中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般方法與存在的問(wèn)題

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義（一）提高中小企業(yè)及財(cái)務(wù)人員經(jīng)營(yíng)管理水平中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)就是為達(dá)到公司的利益最大化而進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃就是通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)分配活動(dòng)中的安排和籌劃，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)，從而優(yōu)化企業(yè)的管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開(kāi)財(cái)務(wù)核算。當(dāng)財(cái)務(wù)核算方法與稅法的要求不一致時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)稅務(wù)籌劃正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，并規(guī)范納稅申報(bào)，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的提升是有益的，也激發(fā)了財(cái)務(wù)人員的工作潛能。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅雖是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但也屬于利潤(rùn)的一種流失。在收入、成本費(fèi)用等條件一定的情況下納稅人的凈利潤(rùn)與稅收金額同增同減。因此，一種能合法地減少應(yīng)納稅款，降低稅負(fù)，使企業(yè)達(dá)到最大的效益成果，逐漸成了企業(yè)的一種合理選擇。從我國(guó)目前稅務(wù)籌劃發(fā)展的情況來(lái)看，盡管稅務(wù)籌劃已受到社會(huì)各界的普遍重視，在理論上也有了較大的進(jìn)展，但在實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃卻并不普遍，稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中仍處于初級(jí)階段。（二）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向按照國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資決策，看似是為了減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，其實(shí)是在國(guó)家的把控下進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)調(diào)整，一步步走上優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)合理布局的方向。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，依靠國(guó)家優(yōu)惠政策的方向無(wú)疑是最好的。稅務(wù)籌劃將根據(jù)國(guó)家優(yōu)惠政策的指導(dǎo)，為企業(yè)指明未來(lái)的發(fā)展方向，重點(diǎn)針對(duì)同類(lèi)和高新技術(shù)企業(yè)，幫助企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。之所以要依靠國(guó)家的優(yōu)惠政策是因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策，就是為了調(diào)整國(guó)家內(nèi)部產(chǎn)業(yè)布局，優(yōu)化企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向。二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃一般方法及存在的問(wèn)題（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃一般方法1．籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃企業(yè)可以考慮權(quán)益性籌資或者負(fù)債性籌資兩者方式，權(quán)益性籌資的資金來(lái)源是以吸收直接投資為主，包括法人單位、自然人等投資主體直接投資的資金，企業(yè)應(yīng)該考慮到，如果采用權(quán)益性籌資，股份股利屬于企業(yè)利潤(rùn)的一部分，根據(jù)稅法的規(guī)定，股利需在稅后凈利潤(rùn)分配，無(wú)法在稅前抵扣，所以企業(yè)可以考慮發(fā)行債務(wù)資金的籌資方式籌資，相對(duì)發(fā)行股票籌資的方式來(lái)說(shuō)要減輕一些稅負(fù)。而負(fù)債性籌資主要來(lái)自銀行借款，且借款的利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行扣除，以減輕企業(yè)所得稅的稅負(fù)，尤其近幾年面對(duì)中小企業(yè)融資困難問(wèn)題，上至國(guó)家部門(mén)下至地方頻頻發(fā)布減稅費(fèi)和扶持政策，為實(shí)現(xiàn)幫扶中小企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》明確指出，國(guó)家完善擔(dān)保融資制度，支持金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供以應(yīng)收賬款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、存貨、機(jī)器設(shè)備等為擔(dān)保品的擔(dān)保融資，企業(yè)應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠政策向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資，借助財(cái)務(wù)杠桿使企業(yè)價(jià)值最大化，當(dāng)然在籌劃的過(guò)程中也要把控好企業(yè)負(fù)債比例，保證企業(yè)合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)避免負(fù)債過(guò)多對(duì)企業(yè)造成財(cái)務(wù)危機(jī)。2．投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃根據(jù)公司的投資方向，可將其劃分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外的投資。對(duì)內(nèi)投資就是向企業(yè)內(nèi)部投資，是指將資金投入到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)中，用于生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)而產(chǎn)生的投資行為，對(duì)內(nèi)投資可以采用購(gòu)買(mǎi)或是租賃兩種方式，以固定資產(chǎn)為例，增值稅一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，可以全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)五百萬(wàn)元的，可以在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)，一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這大大減輕了企業(yè)所得稅費(fèi)用。租賃固定資產(chǎn)的優(yōu)點(diǎn)是租金可在企業(yè)所得稅稅前扣除，且企業(yè)避免了固定資產(chǎn)的維修護(hù)理費(fèi)用和更新?lián)Q代被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資是指建立子公司、設(shè)立分公司及為投資而購(gòu)買(mǎi)股票，并以現(xiàn)金、實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)投資于其他企業(yè)，或購(gòu)買(mǎi)股票、債券和其他有價(jià)值的證券股票，以便獲得投資收入。企業(yè)采取間接證券投資方式獲得的效益，若投資國(guó)債取得的投資收益是免交企業(yè)所得稅的，而股權(quán)投資收益則是需要繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在投資時(shí)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)選擇稅負(fù)較輕的投資方式。