第07章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)《財務(wù)會計》教學(xué)課件

《財務(wù)會計》

第7章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)、研究與開發(fā)的確認(rèn)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算掌握掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則、無形資產(chǎn)的攤銷原則、無形資產(chǎn)的處置了解無形資產(chǎn)的減值、長期待攤費用的會計處理掌握投資性房地產(chǎn)按成本模式或公允價值模式計量的會計處理重點：1、無形資產(chǎn)的定義及內(nèi)容2、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件

3、無形資產(chǎn)初始計量的核算4、無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則5、無形資產(chǎn)攤銷6、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式的會計核算難點：研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件及核算本章重點與難點：第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的主要特征：2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)注意，有些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，如(計算機軟件)商譽不是無形資產(chǎn)

商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力

商譽——高于行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力

①與企業(yè)相關(guān)，因此它不能離開企業(yè)單獨存在②可能是地理位置好、可能是信譽好……..③商譽的存在，未必有為建立它而發(fā)生的成本。④商譽價值的計算是一個非常困難的問題。⑤通常只要當(dāng)一個企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時，才確認(rèn)商譽。

我國只允許在兼并中確認(rèn)商譽商譽特點商譽不是無形資產(chǎn)記住哦!關(guān)于商譽無形資產(chǎn)的內(nèi)容2.非專利技術(shù)5.土地使用權(quán)3.商標(biāo)權(quán)1.專利權(quán)6.特許權(quán)4.著作權(quán)二、無形資產(chǎn)確認(rèn)條件該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量取得時無形資產(chǎn)怎樣計價？購買的股東投資的接受捐贈的接受抵債的企業(yè)自行研發(fā)的……按照實際成本或合同或協(xié)議約定的價值確定（若不公允則按公允價入賬）

企業(yè)自行研發(fā)？為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷“等科目；企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。無形資產(chǎn)的核算取得時如何進(jìn)行無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理？無形資產(chǎn)科目核算企業(yè)持有的無形資成本取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：（例題）借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等（外購）

實收資本（投資者投入）注：非貨幣資產(chǎn)交換及債務(wù)重組在以后的章節(jié)講解具有融資性取得的無形資產(chǎn)：通常在購買中價款超過正常信用條件延期支付．無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定例題：Ｐ173(例7.2)研究階段開發(fā)階段研發(fā)成功研發(fā)起點——為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查——在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等生產(chǎn)使用階段研究、開發(fā)的含義中國：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》研究階段開發(fā)階段費用化研發(fā)成功技術(shù)可行性測試資本化或費用化研發(fā)起點完成（能使用或出售具有可行性）有使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式是確定的內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

其成本包括：開發(fā)該項無形資產(chǎn)所耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該項無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷以及按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定可資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理

企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，按照研究開發(fā)項目分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。對于研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，月未將其轉(zhuǎn)入”管理費用”；對于滿足資本化條件的計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目核算，達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入”無形資產(chǎn)”。研發(fā)支出管理費用無形資產(chǎn)銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料達(dá)到預(yù)定用途費用化支出例題：P1747.3、7.4《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命的估計估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素有：

1

運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息。

2

技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計。

3

以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況。

4現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動。

5

為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益的能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力。

6

對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如：特許使用期、租賃期等。

7與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷應(yīng)攤銷金額。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（二）攤銷期和攤銷方法1．無形資產(chǎn)攤銷期

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用即其達(dá)到預(yù)定用途當(dāng)月起開始攤銷；處置當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。當(dāng)月增加的，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷（與固定資產(chǎn)提折舊規(guī)定相反）2．無形資產(chǎn)攤銷方法

無形資產(chǎn)攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法時，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（三）殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（四）攤銷的會計處理

企業(yè)自用的無形資產(chǎn)其攤銷金額計入“管理費用”；借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)其攤銷金額計入“其他業(yè)務(wù)成本，“借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。無形資產(chǎn)400萬管理費用等累計攤銷攤銷20萬20萬無形資產(chǎn)賬面價值？例題：Ｐ176

