi)財政收入的實際數(shù)量,如2019年我國

財政收入總額為190382億元,就是對財政收入絕對量的描述。

2.財政收入的相對量

財政收入的相對量是指一定時期（通常是一年）內(nèi)財政收入與有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)或社會指標(biāo)的

比率。

一般來說,財政收入相對量指標(biāo)有財政收入占GDP的比重、財政收入占國民收入的比重以

及人均財政收入等。

三、影響財政收入規(guī)模的因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平

經(jīng)濟發(fā)展水平是決定一個國家財政收入規(guī)模的基礎(chǔ)性因素。經(jīng)濟發(fā)展水平反映一個國家

社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟效益的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平越高,社會產(chǎn)品越豐富，國內(nèi)生產(chǎn)總值

或國民收入就越多。一個國家的財政收入規(guī)模還受其他各種主客觀因素的影響,但有一點是清

楚的,即經(jīng)濟發(fā)展水平對財政收入的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的和綜合性的制約。

2.生產(chǎn)技術(shù)水平

生產(chǎn)技術(shù)水平是指生產(chǎn)中采用先進技術(shù)的程度,又稱技術(shù)進步水平。它內(nèi)含于經(jīng)濟發(fā)展水

平之中，是影響財政收入規(guī)模的重要因素,較高的經(jīng)濟發(fā)展水平往往是以較高的生產(chǎn)技術(shù)水平

為支柱。因此,分析技術(shù)水平對財政收入規(guī)模的影響,事實上是對經(jīng)濟發(fā)展水平制約財政收入

規(guī)模的深入研究。

3.價格

由于財政收入是用一定時點的現(xiàn)價計算的貨幣收入,所以,由價格變動引起的GDP分配必

然影響財政收入增減。在現(xiàn)實生活中，價格對財政收入的影響可以歸納為以下三種情況。

（1）物價上漲率高于財政收入增長率,則財政收入名義上正增長,而實際上負(fù)增長。

（2）財政收入增長率高于物價上漲率,則財政收入在名義上和實際上都是增長的。

（3）財政收入增長率與物價上漲率大體一致,財政收入只有名義增加,而實際基本不變。

4.分配政策和分配制度

政府的國民收入分配政策和分配制度，包括工資制度、稅收制度、國有企業(yè)利潤分配制度

等,決定GDP在政府、企業(yè)和居民個人之間的分割比例,是影響財政收入最直接的因素。國民

收入分配政策決定剩余價值占整個社會產(chǎn)品價值的比例,進而決定財政分配對象的大小。財政

分配政策決定財政集中資金的比例,從而決定財政收入規(guī)模的大小;分配制度改革影響到政府

與企業(yè)、中央與地方之間的利益分配。

四、我國財政收入規(guī)模

改革開放前,由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低,預(yù)算收入規(guī)模較低,財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值

的比重大約為27%。改革開放40多年來，隨著我國經(jīng)濟的突飛猛進，財政實力有了質(zhì)的變化,

政府財力明顯增強。

模塊三國債收入

一、國債的含義

國債是國家公債的簡稱,是指中央政府憑借政府信譽,按照信用原則發(fā)行并最終承擔(dān)清償

責(zé)任的債務(wù)。

1.國債是公債的主要組成部分

2.國債不局限于內(nèi)債

3.國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征

4.國債是政府信用或財政信用的主要形式

二、國債的分類

1.按發(fā)行地域分類

按發(fā)行地域不同,國債可分為國內(nèi)國債和國外國債。國內(nèi)國債是指在國內(nèi)發(fā)行的國債。國

外國債是指本國政府向國外發(fā)行的國債。

2.按發(fā)行期限分類

按發(fā)行期限不同，國債可分為短期國債、中期國債和長期國債。各國一般將1年期以下的

國債叫做短期國債;1~10年期的國債叫做中期國債;10年期以上的國債叫做長期國債。

3.按發(fā)行載體分類

按發(fā)行載體不同，國債可分為記賬式國債和憑證式國債。記賬式國債指主要面向機構(gòu)發(fā)行

的可流通國債。憑證式國債指主要面向個人發(fā)行的不可流通國債。

4.按是否流通分類

按是否流通，國債可分為上市國債和非上市國債。上市國債也稱可轉(zhuǎn)讓國債,是指可以在

金融市場上自由流通、買賣的國債。非上市國債也可稱不可轉(zhuǎn)讓國債，是指不能在金融市場上

自由流通和買賣的國債。

三、國債的功能

（一）彌補財政赤字的功能

財政赤字是指政府在一定財政年度中財政支出大于財政收入的差額。彌補財政赤字的方

式有增加稅收、財政向中央銀行透支和發(fā)行國債等。增加稅收可使政府財政收入增加到與財

政支出相當(dāng)?shù)乃?，因而是彌補財政赤字的一種方式。但稅收的增加客觀上受經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的

制約,如果因強行提高稅率或增設(shè)稅種而影響經(jīng)濟的正常發(fā)展，使財源枯竭,結(jié)果將得不償失。

同時,改變稅制也要受立法程序的制約，不僅不能保證短期內(nèi)迅速地籌得所需的資金,而且會

在政治和經(jīng)濟上遭到納稅人的強烈反抗。

（二）籌集建設(shè)資金的功能

國債具有籌集建設(shè)資金的功能,這可以從復(fù)式預(yù)算的角度加以理解。政府的財政支出可分

為經(jīng)常性支出和建設(shè)性支出。經(jīng)常性支出是維持“國家機器”運轉(zhuǎn)、滿足社會公共需要所必

需的一些開支。建設(shè)性支出是政府進行的與經(jīng)濟建設(shè)密切相關(guān)的一些投資性支出。

（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的功能

1.調(diào)節(jié)社會供求總量

2.調(diào)節(jié)社會供求結(jié)構(gòu)

