成本會計第七章(立信二版)

第七章成本計劃與成本控制第一節(jié)成本計劃第二節(jié)成本控制第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第四節(jié)價值工程學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本計劃的含義與內(nèi)容；掌握成本計劃的編制程序與方法；了解成本控制的含義；掌握成本控制的原則與程序；了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示；了解價值工程的含義及價值工程實施的程序。第一節(jié)成本計劃一、成本計劃及其意義成本計劃是成本預(yù)決策的具體化。它根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，以貨幣形式具體規(guī)定在計劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)和經(jīng)營任務(wù)所需支出的成本、費用，確定各個成本對象的成本水平，并提出為達到目標(biāo)成本所應(yīng)采用的各種措施。成本計劃意義是企業(yè)成本控制的重要依據(jù)是成本分析與考核的標(biāo)準(zhǔn)尺度是企業(yè)內(nèi)部建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)是企業(yè)編制其他方面計劃的基礎(chǔ)二、成本計劃的內(nèi)容（一）生產(chǎn)車間直接費用計劃（二）制造費用預(yù)算（三）主要產(chǎn)品單位成本計劃（四）全部商品產(chǎn)品成本計劃（五）期間費用預(yù)算三、成本計劃編制的基本程序（一）收集與整理資料（二）分析上期成本計劃執(zhí)行情況（三）進行成本指標(biāo)的測算（四）正式編制企業(yè)成本計劃成本計劃的步驟步驟預(yù)計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況收集和整理資料確定目標(biāo)成本和費用控制限額分車間部門編制成本計劃及費用預(yù)算廠部綜合平衡，正式編制成本計劃四、成本計劃的編制方法集中編制法:

由廠部直接編制全廠的成本計劃，即以企業(yè)財務(wù)部門為主，由其他部門提供基本數(shù)據(jù)資料，統(tǒng)一編制成本計劃。適應(yīng)對象：中、小型企業(yè)或生產(chǎn)品種較少的企業(yè)。分級編制法：先編制車間成本計劃，然后再匯總編制全廠的成本計劃，即由企業(yè)各部門、各車間根據(jù)下達的成本控制指標(biāo)，編制車間成本計劃，然后由企業(yè)財務(wù)部門統(tǒng)一匯總平衡，編制工廠成本計劃。適應(yīng)對象：大型企業(yè)或生產(chǎn)品種較多的企業(yè)。分級編制法程序圖第二節(jié)成本控制一、成本控制及其意義（一）成本控制的含義成本控制是指在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標(biāo)，對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行嚴(yán)格的控制，通過分析實際成本與目標(biāo)成本的差異，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低產(chǎn)品成本的一種會計管理行為或工作。（二）成本控制的意義成本控制有利于降低成本、提高企業(yè)競爭能力成本控制有利于促進企業(yè)管理水平提升成本控制是加強宏觀經(jīng)濟控制的基礎(chǔ)二、成本控制的分類（一）按成本控制的內(nèi)容劃分目標(biāo)成本控制設(shè)計成本控制生產(chǎn)成本控制營銷成本控制使用成本控制

（二）按成本控制的內(nèi)涵劃分廣義的成本控制：是全過程、全方位的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。狹義的成本控制：事中控制（三）按成本控制的手段劃分絕對成本控制相對成本控制（四）按成本控制的層次劃分集中控制分散控制分級控制三、成本控制的原則全面控制原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則成本效益原則例外管理原則四、成本控制的一般程序制定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績考核事中控制（1）實地觀察記錄（2）計算差異（3）信息反饋事后控制（1）分析差異原因（2）提改進措施（3）計算實際成本（4）進行獎懲按照成本預(yù)算控制作下期預(yù)算改進的參考差異匯總分析事前控制（1）制定目標(biāo)成本（2）編制成本預(yù)算（3）成本指標(biāo)分解，下達各責(zé)任單位成本控制程序第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義及特點通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。生產(chǎn)流程成本比較比較結(jié)果存在差異差異在合理范圍差異超出合理范圍符合標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)差異分析差異控制說明（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是差異的分析與控制過程（2）對業(yè)務(wù)過程事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)（3）實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較（4）對實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進行控制（5）標(biāo)準(zhǔn)成本使成本控制按規(guī)范的流程進行二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本。是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的水平。正常標(biāo)準(zhǔn)成本。是在正常經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平。