7.5賬務(wù)處理示例圖：2006年1月購入一項非專利技術(shù)100萬元,用于車間產(chǎn)品生產(chǎn),后續(xù)采用直線法,按5年攤銷,殘值為0。2006年12月31日經(jīng)過測試，無形資產(chǎn)的可收回金額為50萬元。2007年無形資產(chǎn)攤銷（假定按年攤銷）要求：（1）編制2006年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄；（2）做出2006年12月31日的會計處理；（3）編制2007年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。解：（1）借：制造費用 （100/5）20 貸：累計攤銷 20（2）借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30（3）借：制造費用 12.5

貸：累計攤銷 12.5三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。其減值測試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（一）無形資產(chǎn)減值金額的確定四、無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益；同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）無形資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)100萬資產(chǎn)減值損失30萬無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬制造費用等累計攤銷攤銷12.5萬12.5萬

可收回金額是無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。期末，可收回金額低于賬面價值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備減值后按新的賬面價值重新計算攤銷金額：賬務(wù)處理示例圖：例題Ｐ177

7.6二、無形資產(chǎn)的減值例7-6：（1）2005年1月1日，購入專利權(quán)借：無形資產(chǎn)650000貸：銀行存款650000（2）攤銷2005年度無形資產(chǎn)成本借：管理費用65000貸：累計攤銷650002006年至2008年攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄同上，略。二、無形資產(chǎn)的減值（3）2008年12月31日是，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失150000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000計提減值準(zhǔn)備后專利權(quán)賬面價值=650000-65000*4-150000=240000無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（4）攤銷2009年度無形資產(chǎn)成本借：管理費用40000貸：累計攤銷40000第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置的核算包括無形資產(chǎn)的出租、出售以及報廢的核算。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目核算。（一）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租，是指：企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，但保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，并收取租金。根據(jù)收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成了收入，應(yīng)加以確認(rèn)。無形資產(chǎn)出租過程中形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。（二）無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，是指企業(yè)放棄該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)應(yīng)將所取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）價值以及出售發(fā)生的相關(guān)稅費的差額計入當(dāng)期損益。（三）無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。（1）該無形資產(chǎn)是否已被其它新技術(shù)等所替代，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）該無形資產(chǎn)是否不在受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。一、無形資產(chǎn)的出售：【Ｐ178例7-7】借：銀行存款 2000000累計攤銷 3000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：無形資產(chǎn)5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅120000營業(yè)外收入380000

二、無形資產(chǎn)的出租：Ｐ178【例7-8】借：銀行存款 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000同時：借：其他業(yè)務(wù)成本 7000貸：累計攤銷 7000三、無形資產(chǎn)的報廢：【Ｐ179例7-9】借：累計攤銷 3000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1600000營業(yè)外支出1400000貸：無形資產(chǎn) 6000000無形資產(chǎn)知識點小結(jié)1.無形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容2.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理3.無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理4.無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理5.無形資產(chǎn)處置（出售、出租和報廢）的賬務(wù)處理6.無形資產(chǎn)減值計提后不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法

殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備第四節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指：為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的特征（一）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動（二）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于自用房地產(chǎn)和用于出售的房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式三、投資性房地產(chǎn)的范圍(一)已出租的土地使用權(quán)(二)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(三)已出租的建筑物下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）

自用房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（2）

作為存貨的房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。(等Ｐ181)四、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件和確認(rèn)時點投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。在采用成本模式計量下，會計處理比較簡單，主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備“等科目，可比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等相關(guān)科目進(jìn)行處理。五、投資性房地產(chǎn)的初始計量

根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。公允價值模式下，核算思路與交易性金融資產(chǎn)大致相同，設(shè)置會計科目”投資性房地產(chǎn)－成本”與”投資性房地產(chǎn)－公允價值變動”；在后續(xù)計量時，也不計提折舊或進(jìn)行攤銷，不計提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值調(diào)整其賬面余額（一）外購的投資性房地產(chǎn)（1）（2）YourTextHere外購采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)外購采用公允價值模式計量的投資性反地產(chǎn)Ｐ182例題7.13Ｐ185例7.15（二）自行建造或開發(fā)的投資性房地產(chǎn)（1）自行建造或開發(fā)的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（2）自行建造或開發(fā)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)例題（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性的房地產(chǎn)，實質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途反生改變，才能將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。注意投資性房地產(chǎn)按公允價計算的賬務(wù)處理：Ｐ186例題7.16，7.17六、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

例題：Ｐ184

7.14七、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

Ｐ187例7.1