3．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃第一，中小企業(yè)的組織形式。中小企業(yè)如果以公司制的形式成立，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)需繳納企業(yè)所得稅，而投資者在收到企業(yè)分配的股利時(shí)也需繳納個(gè)人所得稅，但如果成立的是獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)則無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，僅須繳付生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)收入的個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)課稅的情形，因此在企業(yè)成立時(shí)，可以根據(jù)公司的具體條件來(lái)考慮和選擇合適的組織形式。第二，我國(guó)對(duì)于重點(diǎn)支持及促進(jìn)發(fā)展的行業(yè)、項(xiàng)目都給予了很大的支持，頒布了很多增值稅的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分使用這些優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。第三，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，費(fèi)用列支是企業(yè)應(yīng)納所得稅額的遞減因素，所以中小企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，從而減少應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，通過(guò)合理遞延納稅時(shí)間來(lái)節(jié)稅，不過(guò)采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃也需注意各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。第四，對(duì)于中小企業(yè)而言，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的核算方式有月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大影響，選擇適合企業(yè)自身的方法事先進(jìn)行籌劃，都是為減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化提供了發(fā)揮的空間。4．利潤(rùn)分配活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃第一，充分利用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。按照稅法規(guī)定，納稅人產(chǎn)生年度虧損，可以采用下一年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)，下一年度所得不夠彌補(bǔ)的，可以順延彌補(bǔ)，但是順延期最長(zhǎng)不能超過(guò)5年，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)，利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法和計(jì)提折舊的選擇，可以采用加速折舊的方法多列支稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額、多攤銷(xiāo)費(fèi)用等增加企業(yè)虧損的金額，在利用未來(lái)年度所得彌補(bǔ)時(shí)，就增加了企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損的金額，減少了納稅所得額，為企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)。第二，將利潤(rùn)作為再投資為企業(yè)增值，股份制中小型企業(yè)的股利可以少發(fā)或者不發(fā)放，這樣既可以避免為股東分配股息所得繳納個(gè)人所得稅，又能通過(guò)增加投資、通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)提高股份的價(jià)值。中小企業(yè)將所獲利潤(rùn)再投資進(jìn)企業(yè)，既滿(mǎn)足了籌資需求降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能讓投資人相信公司的發(fā)展前途，企業(yè)股票的價(jià)值也會(huì)隨之提升，不僅投資者收益上漲，企業(yè)價(jià)值也能最大化。（二）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的一些問(wèn)題1．企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄中小企業(yè)因?yàn)樽陨硪?guī)模較小，財(cái)務(wù)人員也不具備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，如果聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)做稅務(wù)籌劃，一些企業(yè)管理者會(huì)認(rèn)為增加了企業(yè)成本，只要合法經(jīng)營(yíng)就不會(huì)有任何的風(fēng)險(xiǎn)，然而合理的稅務(wù)籌劃不僅能在一定程度上優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，還可以減少企業(yè)成本的支出，因此企業(yè)管理者一定要意識(shí)到稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，更有少數(shù)企業(yè)管理者觀念混淆，對(duì)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅認(rèn)知不明，極易在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中鋌而走險(xiǎn)做出一些偷稅漏稅的違規(guī)操作，導(dǎo)致企業(yè)不僅不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，還會(huì)影響到將來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所以企業(yè)管理者一定要確保稅務(wù)籌劃理念的正確性，提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視和認(rèn)知，加大在稅務(wù)籌劃工作上的支持，才能為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展添枝加葉。2．中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的根基不牢稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，現(xiàn)在仍處于初級(jí)階段并且發(fā)展緩慢，由于大多數(shù)中小企業(yè)資金匱乏且組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，也沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，就出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃工作中不專(zhuān)業(yè)甚至不作為的情形。另外，很多中小企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)或是人員，而是通過(guò)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但要明白稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極高的項(xiàng)目，很多稅務(wù)籌劃方案是由專(zhuān)業(yè)性的人員根據(jù)我國(guó)的稅法結(jié)合企業(yè)特性去整體研究制定的，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員往往受到自己的知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)的限制，不能制定出嚴(yán)謹(jǐn)或最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，而有風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃方案不僅不能發(fā)揮稅務(wù)籌劃所需的價(jià)值與效果，而且有可能給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失及稅控風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃需要的是知識(shí)面廣而精，熟悉稅法及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)復(fù)合型人才，由于高素質(zhì)人才的匱乏，導(dǎo)致中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低，稅務(wù)籌劃范圍窄，就不能站在有全局觀的高度對(duì)企業(yè)的設(shè)立、籌資以及投資經(jīng)營(yíng)管理去做長(zhǎng)遠(yuǎn)且有益的籌劃。