現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變的。各成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示總差異=實際成本–標(biāo)準(zhǔn)成本其中：標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格實際成本

=實際用量×實際價格實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格用量差異價格差異（一）直接材料成本差異的揭示與分析1、直接材料用量差異直接材料用量差異=（-）×

標(biāo)準(zhǔn)用量實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格2、直接材料價格差異直接材料價格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格實際用量（二）直接人工成本差異的揭示與分析1、直接人工用量差異（工時差異、效率差異）直接人工工時差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)小時工資率2、直接人工價格差異（工資率差異）直接人工價格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率實際小時工資率實際工時（三）變動性制造費用差異的揭示與分析1、變動性制造費用工時差異（效率差異）變動性制造費用工時差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費用率2、變動性制造費用價格差異（開支差異）變動性制造費用開支差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時費用率實際小時費用率實際工時（四）固定性制造費用差異的揭示與分析1、固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用預(yù)算差異=-

固定性制造費用預(yù)算數(shù)固定性制造費用實際數(shù)2、固定性制造費用產(chǎn)能差異（除數(shù)差異）兩分法固定制造費用產(chǎn)能差異=（-）×實際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固制分配率固定制造費用差異的三分法：預(yù)算差異=實際發(fā)生額－預(yù)算數(shù)效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際產(chǎn)量實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際耗用工時）產(chǎn)能差異四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1．按產(chǎn)品分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本。2．按車間、產(chǎn)品分別設(shè)置成本明細賬。3．根據(jù)上月成本明細賬，登記月初在產(chǎn)品成本。4．編制費用分配表，分別反映各種產(chǎn)品的實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本；分析各種成本差異。5．將標(biāo)準(zhǔn)成本記入成本明細賬計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。6．將成本差異記入各該成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)各成本差異賬戶月末余額。7．會計期末，采用合適的方法，將各成本差異賬戶的余額予以轉(zhuǎn)銷。舉例說明例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為每5千克A材料。則A材料的成本差異分析及帳務(wù)處理：計算：

價格差異=（100－110）×900=－9000元(有利差異)

用量差異=110×(900－1000)=－11000元(有利差異)

成本差異=100×900－110×1000=－20000（有利差異）

=－9000+(－11000)=－20000（有利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品110000

貸：原材料90000

材料價格差異9000

材料用量差異11000成本分析：

材料價格差異一般為采購部門的差異。影響因素大致包括：市場環(huán)境、價格變動狀況、材料采購方式、采購批量、運輸方式以及供應(yīng)商的選擇等；用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術(shù)與責(zé)任感，材料質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備等。舉例說明例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。則直接人工成本差異分析及帳務(wù)處理：

計算：

直接人工工資率差異=（10－9）×8000=8000元（不利差異）人工效率差異=9×（8000－5600）=21600元（不利差異）人工成本差異=10×8000－9×200×28=29600元（不利差異）

=8000+21600=29600元（不利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品50400

直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

貸：應(yīng)付職工薪酬--直接人工80000成本分析：

人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、設(shè)備等等。工資率差異應(yīng)歸屬于企業(yè)勞資部門，影響因素是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平變動，如工人升級或降級使用、加班或使用臨時工、出勤率變化等。舉例說明例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。則變動制造費用差異分析及帳務(wù)處理：計算：

變動制造費用分配率差異＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差異）變動制造費用效率差異＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差異）變動制造費用差異＝20000－3×6000＝2000元（不利差異）＝－4000＋6000＝2000元（不利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品

18000

變動制造費用效率差異6000

貸：制造費用（變動）20000

變動制造費用分配率差異4000成本分析：

變動制造費用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。分配率差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額以內(nèi)。舉例說明例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。則固定制造費用計算及處理分析：計算：