四、國債的發(fā)行方式

1.固定收益出售方式

固定收益出售方式，即在金融市場上按預(yù)先確定的發(fā)行條件發(fā)行國債。

2.公募拍賣方式

公募拍賣方式也叫競價投標(biāo)方式,即在金融市場上通過公開招標(biāo)發(fā)行國債的方式。

3.連續(xù)經(jīng)銷方式

連續(xù)經(jīng)銷方式也叫做出賣發(fā)行法，即發(fā)行機構(gòu)委托經(jīng)紀(jì)人在金融市場上設(shè)立專門的柜臺

經(jīng)銷國債。

4.直接推銷方式

直接推銷方式也叫做承受發(fā)行法,即財政部門不通過任何中介機構(gòu)或代理機構(gòu),直接向國

債認(rèn)購機構(gòu)出售國債的一種方式。

5.組合方式

組合方式，即把一些國債發(fā)行方式的特點加以結(jié)合而確定的一種發(fā)行方式。

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

教學(xué)掌握財政支出的主要類型、財政支出的基本原則；

目標(biāo)了解我國財政支出的基本構(gòu)成；

掌握我國財政支出的購買性和轉(zhuǎn)移性支出的內(nèi)容及其對經(jīng)濟的影響。

教學(xué)

財政支出概述；轉(zhuǎn)移性支出

重點

教學(xué)

購買性支出

難點

情境導(dǎo)入

教學(xué)

案例講解

手段

小組討論

教學(xué)

8

學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋

項目三財政支出

模塊一財政支出概述

一、財政支出的含義

財政支出，也稱政府支出或公共支出，是指政府為履行職能而消耗的一切費用的總和，也

是政府對通過財政收入所集中起來的財政資金進行有計劃的分配和使用的過程。

二、財政支出的分類

（一）按政府支出功能分類

1.一般公共服務(wù)支出

一般公共服務(wù)支出包括人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳（室）及相關(guān)機構(gòu)事務(wù)、發(fā)展與

改革事務(wù)、統(tǒng)計信息事務(wù)、財政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、人事事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)

察事務(wù)、商貿(mào)事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗檢疫事務(wù)、國土資源事務(wù)、地震事

務(wù)、黨的事務(wù)、群眾團體事務(wù)、國債事務(wù)等。

2.外交支出

外交支出包括外交管理事務(wù)、駐外機構(gòu),對外援助、國際組織、對外合作與交流、對外

宣傳、邊界勘界聯(lián)檢等支出。

3.國防支出

國防支出反映政府用于現(xiàn)役部隊、國防后備力量和國防動員等支出。

4.公共安全支出

公共安全支出反映政府在維護社會公共安全方面的支出，包括武裝警察、公安、國家安全、

檢察、法院、司法、監(jiān)獄、勞教、國家保密等支出。

5.教育支出

教育支出包括教育管理事務(wù)、普通教育、職業(yè)教育、成人教育、廣播電視教育、留學(xué)教

育、特殊教育、教師進修及干部繼續(xù)教育等支出。

6.科學(xué)技術(shù)支出

科學(xué)技術(shù)支出反映各級政府在科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)方面的支出,包括科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)、基

礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開發(fā)、科技條件與服務(wù)、社會科學(xué)、科學(xué)技術(shù)普及、科技交

流與合作等支出。

7.文化體苜與傳媒支出

文化體育與傳媒支出包括政府在文化、文物、體育、廣播影視、新聞出版等方面的支出。

8.社會保障和就業(yè)支出

社會保障和就業(yè)支出包括社會保障和就業(yè)管理事務(wù)、民政管理事務(wù)、財政對社會保險基

金的補助、補充全國社會保障基金、行政事業(yè)單位離退休、企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)補助、就業(yè)補助、

撫恤、退役安置、社會福利、殘疾人事業(yè)、城市居民最低生活保障、其他城鎮(zhèn)社會救濟、農(nóng)

村社會救濟、自然災(zāi)害生活救助等支出。

9.社會保險基金支出

社會保險基金支出是政府從社會保險基金中列支的各項支出，包括基本養(yǎng)老保險基金支

出、失業(yè)保險基金支出、基本醫(yī)療保險基金支出、工傷保險基金支出、生育保險基金支出等。

10.醫(yī)療衛(wèi)生支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出包括醫(yī)療衛(wèi)生管理事務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)、醫(yī)療保障、疾病預(yù)防

控制、衛(wèi)生監(jiān)督、婦幼保健、農(nóng)村衛(wèi)生、中醫(yī)藥等支出。

11.環(huán)境保護支出

環(huán)境保護支出包括環(huán)境保護管理事務(wù)、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察、污染防治、自然生態(tài)保護、天

然林保護、退耕還林、風(fēng)沙荒漠治理、退牧還草、已墾草原退耕還草等支出。

12.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出

城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出包括城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施、

城鄉(xiāng)社區(qū)住宅、城鄉(xiāng)社區(qū)環(huán)境衛(wèi)生、建設(shè)市場管理與監(jiān)督、政府住房基金支出、土地有償使

用支出等。

13.農(nóng)林水事務(wù)支出

農(nóng)林水事務(wù)支出包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、南水北調(diào)、扶貧、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等支出。

14.交通運輸支出

交通運輸支出包括公路水路運輸、鐵路運輸、民用航空運輸?shù)戎С觥?/p>

15.工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)支出

工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)支出包括采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、信息產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、涉

外發(fā)展、糧油事務(wù)、商業(yè)流通事務(wù)、物資儲備、金融業(yè)、煙草事務(wù)、安全生產(chǎn)、國有資產(chǎn)監(jiān)

管、中小企業(yè)事務(wù)、可再生能源、能源節(jié)約利用等支出。

16.轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性支出是指上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付，包括返還性支出、財力性轉(zhuǎn)移支付、專

項轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、彩票公益金轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算外轉(zhuǎn)移支出等。

17.其他支出

其他支出包括預(yù)備費、年初預(yù)留、住房改革支出等。

(二)按經(jīng)濟性質(zhì)分類

1.購買性支出

購買性支出是指政府為開展政務(wù)活動的需要,按照等價交換原則,從市場上購買商品和勞

務(wù)而發(fā)生的支付活動。它具體包括政府部門的消費支出和投資支出，前者如國防支出、行政支

出,后者如各級政府公共投資支出。

2.轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性支出是指政府單方面地、無償?shù)刂Ц督o其他經(jīng)濟主體的財政資金，不相應(yīng)地取得商

品和勞務(wù)。它具體包括各種財政補貼支出、社會保障支出和利息支出等。政府在付出資金時,

并沒有相應(yīng)地獲得任何回報。這時,政府所扮演的是一個“中間人”的角色，將一部分人的收

入轉(zhuǎn)移給支出的接受者。

按經(jīng)濟性質(zhì)將財政支出分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出，這種分類具有較強的經(jīng)濟分析意

義。

(1)在市場經(jīng)濟條件下,政府購買性支出是通過政府掌握的資金,在市場上與微觀經(jīng)濟主

體提供的商品和勞務(wù)相交換，因而對社會的生產(chǎn)和就業(yè)有著直接而重要的影響。

(2)由于強調(diào)市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)作用，政府在進行購買性支出時必須遵循等價

交換原則。

(3)微觀經(jīng)濟主體在同政府的購買性支出發(fā)生聯(lián)系時,也需遵循等價交換原則。

(三)按具體用途分類

政府支出按支出具體用途分類,在我國現(xiàn)行預(yù)算制度下,主要包括:基本建設(shè)支出、企業(yè)挖

潛改造資金、科技三項費用、農(nóng)業(yè)支出、林業(yè)支出、水利和氣象支出、工業(yè)交通等部門的事

業(yè)費、教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、衛(wèi)生經(jīng)費、撫恤和社會福利救濟費、社會保障補助支出、

國防支出、行政管理費、外交外事支出、公檢法司支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出、債務(wù)本息支

出和其他支出。

三、財政支出的原則

(一)量入為出原則

所謂量入為出原則，就是指在合理組織財政收入的基礎(chǔ)上,根據(jù)收入安排支出，支出總量

不能超過收入總量。

(二)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)原則

所謂優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)原則,就是指正確安排財政支出中的各種比例，使之實現(xiàn)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組

合,以促進經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

1.要正確處理積累與消費的比例關(guān)系

2.要正確處理國民經(jīng)濟各部門之間的比例關(guān)系

3.要正確處理生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出之間的比例關(guān)系

(三)公平與效率兼顧原則

在經(jīng)濟領(lǐng)域中，公平是指社會收入分配的公平,包括公民參與分配的權(quán)利平等和分配結(jié)果

合理化兩層含義。前者要求在經(jīng)濟社會中，每個勞動者個人的能力、企業(yè)的能力，能夠得到充

分施展與發(fā)揮的機會均等;后者要求在經(jīng)濟社會中，社會財富在公民之間的分配要實現(xiàn)合理

化。

模塊二購買性支出

一、購買性支出對宏觀經(jīng)濟的影響

(1)政府對商品和勞務(wù)的購買增加，將直接推動相關(guān)商品和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(2)通過財政投入,促進投資環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的改善，為國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展提供良好

的條件。

(3)提升國民受教苜程度,提高勞動者素質(zhì)，促進科技進步,為經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、消費支出

(一)行政管理和國防支出

行政管理支出是財政用于政府各級權(quán)力機關(guān)、行政管理機關(guān)、司法檢察機關(guān)和外事機構(gòu)

行使其職能所需的費用支出。國防支出是財政用于國防建設(shè)、國防科研事業(yè)以及軍隊正規(guī)化

建設(shè)等方面的費用支出。

1.行政管理支出的內(nèi)容

(1)行政管理費支出包括以下幾點內(nèi)容。

①行政支出,包括政府機關(guān)經(jīng)費、人大經(jīng)費。

②黨派團體補助支出,包括各黨派補助費、政協(xié)經(jīng)費、人民團體補助等。

③外交支出,包括駐外機構(gòu)經(jīng)費、出國費、招待費和其他外事經(jīng)費等。

(2)武裝警察部隊支出包括中央預(yù)算對內(nèi)衛(wèi)部隊、邊防部隊和消防部隊的經(jīng)費開支。

(3)公檢法司支出主要包括以下幾點內(nèi)容。

①公安安全支出，包括公安、安全機關(guān)經(jīng)費，公安、安全業(yè)務(wù)費,公民身份證費，看守所、

拘留所經(jīng)費，收容審察所經(jīng)費,干部培訓(xùn)費和其他經(jīng)費等。

②司法支出,包括司法機關(guān)經(jīng)費、司法業(yè)務(wù)費、干部培訓(xùn)費和其他經(jīng)費。

③法院支出。

④檢察院支出，包括機關(guān)經(jīng)費、業(yè)務(wù)費和干部培訓(xùn)費等。

⑤公檢法辦案費用補助費用。

2.國防支出的內(nèi)容

國防支出是用于國防建設(shè)和人民解放軍方面的費用,包括國防費、民兵建設(shè)費、國防科研

事業(yè)費和防空經(jīng)費等。按用途可分為維持費和投資費兩部分:投資費主要用于提高軍隊的武器

裝備水平,是增強軍隊?wèi)?zhàn)斗力的重要條件;維持費主要用于維持軍隊的穩(wěn)定和日常活動，提高

軍隊的戰(zhàn)備程度，包括軍事人員經(jīng)費、軍事活動維持費、武器裝備維修保養(yǎng)費和教育訓(xùn)練費等。

3.我國行政管理支出和國防支出的總體規(guī)模

行政管理支出和國防支出的規(guī)模是由多種因素形成的,而且具有歷史延續(xù)性。從與生產(chǎn)的

關(guān)系來看，這兩種費用均屬于非生產(chǎn)性的支出；從其最終用途來看，是社會消費性的支出。因

此,對于這方面的資金使用應(yīng)控制在一個合理的限度內(nèi),并注意資金使用結(jié)構(gòu)的合理性和有效

性。另外,我國的行政管理費也急遽增加,最主要的原因是政府機關(guān)的機構(gòu)數(shù)量和編制不斷膨

脹和行政管理費支出管理上的漏洞。

(二)科教文衛(wèi)支出

1.科教文衛(wèi)支出的性質(zhì)

