稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第7、8章 其他稅法實(shí)務(wù)、稅收征管法

第七章其他稅法實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅車輛購(gòu)置稅城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)境保護(hù)稅房產(chǎn)稅印花稅土地增值稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)房產(chǎn)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、房產(chǎn)稅的概念與特點(diǎn)（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋；2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（1）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬集體或個(gè)人所有的。由集體單位或個(gè)人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的。由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）納稅人和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（5）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人，繳納房產(chǎn)稅。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定：（1）城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（三）稅收優(yōu)惠（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療單位、托兒所、幼兒園、敬老院這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他房產(chǎn)。（四）稅率（1）從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%（2）從租計(jì)征：稅率為12%。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。1.從價(jià)計(jì)征按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。2.從租計(jì)征。按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)算繳納（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1－扣除比例）×1.2%【實(shí)務(wù)操作1】鴻豐公司坐落在某市郊區(qū)，會(huì)計(jì)賬簿記載其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房的原值為2000萬(wàn)元，包括冷暖、通風(fēng)等設(shè)備100萬(wàn)元。另外，該公司在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，房產(chǎn)原值120萬(wàn)元。當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)允許減除房產(chǎn)原值的20%。計(jì)算鴻豐公司全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅額。解析：鴻豐公司坐落在農(nóng)村的倉(cāng)庫(kù)不屬于征稅范圍。全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝2000（1－20%）1.2%＝19.2（萬(wàn)元）2.從租計(jì)征房產(chǎn)的租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門(mén)可以核定其應(yīng)納稅額。從租計(jì)征應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【實(shí)務(wù)操作2】某公司出租房屋兩間，年租金收入為15萬(wàn)元稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的房產(chǎn)稅。解析：應(yīng)納稅額＝15×12%＝1.8（萬(wàn)元）元【導(dǎo)入案例解析】劉先生2019年7月將位于市中心的一套三居室住房出租，每月租金4200元。問(wèn)題：劉先生2019年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是多少？解析：應(yīng)納稅額＝4200×4%×6＝1008（元）四、納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起納稅。（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成的次月起納稅。（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起納稅。（4）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)的次月起納稅。（6）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起納稅。（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房自房屋使用或交付的次月起納稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（二）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（三）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點(diǎn)（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)1.對(duì)占用土地的行為征稅2.征稅對(duì)象是土地3.征稅范圍有所限定4.實(shí)行差別幅度稅額基本稅收法律規(guī)定納稅人：凡在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。征稅范圍及征稅對(duì)象稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)、幅度、從量定額計(jì)征。優(yōu)惠政策：1.免繳土地使用稅。2.減免土地使用稅。具體規(guī)定：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納；（2）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；（3）土地使用權(quán)共有的，由共有各方按實(shí)際使用面積占總面積的比例分別計(jì)算納稅；（4）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由實(shí)際代管人或?qū)嶋H使用人納稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。2.征稅對(duì)象：是國(guó)有土地，農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，暫不征收。根據(jù)2007年1月1日開(kāi)始施行的條例，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（一）免繳土地使用稅下列土地免繳土地使用稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年~10年；（7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（二）減免土地使用稅下列土地由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅：（1）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；（2）房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證后再行調(diào)整。

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積（平方米）×定額稅率【實(shí)務(wù)操作3】在某城市的信業(yè)公司使用土地面積為70000平方米，經(jīng)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。解析：年應(yīng)納土地使用稅稅額＝70000×5＝350000（元）四、納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，,自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由地方稅務(wù)局征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管理范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（三）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)按照條例有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)表》第三節(jié)車輛購(gòu)置稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)車輛購(gòu)置稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)車輛購(gòu)置稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、車輛購(gòu)置稅的概念和特點(diǎn)（一）車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。車輛購(gòu)置稅是2001年1月1日在我國(guó)開(kāi)征的稅種。（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)（1）征收范圍單一；（2）征收環(huán)節(jié)單一；（3）稅率單一；（4）征收方法單一；（5）征稅具有特定目的；（6）價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)。二、車輛購(gòu)置稅的基本法律規(guī)定納稅義務(wù)人：車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中，購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。征稅范圍：車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛為征稅對(duì)象，其征稅范圍具體規(guī)定如下：（1）汽車，包括各類汽車。（2）摩托車，包括輕便摩托車、二輪摩托車、三輪摩托車。（3）電車，包括無(wú)軌電車、有軌電車。（4）掛車，包括全掛車、半掛車。（5）農(nóng)用運(yùn)輸車，包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車、四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。