3．對(duì)稅收政策法規(guī)理解不夠透徹首先，稅收政策隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展每年都在調(diào)整更新，是具有時(shí)效性和不確定性的，而稅務(wù)籌劃是在事前進(jìn)行的有很大可能在籌劃中國(guó)家稅收政策就產(chǎn)生了變動(dòng)，就致使籌劃的科學(xué)性及合理性大打折扣，甚至給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)家為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，推行實(shí)施了很多的優(yōu)惠政策，這為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了很大的發(fā)揮空間，而一些中小企業(yè)管理者對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不透徹或是稅收政策運(yùn)用不當(dāng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果不盡如人意，只有避免這些問(wèn)題的發(fā)生，才能做到準(zhǔn)確高效的稅務(wù)籌劃為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦。三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)措施（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)大部分中小企業(yè)管理者在企業(yè)中占絕對(duì)主導(dǎo)權(quán)，如果不認(rèn)真對(duì)待，稅務(wù)籌劃工作就難以進(jìn)行，如果對(duì)稅務(wù)籌劃觀念不清晰，也容易做出偷稅漏稅的違規(guī)行為，因此中小企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)知，需對(duì)國(guó)家稅收政策有足夠深入的了解和學(xué)習(xí)才能正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的真正含義及重要性，在符合國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的情況下，合理的稅務(wù)籌劃不僅能提升企業(yè)管理水平，還能減少企業(yè)成本費(fèi)用，中小企業(yè)管理者自身一定要建立正確的觀念，重視并支持稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，因?yàn)橹挥兄行∑髽I(yè)管理者自身提高了對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)和重視，加大在稅務(wù)籌劃工作上的支持，才能在企業(yè)中構(gòu)架起稅務(wù)籌劃的橋梁。（二）采用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方式中小企業(yè)按稅收主體分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，即收入率低但未涉及增值稅抵扣的小規(guī)模納稅人、高稅率但可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，兩種主體所享受的稅收優(yōu)惠政策也有所不同，中小企業(yè)可結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)通過(guò)一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅，或不同主體享受的不同稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況按照減稅最大化的原則科學(xué)合理的來(lái)進(jìn)行籌劃。（三）加強(qiáng)對(duì)稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)稅收政策在不同時(shí)間段是具有不確定性的，這就要求不管是企業(yè)管理者還是稅務(wù)籌劃人員要及時(shí)學(xué)習(xí)關(guān)于稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，隨時(shí)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的各項(xiàng)新稅收政策，積極主動(dòng)地參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，隨時(shí)更新稅收的新政策新變動(dòng)，這樣才能對(duì)于當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的各種趨勢(shì)有一個(gè)明確的認(rèn)知，才能在遵紀(jì)守法的前提下完成稅務(wù)籌劃的工作，優(yōu)化中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)利益最大化。（四）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員或聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)人員首先中小企業(yè)可以加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)出自己的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)。中小企業(yè)納稅籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)和法律等多方面的知識(shí)，對(duì)人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作技能等方面的要求較高，大部分中小企業(yè)在發(fā)展中忽視了提升企業(yè)管理人才素養(yǎng)的重要性，造成企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不夠高，因此需要從多方面進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)，例如可以有針對(duì)性地組織財(cái)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)和稅務(wù)培訓(xùn)，隨時(shí)更新了解國(guó)家稅收新政策，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員拓展思路，形成更加完善的納稅籌劃體系，還可以定期把財(cái)務(wù)人員送至高校或者專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，因此中小企業(yè)應(yīng)建立更完善的用人制度和培訓(xùn)計(jì)劃，啟動(dòng)適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，充分激發(fā)出財(cái)務(wù)人員的潛能。其次就是企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T進(jìn)行籌劃，由于稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T的職業(yè)素質(zhì)是衡量稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)，因此，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T必須具備一定的處理稅務(wù)事務(wù)的能力，并對(duì)稅收政策有深度的理解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T除了熟悉稅收法律法規(guī)、各項(xiàng)優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還要知曉商業(yè)、法律等方面的相關(guān)知識(shí)，這樣就能結(jié)合企業(yè)自