稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第四章 關(guān)稅實(shí)務(wù)

關(guān)稅概述關(guān)稅的基本法律規(guī)定關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的征收管理第五章關(guān)稅實(shí)務(wù)重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)關(guān)稅的概念關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的分類第一節(jié)關(guān)稅概述重點(diǎn)難點(diǎn)

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2018年4月12日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”措施，緩解看病就醫(yī)難題、提升人民健康水平；決定對(duì)進(jìn)口抗癌藥實(shí)施零關(guān)稅并鼓勵(lì)創(chuàng)新藥進(jìn)口，順應(yīng)民生期盼使患者更多受益；會(huì)議決定從2018年5月1日起，將包括抗癌藥在內(nèi)的所有普通藥品、具有抗癌作用的生物堿類藥品及有實(shí)際進(jìn)口的中成藥進(jìn)口關(guān)稅降至零，使我國(guó)實(shí)際進(jìn)口的全部抗癌藥實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。較大幅度降低抗癌藥生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)。2020年12月23日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)印發(fā)2021年關(guān)稅調(diào)整方案，決定從2021年1月1日開始，對(duì)883項(xiàng)商品實(shí)施低于最惠國(guó)稅率的進(jìn)口暫定稅率，抗癌藥原料、助聽器、嬰幼兒奶粉原料等跟百姓生活密切相關(guān)的商品均在其中。同時(shí)，隨著中國(guó)對(duì)外開放持續(xù)擴(kuò)大，部分協(xié)定稅率、最惠國(guó)稅率也將在降低。案例導(dǎo)入：對(duì)進(jìn)口抗癌藥實(shí)施零關(guān)稅，順應(yīng)民生期盼，使患者更多受益一.關(guān)稅的概念

關(guān)稅是由海關(guān)按照相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）什么是海關(guān)？

海關(guān)是根據(jù)國(guó)家法令,對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物、郵遞物品、旅客行李、貨幣、金銀、證券和運(yùn)輸工具等進(jìn)行監(jiān)督檢查，征收關(guān)稅并執(zhí)行查禁走私任務(wù),編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)。國(guó)家行政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查貨幣、金銀、證券和運(yùn)輸工具編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)、辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)征收關(guān)稅、查禁走私監(jiān)督檢查貨物、物品（二）什么是國(guó)境？

國(guó)境是指一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域。領(lǐng)土領(lǐng)空領(lǐng)海（三）什么是關(guān)境？

關(guān)境又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是指一國(guó)海關(guān)法令全面有效實(shí)施的境域，是適用同一部海關(guān)法的領(lǐng)域。領(lǐng)土領(lǐng)海領(lǐng)空（四）關(guān)境和國(guó)境的關(guān)系國(guó)境關(guān)境（2）關(guān)境國(guó)境（3）國(guó)（關(guān)）境（1）＜>國(guó)（關(guān)）境一般情況下：國(guó)境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個(gè)國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)時(shí)，關(guān)境就小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅時(shí)，關(guān)境就大于國(guó)境。

兩者的區(qū)別二.關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅由海關(guān)征收。0102040305關(guān)稅實(shí)行復(fù)式稅則。（一）以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅征收過境關(guān)稅雖然可以增加本國(guó)的財(cái)政收入，但過境關(guān)稅的稅率比較低，這是因?yàn)椋哼^境稅稅率過高，過境商品的價(jià)格必然較大幅度上升，其結(jié)果不僅嚴(yán)重?fù)p害了輸出國(guó)和輸入國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，也增加了外國(guó)貨物的成本，阻礙了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。國(guó)家征收的過境關(guān)稅過多或稅率過高，勢(shì)必將引致其他國(guó)家的報(bào)復(fù)，使該國(guó)出口貿(mào)易受到打擊，因而從低征收過境稅不僅與人方便，而且也為自己創(chuàng)造了良好的貿(mào)易條件。正是基于這些考慮，關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定明確說明各締約國(guó)之間應(yīng)剔除過境稅。三.關(guān)稅的分類（二）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

從價(jià)關(guān)稅是以貨物和物品的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收的一種關(guān)稅。（從價(jià)關(guān)稅中所指的價(jià)格，即關(guān)稅的完稅價(jià)格。）從價(jià)關(guān)稅01從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積等為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收的一種關(guān)稅。02滑準(zhǔn)關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。04復(fù)合關(guān)稅03復(fù)合關(guān)稅是在稅則的同一稅目中有從量稅和從價(jià)稅兩種稅率，征稅時(shí)混合使用兩種稅率計(jì)征。一般在事先對(duì)進(jìn)出口商品價(jià)格規(guī)定出上限與下限，當(dāng)進(jìn)出口商品價(jià)格高于上限時(shí)，減低稅率；低于下限時(shí)，提高稅率；在幅度以內(nèi)，按原稅率征收。其目的是防止某些進(jìn)口商品在本國(guó)市場(chǎng)低價(jià)銷售，影響國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)。（三）按征稅性質(zhì)分類普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是指一國(guó)政府對(duì)與本國(guó)沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)互惠等友好協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)按普遍稅率征收的關(guān)稅。普通關(guān)稅一般都高于優(yōu)惠關(guān)稅。1.普通關(guān)稅

普通稅率是最高稅率，一般比優(yōu)惠稅率高1-5倍，少數(shù)商品甚至更高。目前僅有個(gè)別國(guó)家對(duì)極少數(shù)(一般是非建交)國(guó)家的出口商品實(shí)行這種稅率，大多數(shù)只是將其作為其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)。普通關(guān)稅的稅率一般由進(jìn)口國(guó)自主制定，只要國(guó)內(nèi)外的條件不發(fā)生變化，則長(zhǎng)期使用，稅率較高。普通稅率并不是被普遍實(shí)施的稅率。優(yōu)惠關(guān)稅又稱優(yōu)惠稅率，是指對(duì)來自特定受惠國(guó)的進(jìn)口貨物征收的低于普通關(guān)稅稅率的優(yōu)惠稅率關(guān)稅。2.優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅，即優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對(duì)方優(yōu)惠關(guān)稅待遇，但也有單向優(yōu)惠關(guān)稅，即只對(duì)受惠國(guó)給予優(yōu)惠待遇，而沒有反向優(yōu)惠。1.特定優(yōu)惠關(guān)稅；2.普遍優(yōu)惠關(guān)稅；3.最惠國(guó)待遇。（1）特定優(yōu)惠關(guān)稅又稱特惠關(guān)稅，是指進(jìn)口國(guó)對(duì)從特定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低稅或減免稅待遇。（2）普遍優(yōu)惠關(guān)稅又稱普惠關(guān)稅，是指發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。（3）最惠國(guó)待遇是國(guó)際貿(mào)易協(xié)定的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它規(guī)定締約國(guó)雙方相互間現(xiàn)在和將來所給予任何第三國(guó)的優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對(duì)方。差別關(guān)稅實(shí)際上是保護(hù)主義政策的產(chǎn)物，是保護(hù)一國(guó)產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。3.差別關(guān)稅主要分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。（1）加重關(guān)稅是指對(duì)某些輸出國(guó)、生產(chǎn)國(guó)的進(jìn)口貨物，因某種原因(如歧視、報(bào)復(fù)、保護(hù)和經(jīng)濟(jì)方面的需要等），使用比正常稅率較高的稅率所征收的關(guān)稅，也稱歧視關(guān)稅。（2）反補(bǔ)貼關(guān)稅又稱抵消關(guān)稅，它是對(duì)接受任何津貼或補(bǔ)貼的外國(guó)進(jìn)口貨物所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的重要形式之一。（3）反傾銷關(guān)稅即