稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第二章 增值稅實(shí)務(wù)

第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報和繳納5.銷售服務(wù)：

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。1.貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計(jì)稅A.銷售額為賣出價扣除買入價后的余額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。B.金融商品的買入價,可選擇按照加權(quán)平均法進(jìn)行核算。C.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租：

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)：

a.提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

b.提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

融資租賃：你買別人的東西，我租過來。融資性售后回租：你買我的東西，我租回來。

【融資租賃專業(yè)表述：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)?！咳谫Y租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷θ谫Y租賃公司來說，他們是把自己買到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。【融資性售后回租專業(yè)表述：指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動?！咳谫Y性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷θ谫Y租賃公司來說，他們相當(dāng)于抵押了你的實(shí)物資產(chǎn)，給你一筆錢，然后你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán)，是貸款服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款?？瓦\(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（10）納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)、其他。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：1.視同銷售中無價款結(jié)算的。2.價格明顯偏低且無正當(dāng)理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：A.有同類對外銷售的：（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。B.無同類對外銷售的：（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計(jì)稅價格確定應(yīng)稅銷售額（1）只征增值稅的貨物組價=成本×（1+成本利潤率）（2）征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物組價=成本+利潤+消費(fèi)稅從價計(jì)稅的：組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅的：

組價=［成本×（1+成本利潤率）+數(shù)量×定額稅率］÷（1-消費(fèi)稅稅率）10%查表查表【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品，為了進(jìn)行市場推廣和宣傳，無