科教文衛(wèi)支出是指財政用于科學(xué)、教肓、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位的經(jīng)費支出。從科教文

衛(wèi)支出的用途上看,僅指財政用于科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等部門的經(jīng)常性支出，即用于支付

這些單位工作人員的工資和公用經(jīng)費,而不包括財政向這些部門撥付的基本建設(shè)支出、科技三

項費用等投資性支出。因此，其屬于社會消費性支出。

2.科教文衛(wèi)支出的內(nèi)容

(1)科學(xué)事業(yè)費。科學(xué)事業(yè)費指各級科委、科協(xié)和社會科學(xué)院及其歸口管理部門的事業(yè)費，

包括各類科研管理機構(gòu)經(jīng)費、科學(xué)研究經(jīng)費、科普活動經(jīng)費、國際學(xué)術(shù)交流經(jīng)費等。

(2)教育事業(yè)費。教育事業(yè)費主要指各級教育部門的事業(yè)費,包括教育部門舉辦的各類中

小學(xué)及幼兒教育經(jīng)費、政府批準(zhǔn)設(shè)立的各類全日制普通高等學(xué)校經(jīng)費、教育部門舉辦的成人

高等教育以及廣播電視教育經(jīng)費等。

(3)文化事業(yè)費。文化事業(yè)費指文化部和地方文化部門的事業(yè)費，包括藝術(shù)表演團體經(jīng)費、

圖書館經(jīng)費和公民文化經(jīng)費等。

(4)衛(wèi)生事業(yè)費。衛(wèi)生事業(yè)費指衛(wèi)生部及地方衛(wèi)生部門的事業(yè)費，包括醫(yī)院經(jīng)費、防治防

疫事業(yè)費、婦幼保健費、合作醫(yī)療補助費等。

(5)體育事業(yè)費。體育事業(yè)費指國家體委及地方體委系統(tǒng)的事業(yè)費。

(6)通訊事業(yè)費。通訊事業(yè)費指新華通訊社及專業(yè)通訊社的事業(yè)費。

(7)廣播電視事業(yè)費。廣播電視事業(yè)費指中央和地方的廣播電視部門的事業(yè)費,包括廣播

電臺經(jīng)費、電視臺經(jīng)費、縣廣播站經(jīng)費等。

三、投資支出

財政投資支出又稱政府投資，是相對于私人投資而言的,指政府為了滿足公共需要,實現(xiàn)

社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，投入資金用以轉(zhuǎn)化為實務(wù)資產(chǎn)的行為和過程。而私人投資則是指由追求利

潤最大化的微觀經(jīng)濟主體自主進行的投資活動。政府投資和私人投資共同構(gòu)成社會總投資。

(一)私人投資的特點

(1)私人投資的營利性，而且其營利是根據(jù)自身所能感受到的微觀效益和微觀成本計算

的。追求微觀上的營利性是私人投資的首要特征。

(2)企業(yè)主要依靠自身積累和社會籌資來為投資提供資金，這就意味著它們往往無力承擔(dān)

規(guī)模較大的投資項目。

(3)私人投資領(lǐng)域受到一定的限制,追求利潤最大化的目標(biāo)使得多數(shù)私人投資選擇規(guī)模相

對較小、資金周轉(zhuǎn)快、投資回收期短的投資項目。

(4)非政府部門投資不可能顧及非經(jīng)濟的社會效益(如環(huán)境保護等)o

(-)政府投資特點

(1)政府居于宏觀調(diào)控主體地位，可以從社會效益和社會成本的角度來安排自己的投資。

政府投資可以不盈利或微利,甚至可以虧損,只要其對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展是有效益的。

(2)政府資力雄厚,而且資金來源又多半是無償?shù)?可以投資于大型項目和長期項目。

(3)政府可以從事社會效益好而經(jīng)濟效益一般的投資。

(三)政府投資的原則和范圍

1.政府投資的原則

(1)彌補市場失靈。

(2)維護資源配置的效率。

(3)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟運行。

2.政府投資的范圍

(1)公益性服務(wù)領(lǐng)域。這些領(lǐng)域的投資具有公益性,無法滿足私人投資營利目標(biāo)的追求，

因此依靠市場機制無法解決,需要政府介入。這些領(lǐng)域主要包括國防方面的投資、公檢法司等

政權(quán)機構(gòu)的投資、科教文衛(wèi)方面的投資、社會福利和社會保障方面的投資等。

(2)基礎(chǔ)性投資領(lǐng)域?；A(chǔ)性投資主要包括對經(jīng)濟社會活動的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)進行的

投資?；A(chǔ)設(shè)施主要包括交通運輸、機場、港口、橋梁、通信、水利、城市供排水、供氣、

供電等設(shè)施;基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)主要指能源產(chǎn)業(yè)和基本原材料(包括建筑材料、鋼材、石油化工材料等)。

(四)“三農(nóng)”支出

財政“三農(nóng)”支出是指政府財政支出中用于支持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民經(jīng)濟社會發(fā)展和收入

增長而投入的資金的總稱。

1.支持農(nóng)村農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

2.支持農(nóng)業(yè)科技進步

3,支持糧食生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

4.支持生態(tài)建設(shè)

