稅法實務（第2版） 課件 第六章 個人所得稅實務

第六章個人所得稅實務內容第一節(jié)概述第二節(jié)基本法律規(guī)定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)申報與繳納知識與技能目標：1.能夠理解個人所得稅的概念和特點；2.熟悉個人所得稅的納稅義務人、征稅對象、稅率和稅收優(yōu)惠政策；3.能夠熟練計算個人所得稅應納稅額；4.了解個人所得稅的征收管理?！緦氚咐磕匙骷遥ň用駛€人納稅人），2019年10月將自己一本未出版的著作手稿拍賣，通過競價，最終由某出版社買走，取得所得50萬元，付款單位在為該作家預扣預繳個人所得稅時，按稿酬所得的稅目、稅率扣繳了個人所得稅。問題：這樣預扣預繳征稅項目對嗎？概念與沿革作用特點第一節(jié)概述0201（二）個人所得稅法的概念個人所得稅法是國家以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。（一）個人所得稅的概念個人所得稅是一個國家對居民個人的境內境外、非居民個人的境內取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。一.個人所得稅的概念（三）

我國個人所得稅法發(fā)展歷程1980

立法5個征稅項目減除費用標準800元

第1次修正“三稅合一”征稅項目增加到11個1994第2次修正儲蓄存款利息所得開始征稅,稅率20%1999第3次修正提高減除費用標準到1600元；增加自行申報和扣繳申報規(guī)定20062007第4次修正儲蓄存款利息稅率，由20%降低為5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。2008第5次修正提高減除費用標準到2000元2011第6次修正提高減除費用標準到3500元調整稅率和納稅期限20181.提高減除費用標準到5000元2.綜合與分類3.調整稅率級距4.增加專項附加扣除第7次修正我國1980年9月1日第五屆全國人民代表大會第三次會議，通過了《中華人民共和國個人所得稅法》。主要變化2

–提高基本減除費用標準到5000元/月6二.個人所得稅的特點實行綜合所得稅制與分類所得稅制相結合1減稅向中低收入傾斜多項支出可抵稅超額累進稅率與比例稅率并用費用扣除差異化采取源泉扣繳和自行申報兩種征稅方法45236增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金、嬰幼兒照護費等專項附加扣除。1個人所得稅具有組織財政收入的作用2個人所得稅具有收入分配的作用3個人所得稅具有經濟調節(jié)的作用三、個人所得稅的作用納稅人稅收優(yōu)惠征稅范圍第二節(jié)基本法律規(guī)定稅率自然人：包括中國公民、在中國境內有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶①臨時離境不扣減在華居住天數；②多次往返境內外，按天計算在華天數.居民個人非居民個人住所居住時間①習慣性居??；

②一個納稅年度住滿183天有住所或無住所，但居住滿183天。無住所又不居住或居住不滿183天。納稅義務無限有限“臨時離境”是指在一個納稅年度內一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境一.個人所得稅的納稅人【實務操作1】某公司2021年1月1日新聘日籍員工佐藤，2021年1月1日到7月15日，往返日本東京和中國上海3次。第1次，2021年1月1日入境，2021年3月31日出境。第2次，2021年4月3日入境，2021年6月2日出境。第3次，2021年6月11日入境，2021年7月15日出境。要求：（1）請判斷佐藤在中國境內居住的天數。（2）請判斷佐藤在中國境內是居民個人納稅人還是非居民個人納稅人。解析：我國現行稅法規(guī)定，對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數，均應以該個人實際在華逗留天數計算。入境、離境當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。（1）佐藤在中國境內實際居住182天。（2）2021年度佐藤為我國個人所得稅的非居民個人。第1次＝31＋28＋31－1＝89（天）第2次＝28＋31＋2－1＝60（天）第3次＝19＋15－1＝33（天）

182（天）解析：

我國現行稅法規(guī)定，對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數，均應以該個人實際在華逗留天數計算。入境、離境當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。（1）佐藤在中國境內實際居住182天。（2）2021年度佐藤為我國個人所得稅的非居民個人。所得類型所得來源地工資、薪金所得任職、受雇的單位所在地經營所得經營活動實現地勞務報酬實際提供勞務的地點不動產轉讓以不動產坐落地財產租賃以被租賃財產使用地利息、股息、紅利所得支付的單位所在地特許權使用費所得以特許權的使用地外籍人員James受雇于我國境內某合資企業(yè)做常駐總經理，合同期限三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。有多少屬于中國境內所得？5000美元蕪湖市金百川酒店

個人獨資企業(yè)

巴菲特投資比亞迪，取得的股息或紅利屬于境內還是境外所得？外籍人員來我校講座，6天6萬元。是否屬于中國境內所得？出國表演為境外所得工資、薪金所得

經營所得

勞務報酬所得

稿酬所得特許權使用費所得

財產租賃所得

利息股息、紅利所得

財產轉讓所得

偶然所得

二.個人所得稅的征稅范圍這4項勞動性所得，納入綜合征稅范圍（以下稱綜合所得）主要變化1

–綜合所得–征稅范圍概念解釋工資薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得?！緦氚咐治鰧崉詹僮?】某作家（居民個人納稅人），2019年10月將自己一本未出版的著作手稿拍賣，通過競價，最終由某出版社買走，取得所得50萬元，付款單位在為該作家預扣預繳個人所得稅時，按稿酬所得的稅目、稅率扣繳了個人所得稅。問題：這種預扣預繳的征稅項目對嗎？解析：根據稅法的規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。因此，該作家拍賣手稿所得應適用特許權使用費所得的稅目、稅率征收個人所得稅，而不是適用稿酬所得項目。三、稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（一）工資、薪金所得，適用3%~45%的七級超額累進預扣率，見表6-1：表6-1個人所得稅預扣率表一（居民個人綜合所得預扣預繳適用）（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。）（二）勞務報酬按次征收時適用（《個人所得稅預扣率》表二）（見表6-2），稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。表6-2個人所得稅預扣率表二

（勞務報酬所得適用稅率）級數每次應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過20000元的部分20%02超過20000至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000（三）稿酬所得按次征收時適用預扣率，為20%，所得的收入額減按70%計算。（四）特許權使用費所得按次征收時適用預扣率，為20%。（五）非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得適用七級超額累進稅率。表6-3個人所得稅稅率表三（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法，非居民個人取得工資、薪金收入按月減除5000元的余額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。）（六）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%~35%的超額累進稅率。表6-4個人所得稅稅率表四（個體工商業(yè)戶生產、經營所得和對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用）級數全年應納稅所得稅率速算扣除數1不超過30000元的5%02超過30000元至90000元10%15003超過90000元至300000元20%105004超過300000元至500000元30%405005超過500000元的部分35%65500（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。