營(yíng)改增后-對(duì)工程造價(jià)定額取費(fèi)及計(jì)價(jià)體系影響

第五章對(duì)工程造價(jià)定額取費(fèi)及計(jì)價(jià)體系影響一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。營(yíng)改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營(yíng)改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會(huì)“國(guó)富民窮”。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通根據(jù)理論測(cè)算，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。之前，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。根據(jù)模型測(cè)算，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的造價(jià)大致接近。根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號(hào)文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)（原文件無(wú)，此為筆者所加，此項(xiàng)必不可少）。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算，如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。根據(jù)營(yíng)改增對(duì)比模型分析和測(cè)算，營(yíng)改增增加造價(jià)。如人工費(fèi)含稅價(jià)格為1萬(wàn)元，那么造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格是多少？如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1+11%）=9009元，如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1+3%）=9708.74元，如鋼筋含稅價(jià)格為1萬(wàn)，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少？如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷（1+17%）=8547元，如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1+3%）=9708.74元，在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià)）×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。營(yíng)改增，不僅增加建企的稅負(fù)，而且增加建企的風(fēng)險(xiǎn)。建企的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒(méi)有，則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤(rùn)不過(guò)是2%左右，營(yíng)改增后導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⒋蠓陆?，這點(diǎn)利潤(rùn)可能還不夠多交納的稅金，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有專家說(shuō)營(yíng)改