5.支持抗災(zāi)救災(zāi)

6.支持扶貧開發(fā)

7,支持農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展

8.支持農(nóng)村改革

模塊三轉(zhuǎn)移性支出

一、社會保障支出

社會保障是指政府和社會依據(jù)一定的法律和規(guī)定,通過國民收入的再分配,對納稅人的基

本生活權(quán)利予以保障的一項重大社會政策。

1.覆蓋面的社會廣泛性

2.參與上的強制性

3.制度上的立法性

4.受益程度的約束性

二、財政補貼

(-)財政補貼的性質(zhì)

財政補貼是一國政府根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟形勢及方針政策,為達(dá)到特定的目的,對指定

的事項由財政安排的專項資金補助支出。

可以把財政補貼定義為一種影響相對價格結(jié)構(gòu),從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給和需求

結(jié)構(gòu)的政府無償支出。

(-)財政補貼的特征

1.很強的政策性

2.一定的靈活性

3.明顯的時效性

(三)財政補貼的分類

從補貼同社會經(jīng)濟運行過程的關(guān)系來看,財政補貼可分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)補貼、流通環(huán)節(jié)補貼和

消費環(huán)節(jié)補貼；從政府是否明確地安排支出來分，財政補貼可分為明補與暗補；從補貼資金的

接受主體來分,財政補貼可分為企業(yè)補貼和公民補貼;從補貼對經(jīng)濟活動的影響來看,財政補

貼可分為對生產(chǎn)的補貼和對消費的補貼;從補貼是否與具體的購買活動相聯(lián)系來分,財政補貼

可分為實物補貼與現(xiàn)金補貼;等等。

（四）我國財政補貼的內(nèi)容

1.價格補貼

價格補貼是政府為了穩(wěn)定市場物價、安定人民生活、發(fā)展生產(chǎn)和實現(xiàn)其他政策目標(biāo)，對某

些商品實行購銷價格倒掛或持平的價格政策,同時由財政對從事商品生產(chǎn)、供銷的企業(yè)由此產(chǎn)

生的價差損失和虧損給予的補貼。其具體包括農(nóng)副產(chǎn)品價格補貼、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格補貼、

日用工業(yè)品價格補貼和工礦產(chǎn)品價格補貼，其中農(nóng)副產(chǎn)品價格補貼是主要的。

2.企業(yè)虧損補貼

企業(yè)虧損補貼是指政府在企業(yè)發(fā)生虧損的時候,為了維持企業(yè)生存給予的財政補貼。企業(yè)

虧損有政策性虧損和經(jīng)營性虧損之分，前者是指企業(yè)因為政府某項經(jīng)濟政策的影響而造成的

虧損;后者是由于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善所致，這與企業(yè)的主觀努力程度有關(guān)。

3.出口補貼

出口補貼是指政府財政直接或間接給予出口商品生產(chǎn)者或出口商補貼，從而降低出口價

格，增強出口產(chǎn)品的競爭力。其主要形式有直接的現(xiàn)金補貼、出口退稅、減免出口關(guān)稅和出口

信貸等。

4.財政貼息

財政貼息是指政府對使用某些規(guī)定用途的銀行貸款的企業(yè),就其支付的貸款利息提供的

補貼。其實質(zhì)等于財政代替企業(yè)向銀行支付利息。

5.稅式支出

稅式支出是指政府財政對于某些納稅人或課稅對象給予的減免稅。稅式支出只減少財政

收入,并不列為支出,是一種隱蔽的財政補貼支出。

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

教學(xué)掌握稅收的概念、特征和稅制三要素，了解稅制的其他要素；

目標(biāo)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義,理解影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素；

掌握增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等重要稅種的主要內(nèi)容，

教學(xué)

稅收概述；流轉(zhuǎn)稅；

重點

教學(xué)

所得稅

難點

情境導(dǎo)入

教學(xué)

案例講解

手段

小組討論

教學(xué)

8

學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋

項目四稅收

模塊一稅收概述

一、稅收的含義

稅收是政府為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得財政收入的一種形

式。

二、稅收制度的要素

稅收制度簡稱稅制,是指一個國家制定的各種有關(guān)稅收的法令和征收管理辦法的總和。盡

管各國的稅收制度千差萬別，但是都由一些共同的要素構(gòu)成,我們稱其為稅制要素。

（一）納稅人

納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱,是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,也稱納

稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。

與納稅人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人和代扣代繳義務(wù)人。

所謂負(fù)稅人，就是指最終實際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。

所謂扣繳義務(wù)人,就是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個

人。

（二）征稅對象

征稅對象是政府征稅的目的物，即對什么征稅。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)

志,是稅收制度中的核心要素,通常各種稅的名稱就是根據(jù)征稅對象確定的。

與征稅對象相關(guān)的概念有稅源、稅目和計稅依據(jù)。

所謂稅源,就是指稅收的源泉。能夠成為稅源的是國民收入初次分配中已經(jīng)形成的各種收

入，如工資、利潤、利息、地租等。

所謂稅目，就是指稅法規(guī)定的具體征稅項目。稅目是征稅對象的具體化,反映了某一稅種

具體的征稅范圍和廣度。

所謂計稅依據(jù),就是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù),又稱稅基。征稅對象和計稅依據(jù)之間有著密

切聯(lián)系,它們反映的都是征稅客體。

（三）稅率

稅率是稅額和征稅對象數(shù)額之間的比率。

1.比例稅率

比例稅率就是對同一征稅對象,不論其數(shù)額大小,都按相同的比例征收。比例稅率的特點

在于稅率高低與征稅對象的數(shù)額無關(guān)。其優(yōu)點是符合效率原則,能為企業(yè)提供平等競爭環(huán)境，

有利于鼓勵規(guī)模經(jīng)營，同時計算簡便,征管較為方便;其缺點在于不符合量能課稅原則,難于實

現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。比例稅率在我國運用廣泛，如增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種都采用