稅率：車輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。

稅收優(yōu)惠：1.車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定；2.車輛購(gòu)置稅的退稅。不包括下列車輛（財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第71號(hào)公告，自2019年7月1日起施行）：（1）地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車。（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛。三、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒(méi)有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）4.其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。5.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格的確定

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。上訴公式中的成本利潤(rùn)率，由國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格等于或高于最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按申報(bào)的價(jià)格計(jì)稅；當(dāng)納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，但以下情形除外。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，一并計(jì)入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。（2）支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。（4）銷售單位開(kāi)給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。（5）購(gòu)買者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（6）銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用開(kāi)在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅?！緦?shí)務(wù)操作4】2019年6月，李某從某汽車銷售公司購(gòu)買轎車一輛，支付含增值稅的價(jià)款253000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款2000元，車輛裝飾費(fèi)5000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各種價(jià)款均由銷售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。解析：【實(shí)務(wù)操作5】某汽車貿(mào)易公司2019年1月購(gòu)進(jìn)10輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為42萬(wàn)元/輛。當(dāng)月銷售8輛，合同約定的含稅價(jià)格為45萬(wàn)元，取得含稅銷售收入360萬(wàn)元。剩余2輛該汽車貿(mào)易公司公司管理部門(mén)自用。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅（小轎車關(guān)稅稅率為28%，消費(fèi)稅稅率為9%）。

解析：雖然貿(mào)易公司進(jìn)口小轎車10輛，但是只對(duì)其自用的2輛納稅；銷售的小轎車不納稅，銷售時(shí)由購(gòu)買使用方納稅。3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率4.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型號(hào)車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×稅率【實(shí)務(wù)操作6】某公司2019年5月接受捐贈(zèng)小轎車2輛并自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為20萬(wàn)元/輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。解析：接受捐贈(zèng)小汽車車輛購(gòu)置稅的計(jì)算，凡不能取得該型號(hào)車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。應(yīng)納稅額＝2×20×10%＝4（萬(wàn)元）（三）已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行（財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第71號(hào)公告，自2019年7月1日起施行）：（1）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（3）應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1－使用年限×10%）×10%－已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。（四）已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅的，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下（財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年第71號(hào)公告，自2019年7月1日起施行）：應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請(qǐng)退稅之日止。四、納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。納稅人填寫(xiě)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車主身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明及其他資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（二）納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。納稅人在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。（三）納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。第四節(jié)印花稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)印花稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)印花稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、印花稅的概念與特征（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名?，F(xiàn)行印花稅是1988年8月6日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，從1988年10月1日起實(shí)行的。（二）印花稅的特征印花稅具有征稅范圍廣、稅率低、稅負(fù)輕以及實(shí)行“三自”納稅辦法（即納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買印花稅票并貼花、自行蓋章注銷或劃銷）等特點(diǎn)。二、印花稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人印花稅的納稅人書(shū)立，使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。立合同人立據(jù)人立賬簿人領(lǐng)受人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人立賬簿人使用人在中國(guó)境內(nèi)1.比例稅率：①適用0.05‰稅率的為“借款合同”；②適用0.3‰稅率的為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；③適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；④適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；⑤“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”適用1‰稅率，且為單向征收，即賣出時(shí)征收，買入時(shí)不征收。2.定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。印花稅共有13個(gè)稅目。（三）印花稅的優(yōu)惠政策（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免征印花稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。（3）對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免征印花稅。（4）對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免征印花稅。（5）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免征印花稅。（6）對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的用于生活居住的租房合同免征印花稅。如若用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的則須按規(guī)定貼花納稅。（7）對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)的確定1.一般規(guī)定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)。2.具體規(guī)定：13個(gè)方面（略）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納印花稅稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率（2）從量定額計(jì)征應(yīng)納印花稅稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額【實(shí)務(wù)操作7】某公司，2019年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；（2）與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)1份，所載金額100萬(wàn)元；（3）訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同1份，所載金額為200萬(wàn)元；（4）訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元；（5）企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”“資本公積”為800萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。解析：（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）（2）×0.5‰＝500（元）（3）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（4）＝4000000×0.05‰＝200（元）(5)＝8000000×0.5‰＝4000（元）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝10×5＝50（元）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）四、印花稅的申報(bào)與繳納（一）納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1.自行貼花辦法2.匯貼或匯繳辦法3.委托代征辦法（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念和特點(diǎn)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)稅款?？顚Ｓ?，具有受益稅性質(zhì)。1.屬于一種附加稅。2根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率34根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率征收范圍較廣二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。（二）稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額決定的，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額×適用稅率【實(shí)務(wù)操作8】某酒廠所在地為市區(qū)，2019年2月實(shí)際繳納的增值稅為40000元，同時(shí)繳納的消費(fèi)稅為160000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。