1、根據(jù)公式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝2400÷1000＝2.4

固定制造費用實際分配率＝2600÷1200＝2.172、

固定制造費用開支差異＝2600－2400＝200元固定制造費用效率差異＝2.4×（1200－1100）＝240元固定制造費用能力差異＝2.4×（1000－1200）＝－480元3、標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝2.4×1100＝2640元固定制造費用差異＝2600－2640＝－40元分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品

2640

固定制造費用開支差異200

固定制造費用效率差異240

貸：制造費用（固定）2600

固定制造費用能力差異480成本分析：

預(yù)算差異影響因素為資源價格變動、資源數(shù)量變動等等；能力差異則反映計劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由于產(chǎn)銷量達不到一定規(guī)模造成的。舉例說明例5：假設(shè)中盛公司“生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品”和“庫存商品”帳戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料則如例1到例4。帳務(wù)處理：

1、產(chǎn)品完工入庫。借：庫存商品181040

貸：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品1810402、銷售產(chǎn)品。借：應(yīng)收帳款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000003、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本181040

貸：庫存商品181040

4、結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：主營業(yè)務(wù)成本11560

材料價格差異9000

材料用量差異11000

變動制造費用開支差異4000

固定制造費用能力差異480

貸：直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

變動制造費用效率差異6000

固定制造費用開支差異200

固定制造費用效率差異240

原材料材料成本差異應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金等累計折舊生產(chǎn)成本變動性制造費用差異帳戶固定性制造費用差異結(jié)轉(zhuǎn)五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的評價

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用有助于加強成本管理有利于價格決策有助于簡化成本核算（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的使用條件樹立成本意識完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作健全成本管理組織

標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較定額成本法不僅是一種成本核算方法，同時也是一種成本控制方法。

定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的相同：目的相同實質(zhì)相同應(yīng)用條件相同

定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的不同：

定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定依據(jù)不同；兩種方法對成本差異的揭示不同；標(biāo)準(zhǔn)成本法強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本必須分為變動成本和固定成本，并對每一成本項目區(qū)分為數(shù)量差異和價格差異；定額法沒有將制造費用劃分為變動制造費用和固定制造費用，這樣控制起來就比較粗，難以分清職責(zé)，但定額法強調(diào)對材料成本的控制，對材料數(shù)量采用各種憑證并在日常核算中進行揭示。兩種方法對產(chǎn)品實際成本的計算不同。定額成本法側(cè)重成本計算和分配各種成本差異，將產(chǎn)品的定額成本調(diào)整為實際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法側(cè)重管理成本，控制成本，不僅僅是計算產(chǎn)品的實際成本。第四節(jié)價值工程一、價值工程的含義成本管理不應(yīng)僅僅是“成本節(jié)約”或“成本改善”，而應(yīng)是“成本預(yù)防”。價值工程（ValueEngineering,VE）是用于設(shè)計階段成本控制的一種行之有效的方法。

價值工程產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國。創(chuàng)始人是美國通用電器公司采購部門的工程師L.D.Miles。價值工程：是以功能（Function）分析為核心，以盡可能低的成本（Cost）去實現(xiàn)用戶所需要的必要功能，以使產(chǎn)品（作業(yè)）達到最佳的價值（Value）的一種經(jīng)濟技術(shù)方法。有組織有領(lǐng)導(dǎo)的活動目標(biāo)核心形式提高產(chǎn)品價值（產(chǎn)品）對產(chǎn)品（作業(yè)）進行功能分析功能：是指產(chǎn)品所起的作用和所負擔(dān)的職能。成本：是指產(chǎn)品的生命周期成本。即為實現(xiàn)某種產(chǎn)品的必要功能，產(chǎn)品生命周期內(nèi)所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本總和，包括從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、制造、營銷、用戶使用直到產(chǎn)品被棄置為止的全部費用。價值：是評價產(chǎn)品有益程度的尺度，是產(chǎn)品的功能與成本的綜合反映，它與功能成正比，與成本成反比。功能（F）成本（C）價值（V）＝提高價值的途徑：功能不變，成本降低成本不變，功能提高功能提高，成本降低成本略