比例稅率。

2.累進稅率

累進稅率是指對同一征稅對象,按數(shù)額大小劃分為若干等級,對不同等級規(guī)定由低到高的

不同稅率。累進稅率的特點是隨著征稅對象數(shù)額的增加，征收比例也隨之提高。其優(yōu)點在于符

合量能課稅的原則,有利于縮小貧富差距;其缺點在于可能損害經(jīng)濟效益,計征較為復(fù)雜。在我

國,采用累進稅率的典型稅種是個人所得稅。

3.定額稅率

定額稅率是指根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不采用百分比形式

的稅率,也稱固定稅額。定額稅率一般適用于從量計征的稅種,其計量單位可以是重量、數(shù)量、

面積、體積等。定額稅率的特點在于稅額的多少取決于征稅對象的數(shù)量,與價格無關(guān)，因此計

算簡便，但是稅負(fù)不盡合理，不適用于價格差異較大的商品,適用面較窄。我國在消費稅中就采

用了定額稅率形式。

(四)其他要素

1.稅收減免

稅收減免是根據(jù)政府政策,對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅

收制度的減免稅因素主要包括三個方面。

(1)減免稅。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款,免稅是免征全部稅款。

(2)起征點。起征點即稅法規(guī)定的對征稅對象開始征稅的數(shù)額。

(3)免征額。免征額即允許從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。

2.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納

稅環(huán)節(jié)一般包括單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅兩種類型。單環(huán)節(jié)征稅是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的

全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)征稅,又稱一次課征制；多環(huán)節(jié)征稅是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)過程中

選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)征稅,又稱多次課征制。

3.納稅期限

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。

4.納稅地點

納稅地點是根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代

征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。

5.違章處理

違章處理是指對納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施。明確違章處理辦法的目的

在于體現(xiàn)稅收的強制性。

三、稅收分類

1.按征稅對象的性質(zhì)分類

國際上一般將其分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅三大類。

2.按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可分為直接稅與間接稅。

3.按稅收的計算依據(jù)分類

按稅收的計算依據(jù)不同，稅收可分為從量稅和從價稅。

4.按稅收與價格的關(guān)系分類

按稅收與價格的關(guān)系不同，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。

5.按稅收的管理和使用權(quán)限分類

按稅收的管理和使用權(quán)限不同,稅收可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。這種分

類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。

6.按課稅對象是否具有依附性分類

按課稅對象是否具有依附性，稅收可分為正稅與附加稅。

四、稅收負(fù)擔(dān)

(一)稅收負(fù)擔(dān)的含義

稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是指納稅人因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致可支配收入減少,從而承受的一定

的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

(二)衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)

我們通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對指標(biāo)來表示稅收負(fù)擔(dān)水平,進而判斷稅負(fù)高低及是否合

理。

1.宏觀稅負(fù)指標(biāo)

宏觀稅負(fù)是指納稅人總體承受的稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)指標(biāo)從全社會的角度考核稅收負(fù)擔(dān),

可以綜合反映出一個國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體情況,又稱宏觀稅率。它主要有以下三種計算

口徑。

(1)國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率(T/GDP),是指一定時期內(nèi)(通常為1年,下同)，一國稅收收入總

顫占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。其公式為

國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率;稅收收入總額+國內(nèi)生產(chǎn)總值X100%(4-1)

(2)國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率(T/GNP),是指一定時期內(nèi)政府稅收收入總額占同期國民生產(chǎn)總

值的比重。其公式為

國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率=稅收收入總額+國民生產(chǎn)總值X100%(4-2)

(3)國民收入負(fù)擔(dān)率(T/NI),是指一定時期內(nèi)政府稅收收入總額占同期國民收入的比重。

其公式為

國民收入負(fù)擔(dān)率=稅收收入總額+國民收入X100%(4-3)

2.微觀稅負(fù)指標(biāo)

微觀稅負(fù)是指納稅人個體承受的稅收負(fù)擔(dān)。微觀稅負(fù)指標(biāo)從納稅人個體的角度考察稅收

負(fù)擔(dān),可以具體反映出各類納稅人的稅負(fù)狀況。它可以分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個人稅收負(fù)擔(dān)

率。

(1)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收的總額占同期

企業(yè)純收入總額的比率。其公式為

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實繳各種稅收的總額+同期企業(yè)純收入總額義100%(4-4)

這項指標(biāo)反映了政府以稅收形式參與企業(yè)純收入分配的總規(guī)模，它是反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

的綜合性指標(biāo)。

(2)個人稅收負(fù)擔(dān)率。個人稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時期內(nèi)個人繳納的各種稅收的總額占同期

個人收入總額的比率。其公式為

個人稅收負(fù)擔(dān)率=個人實繳各種稅收總額+同期個人收入總額X100%(4-5)

這個指標(biāo)反映一定時期內(nèi)個人收入負(fù)擔(dān)政府稅收的狀況，體現(xiàn)政府運用稅收手段參與個

人收入分配的程度。

(三)影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素

影響稅收負(fù)擔(dān)的要素多種多樣，十分復(fù)雜。一般而言,影響宏觀稅負(fù)的因素主要包括社會

經(jīng)濟發(fā)展水平、政府職能范圍、社會經(jīng)濟制度、宏觀經(jīng)濟政策、財政收入結(jié)構(gòu)以及歷史文化

因素等。

五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿

(-)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過購入商品或賣出商品價格的變動，將全部或

部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。

稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。

(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

1.前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)是指商品生產(chǎn)者和銷售者在進行經(jīng)濟交易時,將其所繳納的稅款,通過提高商品與勞

務(wù)價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品和勞務(wù)的購買者或消費者負(fù)擔(dān)的一種方式。