解析：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額＝（40000＋160000）×7%＝14000（元）（一）納稅環(huán)節(jié)（二）納稅地點(diǎn)（三）納稅期限四、申報(bào)與繳納都與“兩稅”一致第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)環(huán)境保護(hù)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。一、環(huán)境保護(hù)稅的概念和特點(diǎn)（一）概念

我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人的一種特定目的稅。應(yīng)稅污染物，是指環(huán)境保護(hù)稅法中所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。2016年12月25日中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議于通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行。我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅的征收目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)征稅項(xiàng)目為四種重點(diǎn)污染源稅收收入全部歸地方直接排放是應(yīng)稅污染物的必要條件納稅人是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者稅率為統(tǒng)一定額稅和浮動(dòng)定額稅結(jié)合二、環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（二）征稅范圍010203041大氣污染物2水污染物3工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物和危險(xiǎn)廢物固體廢物4工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)適用固定設(shè)備產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)環(huán)保稅征稅征稅范圍——大氣污染物

大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。依照環(huán)境保護(hù)稅法附表《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定，大氣污染物有44類，主要是：

1.SO2，二氧化硫

2.NOX，氮氧化物3.顆粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金屬7.其他

應(yīng)稅污染物不含：二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、臭氣、機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物。61類10類其他類：水污染物61類懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮、石油類色度、PH值、大腸菌群、余氯等第一類：水污染物10類：

總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、六價(jià)鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹環(huán)保稅征稅范圍——水污染物水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。

3124環(huán)保稅征稅范圍——固體廢物應(yīng)稅固體廢物煤矸石尾礦5危險(xiǎn)廢物（國(guó)家危險(xiǎn)廢物名目）冶煉渣、粉煤灰、爐渣其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）環(huán)保稅征稅范圍——噪音注：建筑施工噪聲、交通噪音、社會(huì)生活噪音暫不納入環(huán)境保護(hù)稅范圍（三）稅目及稅率——4個(gè)稅目，實(shí)行定額稅率。（四）稅收優(yōu)惠下列情形，暫時(shí)免征環(huán)境保護(hù)稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。（5）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。上述第5項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。02030401安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，則首選污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算單未安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，選用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)符合國(guó)家要求和的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算沒(méi)有前二種方法時(shí)，選用國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算不能按前三種方法計(jì)算，按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。四種計(jì)算方法三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。（4）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定，一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分別計(jì)算，合并計(jì)征；同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級(jí)計(jì)算；沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩處計(jì)算；聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算。計(jì)算方式：應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額四、納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（二）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。（三）納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。第七節(jié)土地增值稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)土地增值稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)土地增值稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率2.征稅面比較廣。（一）概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。土地增值稅的概念與特點(diǎn)（4）實(shí)行按次征收。（二）特點(diǎn)（三）征收土地增值稅的作用(1)有利于增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的調(diào)控;(2)有利于國(guó)家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為;(3)有利于增加國(guó)家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。（一）納稅人（1）法人和自然人（2）各種經(jīng)濟(jì)的企業(yè)（3）內(nèi)資和外資企業(yè)、中國(guó)公民與外籍個(gè)人。（4）各行業(yè)（部門(mén)）二、土地增值稅的基本法律規(guī)定（二）土地增值稅的征稅范圍1.一般規(guī)定（3項(xiàng)）3.其他方面（3項(xiàng)）2.特殊規(guī)定（10項(xiàng)）（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；（2）因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免稅。（3）因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

（三）稅率四級(jí)超率累進(jìn)稅率三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)稅收入的認(rèn)定2.扣除項(xiàng)目的確定3.增值額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。共六項(xiàng)（一）計(jì)稅依據(jù)（二）土地增值稅的計(jì)算方法（1）核定征收，按照轉(zhuǎn)讓二手房交易價(jià)格全額的1%征收率征收。（2）按超率累進(jìn)稅率的計(jì)算方法土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額Σ（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率），在實(shí)際工作中，分步計(jì)算比較麻煩，一般可以采用速算扣除法計(jì)算。其計(jì)算公式為：