2.后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)是指納稅人將其所納稅款,通過壓低商品或勞務(wù)價格的方式，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)

的提供者負(fù)擔(dān)的一種方式。

3.消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人將其所納稅款,既不向前轉(zhuǎn)移,也不向后轉(zhuǎn)移,而是通過改善經(jīng)營管理、改

進生產(chǎn)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率、擴大生產(chǎn)規(guī)模等方法，補償其納稅損失,納稅人的利潤并未因

納稅而減少的一種形式。

4.稅收資本化

稅收資本化又稱資本還原，是指納稅人將所購生產(chǎn)要素可預(yù)計的未來應(yīng)納稅款,通過從購

入價格中預(yù)先扣除，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種方式。

(三)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.商品供求彈性的大小

供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而供給彈性較小、需求彈性較大的商

品不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

2.稅種類型

一般認(rèn)為，以商品為課稅對象的稅種,如增值稅、消費稅、關(guān)稅等，容易轉(zhuǎn)嫁,而對要素收

入課征的稅種,如所得稅,往往難以轉(zhuǎn)嫁。

3.課稅范圍的寬窄

一般情況下，課稅范圍越寬廣,越容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,相反，課稅范圍越狹窄,越不易于實

現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

4.反應(yīng)期間長短

從需求方面來看，課稅后的短期內(nèi)，由于購買者難以迅速改變購買習(xí)慣,調(diào)整購買數(shù)量,因

此只好承擔(dān)大部分或全部稅負(fù);而在課稅后的長時間內(nèi)，購買者改變購買習(xí)慣和購買數(shù)量的可

能性會大大增加,承擔(dān)的稅負(fù)也會減少,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就變得比較困難。從供給方面來看,時間因素

的影響更大。課稅后的短期內(nèi),賣方一般比較難以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模,因此也難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去,

但在課稅后的長時間內(nèi),賣方一般能夠調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模,從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁變得容易。當(dāng)然,最終稅

負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度還是取決于供求彈性的比較。

模塊二流轉(zhuǎn)稅

一、增值稅

(一)增值稅的含義及優(yōu)點

增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)服務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

(1)增值稅在商品的各個生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)就增值額征稅,有效地避免了重復(fù)征稅和稅負(fù)不

均的問題,符合社會化大生產(chǎn)的需要,有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作化。

(2)增值稅采取憑發(fā)票扣稅的課征方式,有利于相互監(jiān)督,減少偷稅漏稅。

(3)增值稅能夠適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的各種變化，保證財政收入的穩(wěn)定。

(4)增值稅有利于商品的出口退稅,從而促進對外貿(mào)易的發(fā)展。

(二)增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計算應(yīng)納稅額時，不允許扣除機器、設(shè)備、廠房等任何外購固定資產(chǎn)

的已納稅金，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的已納稅金。

2.收入型增值稅

收入型增值稅是指在計算應(yīng)納稅額時,對納稅人購進固定資產(chǎn)的已納稅金不允許一次性

全部扣除，只允許將當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?/p>

3.消費型增值稅

消費型增值稅是指在計算應(yīng)納稅額時,允許納稅人將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次

性全部扣除。

(三)征收范圍

1.一般規(guī)定

凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及銷售服務(wù)、無形資

產(chǎn)、不動產(chǎn)，都屬于增值稅的征收范圍。

2.視同銷售貨物行為

視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移,但也要按照正常銷售征稅的

行為,包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,

將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托

加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體

經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于

集體福利和個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

3.混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,則稱其為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批

發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體

工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

4.兼營行為

兼營行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還兼營非應(yīng)稅

勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

(四)稅率

我國增值稅稅率實現(xiàn)差別比例稅率,具體設(shè)置如下。

(1)基本稅率。納稅人銷售貨物或進口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃

的,按13%的基本稅率征收增值稅。

(2)低稅率。低稅率又稱特別稅率或輕稅率,其作用是通過稅法以保證消費者對基本生活

必需品的消費。目前，我國增值稅的低稅率分為9%和6%兩檔。納稅人銷售或者進口下列貨物

(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外),按低稅率計征增值稅。

(3)增值稅零稅率。

①納稅人出口貨物,適用增值稅零稅率。

②跨境銷售部分服務(wù)、無形資產(chǎn),適用增值稅零稅率。

(4)征收率。小規(guī)模納稅人實行按征收率計稅的簡易征收辦法,征收率為3%。

(五)計稅方法

1.一般計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),適用一般計稅方法。其計算公式為應(yīng)

納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額(4-6)

(1)銷項稅額。所謂銷項稅額,就是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和稅率計算

并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為

當(dāng)期銷項稅額;當(dāng)期銷售額X稅率(4-7)

如果向購買方收取的費用是已經(jīng)含有增值稅的銷售額,需要換算成不含增值稅的銷售額,

其計算公式為

銷售額=含稅銷售額+(1+稅率)(4-8)

(2)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額,它

與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

①準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額分為以下兩類。

(a)以票抵扣,即取得法定扣稅憑證,并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額,包括從銷售方取得

的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(b)計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策,準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅

額。

②下列項目不論是否取得法定扣稅憑證,一律不得抵扣進項稅額:購進固定資產(chǎn);用于非

應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);用于集體福利或個人

消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的

購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或

者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項。

2.簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，適用簡易計稅方法。其計算公式為

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額X征收率(4-9)

式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額。由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)

票，上面標(biāo)明的是含稅價格,因此需按以下公式換算為不含稅銷售額

銷售額;含稅銷售額+(1+征收率)(4-10)

3.進口貨物計稅方法

納稅人進口貨物，適用進口貨物計稅方法。其計算公式為

應(yīng)納稅額;組成計稅價格X稅率(4-11)

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅(4-12)

二、消費稅

1.消費稅的概念及特點

消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。

我國現(xiàn)行消費稅具有以下特點。

(1)征稅項目具有選擇性,即我國的消費稅只是根據(jù)一定的政策目的選擇對特定消費品征

收,征收面窄。

(2)征稅環(huán)節(jié)具有單一性,與多環(huán)節(jié)的增值稅不同，消費稅是在生產(chǎn)(進口)、流通或消費的

某一環(huán)節(jié)一次征收,即通常所說的一次課征制。

(3)征稅方法具有多樣性,消費稅根據(jù)征稅對象的不同特點,采取了從量定額、從價定率和

復(fù)合征收三種方法。

(4)稅收調(diào)節(jié)具有特殊性,表現(xiàn)在消費稅的不同的征稅項目稅率差異較大。

2.納稅人

消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費

品的單位和個人。

3.征稅對象范圍

我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍包括15種應(yīng)稅消費品,大體可分為以下5種類型。

(1)過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，包括煙、

酒、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等。

(2)奢侈品、非生活必需品等產(chǎn)品，包括貴重首飾、高爾夫球及球具、高檔手表等。

(3)一些高能耗及高檔消費品，包括摩托車、小汽車、游艇等。

(4)不可再生產(chǎn)和替代的石油類消費品,如汽油、柴油等。

(5)稅基廣闊、消費普遍、征稅后不影響納稅人基本生活并具有一定財政意義的產(chǎn)品。

4.稅目、稅率

我國消費稅共設(shè)15個稅目，部分稅目還進一步劃分為若干個子稅目，各稅目對應(yīng)不同的

稅率。

5.計稅方法

根據(jù)適用稅率形式的不同，消費稅的計稅方法有以下三種。

(1)從價定率。這種計算方式下，計稅依據(jù)為銷售額，對應(yīng)稅率為比例稅率。其計算公式為

應(yīng)納稅額=銷售額X稅率(4-13)

式中，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收

取的增值稅額。

(2)從量定額。這種計算方式下,計稅依據(jù)為銷售數(shù)量，對應(yīng)稅率為定額稅率。其計算公式

為

應(yīng)納稅額;銷售數(shù)量X單位稅額(4-14)

(3)復(fù)合計稅。在現(xiàn)行消費稅中，采用這種計算方式的有卷煙、糧食白酒、薯類白酒。其

計算公式為

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率(4-15)

三、關(guān)稅

1.關(guān)稅的含義及分類

關(guān)稅是政府對進出本國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。其中，關(guān)境指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)

域,一般與國境一致,但有時也可能不同。

關(guān)稅按征稅商品流向不同可分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。

2.納稅人

關(guān)稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。

3.征稅對象

關(guān)稅的課稅范圍是進出關(guān)境的貨物和物品。

4.稅則與稅率

關(guān)稅稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策,通過一定的立法程序制定公布實

施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率主要分為進口稅率和出口稅率。

5.計稅方法

多數(shù)商品實行從價計征,計算公式為

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量X單位完稅價格X稅率(4-16)

模塊三所得稅

一、企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅的含義及改革

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。

2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過第十三屆全國

人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議決定修改的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》適用對象

既包括內(nèi)資企業(yè),也包括外資企業(yè),標(biāo)志著我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,是我國稅制改革中

的重大事件。

2.納稅人

企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

按應(yīng)納企業(yè)所得稅不同可將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。居民企業(yè)是指依法

在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè);非居民企

業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所

的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

3.征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

4.稅率

企業(yè)所得稅實行比例稅率。企業(yè)所得稅稅率如表4-2所示。

種類率

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與

基本稅率25%

機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的木.居民企業(yè)

20%符合條件的小型微利企業(yè)

兩檔優(yōu)惠稅率

15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，或者雖設(shè)立

預(yù)提所得稅稅率(扣20%(實際征稅時適

機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)

繳義務(wù)人代扣代繳)用10%稅率)

系的作居民企業(yè)

5.計稅方法

企業(yè)所得稅的計算公式為

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率(4-17)

式中,應(yīng)納稅所得額的確定是計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)是會計利

潤，但它不等同于會計利潤,而是按稅法對會計利潤進行調(diào)整的結(jié)果。按照直接法,其計算公式

為

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損(4-18)

二、個人所得稅

1.個人所得稅的含義及特點

個人所得稅是指以個人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。

我國個人所得稅的主要特點包括以下內(nèi)容。

(1)我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制度,即將個人取得的各項收入劃分為不同

類別,分項確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn),分項規(guī)定稅率,分項計稅。

(2)實行定額定率相結(jié)合的費用扣除方法。

(3)針對個人所得的不同性質(zhì)和特點,采用累進稅率和比例稅率兩種稅率形式。

(4)采用源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的征收辦法。

2.納稅人

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、

在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。

3.征稅對象

個人所得稅的征稅對象是各項個人所得,具體包括工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所

得,特許權(quán)使用費所得,經(jīng)營所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然

所得。

4.稅率

個人所得稅的稅率根據(jù)不同的所得項目，分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

各種所得項目確定的稅率如下。

(1)綜合所得適用稅率。綜合所得適用3%~45%的超額累進稅率,如表4-3所示。

3?

1不超過36000元的0

2超過36000元至144000元的部分1-2520

3超過144000元至300000元的部分丁16920

4超過300000元至420000元的部分2531920

5超過420000元至660000元的部分3052920

6畿過660000元至驕0000元的部分3585920

7鎮(zhèn)過960000元的部分45181920

(2)經(jīng)營所得適用稅率。經(jīng)營所得適用5%~35%的五級超額累進稅率,如表4-4所示。

I■,稅率/%■算扣■,

1不超過30000元的50

2超過30000元至90000元的部分1'1500

超過90000元至300000元的部分10500

4超過300000元至500000元的部分3040500

5靖過500000元的部分3565500

(3)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。利息、股息、紅利

所得，財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率,稅率