土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【實(shí)務(wù)操作10】甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬(wàn)元其扣除項(xiàng)目金額為200萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納土地增值稅的稅額。解析：（1）若甲企業(yè)不能提供購(gòu)房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價(jià)格評(píng)估報(bào)告的，其以核定方式來(lái)繳納，則需要繳納的土地增值稅為：土地增值稅稅額＝(600×1%)＝6（萬(wàn)元）（2）按超率累進(jìn)稅率的計(jì)算方法：第一步：先計(jì)算增值額。增值額＝600－200＝400（萬(wàn)元）第二步：計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之比。增值額與扣除項(xiàng)目之比＝（400÷200）×100%＝200%第三步：確定稅率。增值額與扣除項(xiàng)目之比超過(guò)200%，稅率為60%。第四步：計(jì)算土地增值稅額甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額＝400×60%－200×35%＝170（萬(wàn)元）四、征收管理與納稅申報(bào)（一）納稅期限（1）納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目后30日內(nèi)應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售其開(kāi)發(fā)的商品房，從項(xiàng)目竣工結(jié)算開(kāi)始，應(yīng)于季度后10日內(nèi)，對(duì)已出售部分按成本實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算申報(bào)繳納土地增值稅，項(xiàng)目全部出售完畢時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)于季度后10日內(nèi)作項(xiàng)目納稅申報(bào)，進(jìn)行土地增值稅結(jié)算。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房實(shí)行預(yù)征的，以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，納稅人自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。（二）納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說(shuō)的“房地產(chǎn)所在地”是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)在房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。在實(shí)際工作中，納稅地點(diǎn)的確定可分為以下兩種情況：（1）納稅人是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人是自然人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致，則在辦理過(guò)戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅申報(bào)（1）土地增值稅申報(bào)所需資料；（2）土地增值稅納稅申報(bào)表及配套表格。（3）房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)。（4）土地轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)買賣合同。（5）房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。第八節(jié)契稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計(jì)算納稅申報(bào)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)目標(biāo)：1.熟識(shí)契稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識(shí)契稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)算契稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報(bào)。（1）征收契稅的宗旨是為了保障不動(dòng)產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。（2）納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。（一）概念契稅是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向其承受者征收的一種稅收。契稅，是對(duì)契約征收的稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。契稅的概念與特點(diǎn)（3）契稅采用比例稅率（二）特點(diǎn)二、契稅的基本法律規(guī)定征稅范圍1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣4.房屋贈(zèng)與5.房屋交換（一）契稅的納稅人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。0102（三）契稅的稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。（四）契稅的稅收優(yōu)惠（共10項(xiàng)）

三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的不含增值稅的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因此計(jì)稅依據(jù)也不同，具體為：（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與及房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售價(jià)格和房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。即交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。（4）出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，計(jì)稅依據(jù)為承受人取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。（5）以協(xié)議方式出讓的，契稅計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。如果成交價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由或者沒(méi)有價(jià)格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依次按評(píng)估價(jià)格和土地基準(zhǔn)價(jià)來(lái)確定。（6）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，計(jì)稅依據(jù)為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格、土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用。（7）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為以出讓方式取得該土地使用權(quán)的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金及其他費(fèi)用。（二）應(yīng)納稅額契稅采用比例稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。

四、契稅的申報(bào)與繳納

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

（四）征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。土地管理部門(mén)和房產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。END稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任第八章稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)目錄納稅申報(bào)叁賬證管理貳稅務(wù)登記壹重點(diǎn)一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報(bào)辦理稅務(wù)登記，然后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開(kāi)業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記、核查登記及注銷登記。（參見(jiàn)教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開(kāi)業(yè)登記開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)并發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，也稱注冊(cè)登記。辦理開(kāi)業(yè)登記的程序如下：1．納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并提供規(guī)定的證件、資料。2．填報(bào)稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取并填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫(xiě)完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人報(bào)送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個(gè)體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號(hào)碼、注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、登記注冊(cè)類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見(jiàn)教材P274實(shí)務(wù)操作1）（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1．申請(qǐng)并提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取并填寫(xiě)《停業(yè)申請(qǐng)登記表》（或《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》）。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見(jiàn)教材P274實(shí)務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明程序如下：1．納稅人提出申請(qǐng)納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書(shū)面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫(xiě)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，加蓋公章后交給納稅人。3．結(jié)束后按規(guī)定核銷外出經(jīng)營(yíng)納稅人在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，納稅人應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限的，必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷后重新申請(qǐng)。（五）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)或宣告注銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。注意：注銷稅務(wù)登記時(shí)，先稅務(wù)后工商；變更稅務(wù)登記時(shí)，先工商后稅務(wù)。納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格注銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后由納稅人領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記通知書(shū)》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿?！皯?yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁(yè)，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁(yè)，總分類賬使用總分類賬頁(yè)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)處理辦法及會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的申請(qǐng)，然后憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明文件，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（1）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的申請(qǐng)、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫(xiě)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)審批表，同時(shí)提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。（2）領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票。領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票時(shí)，納稅人須報(bào)送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購(gòu)增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時(shí)查驗(yàn)，對(duì)驗(yàn)舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票存根聯(lián)。審驗(yàn)合格后，納稅人按規(guī)定支付工本費(fèi)，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并審核領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的申請(qǐng)、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取并填寫(xiě)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書(shū)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對(duì)上述資料審核無(wú)誤后，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，簽署準(zhǔn)購(gòu)發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購(gòu)票方式、保管方式等審核意見(jiàn)。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開(kāi)票限額；④購(gòu)票限量；⑤購(gòu)票人員姓名、密碼；⑥開(kāi)票機(jī)數(shù)量；⑦國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)。增值稅專用發(fā)票一般由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。審批后日常領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的其他材料。

（參見(jiàn)教材P274實(shí)務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開(kāi)具納稅義務(wù)人在對(duì)外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取款項(xiàng)時(shí)，必須向付款方開(kāi)具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開(kāi)具要求開(kāi)具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開(kāi)具要求：（1）發(fā)票開(kāi)具應(yīng)該按規(guī)定的時(shí)限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個(gè)人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍；（4）開(kāi)具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需要開(kāi)紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對(duì)方有效證明；2．專用發(fā)票的開(kāi)具要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。（四）賬證的保管單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無(wú)缺號(hào)、串號(hào)、缺聯(lián)以及有無(wú)防偽標(biāo)志等情況，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)整本退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，并設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購(gòu)、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計(jì)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。對(duì)已開(kāi)具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會(huì)計(jì)檔案，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米凿N毀。

三．納稅申報(bào)（一）正常的納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申報(bào)的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報(bào)主體凡是按照國(guó)家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)指派專門(mén)辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報(bào)。納稅人必須如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，并加蓋單位公章，同時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報(bào)資料，納稅人應(yīng)對(duì)其申報(bào)的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報(bào)方式一般來(lái)說(shuō)，納稅申報(bào)主要有直接申報(bào)（上門(mén)申報(bào)）、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)和其他申報(bào)等方式。3．納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報(bào)期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報(bào)期限依法須向后順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及規(guī)定的報(bào)送的各種附表資料、異地完稅憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費(fèi)用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。

（二）延期申報(bào)與零申報(bào)1．延期申報(bào)延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款申報(bào)。經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)。造成延期申報(bào)的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出于主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報(bào)。不可抗力是指不可避免和無(wú)法抵御的自然災(zāi)害。二是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報(bào)而需要延期申報(bào)。出現(xiàn)這種情況一般是由于賬務(wù)未處理完，不能計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難的，需要延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延長(zhǎng)期限。

2．零申報(bào)零申報(bào)是納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或零）而向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的申報(bào)行為。納稅人和扣繳義務(wù)人在有效期間內(nèi)，沒(méi)有取得應(yīng)稅收入或所得，沒(méi)有應(yīng)繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務(wù)登記但未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)或者開(kāi)業(yè)期間沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅申報(bào)期限進(jìn)行零申報(bào)。納稅人進(jìn)行零申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，并在納稅申報(bào)表上注明“零”或“無(wú)收入”字樣。第二節(jié)稅款征收目錄稅款征收措施叁稅款繳納方式貳稅款征收方式壹其他法律規(guī)定肆稅款繳納程序伍一．稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式。(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對(duì)城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)中的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過(guò)自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收方式。(三)代扣代繳、代收代繳征收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫(xiě)納稅繳款書(shū)，自行向開(kāi)戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國(guó)家稅收收入實(shí)際需要，依法委托給其他部門(mén)和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。二．稅款繳納方式

（一）